企業(yè)公司所得稅匯算清繳注意事項(xiàng)介紹課件

1、企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項(xiàng)介紹分析授課提綱企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項(xiàng)介紹分析授課提綱 做好企業(yè)所得稅申報(bào)，首先應(yīng)建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算制度，保證會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的完整和真實(shí)。其次，年末要認(rèn)真做好會(huì)計(jì)決算，對(duì)投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益、預(yù)收帳款的收入確認(rèn)、負(fù)債中預(yù)提費(fèi)用列支等做好會(huì)計(jì)處理，準(zhǔn)確編制會(huì)計(jì)年報(bào)，為做好所得稅申報(bào)打下基礎(chǔ)。 下面從收入、扣除、稅收優(yōu)惠、納稅調(diào)整、核定征收、其他等方面對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)進(jìn)行介紹。 收入類扣除類 稅收優(yōu)惠類納稅調(diào)整類 其他類 核定征收企業(yè)分析授課提綱 做好企業(yè)所得稅申報(bào)，首先應(yīng)建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核一、收入類以下七個(gè)科目與應(yīng)納稅所得額之間須注意： 營(yíng)業(yè)收入

2、 公允價(jià)值變動(dòng)收益 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（一般企業(yè)） 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（一般企業(yè)） 營(yíng)業(yè)外收入（一般企業(yè)） 投資收益 利潤(rùn)總額一、收入類以下七個(gè)科目與應(yīng)納稅所得額之間須注意： 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填報(bào)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)與企業(yè)同期申報(bào)的增值稅與營(yíng)業(yè)稅銷售（營(yíng)業(yè)）收入之和,應(yīng)注意： 1.企業(yè)所得稅年度申報(bào)表與其他有關(guān)稅種申報(bào)資料的金額是否相符； 2.當(dāng)所得稅年度申報(bào)收入合計(jì)小于流轉(zhuǎn)稅年度申報(bào)收入合計(jì)時(shí)，應(yīng)分析： 是否存在視同銷售貨物和價(jià)外費(fèi)用等在財(cái)務(wù)上不作銷售，但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)而未計(jì)銷售收入繳納流轉(zhuǎn)稅的情況； 是否存在增值稅一般納稅人申報(bào) “納稅檢查調(diào)整事項(xiàng)”中涉及調(diào)整

3、以前年度的情況； 是否存在實(shí)行差額征稅的企業(yè)，在所得稅年度申報(bào)時(shí)未按規(guī)定全額申報(bào)收入的情況。 造成兩者不相符的其他原因。分析授課提綱營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填報(bào)的 3.當(dāng)所得稅年度申報(bào)收入合計(jì)大于流轉(zhuǎn)稅年度申報(bào)收入合計(jì)時(shí)，應(yīng)注意： 是否存在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“視同銷售收入”等未按規(guī)定申報(bào)銷售（營(yíng)業(yè)）收入繳納流轉(zhuǎn)稅等情況。 造成兩者不相符的其他原因。營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)納稅所得額 3.當(dāng)所得稅年度申報(bào)收入合計(jì)大于流轉(zhuǎn)稅年度申報(bào)收入合公允價(jià)值變動(dòng)收益與應(yīng)納稅所得額 比較所得稅年度納稅申報(bào)表 “公允價(jià)值變動(dòng)收益”欄目與年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)表的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”欄目

4、本期金額，應(yīng)注意： 1.企業(yè)所得稅年度申報(bào)表與利潤(rùn)表之間的邏輯關(guān)系是否相符； 2.核對(duì)二者差異額形成原因，分析差異是否符合會(huì)計(jì)和稅法的相關(guān)規(guī)定； 3.造成不相符的其他原因。分析授課提綱公允價(jià)值變動(dòng)收益與應(yīng)納稅所得額 比較所得稅年度納稅申報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應(yīng)納稅所得額（一般企業(yè)） 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)表填報(bào)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)（營(yíng)業(yè)、業(yè)務(wù)）收入”欄目金額 ，應(yīng)注意： 1.企業(yè)所得稅年度申報(bào)表與利潤(rùn)表的金額是否相符； 2.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的明細(xì)如： “銷售貨物”、“提供勞務(wù)”、“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”、“建造合同”等金額與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”

5、科目明細(xì)是否相符； 3.分析差異形成的其他原因。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應(yīng)納稅所得額（一般企業(yè)） 比較企業(yè)所得稅其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額（一般企業(yè)） 比較企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表 “其他業(yè)務(wù)收入”和 “其他業(yè)務(wù)成本”與企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)表“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”本年累計(jì)數(shù)，應(yīng)注意： 1.企業(yè)所得稅年度申報(bào)表與利潤(rùn)表的金額是否相符； 2.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 “其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)如： “材料銷售收入”、“代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入”、“包裝物出租收入”等金額與“其他業(yè)務(wù)成本”明細(xì)如： “材料銷售成本”、“代購(gòu)代銷費(fèi)用”、“包裝物出租成本”等金額和相關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)金額是否相符；申報(bào)表收入與成本之差和利潤(rùn)表的

6、“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”金額是否一致。 3.分析差異形成的其他原因。 分析授課提綱其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額（一般企業(yè)） 比較企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)外收入與應(yīng)納稅所得額（一般企業(yè)） 比較企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 “營(yíng)業(yè)外收入”與年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)表填報(bào)的“營(yíng)業(yè)外收入”金額 ，應(yīng)注意： 1.年度申報(bào)附表中“營(yíng)業(yè)外收入”包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等九個(gè)項(xiàng)目，金額應(yīng)與相關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)一致。 2.年度申報(bào)表與報(bào)表“營(yíng)業(yè)外收入”存在差異應(yīng)分析形成原因。 3.收入涉稅的是否已做相應(yīng)的處理。 營(yíng)業(yè)外收入與應(yīng)納稅所得額（一般企業(yè)） 比較企業(yè)所得稅年投資收益與應(yīng)納稅

7、所得額 比較企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表投資收益金額與年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)表的投資收益金額，應(yīng)注意： 1.企業(yè)所得稅年度申報(bào)表與年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)會(huì)計(jì)科目等資料的金額是否邏輯關(guān)系； 2.核對(duì)二者差異額形成原因，分析差異是否符合會(huì)計(jì)和稅法的相關(guān)規(guī)定； 3.造成差異的其他原因。 分析授課提綱投資收益與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表投利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表利潤(rùn)總額與年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)表填報(bào)的利潤(rùn)總額，應(yīng)注意： 1.企業(yè)所得稅年度申報(bào)表與利潤(rùn)表的金額是否相符； 2.存在的差異是否符合會(huì)計(jì)和稅法的相關(guān)規(guī)定；分析差異的形成原因； 3.二者差異對(duì)國(guó)家稅收是否影響

8、。 分析授課提綱利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表利二、扣除類以下十四個(gè)科目與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他支出 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 管理費(fèi)用 企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧 財(cái)務(wù)費(fèi)用 處置固定資產(chǎn)凈損失 出售無(wú)形資產(chǎn)損失 債務(wù)重組損失 罰款支出 非常損失 捐贈(zèng)支出分析授課提綱二、扣除類以下十四個(gè)科目與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 主營(yíng)業(yè)務(wù)成 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與應(yīng)納稅所得額 比較年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”金額是否等于企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”本年累計(jì)數(shù)。 營(yíng)業(yè)稅金及附加與應(yīng)納稅所得額 比較年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 “營(yíng)業(yè)稅金

9、及附加”是否等于企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加”本年累計(jì)數(shù)。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與應(yīng)納稅所得額 比較年度企業(yè)所得稅年度營(yíng)業(yè)外支出與應(yīng)納稅所得額 比較年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 “營(yíng)業(yè)外支出”是否等于企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)外支出”本年累計(jì)數(shù)。應(yīng)注意： 明細(xì)科目下的資產(chǎn)損失的核算，區(qū)分正常損失與非正常損失，注意資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理方法，下面就各類損失具體介紹。分析授課提綱營(yíng)業(yè)外支出與應(yīng)納稅所得額 比較年度企業(yè)所得稅年度企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表 “固定資產(chǎn)盤虧”金額與“營(yíng)業(yè)外支出”科目下對(duì)應(yīng)明細(xì)賬金額是否一致；盤虧金額如要稅前扣除，應(yīng)注意： 1.固

10、定資產(chǎn)盤虧需要專項(xiàng)申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意才可以扣除：如固定資產(chǎn)盤虧未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或?qū)徟痤~小于損失金額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加所得額。如果盤虧有調(diào)減金額，則需審核以前年度是否存在會(huì)計(jì)核算已經(jīng)處理，但是由于未取得審批結(jié)果通知書而納稅調(diào)增的情況。如果以前年度從未調(diào)增過(guò)，則當(dāng)年不得調(diào)減相應(yīng)金額。 企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧與應(yīng)納稅所得額 2.企業(yè)在清理財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的固定資產(chǎn)盤虧，一般應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)在年度納稅申報(bào)表附表中填列了該項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)核算中“營(yíng)業(yè)外支出”下設(shè)的明細(xì)科目“處置固定資產(chǎn)損失”明細(xì)進(jìn)行比對(duì)。 還需注意會(huì)

11、計(jì)核算，固定資產(chǎn)盤虧一般計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；但建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧是直接計(jì)入“在建工程”科目的；盤虧或毀損的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”；由于自然災(zāi)害所造成的存貨盤虧或毀損，計(jì)入當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外支出”，所以要區(qū)別核算方法進(jìn)行比對(duì)。 分析授課提綱企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧與應(yīng)納稅所得額 2.企業(yè)在清理財(cái)處置固定資產(chǎn)凈損失與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表“處置固定資產(chǎn)凈損失”的金額與營(yíng)業(yè)外支出下的明細(xì)分類賬金額是否一致，區(qū)分處置損失的性質(zhì)，會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理是否正確。應(yīng)注意： 1.企業(yè)在清理財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的固定資產(chǎn)凈損失，一般應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記

12、“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)在年度納稅申報(bào)表附表中填列了該項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)核算中“營(yíng)業(yè)外支出”下設(shè)的明細(xì)科目“處置固定資產(chǎn)損失”明細(xì)情況進(jìn)行比對(duì)。 處置固定資產(chǎn)凈損失與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申處置固定資產(chǎn)凈損失與應(yīng)納稅所得額 2.處置固定資產(chǎn)凈損失需稅前扣除，要視性質(zhì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)手續(xù)： 對(duì)于正常轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)發(fā)生的損失、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常報(bào)廢損失，企業(yè)可以清單申報(bào)，自行扣除。但要注意:是否進(jìn)行了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理； 對(duì)于需做專項(xiàng)申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)取得審批結(jié)果通知書；確實(shí)存在損失但未能夠取得審批結(jié)果通知書或者審批結(jié)果存在與會(huì)計(jì)處理有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加所得額；如果凈損失中有調(diào)減

13、金額，則需審核以前年度是否存在會(huì)計(jì)核算已經(jīng)處理，但是由于未取得審批結(jié)果通知書而納稅調(diào)增的情況。如果以前年度從未調(diào)增過(guò)，則當(dāng)年不得調(diào)減相應(yīng)金額。 分析授課提綱處置固定資產(chǎn)凈損失與應(yīng)納稅所得額 2.處置固定資產(chǎn)凈損處置固定資產(chǎn)凈損失與應(yīng)納稅所得額 注意： 一定要明確使用的會(huì)計(jì)制度，不同會(huì)計(jì)制度對(duì)“固定資產(chǎn)處置凈損失”核算的明細(xì)科目不同，特別是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需根據(jù)“固定資產(chǎn)處置損失”明細(xì)科目分析填列，不一定設(shè)置單獨(dú)的“固定資產(chǎn)處置凈損失”明細(xì)科目，所以要視具體情況分析核對(duì)。 處置固定資產(chǎn)凈損失與應(yīng)納稅所得額 注意：出售無(wú)形資產(chǎn)損失與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表“出售無(wú)形資產(chǎn)損失”的金額與營(yíng)業(yè)

14、外支出下相關(guān)明細(xì)科目的金額是否一致，明確損失性質(zhì)，檢查會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理方法。應(yīng)注意： 1.企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，一般按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)（金）”等科目，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入小于無(wú)形資產(chǎn)賬面余額與相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”。企業(yè)在年度納稅申報(bào)表附表中填列了該項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)核算中“營(yíng)業(yè)外支出”下設(shè)的明細(xì)科目“出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失”明細(xì)情況進(jìn)行比對(duì)。 分析授課提綱出售無(wú)形資產(chǎn)損失與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)出售無(wú)形資產(chǎn)損失與應(yīng)納稅所得額

15、 2.根據(jù)目前新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失一般在“營(yíng)業(yè)外支出”科目下設(shè)的二級(jí)明細(xì)“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”下設(shè)的三級(jí)明細(xì)“無(wú)形資產(chǎn)出售損失”科目填列；應(yīng)當(dāng)注意在申報(bào)表中填列的無(wú)形資產(chǎn)出售損失金額是否正確，避免在營(yíng)業(yè)外支出中混淆其他支出。 3.出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失一般屬于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常損失，企業(yè)可以清單申報(bào)，自行扣除，需要注意是否已經(jīng)進(jìn)行了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；如果沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，則應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得額。 出售無(wú)形資產(chǎn)損失與應(yīng)納稅所得額 2.根據(jù)目前新的企業(yè)會(huì)債務(wù)重組損失與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表 “債務(wù)重組損失”與當(dāng)年度會(huì)計(jì)核算相關(guān)科目金額是否一致，明確重組損失性質(zhì)

16、，檢查會(huì)計(jì)核算和選擇的稅務(wù)處理方法。應(yīng)注意： 1.債務(wù)重組損失稅前扣除需取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的相關(guān)文書； 2.在債務(wù)重組過(guò)程中發(fā)生的損失，一般分以下幾種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 以債務(wù)重組方式收回的債權(quán)，以低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的現(xiàn)金收回債權(quán)的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)。分析授課提綱債務(wù)重組損失與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表 債務(wù)重組損失與應(yīng)納稅所得額 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值小于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)

17、賬面價(jià)值等的差額，記入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)。 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，未來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的，首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)科目，按未來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。 在年度納稅申報(bào)表附表中填列了該項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)核算中“營(yíng)業(yè)外支出”下設(shè)的明細(xì)科目“債務(wù)重組損失”明細(xì)進(jìn)行比對(duì)。 債務(wù)重組損失與應(yīng)納稅所得額 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債債務(wù)重組損失與應(yīng)納稅所得額 3.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于債務(wù)重組損失一般在“營(yíng)

18、業(yè)外支出”科目的二級(jí)明細(xì)“債務(wù)重組損失”核算，因而填寫本列時(shí)應(yīng)當(dāng)審核“債務(wù)重組損失”明細(xì)核算，避免在營(yíng)業(yè)外支出中混淆其他支出。 4.債務(wù)重組損失稅前扣除需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。對(duì)于當(dāng)年的債務(wù)重組損失，應(yīng)當(dāng)核對(duì)已經(jīng)審批的相關(guān)數(shù)額；確實(shí)有債務(wù)重組損失未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，或者損失金額與審批金額有差異的應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加所得額；如果附表中有調(diào)減金額，則需審核以前年度是否存在會(huì)計(jì)核算已經(jīng)處理，但是由于未取得審批結(jié)果通知書而納稅調(diào)增的情況。如果以前年度從未調(diào)增過(guò)，則當(dāng)年不得調(diào)減相應(yīng)金額。 分析授課提綱債務(wù)重組損失與應(yīng)納稅所得額 3.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企罰款支出與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填

19、列的罰款支出金額與營(yíng)業(yè)外支出下相關(guān)明細(xì)科目金額是否一致，檢查會(huì)計(jì)核算方法，明確罰款性質(zhì)和稅務(wù)處理方式。應(yīng)注意： 1.申報(bào)表附表中罰款支出欄，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)科目“營(yíng)業(yè)外支出”下設(shè)的二級(jí)明細(xì)“罰款支出”科目金額填列，主要是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中發(fā)生的各種罰款支出。 2.企業(yè)發(fā)生的罰款支出，一般應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)在年度納稅申報(bào)表附表中填列了該項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)核算中“營(yíng)業(yè)外支出”下設(shè)的明細(xì)科目“罰款支出”明細(xì)進(jìn)行比對(duì)。罰款支出與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表罰款支出與應(yīng)納稅所得額 3.根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)整

20、增加所得額。 4.對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行逾期罰息）、罰款和訴訟費(fèi)等屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的支出，對(duì)此類計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”下相關(guān)科目的金額，可以直接稅前扣除，不必調(diào)整所得額。 分析授課提綱罰款支出與應(yīng)納稅所得額 3.根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際非常損失與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表“非常損失”的金額與營(yíng)業(yè)外支出下相關(guān)明細(xì)科目的金額是否一致，檢查會(huì)計(jì)核算方法，明確損失性質(zhì)和稅務(wù)處理方式。應(yīng)注意： 1.發(fā)生的非常損失，一般應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”，在年度納稅申報(bào)表附表中填列了該項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)核算中“營(yíng)業(yè)外支出”下設(shè)的明細(xì)科目“非常損失”明細(xì)進(jìn)行比對(duì)。 2

21、.根據(jù)目前新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，非常損失是指企業(yè)對(duì)于客觀因素（如自然災(zāi)害、管理不善被盜等）造成的損失，損失扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目的二級(jí)明細(xì)“非常損失”核算，因而應(yīng)當(dāng)審核“非常損失”明細(xì)，避免在營(yíng)業(yè)外支出中混淆其他支出。 非常損失與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表“非常損失與應(yīng)納稅所得額 3.非常損失需要專項(xiàng)申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意才可以稅前扣除，對(duì)于當(dāng)年的資產(chǎn)被盜損失或者是管理不善、自然災(zāi)害造成的損失，納稅人應(yīng)當(dāng)提供專項(xiàng)申報(bào)審批結(jié)果通知書；對(duì)于確實(shí)發(fā)生損失但未能夠提供審批結(jié)果通知書或者審批結(jié)果存在與會(huì)計(jì)處理有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得額。分析授課提

22、綱非常損失與應(yīng)納稅所得額 3.非常損失需要專項(xiàng)申報(bào)捐贈(zèng)支出與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表“捐贈(zèng)支出”的金額與營(yíng)業(yè)外支出下相關(guān)明細(xì)科目金額是否一致，檢查會(huì)計(jì)核算方法，明確當(dāng)年度捐贈(zèng)稅前扣除限額，區(qū)分捐贈(zèng)性質(zhì)。 1.發(fā)生的對(duì)外捐贈(zèng)支出，一般應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“銀行存款等”科目。企業(yè)在年度納稅申報(bào)表附表中填列了該項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)核算中“營(yíng)業(yè)外支出”下設(shè)的明細(xì)科目“捐贈(zèng)支出”明細(xì)進(jìn)行比對(duì)。 2.根據(jù)目前新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，捐贈(zèng)支出核算應(yīng)包括企業(yè)實(shí)際發(fā)生的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，因而填寫時(shí)應(yīng)當(dāng)審核“捐贈(zèng)支出”明細(xì)核算，避免在營(yíng)業(yè)外支出中混淆其他支

23、出。 捐贈(zèng)支出與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表“捐贈(zèng)捐贈(zèng)支出與應(yīng)納稅所得額 3.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各種捐贈(zèng)支出均應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，對(duì)于公益性捐贈(zèng)，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十二條規(guī)定，企業(yè)在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12以內(nèi)的準(zhǔn)予稅前扣除，需審核企業(yè)所取得的捐贈(zèng)發(fā)票是否屬于公益性機(jī)構(gòu)開具的專用發(fā)票，具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體的名單可通過(guò)上海稅務(wù)網(wǎng)站查詢。其次，對(duì)于超過(guò)年度利潤(rùn)12%部分的公益性捐贈(zèng)、虧損企業(yè)的捐贈(zèng)或者企業(yè)對(duì)外的直接捐贈(zèng)均應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得額。 捐贈(zèng)支出與應(yīng)納稅所得額 3.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各種捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出與應(yīng)納稅所得額 注意： 為了鼓勵(lì)社會(huì)捐贈(zèng)，國(guó)家對(duì)某些特殊

24、捐贈(zèng)可以全額扣除，在審核時(shí)要注意有沒(méi)有專項(xiàng)予以扣除的文件。對(duì)全額扣除的捐贈(zèng)不必調(diào)整附表三。目前對(duì)于稅前可以全額扣除的捐贈(zèng)主要有： a.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2019年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2019180號(hào)）規(guī)定：“對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位或個(gè)人捐贈(zèng)、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除?！?b.財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉數(shù)地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅201959號(hào)）規(guī)定：“自2019年4月14日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人

25、所得稅前全額扣除?！?c.財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2019107號(hào)）規(guī)定：“自2019年8月8日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除?！?分析授課提綱捐贈(zèng)支出與應(yīng)納稅所得額 注意：分析授課提綱其他支出與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填列的其他支出金額與營(yíng)業(yè)外支出下相關(guān)明細(xì)科目金額是否一致，檢查會(huì)計(jì)核算方法，明確其他支出的性質(zhì)以及稅務(wù)處理方式。應(yīng)注意： 1.發(fā)生的其他損失，一般應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”，在年度納稅申報(bào)表附表中填列了該項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)

26、與會(huì)計(jì)核算中“營(yíng)業(yè)外支出”下設(shè)的明細(xì)科目明細(xì)進(jìn)行比對(duì)。 2.由于年度申報(bào)表附表中對(duì)于固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、罰款損失、非常損失和捐贈(zèng)損失單列項(xiàng)目予以反映，對(duì)照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入年度申報(bào)表附表中其他支出項(xiàng)目的應(yīng)當(dāng)包括存貨的盤虧損失和非貨幣形資產(chǎn)交換損失和在建工程損失。因而填寫本列時(shí)應(yīng)當(dāng)審核“營(yíng)業(yè)外支出”明細(xì)核算，避免在營(yíng)業(yè)外支出中混淆其他支出。 其他支出與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表其他支出與應(yīng)納稅所得額 3.存貨盤虧損失需要審核是否進(jìn)行了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)，審批同意取得審批結(jié)果

27、通知書，才可以稅前扣除；未能夠取得審批結(jié)果通知書或者審批結(jié)果存在與會(huì)計(jì)處理有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得額；如果附表中有調(diào)減金額，則需審核以前年度是否存在會(huì)計(jì)核算已經(jīng)處理，但是由于未取得審批結(jié)果通知書而納稅調(diào)增的情況。如果以前年度從未調(diào)增過(guò)，則當(dāng)年不得調(diào)減相應(yīng)金額。 分析授課提綱其他支出與應(yīng)納稅所得額 3.存貨盤虧損失需要審核是否進(jìn)銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表中填列的 “銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用”金額與 企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)表填報(bào)的“銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用的金額。應(yīng)注意： 1.企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填報(bào)“銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用”應(yīng)當(dāng)?shù)扔谀甓蓉?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)表填報(bào)的“銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用”，如

28、果有差異的，應(yīng)該分析差異的原因并調(diào)整。 2.銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。要對(duì)銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用的二級(jí)明細(xì)構(gòu)成進(jìn)行審核，特別是計(jì)入的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)用等是否符合稅法規(guī)定的限額，如果不符合規(guī)定或者超過(guò)限額列支的應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得額。 銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用與應(yīng)納稅所得額 注意： 銷售費(fèi)用是與企業(yè)銷售商品活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務(wù)成本。銷售商品的成本屬于“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，提供勞務(wù)成本屬于“勞務(wù)成本”。 分析授課提綱銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用與應(yīng)納稅所得額 注意

29、：分析授課提綱管理費(fèi)用與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填列的 “管理費(fèi)用”金額與年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)表填報(bào)的“管理費(fèi)用”金額。應(yīng)注意： 1.企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填報(bào)“管理費(fèi)用”金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谀甓蓉?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)表填報(bào)的“管理費(fèi)用”金額，如果有差異的，應(yīng)當(dāng)分析差異原因，同時(shí)對(duì)相應(yīng)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 2.管理費(fèi)用指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的費(fèi)用。要對(duì)管理費(fèi)用的明細(xì)構(gòu)成進(jìn)行審核，特別是計(jì)入的工資、保險(xiǎn)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用是否符合稅法規(guī)定的范圍和限額，如果不符合規(guī)定或者超過(guò)限額列支的應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得額。管理費(fèi)用與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所

30、得稅年度申報(bào)表填列的管理費(fèi)用與應(yīng)納稅所得額 注意： 管理費(fèi)用包含的內(nèi)容比較多，對(duì)于計(jì)入“管理費(fèi)用”的職工工資支出、職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出以及補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出等，稅法都有相應(yīng)的規(guī)定，需審核是否符合實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定。對(duì)于超比例或不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的部分應(yīng)調(diào)整所得額。管理費(fèi)用與應(yīng)納稅所得額 注意：財(cái)務(wù)費(fèi)用與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表填列的 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”金額與年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)表填報(bào)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”金額。應(yīng)注意： 1.企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填報(bào)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”金額，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谀甓蓉?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)表填報(bào)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”金額，如果不一致的，應(yīng)當(dāng)分析差異原因，同

31、時(shí)對(duì)相應(yīng)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 2.財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。要對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的明細(xì)構(gòu)成進(jìn)行審核，對(duì)于向金融企業(yè)的借款，應(yīng)審核合同和憑證（包括結(jié)息單）的有效性、合法性；對(duì)于企業(yè)之間的借款或是企業(yè)向個(gè)人的借款，除了應(yīng)審核有效憑證外；還應(yīng)當(dāng)審核是否按照同期同類的銀行貸款利率付息，如未按照規(guī)定取得憑證或者超過(guò)同期同類的銀行貸款利率限額的應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得額； 分析授課提綱財(cái)務(wù)費(fèi)用與應(yīng)納稅所得額 比較企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表填三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 國(guó)債利息收入與應(yīng)納稅所得額 企業(yè)購(gòu)入國(guó)債

32、，享受“國(guó)債利息收入免稅”的優(yōu)惠政策，應(yīng)在匯算清繳時(shí)將國(guó)債利息收入填列于企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表。但要注意：該事項(xiàng)為向稅務(wù)機(jī)關(guān)事后報(bào)送資料類減免。需審核利息收入的會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確，憑證是否齊全，是否辦理了“國(guó)債利息收入免稅”的事后報(bào)送資料手續(xù)，利息金額是否準(zhǔn)確。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益與應(yīng)納稅所得額 企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，享受“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅”的優(yōu)惠政策，應(yīng)在匯算清繳時(shí)填列于企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表。但要注意：需審核會(huì)計(jì)核算、原始憑證。對(duì)持有公開發(fā)行并上市流通的股票還應(yīng)滿足12個(gè)月的條件，取得的投資收益是否辦理了“符合條件的居民企業(yè)之間

33、的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅”的事后報(bào)送資料手續(xù)，投資收益金額是否準(zhǔn)確。 三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 國(guó)債利息收入與應(yīng)納三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 非營(yíng)利組織的收入與應(yīng)納稅所得額 享受 “符合條件的非營(yíng)利組織的免稅收入”的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)在匯算清繳時(shí)填列企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表，該優(yōu)惠事項(xiàng)為事后報(bào)送資料類減免。需審核是否已辦理了“非營(yíng)利組織免稅資格”的認(rèn)定手續(xù)和“符合條件的非營(yíng)利組織的免稅收入”的事后報(bào)送資料手續(xù)，收入的核算和金額是否準(zhǔn)確。 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入與應(yīng)納稅所得額 享受綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所

34、取得的收入減免稅的企業(yè)，應(yīng)在匯算清繳時(shí)填列企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表，需審核是否辦理了綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入減免稅的事先備案手續(xù)，金額是否準(zhǔn)確。分析授課提綱三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 非營(yíng)利組織的收入與三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用與應(yīng)納稅所得額，應(yīng)注意： 企業(yè)享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，應(yīng)在匯算清繳時(shí)將相關(guān)數(shù)據(jù)填列于企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表，該數(shù)據(jù)還應(yīng)與輸入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除客戶端的金額一致。如不一致，需查明原因及時(shí)糾正。 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化研發(fā)支出金額應(yīng)

35、與管理費(fèi)用支出總額符合邏輯關(guān)系。 企業(yè)在年度申報(bào)表中的費(fèi)用化研發(fā)支出總額不得大于企業(yè)年度申報(bào)表中的管理費(fèi)用總額。如大于的，需檢查原因和理由，存在多計(jì)研發(fā)費(fèi)或計(jì)算錯(cuò)誤的應(yīng)糾正填報(bào)。三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 研發(fā)人員工資薪金費(fèi)用應(yīng)與企業(yè)全部人員工資薪金支出符合邏輯關(guān)系 。 企業(yè)在匯算清繳時(shí)享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，但費(fèi)用化研發(fā)人員的工資、薪金不得大于企業(yè)匯算清繳申報(bào)表工資薪金賬載金額。如大于的，需檢查原因和理由，存在多計(jì)研發(fā)費(fèi)或計(jì)算錯(cuò)誤的應(yīng)糾正填報(bào)。 安置殘疾人員所支付的工資與應(yīng)納稅所得額 享受 “安置殘疾人員所支付的

36、工資加計(jì)扣除”的優(yōu)惠政策時(shí)，企業(yè)應(yīng)在匯算清繳時(shí)填列于企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表，該優(yōu)惠事項(xiàng)為事后報(bào)送資料類減免。需審核是否辦理了 “安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除”的事后報(bào)送資料手續(xù)，工資金額是否準(zhǔn)確。 分析授課提綱三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 研發(fā)人員工資薪金費(fèi)三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得與應(yīng)納稅所得額 享受了符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)在匯算清繳時(shí)將所得填列于企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表，需注意的是：是否辦理了符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的事先備案手續(xù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的核算是否規(guī)范，填報(bào)的轉(zhuǎn)讓所得金額是否準(zhǔn)確。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企

37、業(yè) 享受了國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減免稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)在匯算清繳時(shí)填列企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表，需注意的是：是否辦理了國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減免稅的事先備案手續(xù)，減免稅的核算是否規(guī)范，減免稅計(jì)算是否準(zhǔn)確。 三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 享受小型微利稅收優(yōu)惠企業(yè)條件判定 企業(yè)享受符合條件的小型微利企業(yè)減免稅的優(yōu)惠政策，在匯算清繳時(shí)要判定企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表的年度資產(chǎn)總額平均數(shù)和所屬行業(yè)是否符合減免稅條件。即需注意：資產(chǎn)總額平均數(shù)是否符合條件的小型微利企業(yè)減免稅的條件，全年平均人數(shù)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)是否與匯算清繳申報(bào)所

38、屬行業(yè)相符。 分析授課提綱三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 享受小型微利稅三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的投資額抵免的稅額 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，享受投資額抵免的優(yōu)惠政策，應(yīng)在匯算清繳時(shí)填列企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表，需注意的是：是否辦理了企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的投資額抵免的事先備案手續(xù)，抵免額的計(jì)算是否合理準(zhǔn)確。 企業(yè)購(gòu)置用于節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額抵免 企業(yè)購(gòu)置用于節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，享受投資額抵免的優(yōu)惠政策，應(yīng)在匯算清繳時(shí)填列企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表，需注意的是：是否辦理了企業(yè)購(gòu)置用于節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額抵免的事先備案手續(xù)，抵免額

39、的計(jì)算是否合理準(zhǔn)確。 三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 企業(yè)購(gòu)置用于安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資額抵免 企業(yè)購(gòu)置用于安全生產(chǎn)專用設(shè)備，享受了投資額抵免的優(yōu)惠政策，應(yīng)在匯算清繳時(shí)填列企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表，需注意的是：是否辦理了企業(yè)購(gòu)置用于安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資額抵免的事先備案手續(xù)，抵免額的計(jì)算是否合理準(zhǔn)確。 新辦文化企業(yè) 享受新辦文化企業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)在匯算清繳時(shí)填列企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表，需注意的是：是否辦理了新辦文化企業(yè)的審批手續(xù)，減免稅計(jì)算是否合理準(zhǔn)確。 分析授課提綱三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 企業(yè)購(gòu)置用于安全

40、生三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè) 享受了經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)在匯算清繳時(shí)填列企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表，需注意的是：是否辦理了經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)的事先備案手續(xù)，減免稅計(jì)算是否合理準(zhǔn)確。 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 享受了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)在匯算清繳時(shí)填列企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表，需注意的是：是否辦理了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的事先備案手續(xù)，減免稅計(jì)算是否合理準(zhǔn)確。 分析授課提綱三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)減免稅 享受了生產(chǎn)和裝配

41、傷殘人員專門用品企業(yè)減免稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)在匯算清繳時(shí)填列企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表，需注意的是：是否辦理了生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)減免稅惠的審批手續(xù)，減免稅計(jì)算是否合理準(zhǔn)確。 分析授課提綱三、稅收優(yōu)惠類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 生產(chǎn)和裝配傷殘四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 視同銷售成本確認(rèn)應(yīng)注意： 企業(yè)發(fā)生視同銷售行為，在會(huì)計(jì)上未作銷售處理，但在稅務(wù)處理上應(yīng)作視同銷售處理，同時(shí)按照稅收規(guī)定確認(rèn)視同銷售成本。一般情況下，視同銷售成本不得大于銷售收入。若有合理理由的，應(yīng)提供視同銷售成本大于視同銷售收入的說(shuō)明。 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入應(yīng)注意： 由于會(huì)計(jì)與稅法存在差異，企業(yè)在某些

42、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上已按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但稅法上暫不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，（例如，租金收入等）需作納稅調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表中填列調(diào)整金額。 作納稅調(diào)整時(shí)，要對(duì)照?qǐng)?zhí)行的會(huì)計(jì)制度類型，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入項(xiàng)目的具體內(nèi)容，特別是對(duì)調(diào)整減少所得額的，還需復(fù)核以前年度納稅調(diào)增所得額的情況等。 分析授課提綱四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 視同銷售成本確四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 應(yīng)注意：會(huì)計(jì)上采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入取得

43、投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。但稅務(wù)處理時(shí)，該項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入暫不確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，可進(jìn)行納稅調(diào)減。 調(diào)減時(shí)，要注意執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度類型，長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體內(nèi)容和實(shí)際核算情況以及相關(guān)協(xié)議、合同、章程、原始憑證等。 分析授課提綱四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 境外應(yīng)稅所得 抵免時(shí)應(yīng)注意：境外應(yīng)稅所得抵免應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。如果未按規(guī)定進(jìn)行抵免備案，應(yīng)補(bǔ)辦備案手續(xù)，并在匯算清繳時(shí)填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表作納稅調(diào)整。 如果未按規(guī)定進(jìn)行抵免，自2019年1月1日起追溯調(diào)整，應(yīng)重新進(jìn)行相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳。 工資薪金支出未申報(bào)反映

44、一般而言，企業(yè)應(yīng)該有工資支出。如果確實(shí)沒(méi)有工資支出，應(yīng)有合理理由（如職工由人才公司外包）等。如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生工資支出，但未填列的，應(yīng)重新填寫申報(bào)。如果涉及納稅調(diào)整的，應(yīng)一并處理。企業(yè)工資薪金支出金額還要注意與個(gè)人所得稅申報(bào)情況相匹配。四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 境外應(yīng)稅所得 四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 應(yīng)付工資期末余額大于期初余額，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)增 若會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)付工資期末余額-應(yīng)付工資期初余額，或類似科目期末余額大于期初余額，一般應(yīng)將上述差額（期末余額減期初余額）作納稅調(diào)增申報(bào)。申報(bào)前要復(fù)核企業(yè)工資實(shí)際計(jì)提數(shù)、發(fā)放數(shù)、結(jié)余數(shù)以及以前年度納稅調(diào)整情況。 1.應(yīng)付工資有

45、期初余額，要分析以前年度是否進(jìn)行納稅調(diào)整的，如以前年度已作調(diào)增的，以后年度實(shí)際支付時(shí)可作納稅調(diào)減，但要提供以前年度調(diào)增的申報(bào)依據(jù)。 2.期初余額應(yīng)調(diào)整未調(diào)整的，應(yīng)分年度重新進(jìn)行匯算清繳。 3.原執(zhí)行工效掛鉤辦法的，在2019年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，在2019年12月31日前實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 分析授課提綱四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 應(yīng)付工資期末余額大四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 申報(bào)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)支出，要注意：審核稅前扣除工資薪金總額、職工教育經(jīng)費(fèi)支出額，評(píng)估職工教育經(jīng)

46、費(fèi)支出是否超過(guò)工資薪金總額的2.5%。 1.對(duì)于在2019年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2019年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減，不足部分再按規(guī)定比例列支和扣除。如仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 2.職工教育經(jīng)費(fèi)支出超限額應(yīng)調(diào)整但未調(diào)整的，應(yīng)重新進(jìn)行匯算清繳。 特例： 1.軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除，但要準(zhǔn)確劃分，劃分不清和剔除培訓(xùn)費(fèi)用后的余額仍按2.5%。 2.經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 職工

47、教育經(jīng)費(fèi)支出 四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額，按實(shí)際發(fā)生額的60且最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5申報(bào)，超過(guò)限額應(yīng)納稅調(diào)整。 申報(bào)前要核對(duì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售收入等（注意不得重復(fù)）。 復(fù)核企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出和相關(guān)原始憑證，特別對(duì)企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓收入，股息、紅利收入，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入等情況應(yīng)仔細(xì)計(jì)算。 四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 廣告費(fèi)

48、和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)銷售收入的15%，超過(guò)部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2019年前已發(fā)生未扣除的，其未扣除的余額合并當(dāng)年新發(fā)生的費(fèi)用在稅法規(guī)定比例扣除。 核對(duì)企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入額，銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售收入（注意不得重復(fù)）。 復(fù)核廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)，檢查原始憑證、會(huì)計(jì)核算資料，核查企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算。 注意： 1.房地產(chǎn)企業(yè)既有經(jīng)適房、又有商品房預(yù)售，應(yīng)分別按3%、15%換算預(yù)售收入。 2.化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30

49、%。 3.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 公益性捐贈(zèng)支出 若企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)捐贈(zèng)支出，要注意：區(qū)分發(fā)生捐贈(zèng)支出的性質(zhì)，對(duì)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出既要符合稅法規(guī)定范圍，又需提供專用收據(jù)。除稅法規(guī)定的特定項(xiàng)目可全額扣除外，其他公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額應(yīng)不超過(guò)利潤(rùn)總額的12%，當(dāng)利潤(rùn)總額為負(fù)數(shù)時(shí)，稅前扣除限額應(yīng)等于零。 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 若企業(yè)發(fā)生不能稅前扣除的罰金、罰款、和被沒(méi)收財(cái)物的損失，匯算清繳中應(yīng)有相應(yīng)的調(diào)整。注意：企業(yè)罰款的納稅調(diào)整金額不

50、能小于征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)。若有差異，應(yīng)有合理原因。四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 公益性捐贈(zèng)支出 四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 稅收滯納金 若企業(yè)發(fā)生不能稅前扣除的滯納金，匯算清繳中應(yīng)有相應(yīng)的調(diào)整，且企業(yè)滯納金的納稅調(diào)整金額不能小于征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)。若有差異，應(yīng)有合理原因。 固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按照稅法規(guī)定的折舊年限和方法計(jì)算，如需加速折舊的，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。應(yīng)核對(duì)固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整的具體內(nèi)容，如對(duì)固定資產(chǎn)折舊作納稅調(diào)減的，還應(yīng)提供以前年度納稅調(diào)增的依據(jù)。原則上，以前年度有納稅調(diào)增的，當(dāng)年度才能有納稅調(diào)減。 四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 稅收滯納金 四、

51、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷 若企業(yè)所得稅年度申報(bào)表申報(bào)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用調(diào)整的，應(yīng)復(fù)核長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷明細(xì)賬，核對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用具體內(nèi)容及以前年度納稅調(diào)增的情況等。如對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷作納稅調(diào)減的，應(yīng)提供以前年度納稅調(diào)增依據(jù)。原則上，以前年度有納稅調(diào)增的，當(dāng)年度才能有納稅調(diào)減。 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷要符合稅法規(guī)定的攤銷方法和年限，不符合稅法規(guī)定的稅前扣除攤銷額要納稅調(diào)整。應(yīng)復(fù)核無(wú)形資產(chǎn)的明細(xì)和具體內(nèi)容，如對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷作納稅調(diào)減的，還應(yīng)了解以前年度納稅調(diào)增的情況，并提供以前年度納稅調(diào)增依據(jù)。原則上，以前年度有納稅調(diào)增的，當(dāng)年度才能有納稅調(diào)減。 四、納稅調(diào)整類與應(yīng)

52、納稅所得額之間應(yīng)注意 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 投資轉(zhuǎn)讓、處置所得 若企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓、處置所得，應(yīng)填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表，填報(bào)時(shí)要注意:核查投資轉(zhuǎn)讓、處置的具體內(nèi)容，包括：投資成本、轉(zhuǎn)讓、處置收入、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)與稅收的差異等。特別是對(duì)投資轉(zhuǎn)讓、處置所得作納稅調(diào)減的，要注意以前年度納稅調(diào)增的依據(jù)，有損失的要辦理清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)手續(xù)方可稅前扣除。 準(zhǔn)備金項(xiàng)目 2019年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。企業(yè)2019年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，在以后年度實(shí)際發(fā)生的損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額

53、。 申報(bào)時(shí)應(yīng)審核準(zhǔn)備金項(xiàng)目的具體內(nèi)容，特別對(duì)準(zhǔn)備金項(xiàng)目作納稅調(diào)減的，需提供以前年度納稅調(diào)增的依據(jù)。原則上，以前年度有納稅調(diào)增的，當(dāng)年度才能有納稅調(diào)減。四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 投資轉(zhuǎn)讓、處置所得四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) 申報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) ，應(yīng)出具該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間的差異調(diào)整情況報(bào)告，核對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅后，將預(yù)售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)，轉(zhuǎn)回已征稅的預(yù)計(jì)利潤(rùn)而作納稅調(diào)減時(shí)，還需提供以前年度納稅調(diào)增的依據(jù)。 四、納稅調(diào)整類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售五、

54、其他類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 投資者投資資金未到位而發(fā)生的利息支出稅前扣除 企業(yè)有投資者投資資金未到位，且資產(chǎn)負(fù)債表“短期借款、短期債券、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券（或類似科目）”期初或期末有余額，應(yīng)注意： 1.企業(yè)報(bào)工商機(jī)關(guān)備案的公司章程中，對(duì)注冊(cè)資本到位有無(wú)安排，企業(yè)注冊(cè)資本實(shí)際到位情況應(yīng)符合公司章程的約定。 2.若存在投資者投資未到位情形的，核查“短期借款、短期債券、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券（或類似科目）”所對(duì)應(yīng)的當(dāng)期利息支出是否已按規(guī)定計(jì)算；五、其他類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 投資者投資資金未到五、其他類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 投資者投資資金未到位而發(fā)生的利息支出稅前扣除 3.計(jì)算不得扣除的利息

55、，以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，具體公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊(cè)資本額該期間借款額企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。 4.計(jì)算應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整增加的利息支出數(shù)額。 五、其他類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 投資者投資資金未到位而五、其他類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 期末證券余額 企業(yè)有證券等資產(chǎn)，包括“交易性金融資產(chǎn)”或“短期投資”、“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“長(zhǎng)期股

56、權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”及類似科目的期末余額，要如實(shí)反映在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，所得稅年度納稅申報(bào)中，資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)科目期末余額應(yīng)與第三方信息中持有證券總市值相符，防止少報(bào)漏報(bào)證券余額。要注意： 1.是否未將其持有證券的金額全部計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。 2.已將其持有證券的金額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中，但在期末未按公允價(jià)值調(diào)整賬面余額。 3.比較期末證券余額與證券登記部門期末市值，以核對(duì)證券資產(chǎn)和證券轉(zhuǎn)讓申報(bào)情況正確與否。五、其他類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 期末證券余額 五、其他類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 期末證券余額 4.核對(duì)持有各類證券的會(huì)計(jì)核算方式（成本法、權(quán)益法、公允價(jià)值法）；

57、5.若屬于成本法核算的，期末各類證券的具體種類和數(shù)量應(yīng)與第三方信息期末的種類和數(shù)量匹配。 6.對(duì)持有期末證券賬面金額、種類、數(shù)量與第三方信息的金額、種類、數(shù)量不一致的，應(yīng)分析原因、復(fù)核核算方法和記賬依據(jù)、防止證券資產(chǎn)申報(bào)不實(shí)。五、其他類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 期末證券余額五、其他類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入申報(bào) 企業(yè)發(fā)生長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，應(yīng)準(zhǔn)確核算股權(quán)投資成本和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈收入，并如實(shí)申報(bào)股權(quán)投資收益。應(yīng)注意： 1.據(jù)實(shí)申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的收入，核對(duì)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓交易的各股權(quán)投資具體對(duì)象、數(shù)量和價(jià)格，要與第三方信息（證券登記部門）的交易對(duì)象、數(shù)量和價(jià)格相匹配。 2.要按照股

58、權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的收入減去相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入進(jìn)行申報(bào)，申報(bào)凈收入的金額不得小于第三方信息中的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈收入金額。 五、其他類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入申五、其他類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入申報(bào) 3.企業(yè)發(fā)生長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，年度資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資（或類似科目）”期末余額應(yīng)較期初余額同步減少，防止發(fā)生股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入不入賬或部分入賬，從而少繳稅款的差錯(cuò)。 4.要結(jié)合會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資成本、收益相關(guān)的科目進(jìn)行梳理，包括（投資損益、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、股息紅利的分配等），還要注意長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與稅收的差異，準(zhǔn)確計(jì)算股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益，確保企業(yè)所得稅申報(bào)真實(shí)準(zhǔn)確。 5.對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失的，要提供相關(guān)資料和依據(jù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)作清單申報(bào)。 五、其他類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入申五、其他類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 虧損彌補(bǔ) 1.企業(yè)有以前年度虧損，在本年度實(shí)際彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)注意彌補(bǔ)額不能超過(guò)上一年度的“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額”。 2.若屬于以前年度匯算清繳錯(cuò)、漏申報(bào)虧損的，則應(yīng)當(dāng)按照錯(cuò)漏原因重新向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 五、其他類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 虧損彌補(bǔ)五、其他類與應(yīng)納稅所得額之間應(yīng)注意 資產(chǎn)損失后續(xù)管理 企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，應(yīng)按損失性質(zhì)分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)作清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)，經(jīng)受理確認(rèn)