內(nèi)部控制-0-總論課件

1、1 什么是內(nèi)部控制 2 內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展 3 內(nèi)部控制框架 總 論1南開(kāi)大學(xué)程新生 等1 什么是內(nèi)部控制 總 論1南開(kāi)大學(xué)程新生 等背景資料2004年11月29日中國(guó)航油股份（新加坡）公司向新加坡法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，該例子說(shuō)明，有了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)，還要重視實(shí)施?！安灰砸?guī)矩，無(wú)以成方圓”，如果沒(méi)有基本的制度規(guī)范作基礎(chǔ)，必然會(huì)陷入混亂狀態(tài)。為了改善內(nèi)部控制，有些大型跨國(guó)公司設(shè)立控制部，將控制職能從財(cái)務(wù)部門分離出來(lái)。世界銀行調(diào)查報(bào)告（2004）認(rèn)為，制約亞洲公司做強(qiáng)做大的主要障礙是監(jiān)控機(jī)制效率低下2南開(kāi)大學(xué)程新生 等背景資料2004年11月29日中國(guó)航油股份（新加坡）公司向新背景資料 為什

2、么需要內(nèi)部控制？ 一、有些組織成員不清楚組織的目標(biāo)，不知道企業(yè)希望其做什么、怎么去作，內(nèi)部控制的一個(gè)重要任務(wù)是告訴組織成員怎樣為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而努力。 二、是人的行為動(dòng)機(jī)問(wèn)題，組織成員可能在某些場(chǎng)合會(huì)以犧牲企業(yè)利益來(lái)追求個(gè)人利益。 三、是個(gè)人能力的限制，即使組織成員知道企業(yè)的期望，也有良好的工作動(dòng)機(jī)和道德素質(zhì)，彼得定理“員工最終會(huì)被提拔到他（她）們不能勝任的崗位”，個(gè)人能力的限制也會(huì)產(chǎn)生控制問(wèn)題。 四、是控制環(huán)境的不確定性，內(nèi)部控制要適應(yīng)動(dòng)態(tài)的環(huán)境。3南開(kāi)大學(xué)程新生 等背景資料 為什么需要內(nèi)部控制？ 3南開(kāi)大學(xué)程新生 等1什么是內(nèi)部控制 內(nèi)部控制促進(jìn)組織中目標(biāo)不完全一致的個(gè)體進(jìn)行合作，需要企業(yè)所

3、有成員參與，包括董事會(huì)、經(jīng)理層和所有其他員工，向著組織的既定目標(biāo)努力，對(duì)企業(yè)如下目標(biāo)提供合理的保證：維護(hù)專用資產(chǎn)提供者的權(quán)益，確保企業(yè)戰(zhàn)略有效實(shí)施，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率，確保信息可靠，確保企業(yè)的活動(dòng)符合法律法規(guī)和規(guī)章制度，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展4南開(kāi)大學(xué)程新生 等1什么是內(nèi)部控制 內(nèi)部控制促進(jìn)組織中目 內(nèi)部控制不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)董事會(huì)和管理層對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，而應(yīng)該強(qiáng)調(diào)組織中的所有人員都參與及其對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。內(nèi)部控制的很多內(nèi)容與管理學(xué)界提出的管理控制是相同的，但內(nèi)部控制包括的范圍要比管理控制廣泛5南開(kāi)大學(xué)程新生 等 內(nèi)部控制不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)董事會(huì)和管理層對(duì)內(nèi)部控什么是好的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是組織

4、的免疫系統(tǒng)，內(nèi)部控制如果建立在合理的標(biāo)準(zhǔn)流程基礎(chǔ)之上，經(jīng)營(yíng)管理效率就會(huì)提高，此時(shí)的內(nèi)部控制成為標(biāo)準(zhǔn)流程的一部分，否則，內(nèi)部控制成本會(huì)較一般水平增高。好的內(nèi)部控制應(yīng)具備的特征：1內(nèi)部控制的參與人員包括全體組織成員6南開(kāi)大學(xué)程新生 等什么是好的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是組織的免疫系統(tǒng)，內(nèi)部控制如果建2良好的內(nèi)部控制應(yīng)該是正式控制和非正式控制的有機(jī)結(jié)合3良好的內(nèi)部控制應(yīng)該確保企業(yè)的免疫能力、能夠防范風(fēng)險(xiǎn)、維持適度的控制成本。好的內(nèi)部控制是一個(gè)自我證明系統(tǒng)，能夠讓企業(yè)的組織體系具備凈化功能和免疫能力。有了免疫力的企業(yè)更能抵御風(fēng)險(xiǎn)，保證經(jīng)營(yíng)效率、降低控制成本，更有可能基業(yè)長(zhǎng)青7南開(kāi)大學(xué)程新生 等2良好的內(nèi)部控

5、制應(yīng)該是正式控制和非正式控制的有機(jī)結(jié)合7南開(kāi)內(nèi)部控制成本1內(nèi)部控制本身的成本 內(nèi)部控制本身是具有成本的，這包括設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的成本、員工培訓(xùn)、改進(jìn)內(nèi)部控制增加的費(fèi)用以及過(guò)于繁瑣的規(guī)定可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)效率的下降等等。 2過(guò)度的內(nèi)部控制可能抑制企業(yè)創(chuàng)新、引發(fā)組織成員抵觸情緒8南開(kāi)大學(xué)程新生 等內(nèi)部控制成本1內(nèi)部控制本身的成本8南開(kāi)大學(xué)程新生 等3內(nèi)部控制失控的成本 內(nèi)部控制過(guò)度會(huì)給企業(yè)帶來(lái)抑制創(chuàng)新和導(dǎo)致抵觸情緒的成本，同樣，內(nèi)部控制失控造成的損失巨大，內(nèi)部控制不足也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)成本。良好的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)基業(yè)長(zhǎng)青，如果內(nèi)部控制存在缺陷，輕則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失，重則會(huì)影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，例如

6、巴林銀行內(nèi)部控制失控，導(dǎo)致該銀行破產(chǎn)9南開(kāi)大學(xué)程新生 等3內(nèi)部控制失控的成本9南開(kāi)大學(xué)程新生 等內(nèi)部控制的局限性 1成本效益權(quán)衡 成本效益原則要求內(nèi)部控制的實(shí)施成本不得超過(guò)預(yù)期的效益，出于控制成本的考慮，可能忽略某些控制制度。實(shí)踐中許多控制成本和效益是難以確定的, 需要主觀判斷, 由于判斷的失誤會(huì)使得必要的控制未實(shí)施而造成損失10南開(kāi)大學(xué)程新生 等內(nèi)部控制的局限性 1成本效益權(quán)衡10南開(kāi)大學(xué)程新生 等2例外控制 內(nèi)部控制一般是為重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而制定的，但在制定制度時(shí)有許多無(wú)法預(yù)料的因素，內(nèi)部控制只適于常規(guī)業(yè)務(wù)且經(jīng)常反復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，對(duì)例外事項(xiàng)（包括意外事故）則不適用。追求效率可能會(huì)忽略某些控制或

7、人員分工與授權(quán)，內(nèi)部控制可以不斷完善，但很難盡善盡美11南開(kāi)大學(xué)程新生 等2例外控制11南開(kāi)大學(xué)程新生 等3內(nèi)部控制執(zhí)行人員瀆職或串通作弊 如果關(guān)鍵崗位的員工有道德問(wèn)題或者犯罪動(dòng)機(jī)，可能導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制失效。內(nèi)部控制可以減少單個(gè)員工的犯錯(cuò)誤的概率，但很難防范數(shù)個(gè)關(guān)鍵崗位的人員串通作弊4管理層濫用授權(quán) 如果負(fù)有管理職責(zé)的管理層缺乏職業(yè)道德，濫用職權(quán)，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效12南開(kāi)大學(xué)程新生 等3內(nèi)部控制執(zhí)行人員瀆職或串通作弊12南開(kāi)大學(xué)程新生 等2 內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部控制的發(fā)展與會(huì)計(jì)控制密切相關(guān)，從會(huì)計(jì)學(xué)來(lái)分析，內(nèi)部控制理論發(fā)展大致經(jīng)歷了四個(gè)階段。（一）內(nèi)部牽制階段20世紀(jì)40年代以前我國(guó)西

8、周的莊園管理就有內(nèi)部牽制的思想。古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施“雙人記賬制”。在我國(guó)元代，民間出現(xiàn)了兩級(jí)核算組織 。明代商業(yè)組織建立三級(jí)核算的會(huì)計(jì)體系 13南開(kāi)大學(xué)程新生 等2 內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部控制的發(fā)展與會(huì)計(jì)控制密切相關(guān)，從20世紀(jì)30年代，會(huì)計(jì)界從重視會(huì)計(jì)技術(shù)和方法轉(zhuǎn)向重視內(nèi)部控制。1934年美國(guó)證券交易法首先提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”，以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手段，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部牽制仍占有重要地位。目前的內(nèi)部牽制可分為三類，一是實(shí)物牽制，如貴重物品倉(cāng)庫(kù)鑰匙由兩個(gè)以上人員持有；記錄牽制，如手工記賬系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)總賬與明細(xì)賬核對(duì)；

9、三是流程和制度牽制，如一項(xiàng)業(yè)務(wù)由不同部門或人員共同完成14南開(kāi)大學(xué)程新生 等20世紀(jì)30年代，會(huì)計(jì)界從重視會(huì)計(jì)技術(shù)和方法轉(zhuǎn)向重視內(nèi)部控制2 內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展（二）內(nèi)部控制階段20世紀(jì)40年代末至80年代 美國(guó)1947年審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。1953年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序說(shuō)明第19號(hào)公告將控制層次從日常業(yè)務(wù)執(zhí)行層拓展至管理層；控制的內(nèi)容不僅僅是職務(wù)分離、賬戶核對(duì)，還涉及組織的設(shè)計(jì)和協(xié)調(diào)，但未涉及控制環(huán)境。1972年，該委員會(huì)在公布的審計(jì)準(zhǔn)則第一號(hào)公告中對(duì)內(nèi)部控制的解釋，“管理控制包括但不僅限于組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策有關(guān)的程序及記錄。會(huì)計(jì)控

10、制包括組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄” 15南開(kāi)大學(xué)程新生 等2 內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展（二）內(nèi)部控制階段20世紀(jì)40年代2 內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段20世紀(jì)80年代末至90年代初 20世紀(jì)80年代后期以來(lái)，會(huì)計(jì)界研究重點(diǎn)逐步從一般定義向具體內(nèi)容深化。1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)（SAS N0.55），建議從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則第一號(hào)公告，首次將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制16南開(kāi)大學(xué)程新生 等2 內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段20世紀(jì)802 內(nèi)部控制的產(chǎn)生與

11、發(fā)展（四）內(nèi)部控制的整體框架階段20世紀(jì)90年代以后 1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的幾個(gè)機(jī)構(gòu)組成COSO委員會(huì)，發(fā)布的內(nèi)部控制的整體框架由五部分組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，該委員會(huì)于2004年提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理。中國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)2006年發(fā)布中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引，指導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。2006年7月15日經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由財(cái)政部牽頭發(fā)起，中國(guó)證監(jiān)會(huì)、國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)共同參與成立“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，研究和發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)17南開(kāi)大學(xué)程新生 等2 內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展（四）內(nèi)部控制的整體框架階段20世組

12、織行為理論對(duì)內(nèi)部控制的研究 人性假設(shè)理論基礎(chǔ)內(nèi)部控制特征經(jīng)濟(jì)人X理論追求高效率、采用經(jīng)濟(jì)性獎(jiǎng)勵(lì)，強(qiáng)調(diào)權(quán)力、控制系統(tǒng)、嚴(yán)格的規(guī)章制度社會(huì)人人際關(guān)系學(xué)說(shuō)注意人的社會(huì)需求、強(qiáng)調(diào)人際關(guān)系、提倡集體獎(jiǎng)勵(lì)，注重非正式控制自我實(shí)現(xiàn)人Y理論個(gè)人目標(biāo)與組織目標(biāo)相融合、強(qiáng)調(diào)發(fā)揮職工潛力、實(shí)行自我控制復(fù)雜人權(quán)變理論隨機(jī)、靈活地因時(shí)、因人、因事而異的管理控制18南開(kāi)大學(xué)程新生 等組織行為理論對(duì)內(nèi)部控制的研究 人性假設(shè)理論基礎(chǔ)內(nèi)部控制特征經(jīng)3 內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制框架將內(nèi)部控制范疇的有關(guān)要素設(shè)計(jì)為一個(gè)相互聯(lián)系、相互制約的整體，可劃分為三個(gè)層次：公司治理層內(nèi)部控制、戰(zhàn)略控制、業(yè)務(wù)流程及任務(wù)控制。每一個(gè)層次都包括四個(gè)部分：

13、內(nèi)部控制要素、內(nèi)部控制方式、內(nèi)部控制過(guò)程和內(nèi)部控制績(jī)效，這四個(gè)部分在每一個(gè)層面都構(gòu)成一個(gè)完整的循環(huán)。各個(gè)層次和它們的組成部分的關(guān)系如下圖所示：19南開(kāi)大學(xué)程新生 等3 內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制框架將內(nèi)部控制范疇的有關(guān)要素設(shè)計(jì)為一控制要素控制要素控制要素控制方式控制方式控制方式控制過(guò)程控制過(guò)程控制過(guò)程公司治理層控制層外部環(huán)境內(nèi)部控制框架控制績(jī)效背面外部環(huán)境外部環(huán)境外部環(huán)境 戰(zhàn)略控制層流程控制與業(yè)務(wù)控制層20南開(kāi)大學(xué)程新生 等控制要素控制要素控制要素控制方式控制方式控制方式控制過(guò)程控制一、公司治理層（一）內(nèi)部控制要素 內(nèi)部控制要素指的是內(nèi)部控制中的控制對(duì)象，它在每一層次中都包括人員與組織行為控制、資金

14、控制、信息控制。在公司治理層次中，人員與組織行為控制指的是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的組織行為的監(jiān)控。所有者（投資者）與經(jīng)營(yíng)者追求的目標(biāo)不完全一致，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束最主要的是要培養(yǎng)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任觀，其次是利用期權(quán)制度對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行激勵(lì)約束。管理層出于自身利益的考慮可能隱瞞壞消息，依靠公司治理信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)管理層違規(guī)行為，內(nèi)部審計(jì)要向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)提供信息21南開(kāi)大學(xué)程新生 等一、公司治理層（一）內(nèi)部控制要素21南開(kāi)大學(xué)程新生 等（二）內(nèi)部控制方式 內(nèi)部控制方式指的是對(duì)于不同的企業(yè)類型或同一企業(yè)不同的業(yè)務(wù)流程應(yīng)該采用何種控制手段。從權(quán)力集中程度角度把劃分為委托控制型和直接控制型。每一企業(yè)類型按照不同部門的運(yùn)

15、作特點(diǎn)又可以劃分為正式控制和非正式控制22南開(kāi)大學(xué)程新生 等（二）內(nèi)部控制方式22南開(kāi)大學(xué)程新生 等（三）內(nèi)部控制過(guò)程 內(nèi)部控制過(guò)程是針對(duì)不同內(nèi)部控制方式應(yīng)該采用何種策略來(lái)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。在公司治理層面，所有者對(duì)董事會(huì)的控制過(guò)程主要是如何確保企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得到切實(shí)的貫徹，例如平衡計(jì)分卡方法，如果不能衡量績(jī)效，就不能管理，把企業(yè)戰(zhàn)略評(píng)價(jià)這種難以衡量的管理難題化為了可以用數(shù)字表示的指標(biāo)體系。所有者在內(nèi)部控制過(guò)程中以董事會(huì)績(jī)效目標(biāo)引導(dǎo)董事會(huì)行為，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)治理目標(biāo)23南開(kāi)大學(xué)程新生 等（三）內(nèi)部控制過(guò)程23南開(kāi)大學(xué)程新生 等（四）內(nèi)部控制績(jī)效 內(nèi)部控制績(jī)效是本輪循環(huán)的終結(jié)，同時(shí)又是下一輪循環(huán)的開(kāi)始。在

16、經(jīng)歷了對(duì)內(nèi)部控制要素的思考，對(duì)內(nèi)部控制方式的選擇，以及對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程的制定后，最后需要對(duì)內(nèi)部控制績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，以促進(jìn)對(duì)內(nèi)部控制要素的再思考，對(duì)內(nèi)部控制方式的再選擇，以及對(duì)內(nèi)部控制的過(guò)程的再制定。在公司治理層，對(duì)內(nèi)部控制績(jī)效的評(píng)價(jià)主要是如何評(píng)價(jià)董事會(huì)治理績(jī)效和經(jīng)理層控制績(jī)效24南開(kāi)大學(xué)程新生 等（四）內(nèi)部控制績(jī)效24南開(kāi)大學(xué)程新生 等（五）委托型控制與直接型控制 在本層次，委托型控制大多出現(xiàn)在中小型的專業(yè)組織，比如一個(gè)研發(fā)部門，一個(gè)項(xiàng)目攻關(guān)組，一個(gè)廣告策劃小組，一個(gè)足球隊(duì)等。這種控制中，員工有充分的自由，他們參與目標(biāo)的制定，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)不是短期做出的，有時(shí)可能長(zhǎng)達(dá)數(shù)年。直接型控制中，控制主體控制著

17、所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其意志貫穿于企業(yè)的各個(gè)層面25南開(kāi)大學(xué)程新生 等（五）委托型控制與直接型控制25南開(kāi)大學(xué)程新生 等（六）正式控制與非正式控制 正式控制是通過(guò)正式的組織結(jié)構(gòu)和制度程序，非正式控制系統(tǒng)則是通過(guò)正式系統(tǒng)以外的信任、獎(jiǎng)勵(lì)、文化等途徑實(shí)施。在本層次，所有者對(duì)受托人的正式控制通過(guò)股東大會(huì)和公司章程來(lái)約束董事會(huì)的行為，而非正式控制的手段則多種多樣，如帶薪度假的、職位升遷等。非正式控制手段可以彌補(bǔ)正式控制的不足，以及代理問(wèn)題。但是非正式控制只是正式控制的補(bǔ)充，不能代替正式控制，正式控制仍然是維持一個(gè)企業(yè)正常運(yùn)行的制度保證26南開(kāi)大學(xué)程新生 等（六）正式控制與非正式控制26南開(kāi)大學(xué)程新生 等二、

18、戰(zhàn)略控制層戰(zhàn)略層的內(nèi)部控制指的是董事會(huì)對(duì)管理層的控制。Goold M. et al.（1987）認(rèn)為，戰(zhàn)略控制關(guān)注于企業(yè)長(zhǎng)期績(jī)效的提高，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略控制的企業(yè)強(qiáng)調(diào)企業(yè)核心業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期發(fā)展。Hoskisson et al.（1994）認(rèn)為，戰(zhàn)略控制使用長(zhǎng)期的戰(zhàn)略性的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)經(jīng)理的活動(dòng)27南開(kāi)大學(xué)程新生 等二、戰(zhàn)略控制層戰(zhàn)略層的內(nèi)部控制指的是董事會(huì)對(duì)管理層的控制。G在戰(zhàn)略控制層的內(nèi)部控制要素包括人員與組織行為控制、資金控制、信息控制，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容卻有所不同。在本層次中，人員與組織行為控制主要指的是董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層及其行為的控制。董事會(huì)通過(guò)對(duì)經(jīng)理層人員的任免來(lái)保證經(jīng)理層行為不能偏離董事會(huì)的戰(zhàn)略目標(biāo)。董事

19、會(huì)還要恰當(dāng)?shù)匕才沤?jīng)理層的人員組成，以使經(jīng)理層內(nèi)部可以形成制衡機(jī)制28南開(kāi)大學(xué)程新生 等在戰(zhàn)略控制層的內(nèi)部控制要素包括人員與組織行為控制、資金控制、在戰(zhàn)略控制層，內(nèi)部控制過(guò)程主要是如何確保戰(zhàn)略的準(zhǔn)確執(zhí)行。對(duì)戰(zhàn)略控制實(shí)施評(píng)價(jià)，包括是否擁有恰當(dāng)?shù)膶?duì)未來(lái)發(fā)展及滿足顧客需求的戰(zhàn)略？當(dāng)前有哪些競(jìng)爭(zhēng)因素影響企業(yè)？企業(yè)如何應(yīng)對(duì)？預(yù)算管理是否貫徹了戰(zhàn)略目標(biāo)？企業(yè)內(nèi)部是否形成了適合于企業(yè)戰(zhàn)略的組織文化？市場(chǎng)占有率是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)？消費(fèi)者對(duì)企業(yè)的認(rèn)同度是否提高？戰(zhàn)略目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表主要的賬戶余額（比如存貨或應(yīng)收賬款）的關(guān)系是什么？企業(yè)的銷售收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)目標(biāo)是否達(dá)到預(yù)期？企業(yè)的盈利能力能否持續(xù)增長(zhǎng)？等等29南開(kāi)大學(xué)

20、程新生 等在戰(zhàn)略控制層，內(nèi)部控制過(guò)程主要是如何確保戰(zhàn)略的準(zhǔn)確執(zhí)行。對(duì)戰(zhàn)三、業(yè)務(wù)流程及任務(wù)控制層業(yè)務(wù)流程及任務(wù)控制層的內(nèi)部控制指的是管理層對(duì)中層和基層員工的組織行為、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)活動(dòng)的控制。這個(gè)層次的內(nèi)部控制處于內(nèi)部控制的中下層，但其包括的內(nèi)容豐富，在企業(yè)公司治理狀況良好、戰(zhàn)略目標(biāo)正確的時(shí)候，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)自對(duì)該層次控制的執(zhí)行30南開(kāi)大學(xué)程新生 等三、業(yè)務(wù)流程及任務(wù)控制層業(yè)務(wù)流程及任務(wù)控制層的內(nèi)部控制指的是管理層資金控制主要通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，對(duì)于一個(gè)控制良好的企業(yè)，其資金能夠得到有效管理。內(nèi)部控制如果建立在完善的標(biāo)準(zhǔn)流程基礎(chǔ)之上，控制效率會(huì)更高，它是標(biāo)準(zhǔn)流程的一部分，否則，內(nèi)部控制成本會(huì)較一般水平高得多。通過(guò)技巧學(xué)習(xí)與慣例固化實(shí)現(xiàn)組織成員自適應(yīng)學(xué)習(xí)，成為商務(wù)生態(tài)系統(tǒng)中的控制鏈，這是實(shí)現(xiàn)管理控制和任務(wù)控制目標(biāo)的必要條件31南開(kāi)大學(xué)程新生 等管理層資金控制主要通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，對(duì)于一個(gè)控制良好的企業(yè)在本層次的內(nèi)部控制績(jī)效包括對(duì)業(yè)務(wù)流程、任務(wù)控制的評(píng)價(jià)，對(duì)中層和基層人員的任務(wù)完成情況的評(píng)價(jià)。本層次的內(nèi)部控制主要建立在標(biāo)準(zhǔn)的流程化基礎(chǔ)之上，每一個(gè)步驟都應(yīng)該有明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)32南開(kāi)大學(xué)程新生 等在本層次的內(nèi)部控制績(jī)效包括對(duì)業(yè)務(wù)流程、任務(wù)控制的評(píng)價(jià)，對(duì)中層生活中的辛苦阻撓不了我對(duì)生活的熱愛(ài)。10月-2210月-22Tuesday, October 11, 2