戰(zhàn)略管理會計的本質(zhì)研究與特點分析

1、戰(zhàn)略管理會會計的本本質(zhì)研究究和特點點分析 一一、戰(zhàn)略略管理會會計的本本質(zhì)研究究一、戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理會計的的本質(zhì)戰(zhàn)略管管理會計計（Sttrattegiic MManaagemmentt Acccouuntiing以以下簡稱稱SMAA）是對對管理會會計的發(fā)發(fā)展，但但目前人人們對SSMA還還沒有形形成統(tǒng)一一的認(rèn)識識。許多多人雖然然對其有有所耳聞聞，卻缺缺乏一個個清晰的的理解。這這里筆者者從戰(zhàn)略略管理與與SMAA、SMAA的發(fā)展展及含義義和SMMA與傳傳統(tǒng)管理理會計的的區(qū)別三三個方面面，闡述述SMAA的本質(zhì)質(zhì)。（一）戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理與SMMA SMAA的形成成和戰(zhàn)略略管理的的產(chǎn)生有有著密切切的關(guān)系系。正因因為

2、管理理由傳統(tǒng)統(tǒng)的僅注注重內(nèi)部部管理，發(fā)發(fā)展到現(xiàn)現(xiàn)代的既既重視內(nèi)內(nèi)部又重重視外部部的戰(zhàn)略略管理，發(fā)發(fā)展到現(xiàn)現(xiàn)代的既既重視內(nèi)內(nèi)部又重重視外部部的戰(zhàn)略略管理，管管理所需需要的信信息范圍圍必須加加以擴展展，管理理會計向向SMAA方向的的發(fā)展才才成為必必然?！皯?zhàn)略略管理”（Strrateegicc Maanaggemeent以以下簡稱稱SM）是是19776年由由美國學(xué)學(xué)者安索索夫在從從戰(zhàn)略計計劃走向向戰(zhàn)略管管理一一書中首首先提出出的。現(xiàn)現(xiàn)代理論論及實務(wù)務(wù)界對戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理的主要要描述是是這樣的的：1、SSM追求求的核心心目標(biāo)是是建立企企業(yè)的戰(zhàn)戰(zhàn)略競爭爭力。一一旦企業(yè)業(yè)取得戰(zhàn)戰(zhàn)略競爭爭力，將將獲得持久久的競

3、爭爭優(yōu)勢，從從而獲取取超額回回報，而而這種優(yōu)優(yōu)勢是難難以被模模仿的，即即使被模模仿，其其模仿成成本也是是巨大的的；2、SSM所面面臨的最最大挑戰(zhàn)戰(zhàn)是環(huán)境境的變化化，因此此要求企企業(yè)具有有較強的的戰(zhàn)略靈靈活性，而而戰(zhàn)略靈靈活性的的取得是是與整個個戰(zhàn)略管管理過程程相關(guān)的的； 3、戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理過程是是SM的核核心，主主要包括括戰(zhàn)略投投入和戰(zhàn)戰(zhàn)略行動動兩個部部分；4、在在戰(zhàn)略投投入階段段，企業(yè)業(yè)應(yīng)平衡衡“以外部部環(huán)境為為基礎(chǔ)”和“以自身身資源為為基礎(chǔ)”的兩種種戰(zhàn)略形形成思想想，才有有可能獲獲取戰(zhàn)略略競爭力力和超額額回報； 5、在在戰(zhàn)略行行動階段段，戰(zhàn)略略的形成成及其表表述與執(zhí)執(zhí)行、補補充不是是相互割割

4、裂的兩兩個部分分，而是是相互交交融、互互為促動動的。由此可可見，為為了維持持整個戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理過程的的順利運運轉(zhuǎn)，最最終達到到戰(zhàn)略目目標(biāo)，獲獲取戰(zhàn)略略競爭力力和超額額回報，企企業(yè)必須須研究自自身所處處的內(nèi)部部環(huán)境-企業(yè)業(yè)擁有的的資源和和能力，還還要研究究企業(yè)的的外部環(huán)環(huán)境-包括競競爭者、客客戶、政政府等，并并及時傳傳遞環(huán)境境變化的的信息。而而提供這這種重視視外部性性因素和和長期性性信息的的管理會會計信息息系統(tǒng)就就是我們們所研究究的SMMA。（二）SMA的發(fā)展及含義19881年，Siimmoondss在其論論文戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理會計中中最先提提出SMMA概念念。認(rèn)為為SMAA就是未未來管理理會計發(fā)發(fā)展的

5、方方向。19888年，Broomwiich在在管理理會計的的定義與與范圍：從管理理角度的的認(rèn)識一一文中闡闡述了自自己對SSMA的的觀點，推推進了對對SMAA的研究究。Brromwwichh認(rèn)定SMMA是管管理會計計的發(fā)展展（而不不是分支支），是是未來處處在高級級管理崗崗位的管管理會計計人員所所必須掌掌握的。與與Simmmonnds相相比，BBrommwicch更進進一步認(rèn)認(rèn)為，SSMA不不僅僅是是收集企企業(yè)競爭爭對手的的信息，而而更應(yīng)該該是：（1）研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程；（2）研究企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在其生命周期中所能實現(xiàn)的、客戶所需求的“價值”，以及從企業(yè)長期決策周期

6、看，對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的總收益。19889年和和19994年，Brromwwichh和Bhiimanni相互互合作，分分別發(fā)表表了管管理會計計：發(fā)展展還是變變革和和管理理會計：發(fā)展的的道路兩兩篇論文文，進一一步討論論了SMMA，并并給SMMA下了了如下定定義：“SMAA是這樣樣一種管管理會計計：它收收集并分分析企業(yè)業(yè)產(chǎn)品在在市場和和競爭對對手方面面的成本本以及成成本結(jié)構(gòu)構(gòu)的信息息，并在在一定時時期內(nèi)監(jiān)監(jiān)察企業(yè)業(yè)和競爭爭對手的的戰(zhàn)略。” （三）SMA與傳統(tǒng)管理會計的區(qū)別從以上上對SMMA的形形成、發(fā)發(fā)展及含含義的闡闡述中，我我們不難難總結(jié)出出“強調(diào)對對外部因因素的重重視”和“強調(diào)

7、長長期性”是SMAA的兩個個最重要要的特性，這這也是其其與傳統(tǒng)統(tǒng)管理會會計的最最大區(qū)別別。 作為管管理會計計的發(fā)展展，SMMA的外外部性和和長期性性特征是是滲透在在管理會會計所涉涉及的各各個“毛細(xì)血血管”中的。從從管理會會計方法法看，在在現(xiàn)代的的許多管管理會計計領(lǐng)域（或或方法）中中，SMMA理念念都已有有所體現(xiàn)現(xiàn)。隨著著市場不不確定性性和競爭爭的加劇劇，SMMA將包包含一個個更完整整的、體體現(xiàn)SMMA理念念的管理理會計方方法體系系。在傳傳統(tǒng)管理理會計中中，一些些管理會會計方法法也包含含著一定定的戰(zhàn)略略思想，但但從整體體看，這這種戰(zhàn)略略思想并并未全面面體現(xiàn)在在多數(shù)管管理會計計中，或或成為采采納這

8、種種思想的的管理會會計方法法的核心心。如標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本法?！皹?biāo)準(zhǔn)”可以依依據(jù)企業(yè)業(yè)最優(yōu)水水平、行行業(yè)平均均水平、企企業(yè)可實實現(xiàn)水平平等制定定。這里里，分析析企業(yè)及及行業(yè)的的做法就就具有SSMA特特點，但但相對于于以市場場成本為為依據(jù)的的目標(biāo)成成本法、或或是結(jié)合合企業(yè)內(nèi)內(nèi)部價值值鏈分析析的作業(yè)業(yè)成本法法、或是是結(jié)合價價值工程程、以實實現(xiàn)客戶戶需要的的“價值”為出發(fā)發(fā)點設(shè)計計的成本本分析方方法等，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本法仍是是以財務(wù)務(wù)會計系系統(tǒng)提供供的信息息為基礎(chǔ)礎(chǔ)，而不不是對企企業(yè)成本本進行類類似價值值鏈分析析的戰(zhàn)略略分析，即即還不是是以SMMA理念念為核心心的管理理方法。而而以采用用標(biāo)準(zhǔn)成成本法為為特征之

9、之一的330年代代至500年代，管管理會計計的其他他方法，如如預(yù)算管管理、差差異分析析等，也也都類似似這種情情況，即即管理會會計還未未從整體體上體現(xiàn)現(xiàn)出SMMA理念念。SMAA的其他他特征還還有如下下幾個方方面：SSMA與與其他職職能部門門（如營營銷、人人事等）有有著極為為密切的的關(guān)系，如如信息的的提供、人人員的作作用等。這這與SMMA講求求全局性性、靈活活性相關(guān)關(guān)的。其其中，SSMA與與營銷的的關(guān)系格格外特殊殊，兩者者都重視視外部性性因素的的三個基基本組成成部分-產(chǎn)品品、客戶戶、競爭爭對手，并并且都重重視長期期性問題題。但相相比而言言，SMMA的內(nèi)內(nèi)涵更為為廣泛，它它要求將將各個職職能部門門

10、的信息息和產(chǎn)品品生產(chǎn)部部門進行行系統(tǒng)的的結(jié)合。最后值值得一提提的是，傳傳統(tǒng)管理理會計與與SMAA的界限限并不是是清晰的的，涉及及管理會會計發(fā)展展的有關(guān)關(guān)論文及及著作也也少有關(guān)關(guān)于區(qū)分分兩者的的論述。本本文做這這樣的比比較，目的的在于更更清晰地地論述SSMA的的本質(zhì)。事事實上，SMA理念是隨著管理會計的發(fā)展逐步成為管理會計系統(tǒng)核心理念的，而以這種理念為核心的未來的管理會計，就是我們正在研究的戰(zhàn)略管理會計。二、SSMA在在21世紀(jì)紀(jì)的發(fā)展展與完善善 SMAA的形成成是以企企業(yè)生存存環(huán)境的的不確定定性加強強為背景景的。展展望211世紀(jì)，這這種不確確定性將將進一步步加大，SMA也必將會有長足的發(fā)展。2

11、1世紀(jì)企業(yè)所處的競爭境況將主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在技術(shù)方面；二是在經(jīng)濟全球化方面。（一）技技術(shù)方面面首先，技技術(shù)革新新和傳播播的速度度大大加加快。信信息產(chǎn)業(yè)業(yè)著名的的“摩爾定定律”認(rèn)為：信息技技術(shù)產(chǎn)品品以平均均每69個月月的速度度更新一一代，而而目前有有跡象表表明，“摩爾定定律”的有效效時間跨跨度正在在縮短。技技術(shù)革新新速度的的提高是是與其傳傳播速度度的加快快密切相相關(guān)的。傳傳播速度度的提高高起到了了類似加加速器的的作用，促促進了技技術(shù)的不不斷更新新。這種種快速變變化使產(chǎn)產(chǎn)品的壽壽命周期期縮短，市市場競爭爭也更為為激烈。這這從中國國VCDD市場激激烈的競競爭中可可見一斑斑，當(dāng)某某一制式式標(biāo)準(zhǔn)

12、才才被某一一廠商提提出后不不久，眾眾多廠商商就能夠夠推出基基于這一一標(biāo)準(zhǔn)的的產(chǎn)品。這這樣，新新技術(shù)所所能擁有有的超額額回報期期縮短了了，廠商商只有不不斷創(chuàng)新新，才能能保持競競爭力。而而創(chuàng)新的的方向和和決策的的作出，要要基于對對客戶需需求和競爭爭對手的的戰(zhàn)略分分析，這這就要求求管理會會計系統(tǒng)統(tǒng)提供更更為及時時的信息息。其次，隨隨著知識識經(jīng)濟時時代的到到來，人人們更加加強調(diào)知知識對企企業(yè)保持持其持續(xù)續(xù)競爭力力的重要要意義，并并日益重重視信息息的價值值，這在在實務(wù)中中表現(xiàn)為為對軟件件（人、技技術(shù)）和和硬件（信信息工具具、網(wǎng)絡(luò)絡(luò)）的管管理和運運用的不不斷加強強。從其其對SMMA的影影響分析析：一方方面

13、，信信息工具具的大量量使用，使使信息收收集、處處理及傳傳遞速度度和效率率大大加加強，傳傳統(tǒng)的“維護財財務(wù)會計計和管理理會計兩兩個信息息系統(tǒng)過過于昂貴貴”的觀點點將會改改變，建建立并維維護一個個能同時時提供財財務(wù)會計計和管理理會計兩兩個信息息的系統(tǒng)統(tǒng)，將普普遍為各各種規(guī)模模的企業(yè)業(yè)所接受受。這種種變化為為SMAA的發(fā)展展提供了了物質(zhì)條條件。企企業(yè)管理理人員將將更有機機會和能能力從戰(zhàn)戰(zhàn)略角度度分析企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟狀況況。結(jié)合合下文所所述的經(jīng)經(jīng)濟全球球化趨勢勢，SMMA系統(tǒng)統(tǒng)將為企企業(yè)的全全球化運運作管理理提供必必要的有有價值的的信息。另另一方面面，人和和知識要要素對企企業(yè)發(fā)展展的重要要性日益益加強，

14、將將要求SSMA提提供充分分的信息息，以使使決策者者確定是是否對人人力及技技術(shù)進行行投資，并并評價所所作出的的人力及及技術(shù)投投資決策策的投入入-產(chǎn)出出效率和和效益。這這些信息息將要包包括研究究與處在在同一技技術(shù)革新新方向的的合作者者或競爭爭對手的的有關(guān)信信息，并并要結(jié)合合分析決決策前后后客戶需需求的變變化等戰(zhàn)戰(zhàn)略信息息，以判判斷投入入是否有有利于企企業(yè)獲取取戰(zhàn)略競競爭力。（二）經(jīng)經(jīng)濟全球球化方面面資源配配置的全全球化使使企業(yè)的的SMAA系統(tǒng)在在分析自自身及競競爭對手手的資源源情況時時，不能能再是靜靜態(tài)地分分析所處處時刻、所所處狹小小地域的的資源狀狀況，而而要動態(tài)態(tài)地分析析資源的的未來流流動趨勢

15、勢。這種種考慮可可以是全全球性的的，也可可以是區(qū)區(qū)域性。市場機機遇的全全球化還還要求企企業(yè)的SSMA系系統(tǒng)關(guān)注注全球的的市場動動態(tài)，以以便更早早地進入入市場，獲獲取利潤潤。一方方面，網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)交易易的推廣廣將使企企業(yè)更直直接地面面對客戶戶，獲取取有關(guān)需需求信息息；另一一方面，人人類需求求層次的的提高，造造成需求求個性化化發(fā)展趨趨勢加強強，利基基市場的的開發(fā)將將成為企企業(yè)未來來爭奪的的焦點。SMA系統(tǒng)就要一方面加強收集此類信息量，一方面注意分析企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)被消費的全球性變化情況，以盡快調(diào)整其全球的戰(zhàn)略部署和尋找新的客戶需求方向?？傊?，SMA是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式，是管理會計

16、的發(fā)展，是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展的。展望21世紀(jì)，隨著知識經(jīng)濟的到來和經(jīng)濟全球化的加強，SMA將有長足的發(fā)展；SMA理念將滲透到整個管理會計信息系統(tǒng)，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競爭力。 二、戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理會計的的特點分分析戰(zhàn)略管管理會計計(SMMA)是是近年來來興起的的一支新新的會計計學(xué)分支支學(xué)科，是是企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理與管理理會計相相結(jié)合的的產(chǎn)物。它它要解決決的主要要問題是是：如何何適應(yīng)變變化中的的內(nèi)外部部條件，企企業(yè)資源源在內(nèi)部部如何分分配與利利用，如如何使企企業(yè)內(nèi)部部之間協(xié)協(xié)調(diào)行動動以取得得整體上上更優(yōu)的的戰(zhàn)略效效果。戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理會計作作為一門門新興的的分

17、支學(xué)學(xué)科具有有豐富的的內(nèi)容，本本文主要要對戰(zhàn)略略管理會會計的特特點作出出闡述。1、戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理會計具具有明顯顯的外向向性。戰(zhàn)略管管理會計計跳出了了單一企企業(yè)這一一狹小的的空間范范圍，將將視角更更多地投投向影響響企業(yè)的的外部環(huán)環(huán)境，這這些外部部環(huán)境主主要包括括政治形形勢、社社會文化化環(huán)境、自自然環(huán)境境、法律律環(huán)境和和經(jīng)濟環(huán)環(huán)境。具具體是指指一國的的政治形形勢變化化對經(jīng)濟濟生活的的影響；戰(zhàn)略目目標(biāo)群體體的教育育水平、宗宗教信仰仰、風(fēng)俗俗習(xí)慣、社社會結(jié)構(gòu)構(gòu)和價值值觀念對對企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)的影響響；新的的法律的的出臺及及原有法法律的變變更對企企業(yè)戰(zhàn)略略目標(biāo)的的影響；以及整整個經(jīng)濟濟市場、自自然環(huán)境境和

18、競爭爭對手的的變動對對企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)的影響響。因此此，戰(zhàn)略略管理會會計特別別強調(diào)各各類相對對指標(biāo)或或比較指指標(biāo)的計計算和分分析，如如相對價價格、相相對成本本、相對對現(xiàn)金流流量以及及相對市市場份額額等。 2、戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理會計更更注重長長期、持持續(xù)的發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略略?，F(xiàn)代企企業(yè)非常常重視自自身健康康地可持持續(xù)發(fā)展展。國外外研究表表明，以以下八個個因素對對企業(yè)的的持續(xù)健健康發(fā)展展至關(guān)重重要：顧顧客的滿滿意程度度；制造造優(yōu)良；市場占占有率；產(chǎn)品品品質(zhì)；可可信賴程程度；敏敏感性；技術(shù)領(lǐng)領(lǐng)先地位位；優(yōu)良良的財務(wù)務(wù)業(yè)績。因因此，戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理會計必必須超越越單一的的期間界界限，著著重從長長期競爭爭地位的的變化中

19、中把握企企業(yè)未來來的發(fā)展展方向，它它更注重重企業(yè)持持久優(yōu)勢勢的取得得和保持持，甚至至不惜犧犧牲短期期利益。所所以，構(gòu)構(gòu)成企業(yè)業(yè)競爭地地位的上上述八大大因素都都是戰(zhàn)略略管理會會計必須須研究的的內(nèi)容，而而不是僅僅局限于于優(yōu)良的的財務(wù)業(yè)業(yè)績這一一財務(wù)指指標(biāo)。3、戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理會計將將提供更更多的與與戰(zhàn)略有有關(guān)的非非財務(wù)信信息。企業(yè)要要想獲得得持續(xù)的的競爭優(yōu)優(yōu)勢，單單靠優(yōu)良良的財務(wù)務(wù)業(yè)績是是遠遠不不夠的，它它還必須須依仗眾眾多的非非財務(wù)指指標(biāo)，因因此，戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理會計必必須提供供與戰(zhàn)略略有關(guān)的的財務(wù)與與非財務(wù)務(wù)信息，具具體包括括五大類類信息：(1)戰(zhàn)略財財務(wù)信息息和經(jīng)營營業(yè)績信信息。其其中經(jīng)營營業(yè)績信信

20、息主要要是指與與收入、市市場占有有率、質(zhì)質(zhì)量等經(jīng)經(jīng)營活動動有關(guān)的的信息；與戰(zhàn)略略成本有有關(guān)的數(shù)數(shù)據(jù)；與與生產(chǎn)率率有關(guān)的的數(shù)據(jù)；與從事事戰(zhàn)略經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)有關(guān)的的數(shù)據(jù)；與包括括人力資資源在內(nèi)內(nèi)的戰(zhàn)略略資源數(shù)數(shù)量和質(zhì)質(zhì)量有關(guān)關(guān)的數(shù)據(jù)據(jù)；與知知識開發(fā)發(fā)和創(chuàng)新新有關(guān)的的指標(biāo)；員工的的參與和和滿意度度；與供供貨方的的戰(zhàn)略關(guān)關(guān)系。(2)企企業(yè)管理理部門對對上述戰(zhàn)戰(zhàn)略財務(wù)務(wù)與經(jīng)營營業(yè)績信信息的評評價分析析。(33)前瞻瞻性信息息。具體體包括揭揭示機會會和風(fēng)險險；揭示示管理部部門的計計劃，包包括影響響成功的的戰(zhàn)略因因素；實實際經(jīng)營營業(yè)績與與以前披披露的機機會和風(fēng)風(fēng)險進行行比較，以以及與計計劃的比比較。(4)背背

21、景信息息。一是是企業(yè)的的廣泛目目標(biāo)和戰(zhàn)戰(zhàn)略；二二是企業(yè)業(yè)經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)、企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的范圍圍和內(nèi)容容；三是是產(chǎn)業(yè)結(jié)結(jié)構(gòu)對企企業(yè)的影影響。(5)競競爭對手手信息。具具體是指指：競爭爭對手是是誰；競競爭對手手的目標(biāo)標(biāo)和所采采取的戰(zhàn)戰(zhàn)略措施施及其成成功的可可能性；競爭對對手的競競爭優(yōu)勢勢和劣勢勢；面臨臨外部企企業(yè)的挑挑戰(zhàn)，競競爭對手手是如何何反應(yīng)的的。 4、戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理會計是是一種全全面性、綜綜合性的的風(fēng)險管管理。戰(zhàn)略管管理會計計既重視視主要生生產(chǎn)經(jīng)營營活動，也也重視輔輔助活動動；既重重視生產(chǎn)產(chǎn)制造，也也重視其其他價值值鏈活動動；既重重視現(xiàn)有有的經(jīng)營營范圍內(nèi)內(nèi)的活動動，也重重視各種種可能的的活動。因因此

22、，戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理會計應(yīng)應(yīng)高瞻遠遠矚地把把握各種種潛在的的機會，回回避可能能的風(fēng)險險-包括括從事多多種經(jīng)營營而導(dǎo)致致的風(fēng)險險；由于于行業(yè)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)發(fā)生變變化導(dǎo)致致的風(fēng)險險；由于于資產(chǎn)、客客戶、供供應(yīng)商等等過分集集中而產(chǎn)產(chǎn)生的風(fēng)風(fēng)險；由由于流動動性差導(dǎo)導(dǎo)致的風(fēng)風(fēng)險等等等，以便便從戰(zhàn)略略的角度度最大限限度地增增加企業(yè)業(yè)的盈利利能力和和價值創(chuàng)創(chuàng)造能力力。5、戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理會計更更加注重重會計信信息的相相關(guān)性和和及時性性。由于未未來企業(yè)業(yè)的競爭爭充滿風(fēng)風(fēng)險，信信息使用用者更關(guān)關(guān)注的是是企業(yè)的的未來信信息，因因此，會會計信息息的相關(guān)關(guān)性就成成為保證證會計信信息質(zhì)量量的首要要因素，即即對那些些相對不不太可靠靠但又相相關(guān)的信信息，只只要在披披露的同同時披