稅收講座-稅收制度的構(gòu)成要素

稅收講座

一、稅收對(duì)財(cái)政的意義

稅收亦稱“賦稅”、“租稅”、“捐稅”，是國(guó)家滿足社會(huì)公共需要，由政府按照法律規(guī)定，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)貐⑴c社會(huì)剩余產(chǎn)品的分配，是取得財(cái)政收入的一種規(guī)范形式。組織公共收入的形式有稅收、利潤(rùn)上繳、債務(wù)、收費(fèi)等。稅收的無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性國(guó)家為什么要征稅《中華人民共和國(guó)憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。一、依法納稅是公民享有和行使權(quán)利的基本前提和保證二、依法納稅是公民正常生活的保障三、依法納稅是公民對(duì)社會(huì)發(fā)展應(yīng)盡的責(zé)任1、稅收收入占財(cái)政收入的比重(T／F)可以說(shuō)明一國(guó)財(cái)政收入對(duì)稅收的依賴程度，即稅收對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率。日本為91％；英國(guó)為96％；美國(guó)為98％。我國(guó)稅收收入占國(guó)家財(cái)政收入的多少呢？1999年10314.9711444.0890.12000年12665.8013395.2394.62001年15165.4716386.0492.62002年16996.5618903.6489.92003年20466.1421715.2594.22004年25723.4826396.4797.52005年30865.8331627.9897.61994-2005年稅收收入占財(cái)政收入比重情況項(xiàng)目稅收收入（億元）財(cái)政收入（億元）稅收收入占財(cái)政收入比重（％2、宏觀稅負(fù)指一個(gè)國(guó)家的總體稅負(fù)水平，稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重(T/G)，說(shuō)明政府同納稅人之間的關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，合理的稅收應(yīng)該占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的三分之一左右，這樣國(guó)家既有足夠的稅收收入，又不會(huì)因?yàn)槎愂者^(guò)重阻礙企業(yè)的發(fā)展。年

度GDP稅收收入T稅

負(fù)（％）199982067.510682.5813.02200089442.212581.5114.07200195933.315301.3815.952002102398.017573.3817.202003116694.020466.1017.542004136515.025718.0018.842005149610.030765.0020.562006162476.036148.0022.30年

度GDP增長(zhǎng)率（％）稅收增率（％）GDP增量稅收收入增量稅收彈性1999

4.613.43722.31419.782.952000

9.122.87336.11898.932.492001

7.319.86529.72719.872.772002

6.714.86464.72272.002.222003

9.116.4614296.02892.721.152004

9.525.6619821.05251.901.402005

9.319.713095.05047.001.702006

8.617.512866.05383.001.65世界各國(guó)稅收負(fù)擔(dān)總水平可劃分為三類

第一類，重稅負(fù)國(guó)。大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家屬于此類。T/GDP比值在35%以上，稅負(fù)最重的像瑞典、丹麥、比利時(shí)、法國(guó)、荷蘭等幾個(gè)國(guó)家，T/GDP比值甚至在50%上下。第二類，中等稅負(fù)國(guó)。大多數(shù)國(guó)家屬于此類。T/GDP比值一般在20%～30%之間。如印度、肯尼亞、南非、突尼斯、斯里蘭卡、埃及、巴西、哥倫比亞等。瑞典堪稱是平均主義的社會(huì)，得益于高稅收高福利：瑞典的福利，有病人津貼，父母津貼，寡婦撫恤金，妻子生活補(bǔ)助，醫(yī)療補(bǔ)助，住房補(bǔ)助，未成年人補(bǔ)貼，從小學(xué)到大學(xué)全部免交學(xué)費(fèi)，中小學(xué)生免費(fèi)午餐等。瑞典首相的年薪與一般工人相比，納稅后為2：1；首相住在居民區(qū)，沒(méi)有保鏢，出入不帶隨從；家中無(wú)公務(wù)員和廚師，上下班乘公共汽車或開(kāi)私家車；瑞典高稅收、高福利、高生活質(zhì)量丹麥的高福利公立學(xué)校是不用交學(xué)費(fèi)的，政府每月都有補(bǔ)助，補(bǔ)助足以支付每月的開(kāi)支。電腦上網(wǎng)是免費(fèi)的，每個(gè)學(xué)生都可以得到一個(gè)免費(fèi)上網(wǎng)帳號(hào)，而且還能免費(fèi)打印500張紙（每學(xué)期）。AOF是免費(fèi)學(xué)習(xí)丹麥語(yǔ)的地方，不光是免學(xué)費(fèi)，而且提供書(shū)本、鉛筆，甚至免費(fèi)的飲料。在丹麥你絕對(duì)可以自由地學(xué)習(xí)，自由地支配自己的時(shí)間，一切都是自己做主。丹麥高稅收、高福利、高生活質(zhì)量新西蘭，60歲以上可以領(lǐng)取養(yǎng)老金（到2001年改為65歲）。與工作相關(guān)的救濟(jì)包括培訓(xùn)和失業(yè)救濟(jì)，以及在尋找工作期間給予的補(bǔ)貼。其他的補(bǔ)貼方式有：兒童撫養(yǎng)補(bǔ)貼、葬禮津貼和康復(fù)補(bǔ)助。新西蘭六歲至十六歲的小孩必須接受強(qiáng)制教育，但是大部分的小孩從五歲開(kāi)始上小學(xué)，免費(fèi)的強(qiáng)制教育最多可延長(zhǎng)至十九歲。新西蘭高稅收、高福利、高生活質(zhì)量第三類，輕稅負(fù)國(guó)。T/GDP比值不超過(guò)20%，大多在15%上下。輕稅負(fù)的國(guó)家可分為三個(gè)部分：

第一部分屬于實(shí)行低稅模式的“避稅港”。

第二部分屬經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的國(guó)家，這些國(guó)家稅源小，財(cái)政收支緊張。如玻利維亞等國(guó)家。

第三部分是靠非稅收收入為主的資源國(guó)，特別是石油輸出國(guó)，非稅收收入比重大，稅收收入占財(cái)政收入的比重低。如屬歐佩克成員國(guó)的阿聯(lián)酋、科威特。國(guó)際稅務(wù)專家肖溫和愛(ài)德霍克對(duì)避稅港下的定義是：“避稅港是指這樣的地方，人們?cè)谀抢飺碛匈Y產(chǎn)或取得收入不必負(fù)擔(dān)稅收，或者只負(fù)擔(dān)比在主要工業(yè)國(guó)家輕得多的稅收”。開(kāi)曼群島位于加勒比海西北部，毗鄰美國(guó)。全島只有２５９平方公里，人口２萬(wàn)多人。那里課征的稅種只有進(jìn)口稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅等簡(jiǎn)單的幾種避稅港二、稅收制度的構(gòu)成要素

(一)納稅人納稅人是納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱，法律術(shù)語(yǔ)稱為課稅主體。

從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。1、法人是指依法成立并能以自己的名義行使權(quán)利和負(fù)擔(dān)義務(wù)的組織。2、作為納稅人的自然人，自然人個(gè)人和自然人企業(yè)。

3、扣繳義務(wù)人：稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納義務(wù)的單位和個(gè)人4、負(fù)稅人(二)課稅對(duì)象課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，法律術(shù)語(yǔ)稱為課稅客體。1、流轉(zhuǎn)稅是以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收2、所得稅是按照生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)者取得的利潤(rùn)或者個(gè)人取得的收入征收的。3、目的、行為稅是對(duì)特定的行為征收的特定目的稅類4、資源稅是對(duì)從事資源開(kāi)發(fā)或者使用城鎮(zhèn)土地者征收的，可以體現(xiàn)國(guó)有資源的有償使用5、財(cái)產(chǎn)稅是指以財(cái)產(chǎn)的收益或財(cái)產(chǎn)所有人的收入為課稅對(duì)象

(三)稅目

稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目。設(shè)置稅目的：明確征稅范圍；根據(jù)不同項(xiàng)目，確定差別稅率。如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。一、煙1.卷煙（1）每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)50元（含）以上的卷煙（2）每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)50元以下的卷煙2.雪茄煙3.煙絲二、酒及酒精1.糧食白酒2.薯類白酒3.黃酒4.啤酒（1）

價(jià)格在3000元（含）以上的啤酒（2）

價(jià)格在3000元以下的啤酒5.其他酒6.酒精

四、小汽車1.小轎車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在2.2升（含）以上的（2）氣缸容量在1.0升（含）至2.2升的（3）氣缸容量在1.0升以下的2.越野車（四輪驅(qū)動(dòng)）（1）氣缸容量在2.4升（含）以上的（2）氣缸容量在2.4升以下的3.小客車（面包車）（1）氣缸容量在2.0升（含）以上的（2）氣缸容量2.0升以下的2006.4消費(fèi)稅稅目項(xiàng)目征收范圍稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)3％二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3％三、金融保險(xiǎn)業(yè)5％四、郵電通信業(yè)3％五、文化體育業(yè)3％六、娛樂(lè)業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝5-20％七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5％八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)商譽(yù)5％九、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其土地附著物5％營(yíng)業(yè)稅稅目

（四）稅率1、比例稅率

實(shí)行比例稅率，對(duì)同一征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。比例稅率的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：同一課稅對(duì)象的不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，有利于公平競(jìng)爭(zhēng)；計(jì)算簡(jiǎn)便，有利于稅收的征收管理。缺點(diǎn)：比例稅率不能體現(xiàn)能力大者多征、能力小者少征的原則。

2、定額稅率。

定額稅率，稱固定稅率，是按單位征稅對(duì)象直接規(guī)定應(yīng)納稅額的一種稅率形式：如土地使用稅，按使用土地面積，直接規(guī)定每平方米稅額多少優(yōu)點(diǎn)是：它計(jì)算簡(jiǎn)單，征管方便；對(duì)于經(jīng)營(yíng)這類商品的企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，改進(jìn)產(chǎn)品包裝有促進(jìn)作用缺點(diǎn)：在價(jià)格提高時(shí)，不能使國(guó)家財(cái)政收入隨國(guó)民收入的增長(zhǎng)而同步增長(zhǎng)；在價(jià)格下降時(shí)，則會(huì)限制納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性。

（一）以縣為單位（以下同），人均耕地在1畝以下（含1畝）的地區(qū)，每平方米為2元至10元；

（二）人均耕地在1畝至2畝（含2畝）的地區(qū)，每平方米為1.6元至8元；

（三）人均耕地在2畝至3畝（含3畝）的地區(qū)，每平方米為1.3元至6.5元；

（四）人均耕地在3畝以上的地區(qū)，每平方米為1元至5元。

價(jià)格比較固定，質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)較統(tǒng)一的商品。耕地占用稅的稅額稅目稅額幅度一、原油８—３０元／噸二、天然氣２—１５元／千立方米三、煤炭０.３—５元／噸四、其他非金屬礦原礦０.５—２０元／噸或者立方米五、黑色金屬礦原礦２—３０元／噸六、有色金屬礦原礦０.４—３０元／噸七、鹽

固體鹽１０—６０元／噸

液體鹽２—１０元／噸資源稅稅目稅額幅度表3.累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高。（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）

全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）不超過(guò)5000元的5超過(guò)5000元至10000元的部分10超過(guò)10000元至30000元的部分20超過(guò)30000元至50000元的部分30超過(guò)50000元的部分35

個(gè)人所得稅稅率表二

累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)的不同，又分以下幾種：

（1）全額累進(jìn)稅率。即對(duì)征稅對(duì)象的金額按照與之相適應(yīng)等級(jí)的稅率計(jì)算稅額。在征稅對(duì)象提高到一個(gè)級(jí)距時(shí)，對(duì)征稅對(duì)象金額都按高一級(jí)的稅率征稅。（2）超額累進(jìn)稅率：（工資、薪金所得適用）全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）不超過(guò)500元的5超過(guò)500元至2000元的部分10超過(guò)2000元至5000元的部分15超過(guò)5000元至20000元的部分20超過(guò)20000元至40000元的部分25超過(guò)40000元至60000元的部分30超過(guò)60000元至80000元的部分35超過(guò)80000元至100000元的部分40超過(guò)100000元的部分45

個(gè)人所得稅稅率表一

（3）超率累進(jìn)稅率。它與超額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不是征稅對(duì)象的數(shù)額而是征稅對(duì)象的某種比率。

土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的部分稅率為30％增值額超過(guò)50％-100％的部分稅率為40％增值額超過(guò)100％-200％的部分稅率為50％

增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分稅率為60％

(五)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。1、一般要經(jīng)過(guò)工業(yè)生產(chǎn),商業(yè)批發(fā)和零售等環(huán)節(jié);2、進(jìn)口商品一般要經(jīng)過(guò)報(bào)關(guān)進(jìn)口,商業(yè)批發(fā)和零售等環(huán)節(jié).

(六)納稅期限

納稅期限可分為按次,按期和按年計(jì)征,分期預(yù)繳三種.印花稅實(shí)行按次征收;增值稅以1日,3日,5日,10日,15日和1個(gè)月為納稅期限;企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征,分季預(yù)繳.

(七)減稅、免稅減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。

具體形式起征點(diǎn)是指開(kāi)始計(jì)征稅款的界限。免征額是指在課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。個(gè)人所得稅中的1600扣除屬于什么呢？

起征點(diǎn)和免征額區(qū)別：(1)當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額沒(méi)達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅。與免征額相同時(shí)不征稅。(2)當(dāng)納稅人收入超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，全額征稅；超過(guò)免征額時(shí)，只對(duì)超過(guò)免征額部分征稅。(3)起征點(diǎn)和免征額具有不同的作用。起征點(diǎn)是對(duì)納稅能力小的納稅人給予的照顧。免征額是可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。(4)享受免征額的納稅人要比享受起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。(八)違章處理

違章處理是對(duì)有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。納稅人主要違反稅法行為偷稅——偷稅是指納稅人使用欺騙,隱瞞等手段,不繳或少繳稅款的行為漏稅抗稅——抗稅是指納稅人以暴力,威脅等方法,拒絕履行納稅義務(wù)的行為.欠稅——欠稅是指納稅人超過(guò)規(guī)定的納稅期限,少繳或未繳稅款的行為.三、我國(guó)的稅收制度（一）我國(guó)目前開(kāi)征的稅種目前，中國(guó)的稅收制度共設(shè)有21種稅，按照其性質(zhì)和作用大致可以分為：1．流轉(zhuǎn)稅類——包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅4種稅。2．所得稅類——包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅2種稅。3．資源稅類——包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅2種稅。4．目的、行為稅類——包括車船稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅、船舶噸稅、契稅、筵席稅，城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和土地增值稅10種稅。5．財(cái)產(chǎn)稅類——包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅2種稅。6．農(nóng)業(yè)稅類——包括煙葉稅燃油稅普遍被視為是最有效的財(cái)政調(diào)節(jié)手段。按照國(guó)際慣例，它是一項(xiàng)以提高油品價(jià)格來(lái)控制消費(fèi)總量、提升能源使用效率的財(cái)政政策，并非僅僅“稅費(fèi)之間的轉(zhuǎn)換”。目前，世界發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)普遍實(shí)施燃油稅。其中美國(guó)對(duì)汽油征收30%的稅率，英國(guó)稅率是73%，日本稅率是120%，德國(guó)稅率是260%，法國(guó)稅率是300%。燃油稅燃油稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)行使的汽車購(gòu)用的汽油、柴油所征收的稅。它是費(fèi)改稅的產(chǎn)物，是取代養(yǎng)路費(fèi)而開(kāi)征的，其實(shí)質(zhì)是汽車燃油稅。開(kāi)征此稅不是我國(guó)的首創(chuàng)，當(dāng)今世界許多國(guó)家都開(kāi)征了燃油稅。

燃油稅

物業(yè)稅指的是財(cái)產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅等不動(dòng)產(chǎn)稅，目前的稱謂沿自香港地區(qū)。其主體是對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)的所有者或使用者每年按財(cái)產(chǎn)評(píng)估值的一定比率征收稅款，是國(guó)際上常用的地方政府收入來(lái)源之一。各國(guó)對(duì)房地產(chǎn)的稅收課征一般是在房地產(chǎn)的取得、流轉(zhuǎn)、保有三個(gè)環(huán)節(jié)，其中取得環(huán)節(jié)包括房地產(chǎn)用地取得、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等；流轉(zhuǎn)主要指房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)與、繼承等；保有指持續(xù)地持有房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)。三環(huán)節(jié)稅賦均衡是房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的保證。

物業(yè)稅、筵席稅、關(guān)稅、船舶噸稅。其中，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征，關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。因此，目前稅務(wù)部門(mén)征收的稅種只有18個(gè)。

流轉(zhuǎn)稅和所得稅仍然是我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源。2003-2006年，流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入的比重為69.0%所得稅收入占稅收收入的比重為24.0%，2006年，所得稅對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為28.5%，比2003年提高了19.4個(gè)百分點(diǎn)。2007年上半年所得稅的貢獻(xiàn)率繼續(xù)提高，達(dá)到33.6%。（二）我國(guó)中央稅地方稅1、共享稅國(guó)內(nèi)增值稅：中央政府分享75%，地方政府分享25%。資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。印花稅：股票交易印花稅收入將證券交易印花稅分享比例由1997年的中央88％、地方12％2000年中央91％、地方9％；2001年中央94％、地方6％；2002年起中央97％、地方3％。2、中央固定收入：關(guān)稅、船舶噸稅、海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、海洋石油天然氣企業(yè)所得稅、中央企業(yè)上繳利潤(rùn)、鐵路、郵政、商業(yè)銀行、國(guó)家政策性銀行等集中繳納的收入（營(yíng)業(yè)稅、所得稅、利潤(rùn)和城市維護(hù)建設(shè)稅）。

3、地方固定收入：營(yíng)業(yè)稅（不含中央營(yíng)業(yè)）、地方企業(yè)上繳利潤(rùn)、城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅，筵席稅，煙葉稅。美國(guó)現(xiàn)行稅制中的主要稅種有：公司所得稅、個(gè)人所得稅、銷售稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅、資本或凈財(cái)富稅、累積盈余稅、環(huán)境稅、奢侈品消費(fèi)稅等。聯(lián)邦稅以個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅為主，其次有公司所得稅、消費(fèi)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、關(guān)稅等；州稅以銷售稅為主，輔之以所得稅等；地方稅以財(cái)產(chǎn)稅為主。美國(guó)現(xiàn)行稅制

韓國(guó)屬于中等發(fā)達(dá)國(guó)家，“亞洲四小龍”之一，韓國(guó)的發(fā)展被稱為“漢江奇跡”。韓國(guó)實(shí)行中央和地方兩級(jí)課稅制度，稅收立法權(quán)、征收權(quán)、管理權(quán)均集中于中央，地方政府無(wú)稅收立法權(quán)，只有很小的管理權(quán)。韓國(guó)稅制分中央稅和地方稅兩種，不設(shè)共享稅。地方稅又分為省級(jí)稅和市鎮(zhèn)稅。韓國(guó)

英國(guó)是實(shí)行中央集權(quán)制的國(guó)家，稅收收入和權(quán)限高度集中于中央。英國(guó)稅收分為國(guó)稅和地方稅。國(guó)稅由中央政府掌握，占全國(guó)稅收收入的90%左右，是中央財(cái)政最主要的來(lái)源。地方稅由地方政府負(fù)責(zé)，占全國(guó)稅收收入的10%左右，是地方財(cái)政的重要來(lái)源

。

地方只對(duì)屬于本級(jí)政府的地方稅才享有征收權(quán)及適當(dāng)?shù)亩惵收{(diào)整權(quán)和減免權(quán)等。但這些權(quán)限也受到中央的限制。

英國(guó)稅制是以所得稅為主體的復(fù)稅制。英國(guó)

四、我國(guó)的具體稅種（一）增值稅增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。1、納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。2、增值稅的稅率

納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，稅率為17％。

納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13％：（1）糧食、食用植物油；

（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17％。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6％。征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。（二）消費(fèi)稅1、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目。增列成品油稅目，原汽油、柴油稅目作為該稅目的兩個(gè)子目，同時(shí)新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油5個(gè)子目。2、稅目和稅率

煙包括各種進(jìn)口卷煙

⑴甲類卷煙45％復(fù)合計(jì)稅:150元/標(biāo)準(zhǔn)箱⑵乙類卷煙30％復(fù)合計(jì)稅:150元⑶雪茄煙25％⑷煙絲30％

酒及酒精⑴糧食白酒25％復(fù)合計(jì)稅:0.5元/斤⑵薯類白酒15％復(fù)合計(jì)稅:0.5元/斤⑶黃酒噸240元1噸=962升⑷啤酒噸220元（3000元以下）1噸=988升250元（3000元以上）⑸其他酒10％⑹酒精5％化妝品包括成套30％項(xiàng)目征收范圍稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)3％二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3％三、金融保險(xiǎn)業(yè)5％四、郵電通信業(yè)3％五、文化體育業(yè)3％六、娛樂(lè)業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝5-20％七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5％八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)商譽(yù)5％九、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其土地附著物5％（三）關(guān)稅按照征收的對(duì)象或商品流向分類1、進(jìn)口稅（ImportDuties）進(jìn)口稅是進(jìn)口國(guó)家的海關(guān)在外國(guó)商品輸入時(shí)，對(duì)本國(guó)進(jìn)口商所征收的關(guān)稅。2、出口稅（ExportDuties）出口稅是出口國(guó)家的海關(guān)對(duì)本國(guó)產(chǎn)品輸往國(guó)外時(shí)，對(duì)出口商所征收的關(guān)稅。目的：以增加財(cái)政收入為目的，通常對(duì)于出口的原料征稅。其目的在于保障國(guó)內(nèi)生產(chǎn)上的需要和增加國(guó)外產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，以加強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。3、過(guò)境稅（TransitDuties）過(guò)境稅又稱通過(guò)稅。它是一國(guó)對(duì)于通過(guò)其關(guān)境的外國(guó)貨物所征收的關(guān)稅。按照征稅的目的分類1、財(cái)政關(guān)稅（RevenueTariff）財(cái)政關(guān)稅又稱收入關(guān)稅，是指以增加國(guó)家的財(cái)政收入為主要目的而征收的關(guān)稅。2、保護(hù)關(guān)稅（ProtectiveTariff）保護(hù)關(guān)稅是指以保護(hù)本國(guó)工業(yè)或農(nóng)業(yè)發(fā)展為主要目的而征收的關(guān)稅。保護(hù)關(guān)稅又可分為工業(yè)保護(hù)關(guān)稅和農(nóng)業(yè)保護(hù)關(guān)稅。按照差別待遇和特定的實(shí)施情況分類1、進(jìn)口附加稅（ImportSurtaxes）對(duì)進(jìn)口商品除征收一般關(guān)稅以外，再加征額外的關(guān)稅，稱為進(jìn)口附加稅又稱特別關(guān)稅。（1）反補(bǔ)貼稅（Counter-vaillingDuty）反補(bǔ)貼稅又稱抵消稅或補(bǔ)償稅，是對(duì)于直接或間接地接受獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼的外國(guó)商品進(jìn)口所征收的一種進(jìn)口附加稅。（2）反傾銷稅（Anti-dumpingDuty）反傾銷稅是對(duì)于實(shí)行商品傾銷的進(jìn)口商品所征收的一種進(jìn)口附加稅。其目的在于抵制商品傾銷，保護(hù)本國(guó)的市場(chǎng)與工業(yè)。2、差價(jià)稅（VariableLevy）差價(jià)稅又稱差額稅。當(dāng)某種本國(guó)生產(chǎn)的產(chǎn)品國(guó)內(nèi)價(jià)格高于同類的進(jìn)口商品價(jià)格時(shí)，按國(guó)內(nèi)價(jià)格與進(jìn)口價(jià)格之間的差額征收關(guān)稅，就叫差價(jià)稅。3、特惠稅（PreferentialDuties）特惠稅是指對(duì)從某個(gè)國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的全部商品或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。特惠稅開(kāi)始于宗主國(guó)與殖民地附屬國(guó)之間的貿(mào)易。（四）個(gè)人所得稅2006年我國(guó)個(gè)人所得稅收入只占當(dāng)年稅收總收入的6%左右。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》所示，93個(gè)發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅收入占稅收總收入比重的平均值為10.92%，21個(gè)工業(yè)化國(guó)家平均值為29.04%。美國(guó)是世界上公認(rèn)稅收制度較完善的國(guó)家之一，高收入者是美國(guó)個(gè)人所得稅納稅的主體。據(jù)統(tǒng)計(jì)，年收入在10萬(wàn)美元以上的群體所繳納的稅款，每年占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60%以上。在我國(guó)，情況卻恰恰相反。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年中國(guó)16萬(wàn)億元的存款總量中，人數(shù)不足20%的富人們占有80%—90%，其所繳的個(gè)人所得稅卻不及總量的10%。中國(guó)富人的稅收負(fù)擔(dān)在世界上來(lái)說(shuō)應(yīng)該是最輕的。目前高收入人群常用的避稅方法大致有三種：第一是法律規(guī)定只要股東的稅后利潤(rùn)不經(jīng)過(guò)分配就不用交稅，所以很多公司賬戶上有利潤(rùn)，但股東長(zhǎng)期不分配，借此避稅；第二則是高層管理人員領(lǐng)取非常少的工資，以單位的名義購(gòu)買(mǎi)相關(guān)資產(chǎn)，然后供個(gè)人使用；第三是企業(yè)有賬外資金，通過(guò)賬外資金來(lái)取得其他收入。1、納稅人在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

2、征稅對(duì)象

、工資、薪金所得；

、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

、勞務(wù)報(bào)酬所得；

、稿酬所得；

、特許權(quán)使用費(fèi)所得；

、利息、股息、紅利所得；

、財(cái)產(chǎn)租賃所得；

、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；

什么是工資、薪金所得？

工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、