轉(zhuǎn)型系列成本管理之本量利分析

轉(zhuǎn)型系列

成本管理之本量利分析主講人：閆紅課程背景關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（財會[2014]27號）管理會計：會計的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動管理會計4+1體系：理論建設(shè)是基礎(chǔ)，指引體系是保障，人才培養(yǎng)是關(guān)鍵，信息化建設(shè)是支撐，咨詢服務(wù)是外部支持形成以基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以案例示范為補(bǔ)充的管理會計指引體系

《管理會計基本指引》財會[2016]10號管理會計工具方法主要應(yīng)用于以下領(lǐng)域：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理等成本管理是為了增加利潤而降（分析與控制）成本怎樣降？規(guī)劃、核算、分析、控制、考核本量利分析--導(dǎo)論概述：含義、假設(shè)、基本關(guān)系式保本分析－保本點

單產(chǎn)品多產(chǎn)品

目標(biāo)利潤規(guī)劃保利點敏感性分析

1、本量利（CVP）分析概述含義：在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，研究成本、業(yè)務(wù)量和利潤的內(nèi)在聯(lián)系，揭示規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務(wù)信息的定量分析方法假設(shè)：（1）總成本由固定成本和變動成本兩部分組成（2）收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系（3）產(chǎn)銷平衡（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，在產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)不變的基礎(chǔ)上進(jìn)行的保本分析才是有效的

基本關(guān)系式：EBIT＝（P－VC）Q－F基本關(guān)系式的變形：

例：某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價為10元，單位變動成本6元，每月固定成本1200元，本月正常銷售量為800件，計算單位邊際貢獻(xiàn)？邊際貢獻(xiàn)總額？邊際貢獻(xiàn)率、變動成本率？EBIT?解：2、單一產(chǎn)品本量利分析保本分析：研究恰好處于保本狀態(tài)時的本量利關(guān)系－核心安全邊際分析：評價經(jīng)營是否安全本量利分析圖保本分析上例：生產(chǎn)一種產(chǎn)品，P＝10元，VC=6元，每月F=1200元，本月正常Q為800件，計算保本點？安全邊際分析：上例：企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，P＝10元，VC=6元，每月F=1200元，本月正常Q為800件，計算安全邊際？安全邊際率40%以上30%～40%20%～30%10%～20%10%以下經(jīng)營安全程度很安全安全較安全值得注意危險拓展：安全邊際率與DOL的關(guān)系通常采用安全邊際率來評價企業(yè)經(jīng)營是否安全評價企業(yè)安全程度的一般性標(biāo)準(zhǔn)本量利分析圖（1）基本的本量利分析圖（2）邊際貢獻(xiàn)式本量利圖：收入首先彌補(bǔ)變動成本，形成邊際貢獻(xiàn)；再彌補(bǔ)固定成本形成企業(yè)利潤，能直觀反映邊際貢獻(xiàn)項目Q/件PVCPQ(銷售收入各產(chǎn)品銷售比重M（邊際貢獻(xiàn)）邊際貢獻(xiàn)率A產(chǎn)品30000201260000037.50%24000040%B產(chǎn)品20000302460000037.50%12000020%C產(chǎn)品10000402840000025.00%12000030%合計

160萬元100%48萬元30%3、多產(chǎn)品本量利分析加權(quán)平均法聯(lián)合單位法分算法順序法主要產(chǎn)品法

例：某公司產(chǎn)銷A、B、C三種產(chǎn)品，預(yù)計F為180000元。其他資料如下：加權(quán)平均法：－－固定成本不分配例：

聯(lián)合單位法：－－固定成本不分配聯(lián)合單位法：事先確定各產(chǎn)品產(chǎn)銷實物量比例的基礎(chǔ)上，將各產(chǎn)品產(chǎn)銷實物量的最小比例作為一個聯(lián)合單位，確定每一個聯(lián)合單位的P、VC，進(jìn)行量本利分析的一種方法例：

分算法：－－固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品中進(jìn)行分配專屬固定成本直接計入；公共固定成本，按一定的標(biāo)準(zhǔn)（銷售額、邊際貢獻(xiàn)、工時等）在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配例：優(yōu)點：提供各產(chǎn)品詳細(xì)資料，受基層管理部門重視缺點：在選擇分配固定成本的標(biāo)準(zhǔn)時易出問題，品種多時繁瑣順序法：－－固定成本按銷售順序補(bǔ)償按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷售順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完為止例：4、目標(biāo)利潤分析（保利點）EBIT＝（P-VC）Q－F注意：目標(biāo)利潤銷售量公式－單產(chǎn)品目標(biāo)利潤控制目標(biāo)利潤銷售額公式－單產(chǎn)品、多產(chǎn)品目標(biāo)利潤控制例：某企業(yè)產(chǎn)銷單一產(chǎn)品，當(dāng)年有關(guān)數(shù)據(jù)：Q=3000件，P＝50元，VC=25元，F(xiàn)=50000元，EBIT=25000元，計劃年度目標(biāo)利潤40000元，如計劃年度各因素變化復(fù)雜，如何采取措施實現(xiàn)目標(biāo)利潤？分析：5、利潤敏感性分析：定義：研究本量利分析的假設(shè)前提中諸因素發(fā)生變化時，對利潤的影響程度解決的問題：1、各因素變化對利潤的影響程度2、目標(biāo)利潤要求變化時允許各因素的升降幅度例：某企業(yè)產(chǎn)銷單一產(chǎn)品，計劃年度有關(guān)數(shù)據(jù)預(yù)測如下：

Q＝10萬件，P＝30元，VC＝

20元，F(xiàn)＝20萬元。假設(shè)Q、P、VC、

F均分別增長10%，計算各因素的敏感系數(shù)？解：6、本量利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用：與決策分析相聯(lián)系，本量利分析可用于生產(chǎn)決策、定價決策、投資項目的可行性分析等成本分界點：兩個備選方案預(yù)期成本相同情況下的業(yè)務(wù)量項目原生產(chǎn)線新生產(chǎn)線直接材料1515直接人工1210變動制造費用1010固定制造費用3000060000年銷售費用－固定10000年銷售費用－變動5年管理費用－固定10000

生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇：某公司在原生產(chǎn)線使用到期，面臨更換生產(chǎn)線的選擇?？梢赃x擇購買與原來一樣的生產(chǎn)線，也可以購買一條自動化程度較高的生產(chǎn)線。原生產(chǎn)線15萬元，新生產(chǎn)線30萬元，兩生產(chǎn)線使用年限均為5年，無殘值。兩生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品型號、質(zhì)量相同，售價50元/件。其他資料如表：本量利分析－總結(jié)是一種完整的方法體系，在企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用廣泛可以預(yù)測保本、保利條件下實現(xiàn)的銷售量或銷售額與風(fēng)險分析相結(jié)合，可以為企業(yè)提供降低經(jīng)營風(fēng)險的方法的手段，以保證實現(xiàn)目標(biāo)利潤與決策分析相結(jié)合，可以進(jìn)行有關(guān)的生產(chǎn)決策、定價決策和投資項目的可行性分析本量利分析是管理會計的基本理論和使用方法，為全面預(yù)算