初級會計實務(wù)之資產(chǎn)

初級會計實務(wù)會計分錄大全

第一章資產(chǎn)

第一節(jié)貨幣資金

庫存現(xiàn)金

備用金

開立備用金

借：其他應(yīng)收款－備用金

貸：庫存現(xiàn)金

報銷時補回預(yù)定現(xiàn)金

借：治理費用等

貸：庫存現(xiàn)金

撤銷或減少備用金時

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款－備用金

（二）現(xiàn)金的清查

1、現(xiàn)金短缺時：

（1）批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

（2）查明緣故，批準后：

借：其他應(yīng)收款（過失人或保險賠償）

治理費用（無法查明緣故的）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

2、現(xiàn)金溢余時：

（1）批準后：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（2）查明緣故，批準后：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給X單位或個人）

營業(yè)外收入（無法查明緣故的）

二、銀行存款

企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項差不多部分或全部不能收回

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

三、其他貨幣資金

（一）銀行匯票存款

1、購貨企業(yè)

（1）企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”，將款項交存銀行時：

借：其他貨幣資金—銀行匯票

貸：銀行存款

（2）企業(yè)持銀行匯票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時：

借：材料采購/原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金—銀行匯票

（3）采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—銀行匯票

2、銷貨企業(yè)

收到銀行匯票，填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，依照進賬單及銷貨發(fā)票等，

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（二）銀行本票存款

1、購貨企業(yè)

（1）企業(yè)填寫“銀行本票申請書”，將款項交存銀行時：

借：其他貨幣資金—銀行本票

貸：銀行存款

（2）企業(yè)持銀行本票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時：

借：材料采購/原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金—銀行本票

2、銷貨企業(yè)

收到銀行本票，填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，依照進賬單及銷貨發(fā)票等，

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（三）信用卡存款

1、企業(yè)填制“信用卡申請表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存銀行，依照銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)：

借：其他貨幣資金—信用卡

貸：銀行存款

2、企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用，收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單：

借：治理費用

貸：其他貨幣資金—信用卡

3、企業(yè)在信用卡使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的：

借：其他貨幣資金—信用卡

貸：銀行存款

4、企業(yè)的持卡人如不需要接著使用信用卡時，應(yīng)持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶，銷卡時，信用卡余額轉(zhuǎn)入企業(yè)差不多存款戶，不得提取現(xiàn)金：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—信用卡

（四）信用證保證金存款

1、企業(yè)填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時，應(yīng)依照銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單：

借：其他貨幣資金--信用證保證金

貸：銀行存款

2、企業(yè)接到開證行通知，依照供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單：

借：材料采購/原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金—信用證保證金

3、將未用完的信用證保證金存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—信用證保證金

（五）存出投資款

1、企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額：

借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：銀行存款

2、購買股票、債券等時：

借：交易性金融資產(chǎn)等

貸：其他貨幣資金—存出投資款

（六）外埠存款

1、企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用賬戶時，依照匯出款項憑證，編制付款憑證，進行賬務(wù)處理：

借：其他貨幣資金—外埠存款

貸：銀行存款

2、收到采購人員轉(zhuǎn)來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時：

借：材料采購/原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金—外埠存款

3、采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r，依照銀行的收賬通知：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—外埠存款

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

一、應(yīng)收票據(jù)（均以面值入賬）

(一)取得應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)取得的緣故不同，其會計處理亦有所區(qū)不。

1、因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

2、因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（二）商業(yè)匯票到期，收回款項時，應(yīng)按實際收到的金額：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓

借：材料采購/原材料/庫存商品（按應(yīng)計入取得物資成本的金額）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）

如有差額，借記或貸記：銀行存款

（四）票據(jù)貼現(xiàn)

借：銀行存款（按實際收到的金額）

財務(wù)費用（按貼現(xiàn)息的部分）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的面值）

二、應(yīng)收賬款

（一）企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（二）收回應(yīng)收賬款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（三）企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時：

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款

（四）收回代墊費用時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（五）企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

三、預(yù)付賬款

（一）企業(yè)依照購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

（二）企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入物資成本的金額：

借：材料采購/原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：預(yù)付賬款

（三）當預(yù)付貨款小于采購物資所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

（四）當預(yù)付貨款大于采購物資所需支付的款項時，對收回的多余款項：

借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款

四、其他應(yīng)收款（略）

五、應(yīng)收款項減值（壞賬預(yù)備的會計處理）

（一）企業(yè)計提壞賬預(yù)備時：

借：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬預(yù)備（按應(yīng)減記的金額）

貸：壞賬預(yù)備

（二）沖減多計提的壞賬預(yù)備時：

借：壞賬預(yù)備

貸：資產(chǎn)減值損失—計提的壞賬預(yù)備

（三）企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：

借：壞賬預(yù)備

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

（四）已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時：

借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

貸：壞賬預(yù)備

同時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

（五）也能夠按照實際收回的金額：

借：銀行存款

貸：壞賬預(yù)備

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的取得

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額）

應(yīng)收股利（取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

或：應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的）

投資收益（取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用）

貸：銀行存款（假如是直接購入某公司的股票，則貸方登記“銀行存款”科目；假如是托付證劵公司購買，則貸方登記“其他貨幣資金—存出投資款”科目）

二、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

（一）確認現(xiàn)金股利和利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

（二）收到現(xiàn)金股利和利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

（一）公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（二）公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

四、交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

借：銀行存款（按實際收到的金額）

貸：交易性金融資產(chǎn)—-成本（按該金融資產(chǎn)的賬面余額）

---公允價值變動

按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

同時：

將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出：

總體上升時：總體下降時：

借：公允價值變動損益借：投資收益

貸：投資收益貸：公允價值變動損益

第四節(jié)存貨

一、原材料

實際成本法

打算成本法

1.購入材料

（1)貨款差不多支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料驗收入庫

借：原材料（實際成本）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

借：材料采購（實際成本）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

講明：在打算成本法下不管材料是否驗收入庫均需要先通過“材料采購”科目核算

（2）貨款差不多支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫

借：在途物資（實際成本）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

借：材料采購（實際成本）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（3）貨款尚未支付，材料差不多驗收入庫

借：原材料（實際成本）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

借：材料采購（實際成本）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

（4）材料差不多驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到

借：原材料（暫估價值）

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

（下月初作相反會計分錄矛以沖回）

借：原材料（打算成本）

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款

(下月初作相反會計分錄矛以沖回）

（5）貨款差不多預(yù)付，材料尚未驗收入庫

①借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

②材料入庫時：

借：原材料（實際成本）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：預(yù)付賬款

③補付貨款時：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料的打算成本借：原材料（打算成本）

僅僅是驗收入庫部分的材料（不包括在途材料的打算成本和暫估入庫材料的打算成本）

材料成本差異（超支差異）

貸：材料采購（實際成本）

材料成本差異（節(jié)約差異）

講明：該步為材料成本差異的形成時期。

借方表示超支差異，貸方表示節(jié)約差異。

2.發(fā)出材料

按照先進先出法、月末一次加權(quán)平均法（實際成本）

借：生產(chǎn)成本—差不多生產(chǎn)成本

—輔助生產(chǎn)成本

制造費用

治理費用

貸：原材料（實際成本）

按照打算成本：

借：生產(chǎn)成本—差不多生產(chǎn)成本

—輔助生產(chǎn)成本

制造費用

治理費用

貸：原材料（打算成本）

3.打算成本法下的單獨核算

（1）

考試時要求計算四個數(shù)據(jù)：

（1）發(fā)出材料的實際成本；

（2）結(jié)存材料的實際成本；

（3）發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異；

（4）結(jié)存材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異。

（2）

實際成本大于打算成本=超支差異（正號）

實際成本小于打算成本=節(jié)約差異（負號）

（3）

本期材料成本差異率（含義每單位打算成本負擔(dān)材料成本差異）

=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）

（期初結(jié)存材料的打算成本+本期驗收入庫材料的打算成本）

×100%

節(jié)約差異用負號，超值差異用正號。（四個公式記住即可）

發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的打算成本×材料成本差異率

發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的打算成本×（1-或+材料成本差異率）

結(jié)存材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=結(jié)存材料的打算成本×材料成本差異率

結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的打算成本×（1-或+材料成本差異率）

講明：計算材料成本差異率中（打算成本）僅僅是驗收入庫部分的材料（不包括在途材料的打算成本和暫估入庫材料的打算成本）。

結(jié)存材料的打算成本=期初打算成本+本期入庫打算成本-發(fā)出材料打算成本

（4）發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異

借：生產(chǎn)成本

制造費用

治理費用

貸：材料成本差異（超支差異）

借：材料成本差異（節(jié)約差異）

貸：生產(chǎn)成本

制造費用

治理費用

講明：此步驟為材料成本差異的分攤時期。

二、包裝物

（一）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物：

借：生產(chǎn)成本（實際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（打算成本）

按照其差額，借或貸：材料成本差異

（二）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物：

借：銷售費用（實際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物(打算成本)

按照其差額，借或貸：材料成本差異

（三）隨同商品出售而單獨計價的包裝物：

1、出售單獨計價的包裝物

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本（實際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物(打算成本)

按照其差額，借或貸：材料成本差異

（四）出租或出借給購買單位使用的包裝物：

收取租金：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

按照使用次數(shù)的分攤：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

三、低值易耗品

（一）金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用

借：制造費用

治理費用

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品

（二）采納分次攤銷法進行攤銷（假設(shè)為兩次）

1、領(lǐng)用專用工具時：

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫

2、第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：

借：制造費用/治理費用

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷

3、第二次領(lǐng)用攤銷其價值的一半：

借：制造費用/治理費用

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷

同時：

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用

四、托付加工物資

（一）發(fā)出物資：

借：托付加工物資（實際成本）

貸：原材料（打算成本）

按照其差額，借或貸：材料成本差異

（二）支付加工費、運雜費等：

借：托付加工物資

貸：銀行存款

（三）加工完成驗收入庫：

1、收回后直接銷售：

借：托付加工物資（加工費+運雜費+支付的消費稅）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

講明：托付加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費+支付的消費稅

2、收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：

借：托付加工物資（加工費+運雜費）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

講明：托付加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費

四、庫存商品

（一）驗收入庫商品的會計處理

關(guān)于庫存商品采納實際成本核算的企業(yè)，當庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本：

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本——差不多生產(chǎn)成本

講明1：該分錄通常屬于制造企業(yè)的會計處理；

講明2：針對商品流通企業(yè)通常屬于外購的商品，假如屬于一般納稅人企業(yè)則：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（二）銷售商品（重點）

企業(yè)銷售商品、確認收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。

五、存貨清查

（一）存貨盤盈的核算

1、企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時：

借：原材料/庫存商品

貸：待處理財產(chǎn)損溢

2、在按治理權(quán)限報經(jīng)批準后：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：治理費用

（二）存貨盤虧及毀損的核算

1、企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料/庫存商品

2、在按治理權(quán)限報經(jīng)批準后應(yīng)作如下會計處理：

（1）關(guān)于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；

（2）關(guān)于應(yīng)由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；

（3）扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分（如治理不善造成的），記入“治理費用”科目；

（4）屬于特不損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。

【提示】關(guān)于材料毀損時增值稅進項稅的不同處理：

（1）假如該材料毀損屬于一般經(jīng)營損失造成、自然災(zāi)難造成則增值稅的進項稅額不用轉(zhuǎn)出。

（2）假如該材料的毀損是由治理不善造成的火災(zāi)引起則增值稅進項稅額應(yīng)當轉(zhuǎn)出。

不涉及增值稅轉(zhuǎn)出的相關(guān)賬務(wù)處理：

報經(jīng)批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料

報經(jīng)批準后：

借：原材料（殘料入庫）（1）

其他應(yīng)收款（過失人或保險公司賠償）（2）

治理費用（一般經(jīng)營損失）（3）

營業(yè)外支出（特不損失，自然災(zāi)難）（4）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

涉及增值稅轉(zhuǎn)出的相關(guān)賬務(wù)處理：

報經(jīng)批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

報經(jīng)批準后：

借：原材料（殘值）

其他應(yīng)收款（過失人或保險公司賠償）

治理費用（一般經(jīng)營損失和治理不善造成的火災(zāi)）

營業(yè)外支出（特不損失，自然災(zāi)難）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

六、存貨減值（存貨跌價預(yù)備的會計處理）

（一）當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：

借：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價預(yù)備

貸：存貨跌價預(yù)備

（二）轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價預(yù)備金額時，按恢復(fù)增加的金額：

借：存貨跌價預(yù)備

貸：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價預(yù)備

（三）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，關(guān)于已計提存貨跌價預(yù)備的：

借：存貨跌價預(yù)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

第五節(jié)長期股權(quán)投資

一、采納成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

（一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確認（初始計量）

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

此外，企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

(二)取得長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款

假如實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤：

借：應(yīng)收股利

貸：銀行存款

（三）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認為投資收益

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（四）長期股權(quán)投資的處置

借：銀行存款（實際收到的金額）

長期股權(quán)投資減值預(yù)備（原已計提的減值預(yù)備）

貸：長期股權(quán)投資（該項長期股權(quán)投資的賬面余額）

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

按其差額，貸記或借記：投資收益

二、采納權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

（一）取得長期股權(quán)投資

1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本：

借：長期股權(quán)投資—成本

貸：銀行存款

2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的：

借：長期股權(quán)投資—成本

貸:銀行存款

營業(yè)外收入（差額）

（二）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損:

1.依照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，

借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸:投資收益

2.被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限:

借:投資收益

貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

講明：上述以本科目的賬面價值減記至零為限的所指“本科目”是指“長期股權(quán)投資—對某單位投資”科目，該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”三個明細科目組成。，賬面價值減至為零即意味著“對某單位的投資”的這三個明細科目合計為零。

3．被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

【提示】收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記

4.收到現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

（三）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額。

1.公允價值增加：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積

2.公允價值下降：

借：資本公積——其他資本公積

貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

（四）長期股權(quán)投資的處置

借：銀行存款（按實際收到的金額）

長期股權(quán)投資減值預(yù)備（按原已計提的減值預(yù)備）

貸：長期股權(quán)投資（按該長期股權(quán)投資的賬面余額）

應(yīng)收股利（按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。

同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額：

借記或貸記"資本公積—其他資本公積"科目，

貸記或借記"投資收益"科目。

三、長期股權(quán)投資減值

借：資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權(quán)投資減值預(yù)備（按應(yīng)減記的金額）

貸：長期股權(quán)投資減值預(yù)備

第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)

（一）外購固定資產(chǎn)

重點關(guān)注一般納稅人購入機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，能夠在銷項稅額中抵扣，計入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）。

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

（1）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)

應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本。

①購入時：

借：在建工程

貸：銀行存款

②支付安裝費用時：

借：在建工程

貸：銀行存款

③安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按事實上際成本：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（二）建筑固定資產(chǎn)（重點）

1、自營工程

（1）購入工程物資時：

借：工程物資

貸：銀行存款

（2）領(lǐng)用工程物資時：

借：在建工程

貸：工程物資

（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時：

借：在建工程

貸：原材料

（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時：

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（5）自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人職員資等）：

借：在建工程

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

（6）自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2、出包工程

（1）企業(yè)按合理可能的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建筑承包商結(jié)算的進度款：

借：在建工程

貸：銀行存款等

（2）工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款：

借：在建工程

貸：銀行存款等

（3）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，按其成本：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（三）固定資產(chǎn)的折舊

固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當記入“累計折舊”科目，并依照用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。

1.企業(yè)自行建筑固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本；

2.差不多生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用；

3.治理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入治理費用；

4.銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用；

5.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本；

6.企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，

借：制造費用/銷售費用/治理費用

貸：累計折舊

（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（略）

（五）固定資產(chǎn)的處置

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理（凈值）

累計折舊

固定資產(chǎn)減值預(yù)備

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）

2.發(fā)生的清理費用等

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

或應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷售不動產(chǎn)（房屋建筑物）時才會發(fā)生。

3.收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款/原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

4.保險賠償?shù)鹊奶幚?/p>

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理

（1）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失：

借：營業(yè)外支出—處置非流淌資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）屬于自然災(zāi)難等非正常緣故造成的損失：

借：營業(yè)外支出—特不損失

貸：固定資產(chǎn)清理

（3）如為貸方余額：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

（六）固定資產(chǎn)清查

固

定

資

產(chǎn)

盤盈

盤虧

借：固定資產(chǎn)

貸：往常年度損益調(diào)整

報經(jīng)批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

固定資產(chǎn)減值預(yù)備

貸：固定資產(chǎn)

報經(jīng)批準后：

借：其他應(yīng)收款（保險公司或個人的賠款）

營業(yè)外支出—盤虧損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（七）固定資產(chǎn)減值

借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備

貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備

二、投資性房地產(chǎn)

（一）投資性房地產(chǎn)的取得

1、外購的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款

2、自行建筑的投資性房地產(chǎn)

建筑完工后，應(yīng)按照確定的成本：

借：投資性房地產(chǎn)

貸：在建工程

（二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

1.采納成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

（1）房屋建筑物：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊

租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（2）土地使用權(quán)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷

租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（3）投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，考慮計提減值預(yù)備（賬面價值與可收回金額的差）：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備

2.采納公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（不計提折舊或攤銷）

（1）投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）投資性房地產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值的差額作相反的賬務(wù)處理

（3）取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

成本模式能夠變更為公允價值模式，然而公允價值模式不得變更為成本模式。

（三）投資性房地產(chǎn)的處置

1.采納成本模式計