03目標利潤與目標成本的確定

第三章目目標利潤與與目標成本的的確定財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院學(xué)習要點成本習性本量利分析目標利潤第一節(jié)成成本習性成本習性是指成本總額額對業(yè)務(wù)量的的依存關(guān)系。。成本按照不同同的性態(tài)，大大體上可以分分為三種：固定成本、變變動成本和混混合成本財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院固定成本是成本總額不不受業(yè)務(wù)量影影響的成本，，但單位固定定成本隨業(yè)務(wù)務(wù)量反向變化化變動成本是成本總額隨隨業(yè)務(wù)量增長長而正比例增增長的成本，，但單位變動動成本保持不不變混合成本是隨業(yè)務(wù)量增增長而增長，，但與業(yè)務(wù)量量增長不成正正比例的成本本?；旌铣杀颈窘橛诠潭ǔ沙杀竞妥儎映沙杀局g，可可以將其分解解成固定成本本和變動成本本兩部分Y=a+bx其中：Y表示總成本，，a表示固定成本本總額，b表示單位變動動成本，x表示業(yè)務(wù)量財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院固定成本與變變動成本的分分解高低點法利用歷史資料料，利用某一一時期高低的的產(chǎn)銷量與其其對應(yīng)的相關(guān)成本（費用用）的資料，，分解固定成成本與變動成成本的方法。?；貧w分析法法本方法是根根據(jù)過去若若干時期的的產(chǎn)銷量和和成本的全全部歷史資資料，運用最最小二乘法法聯(lián)立回歸歸直線方程程，以分解解計算固定定成本和變動動成本的方方法。注意運用此此法應(yīng)計算算相關(guān)系數(shù)數(shù)財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院第二節(jié)本本量利分分析模型（一）基本本的本量利利方程式1、基本的損損益方程利潤=銷售售收入—總總成本由于：（1）總成本本=變動成成本+固定定成本=單位變動動成本×產(chǎn)產(chǎn)量+固固定成本（2）銷售售收入=單單價×銷量量假設(shè)產(chǎn)量和和銷量相同同，則有：：財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院損益方程式式的變換形形式（1）計算算銷量的方方程式（2）計算算單價的方方程式財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院（3）計算單位位變動成本本的方程式式（4）計算固定定成本的方方程式財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院包含期間成成本的損益益方程式將產(chǎn)品成本本以及銷售售費用、行行政管理費費用等期間間成本分解解以后：稅前利潤=銷售收入——（變動銷銷貨成本+固定銷貨成成本)—（（變動銷售售和管理費費+固定銷售和和管理費））=單價×銷銷量—（單單位變動產(chǎn)產(chǎn)品成本+單位變動銷銷售和管理理費）×銷銷量—（固固定產(chǎn)品成成本+固定銷售和和管理費））財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院稅后利潤=利潤總額××（1-所得稅稅率率）將損益方程程式代入上上式的“利利潤總額””：稅后利潤=（單價×銷銷量-單位變動成成本×銷量量-固定成本））×（1-所得稅稅稅率）計算稅后利利潤的損益益方程式財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院此方程式經(jīng)經(jīng)常被用來來計算實現(xiàn)現(xiàn)目標利潤潤所需的銷銷量，為此此常用下式式表達：財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院（二）邊際際貢獻方程程式邊際貢獻的的相關(guān)概念念邊際貢獻是指銷售收收入減去變變動成本以以后的差額額，即邊際貢獻，，是產(chǎn)品扣扣除自身變變動成本后后給企業(yè)所所做的貢獻，它首首先用于收收回企業(yè)的的固定成本本，如果還還有剩余則成為利利潤，如果果不足以收收回固定成成本則發(fā)生生虧損。單位邊際貢貢獻財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院邊際貢獻也也可以具體體分為制造邊際貢貢獻（生產(chǎn)邊際際貢獻）和產(chǎn)品邊際貢貢獻（總營業(yè)邊邊際貢獻））財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院邊際貢獻率率，是指邊際際貢獻在銷銷售收入中中所占的百百分率。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院與邊際貢獻獻率相對應(yīng)應(yīng)的概念是是“變動成本率率”，即變動動成本在銷銷售收入中中所占的百百分率。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院由于銷售收收入被分為為變動成本本和邊際貢貢獻兩部分分，前者是是產(chǎn)品自身身的耗費，，后者是給給企業(yè)的貢貢獻，兩者者百分率之之和應(yīng)當為為1。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院邊際貢獻表表示的方程程式該公式適用用于單一產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)這個方程式式，可以根根據(jù)需要變變換成其他他形式：財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院邊際貢獻率率表示的方方程式該公式適用用于多品種種生產(chǎn)的企企業(yè)，對于多品種種企業(yè)應(yīng)計算多種種產(chǎn)品的加加權(quán)平均邊邊際貢獻率率財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院這個方程式式，可以根根據(jù)需要變變換成其他他形式：財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院第三節(jié)目目標利潤潤的確定相關(guān)比率法法本量利分析析法目標利潤的的確定保本分析保利分析財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院一、盈虧臨臨界點的確確定盈虧臨界點點，是指企業(yè)業(yè)收入和成成本相等的的經(jīng)營狀況況，即:邊際貢獻等等于固定成成本時企業(yè)業(yè)所處的既既不盈利又又不虧損的狀態(tài)態(tài)。通常用用一定的業(yè)業(yè)務(wù)量來表表示這種狀狀態(tài)。1.盈虧臨界點點的銷售量財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院2.盈虧臨界點點銷售額財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院3.盈虧臨臨界點作業(yè)率，是指盈虧虧臨界點銷銷售量占企企業(yè)正常銷銷售量的比比重。這個個比率表明明企業(yè)保本本的業(yè)務(wù)量量在正常業(yè)務(wù)量中所所占的比重重。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院二、安全邊邊際和安全全邊際率1、安全邊際，是指正常常銷售額超超過盈虧臨臨界點銷售售額的差額額，它表明明銷售額下下降多少企企業(yè)仍不致致虧損。2、企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營的安安全性，還還可以用安全邊際率率來表示，即即安全邊際際與正常銷銷售額（或或當年實際際定貨額））的比值。。盈虧臨界點點的作業(yè)率率+安全邊邊際率=1財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院利潤=安全邊際*邊際貢獻獻率只有安全邊邊際能夠為為企業(yè)提供供利潤，盈盈虧臨界點點的銷售額額在扣除變變動成本后后只能為企企業(yè)收回固固定成本。。安全邊際際部分的銷銷售減去其其自身的變變動成本后后成為企業(yè)業(yè)的利潤，，即安全邊邊際中的邊邊際貢獻等等于企業(yè)利利潤，即：：如：正常銷銷售為100，變動動成本率為為60％，，盈虧臨界界點的銷售售為80，，則：安全全邊際＝100－80＝20其中：80×60％％＝48（（變動成本本）80－48＝32（（固定成本本）20×60％＝12（安全邊邊際自身的的變動成本本）20×（1－60％％）（安全全邊際中的的邊際貢獻獻，即企業(yè)業(yè)利潤）財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院等式兩邊同同除以銷售售收入，可可變換為：：該公式為我我們提供了了計算銷售售利潤率的的新方法，，并且表明明要提高銷銷售利潤率率，就必須須提高安全邊邊際率（降低盈虧虧臨界點的的作業(yè)率））或提高邊際貢貢獻率（降低變動動成本率））財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院三、分析實實現(xiàn)目標利利潤的有關(guān)關(guān)條件—目目標利潤的的試算平衡衡采取單項措措施以實現(xiàn)現(xiàn)目標利潤潤（1）減少固定成成本（2）減少變動成成本（3）提高售價（4）增加產(chǎn)銷量量采取綜合措措施以實現(xiàn)現(xiàn)目標利潤潤在現(xiàn)實生活活中，影響響利潤的諸諸因素是相相互關(guān)聯(lián)的的因此，企業(yè)業(yè)很少采取取單項措施施以實現(xiàn)利利潤目標，，這就需要進行行綜合試算算和反復(fù)平平衡。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院四、敏感分分析敏感分析，，主要研究究與分析有有關(guān)參數(shù)發(fā)發(fā)生多大變變化會使盈盈利轉(zhuǎn)為虧虧損，各參參數(shù)變化對對利潤變化化的影響程程度，以及及各因數(shù)變變動時如何何調(diào)整銷量量，以保證證原目標利利潤的實現(xiàn)現(xiàn)等問題。。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院某企業(yè)只生生產(chǎn)一種產(chǎn)產(chǎn)品，單價價2元，單位變變動成本1.20元，預(yù)計明明年固定成成本40000元，產(chǎn)銷量量計劃達100000件。預(yù)計明年利利潤=100000(2-1.20)-40000=40000(元)財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院（一）有關(guān)關(guān)參數(shù)發(fā)生生多大變化化使盈利轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為虧損最大最小法法:單價、單位位變動成本本、產(chǎn)銷量量和固定成成本的變化化，會影響響利潤的高高低。這種種變化達到到一定程度度，會使企企業(yè)利潤消消失，進入入盈虧臨界界狀態(tài)，使使企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營狀況發(fā)發(fā)生質(zhì)變。。敏感性分分析的目的的之一，就就是提供能能引起目標標發(fā)生質(zhì)變變的各參數(shù)數(shù)變化的界界限。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院1、單價最小小值單價下降會會使利潤下下降，下降降到一定程程度，利潤潤將變?yōu)榱懔?，它是企企業(yè)能忍受受的單價最最小值。設(shè)單價為SP：100000(SP-1.20)-40000=0SP=1.60元單價降至1.60元，即降低低20%(0.4/2)時企業(yè)由盈盈利轉(zhuǎn)入虧虧損.財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院2.單位變動成成本的最大大值單位變動成成本上升會會使利潤下下降，并主主講趨近于于零，此時時的單位變變動成本是是企業(yè)能忍忍受的最大大值。設(shè)單位變動動成本為VC：100000*(2-VC)-40000=0VC=1.60(元)單位變動成成本由1.20元上升至1.60元時，企業(yè)業(yè)利潤由40000元降至零。。此時，單單位變動成成本上升了了33%(0.40/1.20)。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院3.固定成本最最大值固定成本上上升也會使使利潤下降降，并趨近近于零。設(shè)固定成本本為FC：100000*(2-1.20)-FC=0FC=80000(元)固定成本增增至80000元時，企業(yè)業(yè)由盈利轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為虧損，，此時固定定成本增加加了100%(40000/40000)。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院4.銷售量最小小值銷售量最小小值，是指指使企業(yè)利利潤為零的的銷售量，，它就是盈盈虧臨界點點銷售量。。B=40000/(2-1.20)=50000(件)銷售計劃如如果只完成成50%(50000/100000),則企業(yè)利潤潤為零。財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院（二）計算算敏感系數(shù)數(shù)有的參數(shù)發(fā)發(fā)生微小變變化，就會會使利潤發(fā)發(fā)生很大的的變動，利利潤對這些些參數(shù)的變變化十分敏敏感，稱這這類參數(shù)為為敏感感參參數(shù)數(shù)。有些些參參數(shù)數(shù)發(fā)發(fā)生生變變化化后后，，利利潤潤的的變變化化不不大大，，反反映映比比較較遲遲鈍鈍，，稱稱之之為為不敏敏感感參參數(shù)數(shù)。反映映敏敏感感程程度度的的指指標標是是敏感感系系數(shù)數(shù)：財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院仍以以上上述述數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)1.單價價的的敏敏感感程程度度利潤潤原原來來是是40000元，，下下降降為為0，，其其變變化率率為為：：目標標值值變變動動百百分分比比=（0-40000）/40000=-100%單價價的的敏敏感感系系數(shù)數(shù)=-100%/-20%=5財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院2、、單單位位變變動動成成本本的的敏敏感感系系數(shù)數(shù)利潤潤原原來來是是40000元,下降降為為0，，其其變變化化率率為為：：目標標值值變變動動百百分分比比=-(0－－40000)/40000=-100%單位位變變動動成成本本的的敏敏感感系系數(shù)數(shù)=-100%/33%=-3財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院3、、固固定定成成本本的的敏敏感感系系數(shù)數(shù)原來來的的利利潤潤為為40000元,下降降為為0，，其其變變化化率率為為：：目標標值值變變動動百百分分比比=(0-40000)/40000=-100%固定定成成本本的的敏敏感感系系數(shù)數(shù)=-100%/100%=-1財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院4、、銷銷售售量量的的敏敏感感系系數(shù)數(shù)原來來的的利利潤潤為為40000元,下降降為為0，，其其變變化化率率為為：：目標標值值變變動動百百分分比比=(0-40000)/40000=-100%銷量量的的敏敏感感系系數(shù)數(shù)=-100%/-50%=2財務(wù)預(yù)算與分析會計學(xué)院敏感感系系數(shù)數(shù)表表能能直直接接顯顯示示各各因因素素變變動動后后的的變變動動率率及及變變動動后后的的利利潤潤數(shù)數(shù)額額，，可可彌彌補補敏敏感感系系數(shù)數(shù)的的不不足足。。已知知敏敏感感分分析析表表中中的的數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)可可求求敏敏感感系系數(shù)數(shù)例：：單單價價上上升升20%,利利潤潤為為80000，，利利潤潤變變動動率率為為：：(80000-40000)/40000=100%單價的敏敏感系數(shù)數(shù)為100%/20%=5知道敏感感系數(shù)也也可編表表例：銷量量的敏感感系數(shù)為為2，當當銷量上上升20%,利潤變動動率＝2×20%=40%即：利潤潤＝40000×（1＋40%）＝＝56000元元編制敏感感分析表