國(guó)開(kāi)(中央電大)本科《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》網(wǎng)上形考(任務(wù)一至五)試題及答案

國(guó)開(kāi)（中央電大）本科《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》網(wǎng)上形考（任務(wù)一至五）試題及答案說(shuō)明：適用專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)（統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)方向）本科。形考比例：100%（全網(wǎng)核）。形考任務(wù)一一、 認(rèn)真完成第1?3章針對(duì)每個(gè)知識(shí)點(diǎn)給出的任務(wù)，請(qǐng)選擇已完成的兩個(gè)任務(wù)提交到形考平臺(tái)中o（70分）注意：寫(xiě)清楚知識(shí)點(diǎn)幾任務(wù)幾，如：知識(shí)點(diǎn)一任務(wù)一完成情況二、 請(qǐng)大家積極參與教學(xué)活動(dòng)，木次形考至少參與1次教學(xué)活動(dòng)，教師根據(jù)大家參與教學(xué)活動(dòng)的情況，給出形考成績(jī)。（30分）第二章企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)知識(shí)點(diǎn)四：現(xiàn)金流量報(bào)告的設(shè)計(jì)任務(wù)一：請(qǐng)聯(lián)系企業(yè)實(shí)際，說(shuō)明企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的關(guān)系。答：企業(yè)現(xiàn)金流量報(bào)告的主體是現(xiàn)金流量表，該表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款；現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，“期限短"一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起3個(gè)月內(nèi)到期，如可在證券市場(chǎng)上流通的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券等。現(xiàn)金流量表提供了企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，有利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的有益補(bǔ)充，與這兩張表相結(jié)合會(huì)產(chǎn)生增量信息，主要是：資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)要素與負(fù)債要素是以流動(dòng)性大小作為列報(bào)的依據(jù)，而現(xiàn)金流量表則衡量了企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物資產(chǎn)的變化結(jié)果及原因，有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。利潤(rùn)表主要是按照凈利潤(rùn)的形成過(guò)程分層次進(jìn)行了列報(bào)，但不能清楚反映利潤(rùn)的質(zhì)量，即利潤(rùn)增減變化與現(xiàn)金流量間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。現(xiàn)金流量表是以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)將企業(yè)全部現(xiàn)金流量進(jìn)行劃分，這在一定程度上修正了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表完全以會(huì)計(jì)要素為主體的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分的不足。第二章企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)知識(shí)點(diǎn)七：財(cái)務(wù)報(bào)告分析的設(shè)計(jì)任務(wù)一清聯(lián)系企業(yè)實(shí)際，談?wù)勗撈髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析編寫(xiě)的內(nèi)容和注意事項(xiàng)。答：一、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容與格式（一） 財(cái)務(wù)分析報(bào)告的分類(lèi)。財(cái)務(wù)分析報(bào)告從編寫(xiě)的時(shí)間來(lái)劃分，可分為兩種：一是定期分析報(bào)告，二是非定期分析報(bào)告。定期分析報(bào)告又可以分為每日、每周、每旬、每月、每季、每年報(bào)吿，具體根據(jù)公司管理要求而定，有的公司還要進(jìn)行特定時(shí)點(diǎn)分析。編寫(xiě)的內(nèi)容可劃分為三種：①綜合性分析報(bào)吿；②專(zhuān)項(xiàng)分析報(bào)告，③項(xiàng)目分析報(bào)告。綜合性分析報(bào)告是對(duì)公司整體運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的分析評(píng)價(jià)；專(zhuān)項(xiàng)分析報(bào)告是針對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的一部分,如資合流量、銷(xiāo)售收入變量的分析；項(xiàng)目分析報(bào)告是對(duì)公司的局部或一個(gè)獨(dú)立運(yùn)作項(xiàng)目的分析。（二） 財(cái)務(wù)分析報(bào)告的格式。嚴(yán)格地講，財(cái)務(wù)分析報(bào)告沒(méi)有固定的格式和體裁，但要求能夠反映要點(diǎn)、分析透徹、有實(shí)有據(jù)、觀點(diǎn)鮮明、符合報(bào)送對(duì)象的要求。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)分析報(bào)告均應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容：提要段、說(shuō)明段、分析段、評(píng)價(jià)段和建議段，即通常說(shuō)的五段論式。但在實(shí)際編寫(xiě)分析時(shí)要根據(jù)具體的目旳和要求有所取舍,不一定囊括五部分。此外，財(cái)務(wù)分析報(bào)告在表達(dá)方式上可以釆取一些創(chuàng)新的手法，如可釆用文字處理與圖表表達(dá)相結(jié)合的方法，使其易懂、生動(dòng)、形象。（三） 財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容。如上所述，財(cái)務(wù)分析報(bào)告主要包括上述五個(gè)方面的內(nèi)容，具體說(shuō)明如下：第一部分提要段，即概括公司綜合情況，讓財(cái)務(wù)報(bào)告接受者對(duì)財(cái)務(wù)分析說(shuō)明有一個(gè)總括的認(rèn)識(shí)。第二部分說(shuō)明段，是對(duì)公司運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明時(shí)可適當(dāng)運(yùn)用絕對(duì)數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注公司當(dāng)成運(yùn)作上的重心，對(duì)重要事項(xiàng)要單獨(dú)反映。具體可借助一些財(cái)務(wù)分析軟件，比如對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付、銷(xiāo)售情況等數(shù)據(jù)進(jìn)行同比和環(huán)比等分析。公司在不同階段、不同月份的工作重點(diǎn)有所不同，財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)也不同。如公司正進(jìn)行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，則公司各階層需要對(duì)新產(chǎn)品的成本、回款、利潤(rùn)數(shù)據(jù)做財(cái)務(wù)分析。第三部分分析段，是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析研究。在說(shuō)明問(wèn)題的同時(shí)還要分析問(wèn)題，尋找問(wèn)題產(chǎn)生的原因和癥結(jié)，以達(dá)到解決問(wèn)題的目的。財(cái)務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項(xiàng)指標(biāo)，因?yàn)橛行﹫?bào)表的數(shù)據(jù)比較含糊和籠統(tǒng)，要善于運(yùn)用表格、圖示，突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問(wèn)題一定要善于抓住當(dāng)前要點(diǎn)，多反映公司經(jīng)營(yíng)焦點(diǎn)和易于忽視的問(wèn)題。第四部分評(píng)價(jià)段。作出財(cái)務(wù)說(shuō)明和分析后，對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、盈利業(yè)績(jī)，應(yīng)該從財(cái)務(wù)角度給予公正、客觀的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)不能運(yùn)用似是而非、可進(jìn)可退、左右搖擺等不負(fù)責(zé)任的語(yǔ)言，評(píng)價(jià)要從正面和負(fù)面兩方面進(jìn)行，評(píng)價(jià)既可以單獨(dú)分段進(jìn)行，也可以將評(píng)價(jià)內(nèi)容穿插在說(shuō)明部分和分析部分。第五部分建議段。即財(cái)務(wù)人員在對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、投資決策進(jìn)行分析后形成的意見(jiàn)和看法，特別是對(duì)運(yùn)作過(guò)程中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)建議。值得注意的是，財(cái)務(wù)分析報(bào)告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，最好有一套切實(shí)可行的方案。二、編寫(xiě)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的注意事項(xiàng)（一）要清楚明白地知道報(bào)告閱讀的對(duì)象（內(nèi)部管理報(bào)告的閱讀對(duì)象主要是公司管理者尤其是領(lǐng)導(dǎo)）及報(bào)告分析的范圍。報(bào)告閱讀對(duì)象不同，報(bào)告的寫(xiě)作應(yīng)因人而異。比如，提供給財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)可以專(zhuān)業(yè)化一些，而提供給其它部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)尤其對(duì)本專(zhuān)業(yè)相當(dāng)陌生的領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告則要力求通俗一些；同時(shí)提供給不同層次閱讀對(duì)象的分析報(bào)告，則要求分析人員在寫(xiě)作時(shí)準(zhǔn)確把握好報(bào)告的框架結(jié)構(gòu)和分析層次，以滿足不同閱讀者的需要。再如，報(bào)告分析的范圍若是某一部門(mén)或二級(jí)公司，分析的內(nèi)容可以稍細(xì)、具體一些；而分析的對(duì)象若是整個(gè)集團(tuán)公司，則文字的分析要力求精練，不能對(duì)所有問(wèn)題面面俱到，集中性地抓住幾個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析即可。（二） 了解讀者對(duì)信息的需求，充分領(lǐng)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)所需要的信息是什么。記得有一次與業(yè)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)溝通，他深有感觸地談到：你們給我的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，內(nèi)容很多，寫(xiě)得也很長(zhǎng)，應(yīng)該說(shuō)是花了不少心思的。遺憾的是我不需要的信息太多，而我想真正獲得的信息卻太少。我們每月辛辛苦苦做出來(lái)的分析報(bào)告原本是要為業(yè)務(wù)服務(wù)的，可事實(shí)上呢？問(wèn)題出在哪？我認(rèn)為，寫(xiě)好財(cái)務(wù)分析報(bào)告的前提是財(cái)務(wù)分析人員要盡可能地多與領(lǐng)導(dǎo)溝通，捕獲他們“真正了解的信息"。（三） 報(bào)告寫(xiě)作前，一定要有一個(gè)清晰的框架和分析思路。財(cái)務(wù)分析報(bào)告的框架具體如下：報(bào)告目錄一重要提示一報(bào)告摘要一具體分析一問(wèn)題重點(diǎn)綜述及相應(yīng)的改進(jìn)措施?！皥?bào)告目錄"告訴閱讀者本報(bào)告所分析的內(nèi)容及所在頁(yè)碼；“重要提示"主要是針對(duì)本期報(bào)告在新增的內(nèi)容或須加以重大關(guān)注的問(wèn)題事先做出說(shuō)明，旨在引起領(lǐng)導(dǎo)髙度重視；“報(bào)告摘要"是對(duì)本期報(bào)告內(nèi)容的高度濃縮，一定要言簡(jiǎn)意賅，點(diǎn)到為止。無(wú)論是“重要提示"，還是“報(bào)告摘要"，都應(yīng)在其后標(biāo)明具體分析所在頁(yè)碼，以便領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)查閱相應(yīng)分析內(nèi)容。以上三部分非常必要，其目的是，讓領(lǐng)導(dǎo)們?cè)谧疃痰臅r(shí)間內(nèi)獲得對(duì)報(bào)告的整體性認(rèn)識(shí)以及本期報(bào)告中將告知的重大事項(xiàng)。“問(wèn)題重點(diǎn)綜述及相應(yīng)的改進(jìn)措施"一方面是對(duì)上期報(bào)告中問(wèn)題執(zhí)行情況的跟蹤匯報(bào)，同時(shí)對(duì)本期報(bào)告“具體分析"部分中揭示出的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行集中闡述，旨在將零散的分析集中化，再一次給領(lǐng)導(dǎo)留下深刻印象?！熬唧w分析"部分，是報(bào)告分析的核心內(nèi)容?！熬唧w分析”部分的寫(xiě)作如何，關(guān)鍵性地決定了本報(bào)告的分析質(zhì)量和檔次。要想使這一部分寫(xiě)得很精彩，首要的是要有一個(gè)好的分析思路。例如：某集團(tuán)公司下設(shè)四個(gè)二級(jí)公司，且都為制造公司。財(cái)務(wù)報(bào)告的分析思路是：總體指標(biāo)分析一集團(tuán)總部情況分析一各二級(jí)公司情況分析；在每一部分里，按本月分析一本年累計(jì)分析展開(kāi)；再往下按盈利能力分析一銷(xiāo)售情況分析一成本控制情況分析展開(kāi)。如此層層分解，環(huán)環(huán)相扣，各部分間及每部分大部都存在著緊密的勾稽關(guān)系。（四）財(cái)務(wù)分析報(bào)告一定要與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，深刻領(lǐng)會(huì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景，切實(shí)掲示業(yè)務(wù)過(guò)程中存在的問(wèn)題。財(cái)務(wù)人員在做分析報(bào)告時(shí)，由于不了解業(yè)務(wù)，往往閉門(mén)造車(chē)，并由此陷入就數(shù)據(jù)淪數(shù)據(jù)的被動(dòng)局面，得出來(lái)的分析結(jié)論也就常常令人啼笑皆非。因此，有必要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是：各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并不僅僅地通常意義上數(shù)字的簡(jiǎn)單拼湊和加總。每一個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后都寓示著非常生動(dòng)的增減、費(fèi)用的發(fā)生、負(fù)債的償還等。財(cái)務(wù)分析人員通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的了解和明察，并具備對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)敏感性的職業(yè)判斷，即可判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合規(guī)性，由此寫(xiě)出來(lái)的分析報(bào)告也就能真正為業(yè)務(wù)部門(mén)提供有用的決策信息。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)畢竟只是一個(gè)中介（是對(duì)各樣業(yè)務(wù)的如實(shí)反映，或稱(chēng)之為對(duì)業(yè)務(wù)的映射），因而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為對(duì)象的分析報(bào)告就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，報(bào)告的重要質(zhì)量特征“相關(guān)性"受挫，對(duì)決策的“有用性”自然就難以談起。（五） 財(cái)務(wù)分析報(bào)告的分析手法。如何才能將報(bào)告寫(xiě)活并有自己的特色？這里僅介紹本人在報(bào)告寫(xiě)作過(guò)程中幾點(diǎn)所悟：分析要遵循差異一原因分析一建議措施原則。因?yàn)樽珜?xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的根本目的不僅僅是停留在反映問(wèn)題、揭示問(wèn)題上，而是要通過(guò)對(duì)問(wèn)題的深入分析，提出合理可行的解決辦法，真正擔(dān)負(fù)起“財(cái)務(wù)參謀"的重要角色。唯此，報(bào)告的有用性或分量才可能得到提高和升華。對(duì)具體問(wèn)題的分析采用交集原則和重要性原則并存手法揭示異常情況。例如，某公司有36個(gè)駐外機(jī)構(gòu)，為分析各駐外機(jī)構(gòu)某月費(fèi)用控制情況和工作效率，我們以“人均差旅費(fèi)"作為評(píng)價(jià)指標(biāo)之一。在分析時(shí)，我們釆用比較分析法（本月與上月比較）從增長(zhǎng)額（絕對(duì)數(shù)）、增長(zhǎng)率（相對(duì)數(shù)）兩方面比較以揭示費(fèi)用異常及效率低下的駐外機(jī)構(gòu)，我們分別對(duì)費(fèi)用增長(zhǎng)前十位（定義為集合A）及增長(zhǎng)率前十位（定義為集合B）的駐外機(jī)構(gòu)進(jìn)行了排名，并定義集合C=AAB,則集合C中駐外機(jī)構(gòu)將是我們重點(diǎn)分析的對(duì)象之一，這就是“交集原則然而，交集原則并有一定能夠揭示出全部費(fèi)用異常的駐外機(jī)構(gòu)，為此“重要性原則"顯得必不可少。在運(yùn)用交集原則時(shí)，頭腦中要有重要性原則的意識(shí)；在運(yùn)用重要性原則時(shí)，同樣少有了閃集思想。總而言之，財(cái)務(wù)分析人員要始終“抓重點(diǎn)問(wèn)題、主要問(wèn)題"，在辯證法上體現(xiàn)為兩點(diǎn)論基礎(chǔ)上的重點(diǎn)論。問(wèn)題集中點(diǎn)法亦可稱(chēng)之為焦點(diǎn)映射法。這種分析手法主要基于以下想法：在各部分分析中，我們已從不同角度對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行了零散分析。這些問(wèn)題點(diǎn)猶如一張映射表，左邊是不同的分析角度，右邊是存在問(wèn)題的部門(mén)可費(fèi)用項(xiàng)目。每一個(gè)分析角度可能映射一個(gè)部門(mén)或費(fèi)用項(xiàng)目，也可能是多個(gè)部門(mén)或費(fèi)用項(xiàng)目。由于具體到各部分中所分析出來(lái)的問(wèn)題點(diǎn)還不系統(tǒng)，因而給領(lǐng)導(dǎo)留下的印象比較散亂，重點(diǎn)問(wèn)題不突出；而領(lǐng)導(dǎo)通過(guò)月度分析報(bào)告，意在抓幾個(gè)重點(diǎn)突出的問(wèn)題就達(dá)到目地了。故而財(cái)務(wù)分析人員一方面在具體分析時(shí)，要有意識(shí)地知道本月可能存在的重點(diǎn)問(wèn)題（在數(shù)據(jù)整理時(shí)具有對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)敏感性的財(cái)務(wù)分析人員能感覺(jué)到本月可能存在的重大異常情況），另一方面要善于從前面零散的分析中篩選出一至兩個(gè)焦點(diǎn)性問(wèn)題（六） 分析過(guò)程中應(yīng)注意的其它問(wèn)題。對(duì)公司政策尤其是近期來(lái)公司大的方針政策有一個(gè)準(zhǔn)確的把握，在吃透公司政策精神的前提下，在分析中還應(yīng)盡可能地立足當(dāng)前，瞄準(zhǔn)未來(lái)，以使分析報(bào)告發(fā)揮“導(dǎo)航器”作用；財(cái)務(wù)人員在平時(shí)的工作當(dāng)中，應(yīng)多一點(diǎn)了解國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境尤其是盡可能捕捉、搜集同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資料。因?yàn)椋咀罱K面對(duì)地是復(fù)雜多變的市場(chǎng)，在這個(gè)大市場(chǎng)里，任何宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化或行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手政策的改變都會(huì)或多或少地影響著公司的競(jìng)爭(zhēng)力甚至決定著公司的命運(yùn)；勿輕意下結(jié)論。財(cái)務(wù)分析人員在報(bào)告中的所有結(jié)論性詞語(yǔ)對(duì)報(bào)告閱讀者的影響相當(dāng)之大，如果財(cái)務(wù)人員在分析中草率地下結(jié)論，很可能形成誤導(dǎo)。如目前在國(guó)內(nèi)許多公司里核算還不規(guī)范，費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生期與報(bào)銷(xiāo)期往往不一致，如果財(cái)務(wù)分析人員不了解核算的時(shí)滯差，則很容易得出錯(cuò)誤的結(jié)論；分析報(bào)告的行文要盡可能流暢、通順、簡(jiǎn)明、精練，避免口語(yǔ)化、冗長(zhǎng)化。形考任務(wù)二一、 認(rèn)真完成第四章針對(duì)每個(gè)知識(shí)點(diǎn)給出的任務(wù)，請(qǐng)選擇己完成的兩個(gè)任務(wù)提交到形考平臺(tái)中。（70分）注意：寫(xiě)清楚知識(shí)點(diǎn)幾任務(wù)幾，如：知識(shí)點(diǎn)一任務(wù)一完成情況二、 請(qǐng)大家積極參與教學(xué)活動(dòng)，本次形考至少參與1次教學(xué)活動(dòng)，教師根據(jù)大家參與教學(xué)活動(dòng)的情況，給出形考成績(jī)°（30分）知識(shí)點(diǎn)一：貨幣資金任務(wù)一：A公司出納員對(duì)公司的貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核算的相關(guān)規(guī)定不甚了解，出現(xiàn)了如下兩件事情：一是在本年度6月10日和14日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后的現(xiàn)金清査中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元，對(duì)此他經(jīng)過(guò)檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)原因，他為了維護(hù)面子和息事寧人，同時(shí)考慮到兩次賬實(shí)不符的金額較小，因此，他決定短缺部分自己補(bǔ)齊，現(xiàn)金溢余部分自己暫時(shí)收起；二是A公司經(jīng)常對(duì)其銀行存款的實(shí)有數(shù)額心中無(wú)數(shù)，甚至有時(shí)會(huì)影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下出納員的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對(duì)賬單中企業(yè)的未入賬款項(xiàng)來(lái)確定公司銀行的實(shí)有數(shù)，而且每次做完此項(xiàng)工作以后，出納員就立即將這些未入賬的款項(xiàng)登記入賬。問(wèn)題：出納員對(duì)這兩件事情的處理是否正確？為什么？該公司應(yīng)設(shè)計(jì)怎樣的貨幣資金管理制度。答：1.出納小王對(duì)以上業(yè)務(wù)的處理不正確。第一、出納經(jīng)管的現(xiàn)金出現(xiàn)短款，首先需要通過(guò)財(cái)務(wù)主管履行清查核對(duì)等檢查工作，短款原因無(wú)法查清的情況下，應(yīng)作為出納責(zé)任短款履行賠償義務(wù)，因此，需要通過(guò)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式予以正確的記錄。第二、出納在6月14日，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款，如果按照第一步的處理程序后，客觀上于10日的短款沒(méi)有直接的關(guān)聯(lián)，在未按照第一步要求處理的情況下，其長(zhǎng)款可能與前面的短款有一定的關(guān)系，但是，不論是否有關(guān)系，出納不能私自處理自己經(jīng)管現(xiàn)金的長(zhǎng)、短款,發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款也應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)財(cái)務(wù)主管實(shí)施清查手續(xù)，無(wú)法查明原因的情況下，應(yīng)按照規(guī)定如實(shí)進(jìn)行長(zhǎng)款的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)小李的以上業(yè)務(wù)處理不正確。因?yàn)槲催_(dá)賬項(xiàng)在本質(zhì)是企業(yè)與銀行對(duì)部分跨期結(jié)算業(yè)務(wù)因相關(guān)結(jié)算憑證的傳遞而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記錄與銀行對(duì)帳單記錄不一致現(xiàn)象，這種現(xiàn)象經(jīng)過(guò)編制未達(dá)賬項(xiàng)余額調(diào)節(jié)表以后，會(huì)驗(yàn)證企業(yè)與銀行記錄的一致性。這部分未達(dá)賬項(xiàng)在下個(gè)月隨著相關(guān)銀行結(jié)算憑證的傳遞消除企業(yè)與銀行之間的記錄差異，形成自動(dòng)平衡，因此，會(huì)計(jì)對(duì)這部分未達(dá)賬項(xiàng)不能在未達(dá)賬項(xiàng)的發(fā)現(xiàn)當(dāng)期，在沒(méi)有相關(guān)銀行結(jié)算憑證為依據(jù)的情況下，將未達(dá)賬項(xiàng)提前登記入帳，否則，會(huì)在下個(gè)月有關(guān)上個(gè)月的未達(dá)賬項(xiàng)的銀行結(jié)算憑證傳到財(cái)務(wù)后形成重復(fù)入帳的差錯(cuò)。該公司應(yīng)從以下幾個(gè)方面設(shè)計(jì)貨幣資金管理制度，理由如下：貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法而有效。一、 貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)方私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱(chēng)。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┘s效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過(guò)民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)等制度加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督。（2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效，比如，空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，如果保管印章的會(huì)計(jì)警惕性不高，出門(mén)不關(guān)抽屜，將使保管空白支票的出納有機(jī)可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見(jiàn)不鮮。（3）內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。影響貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境因素還很多，如組織練楓、管理控一甸1玄法'授權(quán)租分配責(zé)任的方法等等一。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，就必須改善其控制環(huán)境。二、 貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)1.貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。具體地說(shuō)，是單位特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬戶。通過(guò)檢查銷(xiāo)售、采購(gòu)業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后人賬的收入和支出，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：（1）發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部人賬的一種完整性控制手段。發(fā)票分類(lèi)很多，例如增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票，因?yàn)檫@兩種發(fā)票涉及國(guó)家稅收，且有國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查，因此涉及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務(wù)業(yè)等發(fā)票及收據(jù)管理較混亂，給控制設(shè)計(jì)增加了難度，如企業(yè)違規(guī)開(kāi)具“大頭小尾”、“小頭大尾"發(fā)票，多給、不給客戶餐飲發(fā)票，空白收據(jù)、發(fā)票到處可買(mǎi)，自制收據(jù)，收據(jù)不連號(hào)或五號(hào)，或以白條代替收據(jù)等。因此，對(duì)于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，利用這類(lèi)發(fā)票的連續(xù)編號(hào)，設(shè)計(jì)一崗位，負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對(duì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。（2）銀行對(duì)賬單控制。銀行對(duì)賬單控制是利用銀行對(duì)賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。（3）物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質(zhì)不滅定律，復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)、銷(xiāo)售過(guò)程中，量上是否平衡，以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè)……（4）業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來(lái)復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。比如，旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量，汽車(chē)運(yùn)輸可以按臺(tái)班記錄的業(yè)務(wù)量，復(fù)核其貨幣資金收入。（5）往來(lái)賬核對(duì)控制。往來(lái)賬核對(duì)控制是通過(guò)定期與對(duì)方核對(duì)往來(lái)賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)人賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。特別應(yīng)注意對(duì)于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：（1）賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制。賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制是通過(guò)定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見(jiàn)的控制方法，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)按盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間分為定期盤(pán)點(diǎn)與不定期盤(pán)點(diǎn)，但不定期盤(pán)點(diǎn)的控制效果通常比定期盤(pán)點(diǎn)好，不定期盤(pán)點(diǎn)的主要特點(diǎn)就是突擊性強(qiáng)，會(huì)給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無(wú)形的、無(wú)時(shí)無(wú)刻、無(wú)不存在的壓力。（2）庫(kù)存限額控制。庫(kù)存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過(guò)庫(kù)存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。（3）實(shí)物隔離控制。實(shí)物隔離控制是釆取妥善措施確保除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專(zhuān)管，否則將導(dǎo)致責(zé)任不清，不法分子很可能會(huì)混水摸魚(yú)，侵占貨幣資金。同時(shí)還應(yīng)釆取選擇合格的保險(xiǎn)箱、選擇安全的場(chǎng)所等保障措施，以確保貨幣資金實(shí)物安全。知識(shí)點(diǎn)6：開(kāi)發(fā)支出業(yè)務(wù)任務(wù)二：開(kāi)發(fā)支出的內(nèi)部控制的要點(diǎn)和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要點(diǎn)有哪些？答：開(kāi)發(fā)支出的內(nèi)部控制的要點(diǎn)如下：首先，要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。強(qiáng)化部門(mén)預(yù)算控制。一是在部門(mén)預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上，努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。特別是在編制支出預(yù)算時(shí)，應(yīng)從單位當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況，核定具體支出額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途。專(zhuān)項(xiàng)資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目。二是在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束。一方面應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生；另一方面建議建立合理、規(guī)范的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，賦予主管單位一定的預(yù)算高速權(quán)力，使預(yù)算單位在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，可以快捷、簡(jiǎn)便、高效地調(diào)整預(yù)算。三是完善部門(mén)預(yù)算制度，首先是要進(jìn)一步擴(kuò)大部門(mén)預(yù)算的范圍，要力爭(zhēng)將各部門(mén)單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門(mén)預(yù)算的實(shí)施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序；其次是將主管單位預(yù)算與基層單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。也就是要求各二級(jí)預(yù)算和三級(jí)預(yù)算的部門(mén)單位，按照上級(jí)下達(dá)的部門(mén)預(yù)算控制數(shù)，結(jié)合各部門(mén)單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責(zé)和工作任務(wù)等，編制內(nèi)部分處室的責(zé)任預(yù)算體系，并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制。再次是將預(yù)算控制內(nèi)容細(xì)化。對(duì)部門(mén)內(nèi)的各項(xiàng)資金再按功能、按預(yù)算科目把各項(xiàng)支出內(nèi)容細(xì)化分解到具體支出項(xiàng)目。加強(qiáng)票據(jù)管理。利用軟件系統(tǒng)加強(qiáng)票據(jù)管理，規(guī)范票據(jù)領(lǐng)購(gòu)、使用、登記等程序。嚴(yán)格票據(jù)繳驗(yàn)制度，購(gòu)領(lǐng)新票據(jù)前必須將使用過(guò)的票據(jù)進(jìn)行繳驗(yàn)，按照先領(lǐng)后用的程序，對(duì)未使用完的票據(jù)及時(shí)銷(xiāo)號(hào)；嚴(yán)格按票據(jù)使用范圍使用，各專(zhuān)用票據(jù)間不得串用；建立起收費(fèi)票據(jù)使用登記制度，定期向上級(jí)部門(mén)報(bào)告領(lǐng)、用、存情況。加強(qiáng)債權(quán)、債務(wù)控制。定期對(duì)債權(quán)債務(wù)清理核實(shí)，尤其對(duì)跨年度的應(yīng)收款加大催收力度，及時(shí)回收陳欠款項(xiàng)和個(gè)人借款，避免和減少資產(chǎn)流失；杜絕因單位財(cái)政財(cái)務(wù)不合規(guī)收支行為而引起的往來(lái)款掛賬。建立財(cái)產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。具體包括：（1）貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。一是不相容崗位相分離，主要是出納與稽核、出納與會(huì)計(jì)檔案的保管、出納與賬目登記員、出納與銀行對(duì)賬單核對(duì)人、出納與收款票據(jù)管理人、付款審批人與付款執(zhí)行人、支票印章保管員與支票簽發(fā)人等。二是支岀審批制度的規(guī)定，必須明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。三是明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期不定期地進(jìn)行檢查。為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對(duì)收付后的每項(xiàng)物資核對(duì)庫(kù)存賬實(shí)外，還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬與物相符和及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。（2）資產(chǎn)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。一是資產(chǎn)的日常管理。資產(chǎn)的實(shí)物管理與記賬登記要相分離，實(shí)物賬與會(huì)計(jì)明細(xì)賬必須核對(duì)一致；資產(chǎn)的配置與使用相分離，使資產(chǎn)的配置合理、科學(xué)；資產(chǎn)維修需求的提出與審核、執(zhí)行相分離，確保維修方案的合理性，防止小病大修。二是資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)。要建立資產(chǎn)處置管理制度，明確處置的程序和權(quán)限，資產(chǎn)報(bào)廢請(qǐng)求的提出與審批、處置相分離，資產(chǎn)的變價(jià)處理要引入競(jìng)價(jià)機(jī)制，對(duì)于大宗資產(chǎn)的變賣(mài)要委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，要防止在資產(chǎn)處置過(guò)程中利用職權(quán)謀取私利，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。建立釆購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。一是不相容崗位相分離，包括：請(qǐng)購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、釆購(gòu)合同的訂立與審計(jì)、釆購(gòu)與驗(yàn)收、釆購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行。原則是不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。二是釆購(gòu)業(yè)務(wù)的管理控制，要建立釆購(gòu)管理制度和相關(guān)的控制措施，避免暗箱操作、以次充好、以權(quán)謀私、收受回扣等損害公共利益的現(xiàn)象發(fā)生，在釆購(gòu)控制中要做到采購(gòu)權(quán)、定價(jià)權(quán)、驗(yàn)收權(quán)相分離、做到統(tǒng)一驗(yàn)收、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一付款，責(zé)任到人，流程公開(kāi)。三是付款環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，要做到相關(guān)憑證規(guī)范、合格、齊全，每一個(gè)相關(guān)責(zé)任人或責(zé)任部門(mén)全部審核通過(guò)，釆購(gòu)人、審核人、付款人、記錄人相分離，付款流程嚴(yán)密、規(guī)范、公開(kāi)。其次，要落實(shí)措施，確保內(nèi)部控制有效的執(zhí)行。進(jìn)一步加大宣傳培訓(xùn)力度，努力提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，単位負(fù)責(zé)人作為單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位內(nèi)控制度的合理性、有效性應(yīng)負(fù)主要責(zé)任。因此，必須進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)控知識(shí)方面的宣傳培訓(xùn)，使他們能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)，從而切實(shí)履行起健全單位內(nèi)部控制的職責(zé)。切實(shí)提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。在確保制度科學(xué)合理、符合實(shí)際的基礎(chǔ)上，各單位應(yīng)狠抓各項(xiàng)制度的執(zhí)行落實(shí)，加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，確保做到有章可循、有章必循、違章必究，以提高內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審小組，有條件的單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)審部門(mén)，定期對(duì)本單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，監(jiān)督單位制定的各項(xiàng)制度和預(yù)算執(zhí)行情況。強(qiáng)化教育培訓(xùn)，進(jìn)一步提高單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，重視多種形式的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育。只有建設(shè)好一支業(yè)務(wù)過(guò)硬、嚴(yán)以律已、思想業(yè)務(wù)素質(zhì)好的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，才能貫徹實(shí)施好各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管作用，從而杜絕不規(guī)范行為的發(fā)生。加強(qiáng)內(nèi)部控制觀念、手段和方法的創(chuàng)新，尤其是加強(qiáng)對(duì)新生事物——網(wǎng)絡(luò)會(huì)襯的內(nèi)部控制。第一，技術(shù)上，要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)控觀念，樹(shù)立實(shí)時(shí)、在線的觀念；創(chuàng)新內(nèi)控手段，建立信息共享系統(tǒng)，開(kāi)發(fā)先進(jìn)適用的控制軟件；創(chuàng)新內(nèi)控方法，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，與被監(jiān)控對(duì)象聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行互動(dòng)監(jiān)控等；加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件控制，確保系統(tǒng)運(yùn)行的可靠和適用性，加強(qiáng)性能監(jiān)測(cè)，實(shí)時(shí)更新；建立全方位的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的防護(hù)網(wǎng)，確保系統(tǒng)安全。第二，崗位設(shè)置上，要按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)極大提高了會(huì)計(jì)工作效率，使單位減少了對(duì)會(huì)計(jì)核算人員數(shù)量的需求，但形成內(nèi)部牽制的必要崗位設(shè)置不能少，一要設(shè)置系統(tǒng)維護(hù)崗，負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)運(yùn)行軟硬件系統(tǒng)的正常運(yùn)行，包括維護(hù)、更新、運(yùn)行控制、病毒監(jiān)控及預(yù)防。但該崗位不能接觸網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件的具體操作；二要設(shè)置數(shù)據(jù)輸入崗，負(fù)責(zé)將合法、有效的憑證錄入會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)，并對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢驗(yàn)。該崗位必須按照不相容職務(wù)分離的原則進(jìn)行設(shè)置，同時(shí)，該崗位不能行使審核職能；三要設(shè)置數(shù)據(jù)審核崗，負(fù)責(zé)審核數(shù)據(jù)的合法性、準(zhǔn)確性，特別是電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性，負(fù)責(zé)審計(jì)和評(píng)價(jià)單位內(nèi)控機(jī)制的健全性、有效性；四要設(shè)置檔案管理崗，負(fù)責(zé)電子會(huì)計(jì)檔案的安全性、完整性、保密性。二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要點(diǎn)如下幾個(gè)方面：1.明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任；2.設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系；3.設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度；4.設(shè)計(jì)系統(tǒng)、嚴(yán)密的監(jiān)控體系。形考任務(wù)三一、 認(rèn)真完成第5-6章針對(duì)每個(gè)知識(shí)點(diǎn)給出的任務(wù)，請(qǐng)選擇已完成的兩個(gè)任務(wù)提交到形考平臺(tái)中。（70分）注意：寫(xiě)清楚知識(shí)點(diǎn)幾任務(wù)幾，如：知識(shí)點(diǎn)一任務(wù)一完成情況二、 請(qǐng)大家積極參與教學(xué)活動(dòng)，本次形考作業(yè)至少參與1次教學(xué)活動(dòng)，教師根據(jù)大家參與教學(xué)活動(dòng)的情況，給出形考成績(jī)。（30分）第五章企業(yè)生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)知識(shí)點(diǎn)一：生產(chǎn)活動(dòng)與成本核算任務(wù)一：現(xiàn)階段由于我國(guó)尚未形成全國(guó)統(tǒng)一的能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有強(qiáng)制約束力的成本核算規(guī)范，并且企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與成本核算完全無(wú)關(guān)，成本核算僅僅是依賴會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行的，主要是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用，這就是說(shuō)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有完全設(shè)計(jì)權(quán)。你認(rèn)同這種說(shuō)法嗎？試分析并說(shuō)明理由。答：財(cái)政部2006年12月4日正式頒布新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，要求我國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外）于2007年1月1日起正式實(shí)施。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第五章是關(guān)于企業(yè)成本控制的，共十一條，主要圍繞成本控制、費(fèi)用管理、研發(fā)費(fèi)用管理、社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)、業(yè)務(wù)費(fèi)用的支付、薪酬辦法、職工勞動(dòng)報(bào)酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義務(wù)與權(quán)利、企業(yè)與個(gè)人的支出界眼等方面做出規(guī)定。比如第三十九條規(guī)定，“企業(yè)依法實(shí)施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地址災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費(fèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用\2007年3月16日頒布于2008年1月1日實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，2007年11月28日，國(guó)務(wù)院通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，實(shí)施條例自2008年1月1日起與新企業(yè)所得稅法同步實(shí)施。《企業(yè)所得稅法》第二章應(yīng)納稅所得額的第17條關(guān)于收入、支出、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本的規(guī)定。比如條例第34條取消了對(duì)計(jì)稅工資的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除；第21條規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。第六章負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)知識(shí)點(diǎn)六：應(yīng)付債券任務(wù)一渝鈦白是一家于1993年7月12日在深圳證券交易所掛牌上市企業(yè)，其1995年貸款建了一條鈦白粉生產(chǎn)線，1996年開(kāi)始生產(chǎn)，該公司認(rèn)為生產(chǎn)線未能達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，屬于試運(yùn)行，所以始終未辦理竣工結(jié)算，將1997年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款及應(yīng)付債券利息8604萬(wàn)元資本化為鈦白粉工程成本。欠付中國(guó)中國(guó)銀行重慶分行的美元借款利息89.8萬(wàn)美元（折合人民幣743萬(wàn)元）也未計(jì)提入賬。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)共影響利潤(rùn)8807萬(wàn)元，該公司拒絕調(diào)整。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具了中國(guó)證券市場(chǎng)首份否定審計(jì)意見(jiàn)。要求：試析渝鈦白公司在利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理上存在的問(wèn)題。答：（一）1997年借款的應(yīng)付債券利息8064萬(wàn)元屬于資本還是費(fèi)用？渝鈦白公司1997年度的虧損總額為3136萬(wàn)元，而這筆引起爭(zhēng)議的借款利息總額為8064萬(wàn)元，從重要性角度來(lái)說(shuō)，這筆利息費(fèi)用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當(dāng)年都屬于虧損，只不過(guò)是虧多虧少的問(wèn)題?？梢?jiàn)，這一筆利息費(fèi)用的處理，對(duì)淪鈦白公司來(lái)說(shuō)，表面上似乎不太重要，實(shí)際上，如果這筆8064萬(wàn)元的會(huì)計(jì)事項(xiàng)按公司會(huì)計(jì)處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方法來(lái)

處理，則整個(gè)公司就將資不抵債，而屬于另一種性質(zhì)的虧損了?？梢?jiàn)，該筆業(yè)務(wù)處理非常重要。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，固定資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成是指團(tuán)定資產(chǎn)價(jià)值包括的范圍。從理論上來(lái)說(shuō)，它應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，其中當(dāng)然包括為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息。但是，一旦固定資產(chǎn)購(gòu)建完畢，并投入使用，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息就應(yīng)進(jìn)入期間費(fèi)用，予以資本化，這是有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則重視而又非常明礁規(guī)定的。不按規(guī)定處理，就會(huì)引起信息誤導(dǎo)，產(chǎn)生不利的導(dǎo)向。由于對(duì)1997年淪鈦白公司的鈦白粉工程究竟已進(jìn)入投資回收期還是仍處在在建期不能確定，就難以解決上述爭(zhēng)議。渝鈦白公司的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為：一般的基建項(xiàng)目，建設(shè)完工即進(jìn)入投資回收期，當(dāng)年就開(kāi)始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工程項(xiàng)目不同于一般的基建項(xiàng)目，這是基于兩個(gè)方面的因素：一方面，鈦白粉這種基礎(chǔ)化工產(chǎn)品不同于普通商品，對(duì)各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)的要求非當(dāng)嚴(yán)格，需要通過(guò)反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場(chǎng)。而試生產(chǎn)期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，是不能投放市場(chǎng)的；另一方面，原料的腐蝕性很強(qiáng)，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開(kāi)工前，就必須進(jìn)行徹底的清洗、維護(hù)，并調(diào)試設(shè)備，年報(bào)中披露的900萬(wàn)元虧損中很大一筆就是設(shè)備整改費(fèi)用。因此總會(huì)計(jì)師總結(jié)說(shuō)，鈦白粉項(xiàng)目交付使用進(jìn)入投資回報(bào)期、產(chǎn)生效益前，還有一個(gè)過(guò)渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，這仍屬于工程在建期。也就是說(shuō)，公司在1997年度隹報(bào)中，將8064萬(wàn)元的項(xiàng)目建設(shè)期借款的應(yīng)付債券利息進(jìn)入工程成本是有依據(jù)的。淪鈦白公司為了證實(shí)總會(huì)計(jì)師的說(shuō)法，還以重慶市有關(guān)部門(mén)的批復(fù)文件為依據(jù)堅(jiān)持認(rèn)為該工程為在建性質(zhì)，而非完工項(xiàng)目。在上述背景下，重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持認(rèn)為：應(yīng)計(jì)利息8064萬(wàn)元人民幣應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)?，該公司鈦白粉工程?995年下半年就開(kāi)始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。這一工程雖曾一度停產(chǎn)，但1997年全年共生產(chǎn)1680噸，這一產(chǎn)量盡管與設(shè)計(jì)能力1.5萬(wàn)噸還相差甚遠(yuǎn)，但主要原因是缺乏流動(dòng)資金，而非工程尚未完工，該工程應(yīng)認(rèn)定已交付使用。雙方各執(zhí)一詞。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)民間機(jī)構(gòu)，它既無(wú)法定權(quán)力來(lái)命令上市公司改變其做法，也無(wú)理由表示沉默，為此不得不運(yùn)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中否定意見(jiàn)的格式，將上述問(wèn)題向所有報(bào)表使用者告示，以明確各自的責(zé)任。（二）欠付銀行的借款利息89.8萬(wàn)美元（折人民幣743萬(wàn)元）是否應(yīng)計(jì)提入賬？截止到1997年底，淪鈦白公司欠付銀行利息89.8萬(wàn)美元。對(duì)此，公司管理當(dāng)局的解釋為：這是1987年12月原重慶化工廠為上PVC彩色地板生產(chǎn)線，向中國(guó)銀行重慶分行借入的美元貸款60萬(wàn)元造成的。該項(xiàng)目建成后，一直未正常批量生產(chǎn)。1992年公司改制時(shí)，已部分作為未使岸資產(chǎn)。但改制前，重慶化工廠已部分償還了利息和本金。數(shù)年之后（1997年），該行通知公司欠付利息898萬(wàn)美元。本年決算期間，公司未能和銀行認(rèn)真核對(duì)所欠本息數(shù)額，故未予轉(zhuǎn)賬。公司打算在1998年度核對(duì)清楚后在據(jù)實(shí)轉(zhuǎn)賬。企業(yè)未與銀行對(duì)賬，這是公司內(nèi)部的管

一筆費(fèi)用肯定發(fā)生并可計(jì)算出確定的數(shù)而重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所則堅(jiān)持認(rèn)為：這筆利息已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)予以確認(rèn)并計(jì)提入賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的依據(jù)是：確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡應(yīng)屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已收到或支付，均作為本期的收入和費(fèi)用處理。由此可見(jiàn)，理問(wèn)題，它不能改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)淮。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，額，應(yīng)與收入企業(yè)未與銀行對(duì)賬，這是公司內(nèi)部的管

一筆費(fèi)用肯定發(fā)生并可計(jì)算出確定的數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不以否定意見(jiàn)的方式否由于淪鈦白公司堅(jiān)持認(rèn)為，必須在核對(duì)賬目之后再予確認(rèn)，定上述做法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不以否定意見(jiàn)的方式否（三）以上兩項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要，是否足以構(gòu)成發(fā)表否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的依據(jù)呢？審計(jì)中的基本原則之重要性原則，是影響簽發(fā)審汁報(bào)告的一個(gè)決定性因素。當(dāng)未調(diào)整審計(jì)事項(xiàng)、未確定事項(xiàng)或違反一貫性原則的事項(xiàng)等對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度在一定范圍內(nèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表保留意見(jiàn)；但是如果其影響程度超過(guò)一定范圍，以至?xí)?jì)報(bào)表無(wú)法被接受，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表己失去其價(jià)值，則只能發(fā)表否定意見(jiàn)。因此，區(qū)分重要性指標(biāo)，就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的一個(gè)重要內(nèi)容。根據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》的規(guī)定，所謂“重要性"，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表崔報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策與判斷。可見(jiàn)，重要性可視為會(huì)計(jì)報(bào)表中包含的錯(cuò)誤、漏報(bào)能否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表全面反映的整體理解的臨界點(diǎn)，超過(guò)該臨界點(diǎn)，就會(huì)影響其正確判斷和決策。與此同時(shí)，準(zhǔn)則還要求，在考慮重要性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，有兩個(gè)因素必須運(yùn)用：①被審計(jì)單位特定環(huán)境；②已審報(bào)表使用者對(duì)信息的要求。從會(huì)計(jì)規(guī)則看，重要性原則在理論上的表述是十分清晰的，但在實(shí)際中的運(yùn)用還是比較抽象。這是因?yàn)?，運(yùn)用重要性原則更多的是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是根據(jù)上述兩個(gè)重要因素，決定了這兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)足以影響對(duì)報(bào)表的整體理解。首先，渝鈦白公司是一個(gè)上市公司，1996年已出現(xiàn)1000多萬(wàn)元的虧損，而1997年在未調(diào)整的情況下，又出現(xiàn)了3000多萬(wàn)元的虧損，加上這兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整，其虧損額已高達(dá)11943萬(wàn)元，調(diào)整之后的股東權(quán)益僅為3290萬(wàn)元。與其原有的注冊(cè)資本13000萬(wàn)元相比，僅剰下25%左右，這樣，其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力就值得懷疑。其次，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，作為證券市場(chǎng)的投資者，他們投資證券的意圖是非常清楚的，即試國(guó)通過(guò)證券市場(chǎng)獲得利益。如果上述兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)不調(diào)整，就會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)依賴財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資決策的證券買(mǎi)賣(mài)者。因此，從這兩個(gè)因素來(lái)考慮，重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定是合理的。形考任務(wù)四一、 認(rèn)真完成第七、八章針對(duì)每個(gè)知識(shí)點(diǎn)給出的任務(wù)，請(qǐng)選擇己完成的兩個(gè)任務(wù)提交到形考平臺(tái)中。（70分）注意：寫(xiě)清楚知識(shí)點(diǎn)幾任務(wù)幾，如：知識(shí)點(diǎn)一任務(wù)一完成情況二、 請(qǐng)大家積極參與教學(xué)活動(dòng)，本次形考至少參與1次教學(xué)活動(dòng)，教師根據(jù)大家參與教學(xué)活動(dòng)的情況，給出形考成績(jī)。（30分）第七章所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)知識(shí)點(diǎn)二：資本公積任務(wù)一：案例：2010年初，甲公司向乙公司購(gòu)迎一批材料，應(yīng)付購(gòu)貨款為10萬(wàn)元，合同約定3個(gè)月內(nèi)結(jié)清款項(xiàng)。3個(gè)月后，甲公司因財(cái)務(wù)困難而無(wú)法支付貨款，便不乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方協(xié)商的結(jié)果是乙公司同意將10萬(wàn)元購(gòu)貨款轉(zhuǎn)為對(duì)甲公司的股份，轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為500萬(wàn)元，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為760萬(wàn)元，甲公司用于抵債的股權(quán)占其注冊(cè)資本的1%,年末債務(wù)重組各相關(guān)手續(xù)均己辦理完畢（乙公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了0.5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備）。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款一一乙公司100000貸：實(shí)收資本50000資本公積一一資本溢價(jià)50000要求：試分析甲公司這樣的賬務(wù)處理有何不妥之處？答：題目分析：甲公司對(duì)不乙公司債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理中存在的錯(cuò)誤，同時(shí)應(yīng)該調(diào)增2.4萬(wàn)元計(jì)稅所得額的處理。該憑證僅在摘要欄中簡(jiǎn)單記載了“債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)"五個(gè)字，沒(méi)有說(shuō)明具體情況。在上述會(huì)計(jì)處理分景中，應(yīng)付賬款為甲公司所欠的10萬(wàn)元貨款，實(shí)收資本5萬(wàn)元為甲公司抵債股權(quán)占其注冊(cè)資本500萬(wàn)元1%的份額，資本公積5萬(wàn)元為重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值10萬(wàn)元不甲公司所轉(zhuǎn)1%股權(quán)（注冊(cè)資本）5萬(wàn)元之間的差額。關(guān)鍵問(wèn)題是對(duì)甲公司抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本1%的理解問(wèn)題。乙公司的股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的1%,實(shí)際上有兩層含義：一是表明甲公司500萬(wàn)元注冊(cè)資萬(wàn)元為乙公司投入的股本，即乙公司對(duì)甲公司可以履行股東權(quán)利的份額也為1%;二是表明乙公司對(duì)甲公司的所有者權(quán)益享有1%的份額，由于甲公司凈資產(chǎn)為760萬(wàn)元，所以，甲公司凈資產(chǎn)中有7.6萬(wàn)元系甲公司擁有。從這兩層含義再結(jié)合上述情況又可以看出兩點(diǎn)：一是乙公司以放棄10萬(wàn)元債權(quán)為代價(jià)，僅換黃了對(duì)甲公司1%的股權(quán)（5萬(wàn)元的股本）及總共7.6產(chǎn)；二是在此債務(wù)重組中，乙公司放棄（損失）了2.4萬(wàn)元債權(quán)，而甲公司收益了2.4萬(wàn)元。根據(jù)以上分析，對(duì)于甲公司而言，其對(duì)乙公司的實(shí)收資本應(yīng)計(jì)為萬(wàn)元，因重組而由乙公司享有的7.6萬(wàn)元凈資產(chǎn)超過(guò)實(shí)收資本部分的2.6萬(wàn)元，應(yīng)作為資本溢價(jià)，重組差額2.4萬(wàn)元作為資本重組利得；對(duì)于乙公司而言，其對(duì)甲公司擁有的投資額應(yīng)為7.6萬(wàn)元，損失為2.4萬(wàn)元，但由于已預(yù)提0.5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，對(duì)當(dāng)期損益的影響僅是1.9萬(wàn)元。因此甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款一一乙公司10萬(wàn)元貸：實(shí)收資本萬(wàn)元資本公積一一資本溢價(jià)2.6萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入一一資本重組利得2.4萬(wàn)元至此，甲公司不得不承認(rèn)了對(duì)不乙公司債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理中存在的錯(cuò)誤，同時(shí)還接受對(duì)調(diào)增2.4萬(wàn)元計(jì)稅所得額的處理。第八章：收入與費(fèi)用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)知識(shí)點(diǎn)四：期間費(fèi)用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)任務(wù)二：某制造企業(yè)下設(shè)三個(gè)加工工廠和六個(gè)職能科室，六個(gè)職能科室分別為經(jīng)理辦公室、人力資源部、財(cái)務(wù)部、技術(shù)開(kāi)収部、銷(xiāo)售部和儲(chǔ)運(yùn)部。盡管企業(yè)的銷(xiāo)售收入不斷增長(zhǎng)，但由于企業(yè)管理費(fèi)用的增長(zhǎng)速度過(guò)快，使得企業(yè)的利潤(rùn)仍然停留在兩年前的水平。這種情況迫使企業(yè)總經(jīng)理決心改發(fā)管理費(fèi)用的控制方法。請(qǐng)你為該企業(yè)設(shè)計(jì)出一種較為可行的管理費(fèi)用控制方法。答：該企業(yè)管理費(fèi)用會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：選擇恰當(dāng)?shù)墓芾碣M(fèi)用預(yù)算控制制度。對(duì)相應(yīng)的管理費(fèi)用實(shí)行限額報(bào)銷(xiāo)法。根據(jù)費(fèi)用開(kāi)支的職責(zé)歸屬和管理責(zé)任，建立必要的管理費(fèi)用開(kāi)支審批制。定期編制管理費(fèi)用分析表，通過(guò)比較計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)，分析差異產(chǎn)生的原因，將其作為獎(jiǎng)懲依據(jù),便于改進(jìn)工作。1.選擇恰當(dāng)?shù)墓芾碣M(fèi)用預(yù)算控制制度。首先要分析毎一種預(yù)算制度的優(yōu)缺點(diǎn)，然后根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行取舍。用預(yù)算控制制度主要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾功預(yù)算和零基預(yù)算，針對(duì)案例中的實(shí)際情況可以選擇零基預(yù)算控制制度。零基預(yù)算不以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是如同新創(chuàng)辦一個(gè)機(jī)構(gòu)一樣，一切以零為起點(diǎn)，對(duì)每個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目開(kāi)支的大小及必要性進(jìn)行認(rèn)真分析、權(quán)衡，判定其開(kāi)支的合理性和優(yōu)先順序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要不一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，在預(yù)算中對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行擇優(yōu)安排，從而提高資金的使用效益，節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支。其基本做法是：首先劃分基層預(yù)算單位；其次對(duì)基層預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活勵(lì)計(jì)劃的目的性以及需要開(kāi)支的費(fèi)用逐項(xiàng)進(jìn)行考核；再次由基層預(yù)算單位對(duì)本身的業(yè)務(wù)活勵(lì)作具體分析，并提出“一攬子業(yè)務(wù)方案"，然后，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)活勵(lì)計(jì)劃進(jìn)行“費(fèi)用一效益分析”，權(quán)衡得失，排出優(yōu)先順序，并把它們分成等級(jí)；最后根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要不一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，判定納入預(yù)算的費(fèi)用項(xiàng)目可以達(dá)到幾級(jí)，并將納入預(yù)算中的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行加工、匯總，形成綜合性的費(fèi)用預(yù)算。對(duì)相應(yīng)的管理費(fèi)用實(shí)行限額報(bào)銷(xiāo)法：限額報(bào)銷(xiāo)法是就業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員可能開(kāi)支的費(fèi)用擬訂一個(gè)最高限額。這種方法最大的優(yōu)點(diǎn)是使業(yè)務(wù)主管能夠精確地預(yù)測(cè)其直接推銷(xiāo)費(fèi)用，而且也可以防止業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員過(guò)度的浪費(fèi)。限額報(bào)銷(xiāo)法又分為逐項(xiàng)限制法和總額限制法兩種。逐項(xiàng)限制法是就業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員所可能開(kāi)支的費(fèi)用，逐項(xiàng)制定一個(gè)最高限額。如規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員出差時(shí)，住宿費(fèi)每晚不超過(guò)50元，每天生活補(bǔ)貼不超過(guò)20元等等?？傤~限制法是規(guī)定在一定期間內(nèi)(如每日、每周或每月)業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員所報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用總額，不得超過(guò)某一限額。至于各項(xiàng)費(fèi)度則不予以硬性規(guī)定,使得業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員有適當(dāng)?shù)淖灾鳈?quán)。例如規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員每周費(fèi)用不得超過(guò)2000元等等。限額報(bào)銷(xiāo)法最大的問(wèn)題是限額的制定問(wèn)題，限額訂得太低，業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員缺乏積極性，工作效率也會(huì)下降。再加上有些新拓展的業(yè)務(wù)很難制定一個(gè)適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用限額，即使制定出來(lái)也不合實(shí)際，無(wú)法執(zhí)行。根據(jù)費(fèi)用開(kāi)支的職責(zé)歸屬和管理責(zé)任，建立必要的管理費(fèi)用開(kāi)支審批制度：費(fèi)用審批制度是費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。根據(jù)費(fèi)用開(kāi)支的權(quán)責(zé)歸屬和管理責(zé)任，企業(yè)必須建立不之相匹配的費(fèi)用開(kāi)支審批制度。如報(bào)銷(xiāo)審批手續(xù)：根據(jù)出差人員事先整理好的報(bào)銷(xiāo)單據(jù)，先由主管會(huì)計(jì)對(duì)單據(jù)作全面審核，同時(shí)按出差天數(shù)填上出差補(bǔ)貼，然后由部門(mén)經(jīng)理簽訃，報(bào)有關(guān)業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)經(jīng)理審核后，才能報(bào)銷(xiāo)。如一些特別規(guī)定：出差乘坐飛機(jī)需要部門(mén)經(jīng)理批準(zhǔn)，連續(xù)3個(gè)月虧損部門(mén)的人員出差，一律不準(zhǔn)乘坐飛機(jī)。公司董事會(huì)成員因工作需要住宿費(fèi)超過(guò)200元標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)后可以報(bào)銷(xiāo)等。管理費(fèi)用費(fèi)用分析制度的設(shè)計(jì)：定期編制管理費(fèi)用分析表，通過(guò)比較費(fèi)用計(jì)劃數(shù)不實(shí)際數(shù)，分析差異產(chǎn)生的原因，并將其作為獎(jiǎng)懲依據(jù)，以便改進(jìn)未來(lái)工作。管理費(fèi)用分析表、項(xiàng)目上期實(shí)際、本期計(jì)劃、本期實(shí)際、職工福利費(fèi)差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗、修理費(fèi)品攤銷(xiāo)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、土地使用費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開(kāi)収費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢制表人審核人?？上?/p>