《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷力

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與會(huì)計(jì)人員職業(yè)判

斷力（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下稱新《制度》）和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上就是會(huì)計(jì)信息加工和生成的技術(shù)性規(guī)范。然而，這些技術(shù)性規(guī)范是由會(huì)計(jì)人員來(lái)實(shí)施的，因此，會(huì)計(jì)人員對(duì)制度和準(zhǔn)則的正確理解和把握是非常重要的。這種理解和把握的能力就是人們所說(shuō)的職業(yè)判斷力。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。本文擬就會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷力的重要性及新《制度》留給企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的空間作一簡(jiǎn)要介紹。一、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模各不相同，企業(yè)發(fā)展中充滿著不確定性，會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則不可能為各種類型的企業(yè)及它們各種情況下所可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法都做出詳盡的、具體的規(guī)定，而只能做出原則性的規(guī)定。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則（以下統(tǒng)稱新制度）就在許多方面為同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理規(guī)定了多種方法。會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)處理留有選擇空間的目的是為了使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理更符合實(shí)際，以便使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性、可靠性、有用性。但如何做出合理選擇，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員是否具有良好的職業(yè)判斷力。如果會(huì)計(jì)人員的判斷水平不高，不能很好地把握制度的意圖，會(huì)計(jì)制度所留有的選擇空間不僅不利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，相反還會(huì)因會(huì)計(jì)信息選擇空間的存在和被誤用降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力，也即會(huì)計(jì)人員根據(jù)已有的知識(shí)，經(jīng)驗(yàn)合理選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法的能力直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二、新制度留給企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇空間新制度在許多方面增加了在會(huì)計(jì)核算中的選擇空間，要求企業(yè)根據(jù)具體情況做出判斷，選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法。（一） 有關(guān)核算原則的選擇空間新制度規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)遵循客觀性、及時(shí)性。實(shí)質(zhì)重于形式、重要性及謹(jǐn)慎性等13條原則?？v觀這13條原則可以看出，其中的實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則并沒(méi)有規(guī)定具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嵤┏潭鹊慕缦?。這就需要會(huì)計(jì)人員依據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)做出合理的選擇。（二） 會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量方面的選擇空間新制度中與會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量有關(guān)的選擇空間主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和金額的確定。新制度規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！敝劣诎词裁捶椒ㄓ?jì)提及計(jì)提的上下限均未做出具體的規(guī)定。待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)銷期的確定。新制度規(guī)定， 如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間待攤?！贝龜傎M(fèi)用是否轉(zhuǎn)銷的標(biāo)準(zhǔn)是這項(xiàng)待攤費(fèi)用能否繼續(xù)使企業(yè)受益。而能否繼續(xù)使企業(yè)受益就需要會(huì)計(jì)人員做出合理的判斷。存貨發(fā)出實(shí)際成本的確定。新制度規(guī)定，“企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出存貨，按實(shí)際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法確定其實(shí)際成本”。至于什么情況下企業(yè)采用哪一種方法，則需要會(huì)計(jì)人員做出合理的判斷和選擇。存貨的期末計(jì)價(jià)。新制度規(guī)定，“企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值就低計(jì)量，對(duì)可變觀凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！笨梢?jiàn)，可變現(xiàn)凈值金額是確定跌價(jià)準(zhǔn)備是否計(jì)提以及計(jì)提多少的主要依據(jù)。而可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。因此，可變現(xiàn)凈值就是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行估計(jì)和判斷的結(jié)果。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。新制度規(guī)定，“企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法核算?！蓖ǔＧ闆r下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的應(yīng)當(dāng)采用成本法核算?！霸谶@里，是否具有重大影響就需要會(huì)計(jì)人員做出正確的判斷。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。新制度規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)