內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則概述

第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部操縱審計(jì)第一章

總

則

第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部操縱審計(jì)的行為，保證內(nèi)部操縱審計(jì)質(zhì)量，依照《內(nèi)部審計(jì)差不多準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部操縱審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部操縱設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部操縱審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員同意托付、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。

第二章

一般原則

第四條

董事會(huì)及治理層的責(zé)任是建立、健全內(nèi)部操縱并使之有效運(yùn)行。

內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部操縱設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部操縱及風(fēng)險(xiǎn)治理。

第五條

內(nèi)部操縱審計(jì)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，依照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)組織單個(gè)或者整體操縱目標(biāo)造成的阻礙程度，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注串通舞弊、濫用職權(quán)、環(huán)境變化和成本效益等內(nèi)部操縱的局限性。

第六條

內(nèi)部操縱審計(jì)應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部操縱全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部操縱。

第七條

內(nèi)部操縱審計(jì)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀地揭示經(jīng)營(yíng)治理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部操縱設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況。

第八條

內(nèi)部操縱審計(jì)按其范圍劃分，分為全面內(nèi)部操縱審計(jì)和專項(xiàng)內(nèi)部操縱審計(jì)。

全面內(nèi)部操縱審計(jì)，是針對(duì)組織所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部操縱，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、操縱活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素所進(jìn)行的全面審計(jì)。

專項(xiàng)內(nèi)部操縱審計(jì)，是針對(duì)組織內(nèi)部操縱的某個(gè)要素、某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)或者業(yè)務(wù)活動(dòng)某些環(huán)節(jié)的內(nèi)部操縱所進(jìn)行的審計(jì)。

第三章

內(nèi)部操縱審計(jì)的內(nèi)容

第九條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠參考《企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范》及配套指引的相關(guān)規(guī)定，依照組織的實(shí)際情況和需要，通過(guò)審查內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、操縱活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對(duì)組織層面內(nèi)部操縱的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

第十條

內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部環(huán)境要素審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)內(nèi)部環(huán)境要素的規(guī)定為依據(jù)，關(guān)注組織架構(gòu)、進(jìn)展戰(zhàn)略、人力資源、組織文化、社會(huì)責(zé)任等，結(jié)合本組織的內(nèi)部操縱，對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

第十一條

內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范》有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中所列要緊風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部操縱，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)治理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)不、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

第十二條

內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展操縱活動(dòng)要素審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中關(guān)于操縱活動(dòng)的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部操縱，對(duì)相關(guān)操縱活動(dòng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

第十三條

內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展信息與溝通要素審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)內(nèi)部信息傳遞、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息系統(tǒng)等規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部操縱，對(duì)信息收集處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部操縱的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

第十四條

內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督要素審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范》有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)日常管控的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本組織的內(nèi)部操縱，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部操縱設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

第十五條

內(nèi)部審計(jì)人員依照治理需求和業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，能夠針對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)治理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同治理、信息系統(tǒng)等，對(duì)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部操縱的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

第四章

內(nèi)部操縱審計(jì)的具體程序與方法

第十六條

內(nèi)部操縱審計(jì)要緊包括下列程序：

（一）編制項(xiàng)目審計(jì)方案；

（二）組成審計(jì)組；

（三）實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審查；

（四）認(rèn)定操縱缺陷；

（五）匯總審計(jì)結(jié)果；

（六）編制審計(jì)報(bào)告。

第十七條

內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審查之前，能夠要求被審計(jì)單位提交最近一次的內(nèi)部操縱自我評(píng)估報(bào)告。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部操縱自我評(píng)估報(bào)告，確定審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)，實(shí)施內(nèi)部操縱審計(jì)。

第十八條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠適當(dāng)汲取組織內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)人員參加內(nèi)部操縱審計(jì)。

第十九條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用訪談、問(wèn)卷調(diào)查、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分收集組織內(nèi)部操縱設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。

第二十條

內(nèi)部審計(jì)人員編制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄實(shí)施內(nèi)部操縱審計(jì)的內(nèi)容，包括審查和評(píng)價(jià)的要素、要緊風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的操縱措施、有關(guān)證據(jù)資料，以及內(nèi)部操縱缺陷認(rèn)定結(jié)果等。

第五章

內(nèi)部操縱缺陷的認(rèn)定

第二十一條

內(nèi)部操縱缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照內(nèi)部操縱審計(jì)結(jié)果，結(jié)合相關(guān)治理層的自我評(píng)估，綜合分析后提出內(nèi)部操縱缺陷認(rèn)定意見(jiàn)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以認(rèn)定。

第二十二條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照獵取的證據(jù)，對(duì)內(nèi)部操縱缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按照其性質(zhì)和阻礙程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

重大缺陷，是指一個(gè)或者多個(gè)操縱缺陷的組合，可能導(dǎo)致組織嚴(yán)峻偏離操縱目標(biāo)。重要缺陷，是指一個(gè)或者多個(gè)操縱缺陷的組合，其嚴(yán)峻程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致組織偏離操縱目標(biāo)。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。

重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依照上述要求，結(jié)合本組織具體情況確定。

第二十三條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部操縱缺陷認(rèn)定匯總表，對(duì)內(nèi)部操縱缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和阻礙程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見(jiàn)，并以適當(dāng)?shù)男问较蚪M織適當(dāng)治理層報(bào)告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組織董事會(huì)或者最高治理層報(bào)告。

第六章

內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告

第二十四條

內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)目標(biāo)、依據(jù)、范圍、程序與方法、內(nèi)部操縱缺陷認(rèn)定及整改情況，以及內(nèi)部操縱設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)、建議等相關(guān)內(nèi)容。

第二十五條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向組織適當(dāng)治理層報(bào)告內(nèi)部操縱審計(jì)結(jié)果。一般情況下，全面內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)送組織董事會(huì)或者最高治理層。包含有重大缺陷認(rèn)定的專項(xiàng)內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告在報(bào)送組織適當(dāng)治理層的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)報(bào)送董事會(huì)或者最高治理層。

第二十六條

經(jīng)董事會(huì)或者最高治理層批準(zhǔn)，內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告能夠作為《企業(yè)內(nèi)部操縱評(píng)價(jià)指引》中要求的內(nèi)部操縱評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)外披露。

第七章

附

則

第二十七條

本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布并負(fù)責(zé)解釋。

第二十八條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——績(jī)效審計(jì)

第一章

總

則

第一條

為了規(guī)范績(jī)效審計(jì)工作，提高績(jī)效審計(jì)質(zhì)量和效率，依照《內(nèi)部審計(jì)差不多準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱績(jī)效審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。

經(jīng)濟(jì)性，是指組織經(jīng)營(yíng)治理過(guò)程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或者服務(wù)及其他成果時(shí)所耗費(fèi)的資源最少；效率性，是指組織經(jīng)營(yíng)治理過(guò)程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系；效果性，是指組織經(jīng)營(yíng)治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的績(jī)效審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員同意托付、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。

第二章

一般原則

第四條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮實(shí)施績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的需求，合理配置審計(jì)資源。

第五條

組織各治理層依照授權(quán)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)治理責(zé)任，對(duì)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)不能減輕或者替代治理層的責(zé)任。

第六條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員依照實(shí)際需要選擇和確定績(jī)效審計(jì)對(duì)象，既能夠針對(duì)組織的全部或者部分經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)，也能夠針對(duì)特定項(xiàng)目和業(yè)務(wù)。

第三章

績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

第七條

依照實(shí)際情況和需要，績(jī)效審計(jì)能夠同時(shí)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，也能夠只側(cè)重某一方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

第八條

績(jī)效審計(jì)要緊審查和評(píng)價(jià)下列內(nèi)容：

（一）有關(guān)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的信息是否真實(shí)、可靠；

（二）相關(guān)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的人、財(cái)、物、信息、技術(shù)等資源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰當(dāng)性和節(jié)約性；

（三）經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)既定目標(biāo)的適當(dāng)性、相關(guān)性、可行性和實(shí)現(xiàn)程度，以及未能實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的情況及其緣故；

（四）研發(fā)、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等要緊業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率；

（五）打算、決策、指揮、操縱及協(xié)調(diào)等要緊治理活動(dòng)的效率；

（六）經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等的實(shí)現(xiàn)情況；

（七）組織為評(píng)價(jià)、報(bào)告和監(jiān)督特定業(yè)務(wù)或者項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所建立的內(nèi)部操縱及風(fēng)險(xiǎn)治理體系的健全性及其運(yùn)行的有效性；

（八）其他有關(guān)事項(xiàng)。

第四章

績(jī)效審計(jì)的方法

第九條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，選擇與審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的績(jī)效審計(jì)方法，以獵取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)。

第十條

選擇績(jī)效審計(jì)方法時(shí)，除運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法以外，還能夠運(yùn)用下列方法：

（一）數(shù)量分析法，即對(duì)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，并運(yùn)用抽樣技術(shù)對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法；

（二）比較分析法，即通過(guò)分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢(shì)或者比率獵取審計(jì)證據(jù)的方法；

（三）因素分析法，即查找產(chǎn)生阻礙的因素，并分析各個(gè)因

素的阻礙方向和阻礙程度的方法；

（四）量本利分析法，即分析一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)量、成本和

利潤(rùn)三者之間變量關(guān)系的方法；

（五）專題討論會(huì)，即通過(guò)召集組織相關(guān)治理人員就經(jīng)營(yíng)管

理活動(dòng)特定項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)的具體問(wèn)題進(jìn)行討論的方法；

（六）標(biāo)桿法，即對(duì)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)狀況進(jìn)行觀看和檢查，通

過(guò)與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較的方法；

（七）調(diào)查法，即憑借一定的手段和方式（如訪談、問(wèn)卷），對(duì)某種或者某幾種現(xiàn)象、事實(shí)進(jìn)行考察，通過(guò)對(duì)搜集到的各種資料進(jìn)行分析處理，進(jìn)而得出結(jié)論的方法；

（八）成本效益（效果）分析法，即通過(guò)分析成本和效益（效果）之間的關(guān)系，以每單位效益（效果）所消耗的成本來(lái)評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益（效果）的方法；

（九）數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法，即以相對(duì)效率概念為基礎(chǔ)，以凸分析和線性規(guī)劃為工具，應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)劃模型計(jì)算比較決策單元之間的相對(duì)效率，對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象做出評(píng)價(jià)的方法；

（十）目標(biāo)成果法，即依照實(shí)際產(chǎn)出成果評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或者項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進(jìn)行對(duì)比，確定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法；

（十一）公眾評(píng)價(jià)法，即通過(guò)專家評(píng)估、公眾問(wèn)卷及抽樣調(diào)查等方式，獵取具有重要參考價(jià)值的證據(jù)信息，評(píng)價(jià)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法。

第五章

績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

第十一條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)目?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有可靠性、客觀性和可比性。

第十二條

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源要緊包括：

（一）有關(guān)法律法規(guī)、方針、政策、規(guī)章制度等的規(guī)定；

（二）國(guó)家部門(mén)、行業(yè)組織公布的行業(yè)指標(biāo)；

（三）組織制定的目標(biāo)、打算、預(yù)算、定額等；

（四）同類指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)和國(guó)際數(shù)據(jù)；

（五）同行業(yè)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)和做法。

第十三條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與組織治理層進(jìn)行溝通，在雙方認(rèn)可的基礎(chǔ)上確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

第六章

績(jī)效審計(jì)報(bào)告

第十四條

績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇、確定及溝通過(guò)程等重要信息，包括必要的局限性分析。

第十五條

績(jī)效審計(jì)報(bào)告中的績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)依照審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)作出，能夠分為總體評(píng)價(jià)和分項(xiàng)評(píng)價(jià)。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，難以做出總體評(píng)價(jià)時(shí)，能夠只做分項(xiàng)評(píng)價(jià)。

第十六條

績(jī)效審計(jì)報(bào)告中反映的合法、合規(guī)性問(wèn)題，除進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)處理外，還應(yīng)當(dāng)側(cè)重從績(jī)效的角度對(duì)問(wèn)題進(jìn)行定性，描述問(wèn)題對(duì)績(jī)效造成的阻礙、后果及嚴(yán)峻程度。

第十七條

績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注重從體制、機(jī)制、制度上分析問(wèn)題產(chǎn)生的根源，兼顧短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)、個(gè)體利益和組織整體利益，提出切實(shí)可行的建議。

第七章

附

則

第十八條

本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布并負(fù)責(zé)解釋。

第十九條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2203號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——信息系統(tǒng)審計(jì)第一章

總

則

第一條

為了規(guī)范信息系統(tǒng)審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，依照《內(nèi)部審計(jì)差不多準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱信息系統(tǒng)審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織的信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部操縱和流程所進(jìn)行的審查與評(píng)價(jià)活動(dòng)。

第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員同意托付、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。

第二章

一般原則

第四條

信息系統(tǒng)審計(jì)的目的是通過(guò)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)工作，對(duì)組織是否實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)治理目標(biāo)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并基于評(píng)價(jià)意見(jiàn)提出治理建議，協(xié)助組織信息技術(shù)治理人員有效地履行職責(zé)。

組織的信息技術(shù)治理目標(biāo)要緊包括：

（一）保證組織的信息技術(shù)戰(zhàn)略充分反映組織的戰(zhàn)略目標(biāo)；

（二）提高組織所依靠的信息系統(tǒng)的可靠性、穩(wěn)定性、安全性及數(shù)據(jù)處理的完整性和準(zhǔn)確性；

（三）提高信息系統(tǒng)運(yùn)行的效果與效率，合理保證信息系統(tǒng)的運(yùn)行符合法律法規(guī)以及相關(guān)監(jiān)管要求。

第五條

組織中信息技術(shù)治理人員的責(zé)任是進(jìn)行信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、運(yùn)行和維護(hù)，以及與信息技術(shù)相關(guān)的內(nèi)部操縱的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)控；信息系統(tǒng)審計(jì)人員的責(zé)任是實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告。

第六條

從事信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的信息技術(shù)及信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。必要時(shí)，實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)能夠利用外部專家服務(wù)。

第七條

信息系統(tǒng)審計(jì)能夠作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施，也能夠作為綜合性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的組成部分實(shí)施。

當(dāng)信息系統(tǒng)審計(jì)作為綜合性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的一部分時(shí)，信息系統(tǒng)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)與其他相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員溝通信息系統(tǒng)審計(jì)中的發(fā)覺(jué)，并考慮依據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整其他相關(guān)審計(jì)的范圍、時(shí)刻及性質(zhì)。

第八條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采納以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)貫穿于信息系統(tǒng)審計(jì)的全過(guò)程。

第三章

信息系統(tǒng)審計(jì)打算

第九條

內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)前，需要確定審計(jì)目標(biāo)并初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，估算完成信息系統(tǒng)審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)所需的資源，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及審計(jì)活動(dòng)的優(yōu)先次序，明確審計(jì)組成員的職責(zé)，編制信息系統(tǒng)審計(jì)方案。

第十條

編制信息系統(tǒng)審計(jì)方案時(shí)，除遵循相關(guān)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）高度依靠信息技術(shù)、信息系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程及相關(guān)的組織戰(zhàn)略目標(biāo)；

（二）信息技術(shù)治理的組織架構(gòu)；

（三）信息系統(tǒng)框架和信息系統(tǒng)的長(zhǎng)期進(jìn)展規(guī)劃及近期進(jìn)展打算；

（四）信息系統(tǒng)及其支持的業(yè)務(wù)流程的變更情況；

（五）信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度；

（六）往常年度信息系統(tǒng)內(nèi)、外部審計(jì)所發(fā)覺(jué)的問(wèn)題及后續(xù)

審計(jì)情況；

（七）其他阻礙信息系統(tǒng)審計(jì)的因素。

第十一條

當(dāng)信息系統(tǒng)審計(jì)作為綜合性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的一部分時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)打算時(shí)期還應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)及要求。

第四章

信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

第十二條

內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)識(shí)不組織所面臨的與信息技術(shù)相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，并采納適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)與方法，分析和評(píng)價(jià)其發(fā)生的可能性及阻礙程度，為確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法提供依據(jù)。

第十三條

信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是指組織在信息處理和信息技術(shù)運(yùn)用過(guò)程中產(chǎn)生的、可能阻礙組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素。信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，包括組織層面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、一般性操縱層面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)務(wù)流程層面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。

第十四條

內(nèi)部審計(jì)人員在識(shí)不和評(píng)估組織層面、一般性操縱層面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要關(guān)注下列內(nèi)容：

（一）業(yè)務(wù)關(guān)注度，即組織的信息技術(shù)戰(zhàn)略與組織整體進(jìn)展

戰(zhàn)略規(guī)劃的契合度以及信息技術(shù)（包括硬件及軟件環(huán)境）對(duì)業(yè)務(wù)和用戶需求的支持度；

（二）信息資產(chǎn)的重要性；

（三）對(duì)信息技術(shù)的依靠程度；

（四）對(duì)信息技術(shù)部門(mén)人員的依靠程度；

（五）對(duì)外部信息技術(shù)服務(wù)的依靠程度；

（六）信息系統(tǒng)及其運(yùn)行環(huán)境的安全性、可靠性；

（七）信息技術(shù)變更；

（八）法律規(guī)范環(huán)境；

（九）其他。

第十五條

業(yè)務(wù)流程層面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)受行業(yè)背景、業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度、上述組織層面及一般性操縱層面的操縱有效性等因素的阻礙而存在差異。一般而言，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解業(yè)務(wù)流程，并關(guān)注下列信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）數(shù)據(jù)輸入；

（二）數(shù)據(jù)處理；

（三）數(shù)據(jù)輸出。

第十六條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，以合理確定信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容及范圍，并對(duì)組織的信息技術(shù)內(nèi)部操縱設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試。

第五章

信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容

第十七條

信息系統(tǒng)審計(jì)要緊是對(duì)組織層面信息技術(shù)操縱、信息技術(shù)一般性操縱及業(yè)務(wù)流程層面相關(guān)應(yīng)用操縱的審查和評(píng)價(jià)。

第十八條

信息技術(shù)內(nèi)部操縱的各個(gè)層面均包括人工操縱、自動(dòng)操縱和人工、自動(dòng)相結(jié)合的操縱形式，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照不同的操縱形式采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

第十九條

組織層面信息技術(shù)操縱，是指董事會(huì)或者最高治理層對(duì)信息技術(shù)治理職能及內(nèi)部操縱的重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列操縱要素中與信息技術(shù)相關(guān)的內(nèi)容：

（一）操縱環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的信息技術(shù)戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的契合度、信息技術(shù)治理制度體系的建設(shè)、信息技術(shù)部門(mén)的組織結(jié)構(gòu)和關(guān)系、信息技術(shù)治理相關(guān)職權(quán)與責(zé)任的分配、信息技術(shù)人力資源治理、對(duì)用戶的信息技術(shù)教育和培訓(xùn)等方面。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體架構(gòu)中信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)治理的框架、流程和執(zhí)行情況，信息資產(chǎn)的分類以及信息資產(chǎn)所有者的職責(zé)等方面。

（三）信息與溝通。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的信息系統(tǒng)架構(gòu)及其對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程的支持度、董事會(huì)或者最高治理層的信息溝通模式、信息技術(shù)政策/信息安全制度的傳達(dá)與溝通等方面。

（四）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的監(jiān)控治理報(bào)告系統(tǒng)、監(jiān)控反饋、跟蹤處理程序以及組織對(duì)信息技術(shù)內(nèi)部操縱的自我評(píng)估機(jī)制等方面。

第二十條

信息技術(shù)一般性操縱是指與網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)、應(yīng)用系統(tǒng)及其相關(guān)人員有關(guān)的信息技術(shù)政策和措施，以確保信息系統(tǒng)持續(xù)穩(wěn)定的運(yùn)行，支持應(yīng)用操縱的有效性。對(duì)信息技術(shù)一般性操縱的審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮下列操縱活動(dòng)：

（一）信息安全治理。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的信息安全治理政策，物理訪問(wèn)及針對(duì)網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)、應(yīng)用系統(tǒng)的身份認(rèn)證和邏輯訪問(wèn)治理機(jī)制，系統(tǒng)設(shè)置的職責(zé)分離操縱等。

（二）系統(tǒng)變更治理。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的應(yīng)用系統(tǒng)及相關(guān)系統(tǒng)基礎(chǔ)架構(gòu)的變更、參數(shù)設(shè)置變更的授權(quán)與審批，變更測(cè)試，變更移植到生產(chǎn)環(huán)境的流程操縱等。

（三）系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和采購(gòu)治理。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的應(yīng)用系統(tǒng)及相關(guān)系統(tǒng)基礎(chǔ)架構(gòu)的開(kāi)發(fā)和采購(gòu)的授權(quán)審批，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的方法論，開(kāi)發(fā)環(huán)境、測(cè)試環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境嚴(yán)格分離情況，系統(tǒng)的測(cè)試、審核、移植到生產(chǎn)環(huán)境等環(huán)節(jié)。

（四）系統(tǒng)運(yùn)行治理。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的信息技術(shù)資產(chǎn)治理、系統(tǒng)容量治理、系統(tǒng)物理環(huán)境操縱、系統(tǒng)和數(shù)據(jù)備份及恢復(fù)治理、問(wèn)題治理和系統(tǒng)的日常運(yùn)行治理等。

第二十一條

業(yè)務(wù)流程層面應(yīng)用操縱是指在業(yè)務(wù)流程層面為了合理保證應(yīng)用系統(tǒng)準(zhǔn)確、完整、及時(shí)完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的生成、記錄、處理、報(bào)告等功能而設(shè)計(jì)、執(zhí)行的信息技術(shù)操縱。對(duì)業(yè)務(wù)流程層面應(yīng)用操縱的審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮下列與數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理以及數(shù)據(jù)輸出環(huán)節(jié)相關(guān)的操縱活動(dòng)：

（一）授權(quán)與批準(zhǔn)；

（二）系統(tǒng)配置操縱；

（三）異常情況報(bào)告和差錯(cuò)報(bào)告；

（四）接口/轉(zhuǎn)換操縱；

（五）一致性核對(duì)；

（六）職責(zé)分離；

（七）系統(tǒng)訪問(wèn)權(quán)限；

（八）系統(tǒng)計(jì)算；

（九）其他。

第二十二條

信息系統(tǒng)審計(jì)除上述常規(guī)的審計(jì)內(nèi)容外，內(nèi)部審計(jì)人員還能夠依照組織當(dāng)前面臨的專門(mén)風(fēng)險(xiǎn)或者需求，設(shè)計(jì)專項(xiàng)審計(jì)以滿足審計(jì)戰(zhàn)略，具體包括（但不限于）下列領(lǐng)域：

（一）信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)實(shí)施項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)；

（二）信息系統(tǒng)安全專項(xiàng)審計(jì)；

（三）信息技術(shù)投資專項(xiàng)審計(jì)；

（四）業(yè)務(wù)連續(xù)性打算的專項(xiàng)審計(jì)；

（五）外包條件下的專項(xiàng)審計(jì)；

（六）法律、法規(guī)、行業(yè)規(guī)范要求的內(nèi)部操縱合規(guī)性專項(xiàng)審計(jì)；

（七）其他專項(xiàng)審計(jì)。

第六章

信息系統(tǒng)審計(jì)的方法

第二十三條

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，能夠單獨(dú)或者綜合運(yùn)用下列審計(jì)方法獵取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)，以評(píng)估信息系統(tǒng)內(nèi)部操縱的設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性：

（一）詢問(wèn)相關(guān)操縱人員；

（二）觀看特定操縱的運(yùn)用；

（三）批閱文件和報(bào)告及計(jì)算機(jī)文檔或者日志；

（四）依照信息系統(tǒng)的特性進(jìn)行穿行測(cè)試，追蹤交易在信息

系統(tǒng)中的處理過(guò)程；

（五）驗(yàn)證系統(tǒng)操縱和計(jì)算邏輯；

（六）登錄信息系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)查詢；

（七）利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和技術(shù)；

（八）利用其他專業(yè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果或者組織對(duì)信息技術(shù)內(nèi)部操縱的自我評(píng)估結(jié)果；

（九）其他。

第二十四條

信息系統(tǒng)審計(jì)人員能夠依照實(shí)際需要利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的驗(yàn)證、關(guān)鍵系統(tǒng)操縱/計(jì)算的邏輯驗(yàn)證、審計(jì)樣本選取等；內(nèi)部審計(jì)人員在充分考慮安全的前提下，能夠利用可靠的信息安全偵測(cè)工具進(jìn)行滲透性測(cè)試等。

第二十五條

內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部操縱進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲得相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論完成審計(jì)目標(biāo)，并應(yīng)當(dāng)充分考慮系統(tǒng)自動(dòng)操縱的操縱效果的一致性及可靠性的特點(diǎn)，在選取審計(jì)樣本時(shí)能夠依照情況適當(dāng)減少樣本量。在系統(tǒng)未發(fā)生變更的情況下，能夠考慮適當(dāng)降低審計(jì)頻率。

第二十六條

內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，依據(jù)信息系統(tǒng)內(nèi)部操縱評(píng)估的結(jié)果重新評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并依照剩余風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的審計(jì)程序。

第七章

附

則

第二十七條

本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布并負(fù)責(zé)解釋。

第二十八條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2204號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告第一章

總

則第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告，提高審計(jì)效率和效果，依照《內(nèi)部審計(jì)差不多準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采納欺騙等違法違規(guī)手段，損害或者謀取組織利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。

第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員同意托付、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。

第二章

一般原則第四條

組織治理層對(duì)舞弊行為的發(fā)生承擔(dān)責(zé)任。建立、健全并有效實(shí)施內(nèi)部操縱，預(yù)防、發(fā)覺(jué)及糾正舞弊行為是組織治理層的責(zé)任。

第五條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，在實(shí)施的審計(jì)活動(dòng)中關(guān)注可能發(fā)生的舞弊行為，并對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告。

第六條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在檢查和報(bào)告舞弊行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列方面保持應(yīng)有的職業(yè)慎重：

（一）具有識(shí)不、檢查舞弊的差不多知識(shí)和技能，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；

（二）依照被審計(jì)事項(xiàng)的重要性、復(fù)雜性以及審計(jì)成本效益，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為；

（三）運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)推斷，確定審計(jì)范圍和審計(jì)程序，以檢查、發(fā)覺(jué)和報(bào)告舞弊行為；

（四）發(fā)覺(jué)舞弊跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向適當(dāng)治理層報(bào)告，提出進(jìn)一步檢查的建議。

第七條

由于內(nèi)部審計(jì)并非專為檢查舞弊而進(jìn)行，即使審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)慎重執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，也不能保證發(fā)覺(jué)所有的舞弊行為。

第八條

損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)、外人員為謀取自身利益，采納欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟(jì)利益遭受損害的不正當(dāng)行為。具體包括下列情形：

（一）收受賄賂或者回扣；

（二）將正常情況下能夠使組織獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人；

（三）貪污、挪用、盜竊組織資產(chǎn)；

（四）使組織為虛假的交易事項(xiàng)支付款項(xiàng)；

（五）有意隱瞞、錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)；

（六）泄露組織的商業(yè)秘密；

（七）其他損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

第九條

謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采納欺騙等違法違規(guī)手段，損害國(guó)家和其他組織或者個(gè)人利益的不正當(dāng)行為。具體包括下列情形：

（一）支付賄賂或者回扣；

（二）出售不存在或者不真實(shí)的資產(chǎn)；

（三）有意錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)、記錄虛假的交易事項(xiàng)，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解而作出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；

（四）隱瞞或者刪除應(yīng)當(dāng)對(duì)外披露的重要信息；

（五）從事違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

（六）偷逃稅款；

（七）其他謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

第十條

內(nèi)部審計(jì)人員在檢查和報(bào)告舞弊行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)特不注意做好保密工作。第三章

評(píng)估舞弊發(fā)生的可能性第十一條

內(nèi)部審計(jì)人員在審查和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部操縱和風(fēng)險(xiǎn)治理時(shí)，應(yīng)當(dāng)從以下方面對(duì)舞弊發(fā)生的可能性進(jìn)行評(píng)估：

（一）組織目標(biāo)的可行性；

（二）操縱意識(shí)和態(tài)度的科學(xué)性；

（三）職員行為規(guī)范的合理性和有效性；

（四）業(yè)務(wù)活動(dòng)授權(quán)審批制度的有效性；

（五）內(nèi)部操縱和風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制的有效性；

（六）信息系統(tǒng)運(yùn)行的有效性。

第十二條

內(nèi)部審計(jì)人員除考慮內(nèi)部操縱的固有局限外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列可能導(dǎo)致舞弊發(fā)生的情況：

（一）治理人員品質(zhì)不佳；

（二）治理人員遭受異常壓力；

（三）業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在異常交易事項(xiàng)；

（四）組織內(nèi)部個(gè)人利益、局部利益和整體利益存在較大沖突。

第十三條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照可能發(fā)生的舞弊行為的性質(zhì)，向組織適當(dāng)治理層報(bào)告，同時(shí)就需要實(shí)施的舞弊檢查提出建議。

第四章

舞弊的檢查第十四條

舞弊的檢查是指實(shí)施必要的檢查程序，以確定舞弊跡象所顯示的舞弊行為是否差不多發(fā)生。

第十五條

內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行舞弊檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照下列要求進(jìn)行：

（一）評(píng)估舞弊涉及的范圍及復(fù)雜程度，幸免向可能涉及舞弊的人員提供信息或者被其所提供的信息誤導(dǎo)；

（二）設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)奈璞讬z查程序，以確定舞弊者、舞弊程度、舞弊手段及舞弊緣故；

（三）在舞弊檢查過(guò)程中，與組織適當(dāng)治理層、專業(yè)舞弊調(diào)查人員、法律顧問(wèn)及其他專家保持必要的溝通；

（四）保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，以幸免損害相關(guān)組織或者人員的合法權(quán)益。第五章

舞弊的報(bào)告第十六條

舞弊的報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員以書(shū)面或者口頭形式向組織適當(dāng)治理層或者董事會(huì)報(bào)告舞弊檢查情況及結(jié)果。

第十七條

在舞弊檢查過(guò)程中，出現(xiàn)下列情況時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組織適當(dāng)治理層報(bào)告：

（一）能夠合理確信舞弊差不多發(fā)生，并需要深入調(diào)查；

（二）舞弊行為差不多導(dǎo)致對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)峻失實(shí)；

（三）發(fā)覺(jué)犯罪線索，并獲得了應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理的證據(jù)。

第十八條

內(nèi)部審計(jì)人員完成必要的舞弊檢查程序后，應(yīng)當(dāng)從舞弊行為的性質(zhì)和金額兩方面考慮其嚴(yán)峻程度，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要緊包括舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及緣故、檢查結(jié)論、處理意見(jiàn)、提出的建議及糾正措施。

第六章

附

則

第十九條

本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布并負(fù)責(zé)解釋。

第二十條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2205號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)第一章

總

則第一條

為了規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量和效果，依照《黨政要緊領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》、《黨政要緊領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》和《內(nèi)部審計(jì)差不多準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)所在部門(mén)、單位、團(tuán)體或企業(yè)（含金融機(jī)構(gòu)）的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。第三條

本準(zhǔn)則所稱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本組織所治理的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。第四條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員所從事的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)。其他單位或者人員同意托付、聘用，承辦或者參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般原則第五條

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括：黨政工作部門(mén)、事業(yè)單位和人民團(tuán)體下屬獨(dú)立核算單位的要緊領(lǐng)導(dǎo)人員，以及下屬非獨(dú)立核算但負(fù)有經(jīng)濟(jì)治理職能單位的要緊領(lǐng)導(dǎo)人員；企業(yè)（含金融機(jī)構(gòu)）下屬全資或控股企業(yè)的要緊領(lǐng)導(dǎo)人員，以及對(duì)經(jīng)營(yíng)效益產(chǎn)生重大阻礙或掌握重要資產(chǎn)的部門(mén)和機(jī)構(gòu)的要緊領(lǐng)導(dǎo)人員等。

第六條

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)有打算地進(jìn)行，一般由干部治理部門(mén)書(shū)面托付內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合干部治理部門(mén)提出的年度托付建議，擬定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打算，報(bào)請(qǐng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，納入年度審計(jì)打算并組織實(shí)施。組織能夠結(jié)合實(shí)際，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的托付和其他重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)的審定。

第三章

審計(jì)內(nèi)容第七條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)權(quán)限和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，結(jié)合其所在組織或者原任職組織的實(shí)際情況，確定審計(jì)內(nèi)容。第八條

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要緊內(nèi)容一般包括：（一）貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，推動(dòng)組織可持續(xù)進(jìn)展情況；（二）組織治理結(jié)構(gòu)的健全和運(yùn)轉(zhuǎn)情況；（三）組織進(jìn)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；

（四）遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況；（五）各項(xiàng)治理制度的健全和完善，特不是內(nèi)部操縱制度的制定和執(zhí)行情況，以及對(duì)下屬單位的監(jiān)管情況；（六）財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；（七）有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況；（八）重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策程序的執(zhí)行情況及其效果；（九）重要項(xiàng)目的投資、建設(shè)、治理及效益情況；（十）資產(chǎn)的治理及保值增值情況；（十一）本人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況；（十二）對(duì)以往審計(jì)中發(fā)覺(jué)問(wèn)題的整改情況；（十三）其他需要審計(jì)的內(nèi)容。

第四章

審計(jì)程序和方法第九條

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可分為預(yù)備、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)審計(jì)四個(gè)時(shí)期。（一）審計(jì)預(yù)備時(shí)期要緊工作包括：組成審計(jì)組、開(kāi)展審前調(diào)查、編制審計(jì)方案和下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。審計(jì)通知書(shū)送達(dá)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在組織，并抄送有關(guān)部門(mén)。（二）審計(jì)實(shí)施時(shí)期要緊工作包括：召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議、收集有關(guān)資料、獵取審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在組織交換意見(jiàn)。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)參加審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)并做述職。（三）審計(jì)終結(jié)時(shí)期要緊工作包括：編制審計(jì)報(bào)告、征求意見(jiàn)、修改與審定審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)報(bào)告、建立審計(jì)檔案。（四）后續(xù)審計(jì)時(shí)期要緊工作包括：檢查審計(jì)發(fā)覺(jué)問(wèn)題的整改情況和審計(jì)建議的實(shí)施效果。第十條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本等因素，綜合運(yùn)用審核、觀看、監(jiān)盤(pán)、訪談、調(diào)查、函證、計(jì)算和分析程序等方法，獵取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)。第五章

審計(jì)評(píng)價(jià)第十一條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)政策以及干部考核評(píng)價(jià)等規(guī)定，結(jié)合所在組織的實(shí)際情況，依照審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，客觀公正、實(shí)事求是地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。第十二條

審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、客觀性、相關(guān)性和慎重性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)內(nèi)容相一致，一般包括被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績(jī)、要緊問(wèn)題以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。第十三條

審計(jì)評(píng)價(jià)能夠綜合運(yùn)用多種方法，要緊包括：進(jìn)行縱向和橫向的業(yè)績(jī)比較分析；運(yùn)用與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的指標(biāo)量化分析；將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為或事項(xiàng)置于相關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行對(duì)比分析等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)評(píng)價(jià)的需要，合理選擇和設(shè)定定性和定量評(píng)價(jià)指標(biāo)。第十四條

審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)一般包括：（一）法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件；（二）國(guó)家和行業(yè)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；（三）組織的內(nèi)部治理制度、進(jìn)展戰(zhàn)略、規(guī)劃、目標(biāo)；（四）有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)分工文件，有關(guān)會(huì)議記錄、紀(jì)要、決議和決定，有關(guān)預(yù)算、決算和合同；（五）有關(guān)職能部門(mén)、主管部門(mén)公布或者認(rèn)可的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、考核結(jié)果和評(píng)價(jià)意見(jiàn)；（六）專業(yè)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)和公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)；

（七）其他依據(jù)。

第十五條

對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)一致原則，依照領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工，結(jié)合相關(guān)事項(xiàng)的決策環(huán)境、決策程序等實(shí)際情況，依法依規(guī)進(jìn)行責(zé)任界定。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)中發(fā)覺(jué)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任包括：直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的問(wèn)題或者事項(xiàng)，能夠提出責(zé)任追究建議。第十六條

被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部以外的其他人員對(duì)有關(guān)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠以適當(dāng)方式向干部治理監(jiān)督部門(mén)等提供相關(guān)情況。

第六章

審計(jì)報(bào)告第十七條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)報(bào)告。第十八條

審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告書(shū)面征求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在組織的意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)針對(duì)收到的書(shū)面意見(jiàn)，進(jìn)一步核實(shí)情況，對(duì)審計(jì)報(bào)告作出必要的修改。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在組織應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)；10日內(nèi)未提出書(shū)面意見(jiàn)的，視同無(wú)異議。第十九條

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，要緊包括：（一）差不多情況，包括審計(jì)依據(jù)、實(shí)施審計(jì)的情況、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在組織的差不多情況、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職及分工情況等；（二）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要緊情況；（三）審計(jì)發(fā)覺(jué)的要緊問(wèn)題和責(zé)任認(rèn)定；（四）審計(jì)評(píng)價(jià)；（五）審計(jì)處理意見(jiàn)和建議；（六）其他必要的內(nèi)容。審計(jì)中發(fā)覺(jué)的有關(guān)重大事項(xiàng)，能夠直接報(bào)送主管領(lǐng)導(dǎo)或者相關(guān)部門(mén)，不在審計(jì)報(bào)告中反映。第二十條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告報(bào)送主管領(lǐng)導(dǎo)；提交托付審計(jì)的干部治理部門(mén)；抄送被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在組織和相關(guān)部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠依照實(shí)際情況撰寫(xiě)并向托付部門(mén)報(bào)送經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告。第七章

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用第二十一條

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為干部考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。

內(nèi)第二十二條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)覺(jué)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在組織違反內(nèi)部規(guī)章制度時(shí)，能夠建議由組織的權(quán)力機(jī)構(gòu)或有關(guān)部門(mén)對(duì)責(zé)任單位和責(zé)任人員作出處理、處罰決定；發(fā)覺(jué)涉嫌違法違規(guī)線索時(shí)，應(yīng)當(dāng)將線索移送紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)或司法機(jī)關(guān)查處并協(xié)助其落實(shí)、查處與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的問(wèn)題和事項(xiàng)。第二十三條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)跟蹤、了解、核實(shí)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在組織關(guān)于審計(jì)查實(shí)問(wèn)題和審計(jì)建議的整改落實(shí)情況。必要時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在組織對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)的問(wèn)題所采取的整改情況。第二十四條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在組織的整改落實(shí)情況，在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公告；對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題和有關(guān)建議，以綜合報(bào)告、專題報(bào)告等形式報(bào)送要緊領(lǐng)導(dǎo)，提交有關(guān)部門(mén)。

第八章

附

則第二十五條

本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布并負(fù)責(zé)解釋。第二十六條

本準(zhǔn)則自2016年3月1日起施行。第2106號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)報(bào)告

第一章

總

則

第一條

為了規(guī)范審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核和報(bào)送，依照《內(nèi)部審計(jì)差不多準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱審計(jì)報(bào)告，是指內(nèi)部審計(jì)人員依照審計(jì)打算對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議的書(shū)面文件。

第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員同意托付、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。

第二章

一般原則

第四條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，以通過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議，出具審計(jì)報(bào)告。如有必要，內(nèi)部審計(jì)人員能夠在審計(jì)過(guò)程中提交期中報(bào)告，以便及時(shí)采取有效的糾正措施改善業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部操縱和風(fēng)險(xiǎn)治理。

第五條

審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

（一）實(shí)事求是、不偏不倚地反映被審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)；

（二）要素齊全、格式規(guī)范，完整反映審計(jì)中發(fā)覺(jué)的重要問(wèn)題；

（三）邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確、簡(jiǎn)明扼要、易于理解；

（四）充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平，關(guān)于重要事

項(xiàng)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)講明；

（五）針對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部操縱和風(fēng)險(xiǎn)治理中存在的要緊問(wèn)題或者缺陷提出可行的改進(jìn)建議，以促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

第六條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核人員的要求和責(zé)任。

第三章

審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

第七條

審計(jì)報(bào)告要緊包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（二）收件人；

（三）正文；

（四）附件：

（五）簽章；

（六）報(bào)告日期；

（七）其他。

第八條

審計(jì)報(bào)告的正文要緊包括下列內(nèi)容：

（一）審計(jì)概況，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)程序及審計(jì)時(shí)刻等；

（二）審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定；

（三）審計(jì)發(fā)覺(jué)，即對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部操縱和風(fēng)險(xiǎn)治理實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所發(fā)覺(jué)的要緊問(wèn)題的事實(shí)；

（四）審計(jì)結(jié)論，即依照已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部操縱和風(fēng)險(xiǎn)治理所作的評(píng)價(jià)；

（五）審計(jì)意見(jiàn)，即針對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)的要緊問(wèn)題提出的處理意見(jiàn)；

（六）審計(jì)建議，即針對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)的要緊問(wèn)題，提出的改善業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部操縱和風(fēng)險(xiǎn)治理的建議。

第九條

審計(jì)報(bào)告的附件應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)審計(jì)過(guò)程、審計(jì)中發(fā)覺(jué)問(wèn)題所作出的具體講明，以及被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)等內(nèi)容。

第四章

審計(jì)報(bào)告的編制、復(fù)核與報(bào)送

第十條

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，及時(shí)編制審計(jì)報(bào)告，并征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)。

第十一條

被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)核實(shí)，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告。

第十二條

審計(jì)報(bào)告通過(guò)必要的修改后，應(yīng)當(dāng)連同被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)及時(shí)報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核。

第十三條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告提交被審計(jì)單位和組織適當(dāng)治理層，并要求被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)落實(shí)糾正措施。

第十四條

差不多出具的審計(jì)報(bào)告假如存在重要錯(cuò)誤或者遺漏，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)更正，并將更正后的審計(jì)報(bào)告提交給原審計(jì)報(bào)告接收者。

第十五條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告及時(shí)歸入審計(jì)檔案，妥善保存。

第五章

附

則

第十六條

本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布并負(fù)責(zé)解釋。

第十七條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2107號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——后續(xù)審計(jì)第一章

總

則

第一條

為了規(guī)范后續(xù)審計(jì)活動(dòng)，提高審計(jì)效果，依照《內(nèi)部審計(jì)差不多準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱后續(xù)審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)的問(wèn)題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員同意托付、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。

第二章

一般原則

第四條

對(duì)審計(jì)中發(fā)覺(jué)的問(wèn)題采取糾正措施，是被審計(jì)單位治理層的責(zé)任。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位治理層所采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效，是內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任。

第五條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠在規(guī)定期限內(nèi)，或者與被審計(jì)單位約定的期限內(nèi)實(shí)施后續(xù)審計(jì)。

第六條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人能夠適時(shí)安排后續(xù)審計(jì)工作，并將其列入年度審計(jì)打算。

第七條

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人假如初步認(rèn)定被審計(jì)單位治理層對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)的問(wèn)題已采取了有效的糾正措施，能夠?qū)⒑罄m(xù)審計(jì)作為下次審計(jì)工作的一部分。

第八條

當(dāng)被審計(jì)單位基于成本或者其他方面考慮，決定對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)的問(wèn)題不采取糾正措施并做出書(shū)面承諾時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向組織董事會(huì)或者最高治理層報(bào)告。

第三章

后續(xù)審計(jì)程序

第九條

審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)編制后續(xù)審計(jì)方案，對(duì)后續(xù)審計(jì)作出安排。

第十條

編制后續(xù)審計(jì)方案時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議的重要性；

（二）糾正措施的復(fù)雜性；

（三）落實(shí)糾正措施所需要的時(shí)刻和成本；

（四）糾正措施失敗可能產(chǎn)生的阻礙；

（五）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)安排和時(shí)刻要求。

第十一條

關(guān)于已采取糾正措施的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)推斷是否需要深入檢查，必要時(shí)能夠提出應(yīng)在下次審計(jì)中予以關(guān)注。

第十二條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照后續(xù)審計(jì)的實(shí)施過(guò)程和結(jié)果編制后續(xù)審計(jì)報(bào)告。

第四章

附

則

第十三條

本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公布并負(fù)責(zé)解釋。

第十四條

本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。第2108號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)抽樣

第一章

總

則

第一條

為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，依照《內(nèi)部審計(jì)差不多準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中，從被審查和評(píng)價(jià)的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量具有代表性的樣本進(jìn)行測(cè)試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，并作出審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。

第三條

本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員同意托付、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。

第二章

一般原則

第四條

確定抽樣總體、選擇抽樣方法時(shí)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)，并考慮被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目的具體情況。

第五條

抽樣總體的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、充分性和經(jīng)濟(jì)性原則。

相關(guān)性是指抽樣總體與審計(jì)對(duì)象及其審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；充分性是指抽樣總體能夠在數(shù)量上代表審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況；經(jīng)濟(jì)性是指抽樣總體的確定符合成本效益原則。

第六條

審計(jì)抽樣方法包括統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。在審計(jì)抽樣過(guò)程中，能夠采納統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也能夠采納非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，或者兩種方法結(jié)合使用。

第七條

選取的樣本應(yīng)當(dāng)有代表性，具有與審計(jì)總體相似的特征。

第八條

內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在重大差異或者缺陷的風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)過(guò)程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

第九條

抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩個(gè)方面進(jìn)行，并以此為依據(jù)合理推斷審計(jì)總體特征。

第三章

抽樣程序和方法

第十條

審計(jì)抽樣的一般程序包括下列步驟：

（一）依照審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)對(duì)象的特征制定審計(jì)抽樣方案；

（二）選取樣本；

（三）對(duì)樣本進(jìn)行審查；

（四）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果；

（五）依照抽樣結(jié)果推斷總體特征；

（六）形成審計(jì)結(jié)論。

第十一條

審計(jì)抽樣方案包括下列要緊內(nèi)容：

（一）審計(jì)總體，是指由審計(jì)對(duì)象的各個(gè)單位組成的整體；

（二）抽樣單位，是指從審計(jì)總體中抽取并代表總體的各個(gè)單位；

（三）樣本，是指在抽樣過(guò)程中從審計(jì)總體中抽取的部分單

位組成的整體；

（四）誤差，是指業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部操縱和風(fēng)險(xiǎn)治理中存在的差異或者缺陷；

（五）可容忍誤差，是指內(nèi)部審計(jì)人員能夠同意的差異或者

缺陷的最大程度；

（六）可能總體誤差，是指內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)先可能的審計(jì)總

體中存在的差異或者缺陷；

（七）可靠程度，是指可能抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)總體質(zhì)量

特征的概率；

（八）抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)

論與總體特征不相符合的可能性；

（九）樣本量，是指為了能使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)總體作出

審計(jì)結(jié)論所抽取樣本單位的數(shù)量；

（十）其他因素。

第十二條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照審計(jì)重要性水平，合理確定可能總體誤差、可容忍誤差和可靠程度。

第十三條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對(duì)象的特征，選擇確定審計(jì)抽樣方法。

統(tǒng)計(jì)抽樣，是指以數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查，并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。要緊包括發(fā)覺(jué)抽樣、連續(xù)抽樣等屬性抽樣方法，以及單位均值抽樣、差異可能抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。

非統(tǒng)計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員依照自己的專業(yè)推斷和經(jīng)驗(yàn)抽取樣本進(jìn)行審查，并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。

統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法相互結(jié)合使用，能夠降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

第十四條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照下列要素確定樣本量：

（一）審計(jì)總體。審計(jì)總體的量越大，所需要的樣本量越多；

（二）可容忍誤差?？扇萑陶`差越大，所需樣本量越少；

（三）可能總體誤差?？赡芸傮w誤差越大，所需樣本量越多；

（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小，所需樣本量越多；

（五）可靠程度?？煽砍潭仍酱螅铇颖玖吭蕉?。

第十五條

內(nèi)部審計(jì)人員能夠運(yùn)用下列方法選取樣本：

（一）隨機(jī)數(shù)表選樣法；

（二）系統(tǒng)選樣法；

（三）分層選樣法；

（四）整群選樣法；

（五）任意選樣法。

第十六條

內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本之后，應(yīng)當(dāng)對(duì)樣本進(jìn)行審查，獵取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)。

第四章

抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)

第十七條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照預(yù)先確定的誤差構(gòu)成條件，確定存在誤差的樣本。

第十八條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以防止對(duì)審計(jì)總體作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

第十九條

抽樣風(fēng)險(xiǎn)要緊包括兩類：

（一）誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本結(jié)果表明審計(jì)項(xiàng)目不存在重大差

異或者缺陷，而實(shí)際上卻存在著重大差異或者缺陷的可能性；

（二）誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本結(jié)果表明審計(jì)項(xiàng)目存在重大差異

或者缺陷，而實(shí)際上并沒(méi)有存在重大差異或者缺陷的可能性。

第二十條

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣之外的其他因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，一般包括下列緣故：

（一）審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行不恰當(dāng)；

（二）抽樣過(guò)程沒(méi)有按照規(guī)范程序執(zhí)行；

（三）樣本審查結(jié)果解釋錯(cuò)誤；

（四）審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足；

（五）其他緣故