《高級財務會計》（第3版） 練習題答案

55/55PAGE《高級財務會計》第3版習題與答案目錄第1章所得稅費用 1第2章長期資產(chǎn)減值 6第3章企業(yè)合并 10第4章合并財務報表 12第5章衍生工具會計導論 21第6章套期保值 24第7章金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 28第8章金融工具列報 28第9章租賃合同 31第10章外幣折算 32第11章非貨幣性資產(chǎn)交換 36第12章債務重組 38第13章政府補助 41第14章中期財務報告和分部報告 43第15章股份支付 44第16章每股收益 47第17章持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營 52第18章公允價值計量 55第1章所得稅費用一、單項選擇題1.甲公司本期的會計利潤210萬元，本期有國債收入10萬元，本期有環(huán)保部門罰款20萬元，另外，已知固定資產(chǎn)對應的遞延所得稅負債年初金額為20萬元，年末金額為25萬元。甲公司本期的所得稅費用金額為()萬元。A.50B.60C.55D.57.5【參考答案】C【解題思路】：應交所得稅=[210-10+20-5/25%]*25%=50(萬元)，遞延所得稅負債的當期發(fā)生額=25-5=5(萬元)，所得稅費用=50+5=55(萬元)。2.2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和其他權益工具投資的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為（）萬元A.120B.140C.160D.180【參考答案】B二、多項選擇題1．下列各項中，能夠產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有（）。A.賬面價值大于其計稅基礎的資產(chǎn)B.賬面價值小于其計稅基礎的負債C.超過稅法扣除標準的業(yè)務宣傳費D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損【參考答案】AB2.甲公司20×9年度涉及所得稅的有關交易或事項如下：（1）甲公司持有乙公司40％股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司20×7年2月8日購入，初始投資成本為3000萬元，初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據(jù)稅法的規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。（2）20×9年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為8000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設備的折舊年限為16年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。（3）20×9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的Ｂ專利技術達到預定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。Ｂ專利技術的成本為4000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法的規(guī)定，B專利技術的計稅基礎為其成本的150％。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法的規(guī)定。（4）20×9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1000萬元。該商譽系20×7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100％股權并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3500萬元，丙公司根據(jù)稅法的規(guī)定已經(jīng)繳納與轉(zhuǎn)讓丁公司100％股權相關的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法的規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。（5）甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×9年12月31日，已出租Ｃ建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法的規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司20×9年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25％。假定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）小題至第（2）小題。（1）下列各項關于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。A．商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)B．無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)C．固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)D．長期股權投資產(chǎn)生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債E．投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債【參考答案】ACE【解題思路】選項A，商譽的初始確認不確認遞延所得稅資產(chǎn)，但是因為減值造成的可抵扣暫時性差異需要確認遞延所得稅資產(chǎn)；選項B，無形資產(chǎn)加計扣除產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)；選項D，企業(yè)準備長期持有，應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間不定，因此不確認遞延所得稅負債。（2）下列各項關于甲公司20×9年度所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。A．確認所得稅費用3725萬元B．確認應交所得稅3840萬元C．確認遞延所得稅收益115萬元D．確認遞延所得稅資產(chǎn)800萬元E．確認遞延所得稅負債570萬元【參考答案】ABC【解題思路】確認應交所得稅＝（15000＋300-200×50%＋1000-840）×25%＝3840（萬元）確認遞延所得稅收益＝（300＋1000－840）×25%＝115（萬元），確認所得稅費用＝3840－115＝3725（萬元）確認遞延所得稅資產(chǎn)＝（300＋1000）×25%＝325（萬元），確認遞延所得稅負債＝840×25%＝210（萬元）3.下列各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值與計稅基礎不一致形成暫時性差異的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)B.已計提減值準備的固定資產(chǎn)C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)D.因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金【參考答案】ABC三、判斷題1．非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結(jié)果將影響購買日的所得稅費用。（）1.【參考答案】×四、計算分析題1.甲公司20×2年實現(xiàn)利潤總額3640萬元，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下：(1)自3月20日起自行研發(fā)一項新技術，20×2年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動至20×2年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。(2)7月10日，自公開市場以每股5.5元購入20萬股乙公司股票，作為其他權益工具投資。20×2年12月31日，乙公司股票收盤價為每股7.8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計稅基礎。(3)20×2年發(fā)生廣告費2000萬元。甲公司當年取得銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他有關資料:甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務報告的影響，除上述差異外，甲公司20×2年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。要求：(1)對甲公司20×2年自行研發(fā)新技術發(fā)生支出進行會計處理，確定20×2年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。(2)對甲公司購入及持有乙公司股票進行會計處理，計算該其他權益工具投資在20×2年12月31日的計稅基礎，編制確認遞延所得稅相關的會計分錄。(3)計算甲公司20×2年應交所得稅和所得稅費用，編制確認所得稅費用相關的會計分錄?！緟⒖即鸢浮?(1)①會計分錄：借：研發(fā)支出—費用化支出280—資本化支出400貸：銀行存款680借：管理費用280貸：研發(fā)支出——費用化支出280②開發(fā)支出的計稅基礎=400×150%=600(萬元)，與其賬面價值400萬元之間形成的200萬元暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，若確認遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計量屬性。(2)①購入及持有乙公司股票會計分錄：借：其他權益工具投資—成本110(20×5.5)貸：銀行存款150借：其他權益工具投資—公允價值變動46(20×7.8-20×5.5)貸：其他綜合收益46②該其他權益工具投資在20×2年12月31日的計稅基礎為其取得時成本110萬元。③確認遞延所得稅相關的會計分錄：借：其他綜合收益11.5(156-110)×25%貸：遞延所得稅負債11.5(3)①甲公司20×2年應交所得稅和所得稅費用甲公司20×2年應交所得稅=[3640-280×50%+(2000-9800×15%)]×25%=1007.5(萬元)。甲公司20×2年遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-9800×15%)×25%=132.5(萬元)。甲公司20×2年所得稅費用=1007.5-132.5=875(萬元)。②確認所得稅費用相關的會計分錄借：所得稅費用875遞延所得稅資產(chǎn)132.5貸：應交稅費—應交所得稅1007.52.甲公司為上市公司，20X1年有關資料如下：（1）甲公司20X1年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下：單位：萬元項目可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)應納稅暫時性差異遞延所得稅負債應收賬款6015

交易性金融資產(chǎn)

4010其他權益工具投資20050

預計負債8020

可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420105

合計7601904010（2）甲公司20X1年度實現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。20X1年度相關交易或事項資料如下：①年末轉(zhuǎn)回應收賬款壞賬準備20萬元。稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應納稅所得額。②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應納稅所得額。③年末根據(jù)其他權益工具投資公允價值變動增加其他綜合收益40萬元。稅法規(guī)定，其他權益工具投資公允價值變動金額不計入應納稅所得額。④當年實際支付產(chǎn)品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關預計負債；當年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元，增加相關預計負債。稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。⑤當年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當期損益。稅法規(guī)定，計算應納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。（3）20X1年末資產(chǎn)負債表相關項目金額及其計稅基礎如下：單位：萬元項目賬面價值計稅基礎應收賬款360400交易性金融資產(chǎn)420360其他權益工具投資400560預計負債400可稅前抵扣的經(jīng)營虧損00（4）甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)上述資料，計算甲公司20X1年應納稅所得額和應交所得稅。（2）根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目20X1年末的暫時性差異金額。（3）根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關的會計分錄。（4）根據(jù)上述資料，計算甲公司20X1年所得稅費用金額。（答案中的金額單位用萬元表示。）【參考答案】（1）應納稅所得額＝會計利潤總額1610＋當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10－當期發(fā)生的應納稅暫時性差異20－當期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異（20＋50）＋當期轉(zhuǎn)回的應納稅暫時性差異0－非暫時性差異（100×50%＋420）＝1060（萬元）其中，當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10萬元指的是本期增加的產(chǎn)品保修費用計提的預計負債10萬元產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異；當期發(fā)生的應納稅暫時性差異20萬元指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元導致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應納稅暫時性差異；當期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異（20＋50萬元）指的是本期轉(zhuǎn)回的壞賬準備而轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異20萬元以及實際發(fā)生的產(chǎn)品保修費用轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異50萬元；非暫時性差異（100×50%＋420）指的是加計扣除的研發(fā)支出（100×50%）以及稅前彌補虧損金額（420萬元）。應交所得稅＝1060×25%＝265（萬元）（2）略。（3）會計分錄如下：借：其他綜合收益10所得稅費用120貸：遞延所得稅資產(chǎn)130借：所得稅費用5貸：遞延所得稅負債5（4）所得稅費用＝120＋5＋265＝390（萬元）。第2章長期資產(chǎn)減值練習題一、單項選擇題1.20X3年12月31日，甲公司某項固定資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值為1000萬元，公允價值為980萬元，預計處置費用為80萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1050萬元。2013年12月31日，甲公司應對該項固定資產(chǎn)計提的減值準備為（）萬元。A．0B．20C．50D．100【參考答案】A2.下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應于每年年度終了對其進行減值測試的是（）。A．商譽B．固定資產(chǎn)C．長期股權投資D．投資性房地產(chǎn)【參考答案】A二、多項選擇題1.下列選項中，至少應于每年年末進行減值測試的有()。A.長期股權投資B.尚未開發(fā)完成的無形資產(chǎn)C.使用壽命不確定的專利技術D.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽【參考答案】BCD2.下列各項已計提的資產(chǎn)減值準備，在未來會計期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。A．商譽減值準備B．無形資產(chǎn)減值準備C．固定資產(chǎn)減值準備D．債權投資減值準備【參考答案】ABC三、計算分析題1.甲公司擁有ABC三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設備外無其他固定資產(chǎn)，20X1年受國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設備可能發(fā)生減值，該公司20X1年12月31日對其進行減值測試，有關資料如下：（1）A工廠負責加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往BC工廠進行組裝，但B，C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負責其組裝完工的產(chǎn)品于當?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和BC工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B，C工廠之間進行分配。（2）12月31日ABC工廠生產(chǎn)設備的預計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6000萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準備。（3）由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計該工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5000萬元。（4）12月31日，甲公司無法估計B，C工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計A，B，C三家工廠生產(chǎn)設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬元。要求：（1）為減值測試目的，甲公司應當如何確認資產(chǎn)組？請說明理由。（2）分析計算甲公司20X1年12月31日A，B，C三家工廠生產(chǎn)設備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價值，請將相關計算過程的結(jié)果填列在表格的相應位置上（無須列出計算過程），并編制甲公司20X1年12月31日對A，B，C三家工廠生產(chǎn)設備計提減值準備的會計分錄。

工廠A工廠B工廠C甲公司賬面價值可收回金額

總的資產(chǎn)減值

減值損失分攤比例首次分攤的損失首次分攤后賬面價值尚未分攤的減值損失

二次分攤比例

二次分攤減值損失

二次分攤后應確認的減值損失總額二次分攤后賬面價值【參考答案】（1）應該將A，B，C三家工廠作為一個資產(chǎn)組核算，因為ABC組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B，C裝配，并且考慮B，C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金流量，且B，C工廠生產(chǎn)設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計，也無法合理估計A，B，C三家工廠生產(chǎn)設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但可以預計A，B，C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A，B，C組合在一起能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應認定A，B，C三家工廠為一個資產(chǎn)組。（2）

工廠A工廠B工廠C甲公司賬面價值60004800520016000可收回金額5000

13000總的資產(chǎn)減值

3000減值損失分攤比例37.5%30%32.5%100%首次分攤的損失10009009752875首次分攤后賬面價值50003900422513125尚未分攤的減值損失125

125二次分攤比例

48%52%

二次分攤減值損失

6065125二次分攤后應確認的減值損失總額100096010403000二次分攤后賬面價值50003840416013000（3）借：資產(chǎn)減值損失3000貸：固定資產(chǎn)減值準備——A1000——B960——C10402.南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制20X9年度財務報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關資產(chǎn)減值測試資料如下：（1）管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關資料。①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。20X9年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2000萬元。甲車間僅擁有一套A設備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；20X9年12月31日，A設備的賬面價值為1200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；20X9年12月31日，B、C設備的賬面價值分別為2100萬元和2700萬元。②20X9年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1980萬元（即公允價值），另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。③辦公樓、A、B、C設備均不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。20X9年12月31日，乙車間的B、C設備在預計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬元；甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬元。④假定進行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。（2）商譽減值測試相關資料。20X8年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4000萬元；南方公司在合并財務報表層面確認的商譽為1000萬元。20X9年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4200萬元，在活躍市場中的報價為4080萬元，預計處置費用為20萬元；南方公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5400萬元，北方公司可收回金額為5100萬元。南方公司根據(jù)上述有關資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：（1）認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組；②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合。（2）確定可收回金額。①管理總部的可收回金額為1960萬元；②對子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬元。（3）計量資產(chǎn)減值損失。①管理總部的減值損失金額為50萬元；②甲車間A設備的減值損失金額為30萬元；③乙車間的減值損失金額為120萬元；④乙車間B設備的減值損失金額為52.5萬元；⑤乙車間C設備的減值損失金額為52.5萬元；⑥南方公司個別資產(chǎn)負債表中，對北方公司長期股權投資減值損失的金額為120萬元；⑦南方公司合并資產(chǎn)負債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1000萬元。要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確（分別注明該事項及其會計處理的序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示。）【參考答案】（1）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定。①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認定為一個資產(chǎn)組。②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應認定為一個資產(chǎn)組；管理總部、甲、乙應作為一個資產(chǎn)組組合。（2）可收回金額的確定。①正確。②不正確。對子公司北方公司股權投資的可收回金額＝公允價值4080－處置費用20＝4060（萬元）。（3）資產(chǎn)減值損失的計量。①～⑥均不正確。資產(chǎn)組組合應確認的減值損失＝資產(chǎn)組組合的賬面價值（2000＋1200＋2100＋2700）－資產(chǎn)組組合的可收回金額7800＝200（萬元）按賬面價值比例計算，辦公樓（總部資產(chǎn)）應分攤的減值金額＝200×（2000/8000）＝50（萬元），因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額＝1980－20＝1960（萬元），辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于1960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應分攤的減值損失。分攤減值損失160萬元后，甲、乙資產(chǎn)組的賬面價值5840萬元（1200＋2100＋2700－160）大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5538萬元，故甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應確認的減值損失為160萬元。按賬面價值所占比例，甲車間A設備應分攤的減值損失＝160×（1200/6000）＝32（萬元）；B設備應分攤的減值損失＝160×（2100/6000）＝56（萬元）；C設備應分攤的減值損失＝160×（2700/6000）＝72（萬元）。按賬面價值所占比例，乙車間分攤的減值損失總額＝56＋72＝128（萬元），分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4672萬元（2100＋2700－128）大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬元，所以乙車間應計提的減值損失為128萬元。對北方公司長期股權投資的可收回金額＝4080－20＝4060（萬元），應計提的減值準備＝4200－4060＝140（萬元）。⑦處理正確。第3章企業(yè)合并練習題1.案例分析題甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國際能源公司。該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時，也高度重視企業(yè)并購以實現(xiàn)跨越式發(fā)展。.以下是該公司近年來的一些并購資料：（1）20X1年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協(xié)議，以100000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權股份。收購完成后，A公司董事會進行重組，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。9月30日，A公司的凈資產(chǎn)賬面價值為160000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為180000萬元。10月1日，甲公司向乙集團支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實質(zhì)控制權，A公司當日的凈資產(chǎn)賬面價值為170000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為190000萬元。此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元。（2）20X1年6月30日，甲公司決定進軍銀行業(yè)，其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè)，進行產(chǎn)融結(jié)合，實現(xiàn)更好發(fā)展。20X1年11月1日，甲公司簽訂協(xié)議以160000萬元的對價購入與其無關聯(lián)關系的B銀行90%的有表決權股份；20X1年11月30日，甲公司支付價款并取得實質(zhì)控制權，B銀行當日凈資產(chǎn)賬面價值為180000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為190000萬元。并購完成后，甲公司對B銀行進行了一系列整合：①要求B銀行將服務重點轉(zhuǎn)向與石油業(yè)務鏈相關的業(yè)務，支持油氣主業(yè)發(fā)展；③要求B銀行對其業(yè)務進行調(diào)整、優(yōu)化，使經(jīng)營效率更高、運行效果更好；③要求B銀行更加重視風險管理，按照銀保監(jiān)會有關要求完善制度，規(guī)范運作：④要求B銀行按照發(fā)展目標和業(yè)務變化，調(diào)整其部門設置和人事安排，以與甲公司有關機構(gòu)設置相協(xié)同；⑤要求B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業(yè)文化，以此來促進銀行管理。以上整合收到了很好的效果。（3）20X2年上半年，歐債危機繼續(xù)蔓延，世界經(jīng)濟復蘇乏力，我國經(jīng)濟也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關聯(lián)關系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳。經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于20X2年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠?qū)嵤┛刂?，C公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份，C公司自6月30日始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日（或購買日）。2.根據(jù)資料（1），計算甲公司在合并日（或購買日）應確定的長期股權投資金額，簡要說明支付的價款與長期股權投資金額之間差額的會計處理方法；簡要說明甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用的會計處理方法。3.根據(jù)資料（2），指出該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由；計算甲公司合并成本與確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。4.根據(jù)資料（2），指出該項合并屬于橫向合并、縱向合并還是混合合并，簡要說明理由，并根據(jù)①至⑤指出合并后進行了哪些類型的整合。5.根據(jù)資料（3），指出甲公司購入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡要說明理由；計算甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權投資金額，以及在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額。6.根據(jù)資料（3），計算甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。【參考答案】1.甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并。理由：收購完成后，甲公司在A公司董事會中擁有半數(shù)以上董事，A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過，甲公司擁有實質(zhì)控制權。該收購屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司及A公司在合并前后均受乙集團最終控制。合并日為10月31日。2.甲公司在合并日應確定的長期股權投資金額為：170000×50%=85000（萬元）。支付的價款100000萬元與長期股權投資金額85000萬元之間差額15000萬元，首先調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應沖減留存收益。甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元，應于發(fā)生時費用化計入當期損益。3.該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司及B銀行在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。合并成本與確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額為：160000－190000×90%=－11000（萬元）。.該差額計入甲公司合并利潤表當期損益。4.該類合并屬于混合合并。理由：參與合并的雙方既非競爭對手又非現(xiàn)實中或潛在的客戶或供應商。合并后進行了戰(zhàn)略整合、業(yè)務整合、制度整合、組織人事整合和企業(yè)文化整合。5.甲公司購入C公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。理由：甲公司于6月30日取得C公司70%的有表決權股份，能夠?qū)公司實施控制，構(gòu)成企業(yè)合并，再次購入C公司20%的有表決權股份，屬于從少數(shù)股東購買股份的業(yè)務。甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權投資金額為：12000+4000=16000（萬元）。在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額為：12000－15000×70%=1500（萬元）。6.甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應享有C公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額為：4000－18000×20%=400（萬元）。該差額在甲公司合并報表中，應當調(diào)整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。2.案例分析題甲公司為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，20X8年與企業(yè)并購有關的情況如下：（1）甲公司為取得B公司擁有的正在開發(fā)的某房地產(chǎn)項目，20X8年3月1日，以公允價值為15000萬元的非貨幣性資產(chǎn)作為對價購買了B公司35%有表決權股份;20X8年下半年，甲公司籌集到足夠資金，以現(xiàn)金20000萬元作為對價再次購買了B公司45%有表決權股份。（2）甲公司為進入西北市場，20X8年6月30日，以現(xiàn)金2400萬元作為對價購買了C公司90%有表決權股份。C公司為20X8年4月1日新成立的公司，截至20X8年6月30日，C公司持有貨幣資金2600萬元，實收資本2000萬元，資本公積700萬元，未分配利潤-100萬元。（3）甲公司20x7年持有D公司80%有表決權股份，基于對D公司市場發(fā)展前景的分析判斷，20X8年8月1日，甲公司以現(xiàn)金5000萬元作為對價向乙公司購買了D公司20%的有表決權股份,從而使D公司變?yōu)槠淙Y子公司。假定本題中有關公司的所有者均按所持有表決權股份的比例參與被投資單位的財務和經(jīng)營決策,不考慮其他情況。要求：根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定,逐項分析、判斷甲公司20X8年上述并購是否形成企業(yè)合并；如不形成企業(yè)合并，請簡要說明理由?！緟⒖即鸢浮俊痉治鎏崾尽?.甲公司20X8年兩次合計收購B公司80%有表決權股份形成企業(yè)合并。2.甲公司20X8年收購C公司90%有表決權股份不形成企業(yè)合并。理由：C公司在20X8年6月30日僅存在貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務，不應作為企業(yè)合并處理。3.甲公司20X8年增持D公司20%有表決權股份不形成企業(yè)合并。理由：D公司在甲公司20X8年收購其20%有表決權股份之前已經(jīng)是甲公司的子公司，不應作為企業(yè)合并處理?；?該股份購買前后未發(fā)生控制權的變化，不應作為企業(yè)合并處理。第4章合并財務報表練習題一、單項選擇題1.20X2年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為260萬元，款項已收存銀行；該批商品成本為1600萬元，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額為（）萬元。A．1600

B．1860

C．2000

D．2260【參考答案】D【解題思路】：2000+260=2260（萬元）。2.甲公司持有乙公司30%的股權，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×2年度乙公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為（）。A．2100萬元

B．2280萬元C．2286萬元

D．2400萬元【參考答案】C【解題思路】：[8000-（1000-600）+（1000-600）/10×6/12]×30%=2286（萬元）。3.甲公司及其子公司(乙公司)20×7年至20×9年發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）20×7年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設備銷售給乙公司，售價(不含增值稅)為500萬元。20×7年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。A設備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計A設備可使用5年，預計凈殘值為零。（2）20×9年12月31日，乙公司以260萬元(不含增值稅)的價格將A設備出售給獨立的第三方，設備已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13％。根據(jù)稅法的規(guī)定，乙公司為購買A設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣；出售A設備按照適用稅率繳納增值稅。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）小題至第（2）小題。（1）在甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額是（）。A．300萬元B．320萬元C．400萬元D．500萬元【參考答案】B【解題思路】甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額=400-400/5=320（萬元）。（2）甲公司在20×9年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失是（）。A。-60萬元B．-40萬元C．-20萬元D．40萬元【參考答案】C【解題思路】甲公司在20×9年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失=400-400/5×2-260=-20（萬元）。二、多項選擇題1.甲公司持有乙公司70%股權并控制乙公司，甲公司20×3年度合并財務報表中少數(shù)股東權益為950萬元，20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元。無其他所有者權益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制20×4年度合并財務報表的處理中，正確的有()。A.母公司所有者權益減少950萬元B.少數(shù)股東承擔乙公司虧損950萬元C.母公司承擔乙公司虧損2450萬元D.少數(shù)股東權益的列報金額為-100萬元【參考答案】CD【解題思路】：母公司所有者權益減少=3500×70%=2450(萬元);少數(shù)股東承擔乙公司虧損=3500×30%=1050(萬元);母公司承擔乙公司虧損=3500×70%=2450(萬元);少數(shù)股東權益的列報金額=950-1050=-100(萬元)。2.下列各項中，被投資方不應納入投資方合并財務報表合并范圍的有（）。A．投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制B．投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權但不能控制被投資方C．投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權但有權決定其財務和經(jīng)營政策D．投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓【參考答案】ABD3.甲公司20×0年1月1日購入乙公司80%股權，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權益變動。20×0年末，甲公司合并財務報表中少數(shù)股東權益為825萬元。20×1年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權益變動。20×1年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8500萬元。下列各項關于甲公司20×0年度和20×1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有（）A.20×1年度少數(shù)股東損益為0B.20×0年度少數(shù)股東損益為400萬元C.20×1年12月31日少數(shù)股東權益為0D.20×1年12月31日股東權益總額為5925萬元E.20×1年12月31日歸屬于母公司股東權益為6100萬元【參考答案】BDE【解題思路】2×01年少數(shù)股東損益金額為-5000×20％＝－1000（萬元），選項A錯誤；20×0年少數(shù)股東損益為2000×20％＝400（萬元），選項B正確；20×1年少數(shù)股東權益金額＝825－5000×20％＝－175（萬元），選項C錯誤；20×1年歸屬于母公司的股東權益＝8500+2000×80％－5000×80％＝6100（萬元），選項E正確；20×1年股東權益總額＝20×1年歸屬于母公司的股東權益+20×1年少數(shù)股東權益（－175）＝5925（萬元），選項D正確。4.下列各項中，母公司在編制合并財務報表時，應納入合并范圍的有（）。A.經(jīng)營規(guī)模較小的子公司B.已宣告破產(chǎn)的原子公司C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司D.經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)有顯著差別的子公司【參考答案】ACD三、判斷題1．對于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報表時，應將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。（）【參考答案】×【解題思路】因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。2．報告中期新增的符合納入合并財務報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務報表，可不將其納入合并范圍。（）【參考答案】×3．子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項上單獨反映。（）【參考答案】×【解題思路】對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。4．投資企業(yè)對其實質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進行的長期股權投資，在編制其個別財務報表和合并財務報表時均應采用權益法核算。（）【參考答案】×5．企業(yè)控股合并形成的商譽，不需要進行減值測試，但應在合并財務報表中分期攤銷。（）【參考答案】×四、計算分析題1.甲公司與長期股權投資，合并財務報表有關的材料如下：（1）2013年度資料：①1月1日，甲公司與非關聯(lián)方丁公司進行債務重組，丁公司以其持有的公允價值為15000萬元的乙公司70%有表決權的股份，抵償前欠甲公司貸款16000萬元，甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂撇⒊钟械囊夜竟煞葑鳛殚L期股權投資核算，當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為20000萬，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。②12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一件，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2400萬元；乙公司當日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，該固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備90萬元，乙公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準備。③2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零，未進行利潤分配，所有者權益無變化。（2）2014年度資料：①1月1日，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司100%有表決權的股份，并作為長期股權投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關聯(lián)方關系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?。當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280000萬元，其中股本150000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元，未分配利潤40000萬元②3月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元/套，至12月31日，甲公司以每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。③5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。④12月31日，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成，當日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款，對其補提了510萬元的壞賬準備，壞賬準備余額為600萬元。⑤2014年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為300萬元，除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權益的其他交易或事項；丙公司事項的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有這權益的其他交易或事項。（3）其他相關資料：①甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。②假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務報表時應確認的商譽。（3）根據(jù)資料（1），逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務報表相關的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄）。（4）根據(jù)資料（2），計算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關會計分錄。（5）根據(jù)資料（2），分別說明在甲公司編制的2014年度合并財務報表中應如何列示乙公司的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤和現(xiàn)金流量。（6）根據(jù)資料（2），逐筆編制與甲公司編制2014年合并財務報表相關的調(diào)整抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）【參考答案】（1）借：長期股權投資

15

000壞賬準備

800營業(yè)外支出—重組損失

200貸：應收賬款

16

000（2）合并商譽=15

000-20

000×70%=1

000（萬元）（3）①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消：借：營業(yè)收入

3

000貸：營業(yè)成本

2

400固定資產(chǎn)－原價

600②內(nèi)部應收款項抵消：借：應付賬款

3

000貸：應收賬款

3

000借：應收賬款—壞賬準備

90貸：資產(chǎn)價值損失

90③長期股權投資抵消借：股本

10

000資本公積

5

000盈余公積

2

000未分配利潤

3

000商譽

1

000貸：長期股權投資

15

000少數(shù)股東權益

6

000（4）甲公司出售乙公司的股份的凈損益=15

320-15

000=320（萬元）借：銀行存款

15

320貸：長期股權投資

15

000投資收益

320（5）甲公司編制2014年12月31日合并資產(chǎn)負債表時，乙公司從處置日開始不再是母公司的子公司，不應繼續(xù)將其納入合并財務報表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；甲公司編制2014年合并資產(chǎn)負債表時，需列示乙公司期初到處置日的資產(chǎn)、負債、所有者權益；編制2014年合并利潤表時，需列示乙公司2014年的收入、費用、利潤，其中利潤列示300萬元；編制2014年合并現(xiàn)金流量表中“處置子公司及其他營業(yè)單位收到現(xiàn)金”項目列示處置金額（6）甲公司與丙公司之間的調(diào)整抵消分錄：①借：營業(yè)收入

1

300貸：營業(yè)成本

1

300借：營業(yè)成本

60貸：存貨60[（130-100）×2]②借：投資收益

500貸：長期股權投資

500丙公司調(diào)整后的凈利潤=960-（130-100）×2=900（萬元）借：長期股權投資

900貸：投資收益

900調(diào)整后長期股權投資的賬面價值=280

000-500+900=280

400（萬元）③借：股本

150

000資本公積

60

000盈余公積

30

000未分配利潤

40

400（40

000-500+900）貸：長期股權投資

280

400④借：投資收益

900未分配利潤—年初

40

000貸：未分配利潤—年末

40

400對所有者權益的分配

500⑤甲公司與乙公司之間的調(diào)整抵銷分錄：借：投資收益

1

000貸：商譽

1

000借：長期股權投資

790貸：投資收益

790[15

000-（20

000+300）×70%]2.藍天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%，有關資料如下：（1）藍天公司與各被投資單位的關系①藍天公司擁有甲公司70%有表決權的股份，對甲公司的財務和經(jīng)營政策擁有控制權，該項股權于2010年1月取得時準備長期持有，至20X1年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。②藍天公司擁有乙公司5%有表決權的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該乙公司股票在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。③藍天公司擁有丙公司100%有表決權的股份，對丙公司的財務和經(jīng)營政策擁有控制權，該項股權于2010年5月取得時準備長期持有，至20X1年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。④藍天公司擁有丁公司20%有表決權的股份，對丁公司的財務和經(jīng)營政策有重大影響，該項股權于2010年4月取得時準備長期持有，至20X1年12月31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。⑤藍天公司擁有戊公司90%有表決權的股份，該項股權系2008年6月取得，并準備長期持有，戊公司已于20X1年10月20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至20X1年12月31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。（2）藍天公司與各被投資單位20X1年發(fā)生的相關業(yè)務①20X1年9月1日，藍天公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，至20X1年12月31日，藍天公司尚未支付上述款項，A商品尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為400萬元（未計提存貨跌價準備）。20X1年12月31日，甲公司對該筆應收款項計提了8萬元的壞賬準備。②20X1年8月30日，藍天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款為3000萬元，增值稅稅額為390萬元，款項已存銀行，該設備的實際成本為2700萬元，未計提存貨跌價準備。乙公司將該設備確認為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。③20X1年12月31日，藍天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價為2000萬元，累計折舊為540萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備。④20X1年12月31日是，藍天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬元（假定未發(fā)生交易費用），款項已存銀行。該債券期限為5年，票面年利率與實際利率均為4%，自次年起每年12月31日付息。丁公司將購入的上述債券劃分為債權投資。（3）其他相關資料①上述各公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。②藍天公司取得各被投資單位股權投資時，各被投資單位各項可辨認資產(chǎn)，負債的公允價值與其賬面價值均相同。③各公司的個別財務報表編制正確，藍天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財務報表項目的合計金額。④假定不考慮所得稅及其他相關因素。要求：（1）逐一確定藍天公司對各被投資單位的股權投資進行初始確認時的分類。后續(xù)計量采用的方法，并判斷說明應否將各被投資單位納入藍天公司20X1年度合并財務報表的合并范圍。請將答案填列在表1中。（2）分析計算相關業(yè)務對藍天公司20X1年度合并工作底稿中有關項目合計金額的抵銷額，請將答案填列在表2中?！緟⒖即鸢浮浚?）表1：初始確認類型后續(xù)計量方法是否納入合并范圍理由甲公司長期股權投資成本法是持股比例70%，達到控制乙公司交易性金融資產(chǎn)公允價值計量否不具有共同控制和重大影響，具有公允價值，短期獲利的資產(chǎn)丙公司長期股權投資成本法是持股比例100%，達到控制丁公司長期股權投資權益法否持股比例20%，具有重大影響，不具有控制權戊公司長期股權投資成本法否戊公司已經(jīng)被法院破產(chǎn)清算，藍天公司就沒有控制權（2）表2：項目計算過程抵消金額應收票據(jù)及應收賬款500+65-8557存貨500-400100固定資產(chǎn)1800-（2000-540）340應付票據(jù)及應付賬款500+65565營業(yè)收入500500營業(yè)成本400400資產(chǎn)減值損失88信用減值損失00營業(yè)外收入1800-（2000-540）3403.京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%；年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2007年度發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）1月1日，京雁公司以3200萬元取得甲公司有表決權股份的60%作為長期股權投資。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為5000萬元；所有者權益為5000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關聯(lián)方關系。（2）6月30日，京雁公司向甲公司銷售A產(chǎn)品一件，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當日收存銀行。甲公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當日投入使用，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（3）7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫；至2007年12月31日，甲公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價格為10.3萬元；2007年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。（4）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項；當日，對該筆應收賬款計提了20萬元的壞賬準備。（5）4月12日，甲公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元；4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。甲公司2007年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。要求：（1）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表時按照權益法調(diào)整相關長期股權投資的調(diào)整分錄。（2）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵消分錄；不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關的遞延所得稅抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示）【參考答案】（1）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表時按照權益法調(diào)整相關長期股權投資的會計分錄借：長期股權投資240貸：投資收益240（2）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵消分錄①固定資產(chǎn)業(yè)務抵消借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本300固定資產(chǎn)——原價200（500－300）借：固定資產(chǎn)——累計折舊20（200/5×6/12）貸：管理費用20②存貨業(yè)務抵消借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本1840存貨160「或：借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本160貸：存貨160借：存貨——存貨跌價準備160貨：資產(chǎn)減值損失160③債權債務抵消借：應付賬款2340貸：應收賬款2340借：應收賬款——壞賬準備20貸：資產(chǎn)減值損失20④投資業(yè)務抵消：借：股本2000資本公積1900盈余公積640未分配利潤——年末560商譽200（3200－5000×60％）貸：長期股權投資3260少數(shù)股東權益2040[（2000＋1900＋640＋560）×40％]借：投資收益240（400×60％）少數(shù)股東損益160（400×40％）未分配利潤——年初500貸：本年利潤分配——提取盈余公積40（400×10％）——應付股利300未分配利潤——年末560第5章衍生工具會計導論思考題1.現(xiàn)實生活中存在多種多樣的射幸合同，如保險合同、彩票、衍生工具、賭博合同等。人民法院確認合同是否有效的依據(jù)是全國人民代表大會及其常務委員會制定的法律和國務院制定的行政法規(guī)。有的射幸合同是有效合同，如依照《中華人民共和國保險法》簽訂的保險合同。有的射幸合同卻被認定為無效合同，如賭博合同。請閱讀《中華人民共和國民法通則》第七條和《中華人民共和國合同法》第五十二條，結(jié)合本章所介紹的金融法規(guī)，想一想：遠期合約、期貨合約和期權合約具有射幸合同的特征，它們應當被認定為有效還是無效？請闡釋相應的法律依據(jù)。【參考答案】本題難度較大，旨在引導讀者深入思考。以下分析要點可供參考。《中華人民共和國民法通則》第7條規(guī)定，“民事活動應當尊重社會公德，不得損害社會公共利益，破壞國家經(jīng)濟計劃，擾亂社會經(jīng)濟秩序”。第57條規(guī)定，“民事法律行為從成立時起具有法律約束力。行為人非依法律規(guī)定或者取得對方同意，不得擅自變更或者解除?！钡?8條規(guī)定，下列民事行為無效：“（一）無民事行為能力人實施的；（二）限制民事行為能力人依法不能獨立實施的；（三）一方以欺詐、脅迫的手段或者乘人之危，使對方在違背真實意思的情況下所為的；（四）惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益的；（五）違反法律或者社會公共利益的；（六）經(jīng)濟合同違反國家指令性計劃的；（七）以合法形式掩蓋非法目的的。無效的民事行為，從行為開始起就沒有法律約束力。”第59條規(guī)定，“下列民事行為，一方有權請求人民法院或者仲裁機關予以變更或者撤銷：（一）行為人對行為內(nèi)容有重大誤解的；（二）顯失公平的。被撤銷的民事行為從行為開始起無效。”《中華人民共和國合同法》第52條規(guī)定，“有下列情形之一的，合同無效：（一）一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國家利益；（二）惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益；（三）以合法形式掩蓋非法目的；（四）損害社會公共利益；（五）違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定。”根據(jù)上述法律和相關司法解釋，不損害國家利益、不違反法律和社會公共利益的衍生工具通常為有效合同。問題在于，衍生工具相關規(guī)則在法律層級效力上通常屬于部門規(guī)章或規(guī)范性文件，有的文件甚至是行業(yè)自律機構(gòu)制定的。因此，如產(chǎn)生合同糾紛，司法程序可能難以找到合適的裁判依據(jù)，這對衍生工具交易的參與者構(gòu)成法律風險。另外，合法的合同仍有可能因“重大誤解”或“顯失公平”而被人民法院或仲裁機關要求變更或撤銷。綜合上述情形來看，企業(yè)如欲從事衍生工具交易，必須事先熟知相關的法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件，場外交易的遠期和互換還需要通過金融監(jiān)管部門指定的銀行間交易市場進行交易。練習題1.20X5年6月29日，范蠡商貿(mào)股份公司與某銀行簽訂了一份“3×9”的、名義金額100萬元、合同利率為3%的遠期利率協(xié)議。即交易日為6月29日，起算日是7月1日，結(jié)算日是10月1日，到期日是20X6年的4月1日，合同期是6個月。確定日與結(jié)算日間隔兩日（即為9月29日），確定日的參照利率為7%。假定范蠡商貿(mào)股份公司于20X5年10月1日借入一筆期限為6個月的流動資金貸款，利率為7%。假定計息基準為“實際天數(shù)/360”（即計息期按實際天數(shù)計，一年按360天計）。要求：請為該公司的借款及遠期利率協(xié)議的相關業(yè)務作賬務處理。【參考答案】范蠡公司在結(jié)算日收到的現(xiàn)金可計算如下。該公司的借款及遠期利率協(xié)議的會計處理如下表所示。業(yè)務分錄衍生工具交易交易日（6月29日）無分錄無分錄結(jié)算日（10月1日）借：銀行存款19635貸：衍生工具——遠期利率協(xié)議19635資產(chǎn)負債表日（12月31日）借：財務費用8189衍生工具——遠期利率協(xié)議9700[注1]貸：應付利息17889[注1]到期日（4月1日）（1）支付6個月的利息借：應付利息33056貸：銀行存款33056[注2]（2）補記應付利息借：財務費用5232衍生工具——遠期利率協(xié)議9935[注1]貸：應付利息15167[注2]注1：按照參照利率7%計算，自計算日（20X5年10月1日）到資產(chǎn)負債表日（12月31日）應負擔的財務費用計算如下：在20X5年12月31日，計算遠期利率協(xié)議自20X6年1月1日至4月1日所節(jié)省的財務費用的現(xiàn)值如下：遠期利率協(xié)議自計算日（20X5年10月1日）到資產(chǎn)負債表日（12月31日）已節(jié)省的財務費用計算如下：注2：按照參照利率6%計算，自20X6年1月1日到4月1日應負擔的財務費用計算如下：自20X5年10月1日至20X6年4月1日的應付利息共計33056元。2.能人投資股份公司預期強麥價格將會下跌，遂出于投機的動機，于20×3年4月1日售出11月份交割的強麥期貨5000手，每手交易單位為20噸，期貨賣價每噸2790元。初始保證金為標的額的5%。交易手續(xù)費等因素此處從略。6月30日，現(xiàn)貨價格為每噸2810元，11月份交割的強麥期貨結(jié)算價格為每噸2830元。9月7日，現(xiàn)貨價格為每噸2960元。11月份交割的強麥期貨買價為每噸2980元，能人投資股份公司在該價位平倉，了結(jié)期貨合約（即買入11月份交割的強麥期貨5000手）。要求：請為能人投資股份公司的上述投機業(yè)務作賬務處理。【參考答案】（1）4月1日進場交易支付初始保證金時。期貨保證金的計算過程：100000×2790×5%借：衍生工具——期貨保證金13950000貸：銀行存款13950000（2）6月30日的賬務處理。1）記錄公允價值變動損失時。借：公允價值變動損益4000000貸：衍生工具——期貨保證金4000000計算過程：100000×（2830－2790）2）追加保證金時。借：衍生工具——期貨保證金4000000貸：銀行存款4000000（3）9月7日的賬務處理。1）記錄公允價值變動損失時。借：公允價值變動損益15000000貸：衍生工具——期貨保證金15000000計算過程：100000×（2980－2830）2）追加保證金時。借：衍生工具——期貨保證金15000000貸：銀行存款15000000（4）9月7日了解期貨合約時。借：銀行存款13950000貸：衍生工具——期貨保證金13950000同時，結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益。借：投資收益19000000貸：公允價值變動損益190000003.能人投資股份公司出于投機的動機，于20#3年12月1日以每份1元的價格，購入1000000份某證券公司發(fā)行的基于中原畜產(chǎn)股份公司股票的存續(xù)期尚有10個月的百慕大式備兌認沽權證。該權證的行權價格為8元，結(jié)算方式為證券給付，行權期限為20#4年8月1日至9月30日。能人投資股份公司并未持有該畜產(chǎn)公司的股票。20#3年12月31日，該權證的市價為1.5元，中原畜產(chǎn)股份公司的股票收盤價為每股7元。20#4年5月初，市場上接連傳出中原畜產(chǎn)股份公司的重大利空消息，股價逐步下跌，認沽權證應聲上漲。20#4年6月