強稅代基礎班講義

PAGEPAGE8第一節(jié)稅務行政復議的有關規(guī)定三、稅務行政復議的管轄原則（掌握）1.對各級國稅局的具體行政行為不服的，向上一級國稅局申請行政復議。2.對各級地稅局的具體行政行為不服的，可以選擇向上一級地稅局申請或者向該稅務局的本級人民政府申請行政復議。3.對國家稅務總局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議不服，可以向人民法院起訴，也可以向國務院申請裁決，國務院的裁決為最終裁決。4.對下列稅務機關的具體行政行為不服，按照下列規(guī)定申請行政復議：（1）對計劃單列市稅務局具體行政行為不服的，向省稅務局申請行政復議。（2）對稅務所（分局）、各級稅務局的稽查局具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議。（3）對兩個以上稅務機關共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務機關申請行政復議；對稅務機關與其他行政機關共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級行政機關申請行政復議。（4）對被撤銷的稅務機關在撤銷以前作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權的稅務機關的上一級申請行政復議。（5）對稅務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服，向作出行政處罰決定的稅務機關申請（提示：是本級，不是上一級）。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，向作出行政處罰決定的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。前款（2）（3）（4）（5）之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提交行政復議申請，由接受申請的縣級人民政府依法轉送。四、稅務行政復議申請（一）稅務行政復議的申請時限（掌握）時限規(guī)定：在知道稅務機關作出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。因不可抗力或者被申請人設置障礙等其他正當理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。（二）稅務行政復議申請的提交（了解）（三）稅務行政復議申報的其他規(guī)定（掌握）1.申請人對稅務行政復議受案范圍第（一）項規(guī)定的行為（即稅務機關作出的征稅行為）不服的，應當先向行政復議機關申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟?！咎崾尽慷悇諜C關作出的征稅行為必須先復議，不服行政復議決定的，再向人民法院提起行政訴訟。征稅行為包括（重點掌握）：確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，以及征收稅款、加收滯納金，扣繳義務人、受稅務機關委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。2.申請人按照前款規(guī)定申請行政復議的，必須依照稅務機關根據法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應的擔保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請。3.申請人對稅務行政復議受案范圍第一項規(guī)定以外的其他具體行政行為不服，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。申請人對稅務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應當先繳納罰款和加處罰款，再申請行政復議。4.申請人向行政復議機關申請行政復議，行政復議機關已經受理的，在法定行政復議期限內申請人不得向人民法院提起行政訴訟；申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經依法受理的，不得申請行政復議。五、稅務行政復議受理1.行政復議申請符合下列規(guī)定的，行政復議機關應當受理（掌握）（1）屬于規(guī)定的行政復議范圍。（2）在法定申請期限內提出。（3）有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人。（4）申請人與具體行政行為有利害關系。（5）有具體的行政復議請求和理由。（6）符合《稅務行政復議規(guī)則》第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件。（7）屬于收到行政復議申請的行政復議機關的職責范圍。（8）其他行政復議機關尚未受理同一行政復議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實提起的行政訴訟。2～6了解7.對應當先向行政復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復議機關決定不予受理或者受理以后超過行政復議期限不作答復的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復議期滿之日起15日內，依法向人民法院提起行政訴訟。（重點掌握）【例題1?單選題】對應當先向行政復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復議機關決定不予受理或者受理以后超過行政復議期限不作答復的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復議期滿之日起（）日內，依法向人民法院提起行政訴訟。（2007年考題改編）A.5B.10C.15D.30【答案】C【解析】對應當先向行政復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復議機關決定不予受理或者受理以后超過行政復議期限不作答復的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復議期滿之日起15日內，依法向人民法院提起行政訴訟?！纠}2·簡答題】市國家稅務局稽查局于2011年4月11日到甲加工企業(yè)稽查，發(fā)現甲加工企業(yè)在2011年1月至3月期間，少繳增值稅280000元?；榫志图准庸て髽I(yè)的行為作出稅務處理決定，要求其自接到稅務處理決定書之日起15日內補繳增值稅280000元?；榫钟?011年4月20日將稅務處理決定書送達甲加工企業(yè)；甲加工企業(yè)于5月20日將稅款繳納入庫，但由于對稅務局決定存在異議，于5月21日向市國家稅務局申請行政復議。市國家稅務局對甲加工企業(yè)的行政復議申請進行了審查，作出了不予受理的決定。問題：（1）市國家稅務局是否應該受理甲加工企業(yè)的行政復議申請，并說明理由。（2）甲加工企業(yè)是否可就不予受理行為向法院提起訴訟，并說明理由。（2012年）【答案】（1）市國家稅務局應該受理甲加工企業(yè)的行政復議申請。因為根據稅法規(guī)定，行政復議申請符合下列規(guī)定的，行政復議機關應當受理：屬于規(guī)定的行政復議范圍；在法定申請期限內提出；有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人；申請人與具體行政行為有利害關系；有具體的行政復議請求和理由；符合《稅務行政復議規(guī)則》第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件；屬于收到行政復議申請的行政復議機關的職責范圍；其他行政復議機關尚未受理同一行政復議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實提起的行政訴訟。本案例符合上述條件，所以市國家稅務局應該受理甲加工企業(yè)的行政復議申請。（2）甲加工企業(yè)可以就不予受理行為向法院提起訴訟。因為根據稅法規(guī)定，對應當先向行政復議機關申請行政復議，行政復議機關決定不予受理的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起15日內，向人民法院提起行政訴訟。【例題3·簡答題】李某的個體餐館2012年2月開業(yè)，因一直未申報納稅，縣地稅局幾次通知其申報，其拒不申報。2012年10月14日縣地稅局稽查核定該餐館欠繳稅款5萬元，于2012年10月17日作出補交稅款和加收滯納金，并處以罰款10萬元的決定，并送達稅務行政處罰決定書。李某認為罰款過重,于2012年10月27日僅向稅務機關繳納了稅款和滯納金，并于同年11月14日以自己的名義，郵寄了行政復議申請書。行政復議機關以李某未繳納罰款為由作出了不予受理決定，并書面通知了李某。問題：（1）縣地稅局的處罰是否正確？說明理由。（2）李某能否作為申請人申請行政復議？李某申請行政復議，行政復議被申請人、行政復議機關分別是誰？（3）李某應于多長時間內提出行政復議申請。（4）行政復議機關不予受理決定是否符合規(guī)定？說明理由。（2013年）【答案】（1）縣地稅局的處罰正確。經稅務機關通知申報而拒不申報，構成了偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。所以，本題中地稅局的處罰是正確的。（2）李某可以作為申請人申請行政復議。行政復議被申請人為縣地稅局。行政復議機關為市地稅局或縣級人民政府。（3）李某應當在知道縣地稅局作出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。（4）行政復議機關不予受理的決定不符合規(guī)定。罰款不是必經復議的程序，所以行政復議機關以李某未繳納罰款為由作出不予受理的決定不符合規(guī)定。8.行政復議期間具體行政行為不停止執(zhí)行；但是有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行（掌握）：（1）被申請人認為需要停止執(zhí)行的。（2）行政復議機關認為需要停止執(zhí)行的。（3）申請人申請停止執(zhí)行，行政復議機關認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的。（4）法律規(guī)定停止執(zhí)行的。9.行政復議期間，有下列情形之一的，行政復議中止（熟悉）：（1）作為申請人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復議的。（2）作為申請人的公民喪失參加行政復議的能力，尚未確定法定代理人參加行政復議的。（3）作為申請人的法人或者其他組織終止，尚未確定權利義務承受人的。（4）作為申請人的公民下落不明或者被宣告失蹤的。（5）申請人、被申請人因不可抗力，不能參加行政復議的。（6）行政復議機關因不可抗力原因暫時不能履行工作職責的。（7）案件涉及法律適用問題，需要有權機關作出解釋或者確認的。（8）案件審理需要以其他案件的審理結果為依據，而其他案件尚未審結的。（9）其他需要中止行政復議的情形。10.行政復議期間，有下列情形之一的，行政復議終止（熟悉）：（1）申請人要求撤回行政復議申請，行政復議機構準予撤回的。（2）作為申請人的公民死亡，沒有近親屬，或者其近親屬放棄行政復議權利的。（3）作為申請人的法人或者其他組織終止，其權利義務的承受人放棄行政復議權利的。（4）申請人與被申請人依照本規(guī)則第八十七條的規(guī)定，經行政復議機構準許達成和解的。（5）行政復議申請受理以后，發(fā)現其他行政復議機關已經先于本機關受理，或者人民法院已經受理的。依照行政復議中止第（1）項、第（2）項、第（3）項規(guī)定中止行政復議，滿60日行政復議中止的原因未消除的，行政復議終止。六、稅務行政復議證據（熟悉）行政復議證據包括（選擇）：（1）書證；（2）物證；（3）視聽資料；（4）證人證言；（5）當事人陳述；（6）鑒定結論；（7）勘驗筆錄、現場筆錄。1.在行政復議中，被申請人對其作出的具體行政行為負有舉證責任。（掌握）2.定案證據應當具有合法性、真實性和關聯(lián)性。3.行政復議機關從以下方面審查證據的合法性：（多選）（1）證據是否符合法定形式。（2）證據的取得是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和司法解釋的規(guī)定。（3）是否有影響證據效力的其他違法情形。4.行政復議機關從以下方面審查證據的真實性：（1）證據形成的原因。（2）發(fā)現證據時的環(huán)境。（3）證據是否為原件、原物，復制件、復制品與原件、原物是否相符。（4）提供證據的人或者證人與行政復議參加人是否具有利害關系。（5）影響證據真實性的其他因素。5.行政復議機關從以下方面審查證據的關聯(lián)性：（1）證據與待證事實是否具有證明關系。（2）證據與待證事實的關聯(lián)程度。（3）影響證據關聯(lián)性的其他因素。6.下列證據材料不得作為定案依據：（1）違反法定程序收集的證據材料。（2）以偷拍、偷錄和竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據材料。（3）以利誘、欺詐、脅迫和暴力等不正當手段獲取的證據材料。（4）無正當事由超出舉證期限提供的證據材料。（5）無正當理由拒不提供原件、原物，又無其他證據印證，且對方不予認可的證據的復制件、復制品。（6）無法辨明真?zhèn)蔚淖C據材料。（7）不能正確表達意志的證人提供的證言。（8）不具備合法性、真實性的其他證據材料。行政復議機構依據職責所取得的有關材料，不得作為支持被申請人具體行政行為的證據。7.在行政復議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關組織或者個人收集證據。8.行政復議機構認為必要時，可以調查取證。行政復議工作人員向有關組織和人員調查取證時，可以查閱、復制和調取有關文件和資料，向有關人員詢問。現場勘驗所用時間不計入行政復議審理期限。9.申請人和第三人可以查閱被申請人提出的書面答復、作出具體行政行為的證據、依據和其他有關材料，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，行政復議機關不得拒絕。七、稅務行政復議審查和決定（熟悉）行政復議原則上采用書面審查的辦法，但是申請人提出要求或者行政復議機構認為有必要時，應當聽取申請人、被申請人和第三人的意見，并可以向有關組織和人員調查了解情況。1.行政復議機構應當自受理行政復議申請之日起7日內，將行政復議申請書副本或者行政復議申請筆錄復印件發(fā)送被申請人。被申請人應當自收到申請書副本或者申請筆錄復印件之日起10日內提出書面答復，并提交當初作出具體行政行為的證據、依據和其他有關材料。對國家稅務總局的具體行政行為不服申請行政復議的案件，由原承辦具體行政行為的相關機構向行政復議機構提出書面答復，并提交當初作出具體行政行為的證據、依據和其他有關材料。2.行政復議機構審理行政復議案件，應當由2名以上行政復議工作人員參加。3.對重大、復雜的案件，申請人提出要求或者行政復議機構認為必要時，可以采取聽證的方式審理。4.行政復議機構決定舉行聽證的，應當將舉行聽證的時間、地點和具體要求等事項通知申請人、被申請人和第三人。第三人不參加聽證的，不影響聽證的舉行。聽證應當公開舉行，但是涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私的除外。行政復議聽證人員不得少于2人，聽證主持人由行政復議機構指定。【例題·單選題】下列有關稅務行政復議聽證的說法正確的是（）。A.對重大、復雜的案件，申請人提出要求，可以采取聽證的方式審理B.第三人不參加聽證的，影響聽證的舉行C.聽證一般不公開舉行D.行政復議聽證人員不得少于3人，聽證主持人由行政復議機構指定。【答案】A【解析】第三人不參加聽證的，不影響聽證的舉行，因此選項B錯誤；聽證應當公開舉行，但是涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私的除外，因此，選項C錯誤；行政復議聽證人員不得少于2人，聽證主持人由行政復議機構指定，因此，選項D錯誤。5.行政復議機關應當全面審查被申請人的具體行政行為所依據的事實證據、法律程序、法律依據和涉及的權利義務內容的合法性、適當性。6.申請人在行政復議決定作出以前撤回行政復議申請的，經行政復議機構同意，可以撤回。申請人撤回行政復議申請的，不得再以同一事實和理由提出行政復議申請。但是，申請人能夠證明撤回行政復議申請違背其真實意思表示的除外。7.行政復議期間被申請人改變原具體行政行為的，不影響行政復議案件的審理。但是，申請人依法撤回行政復議申請的除外。8.申請人在申請行政復議時，依據規(guī)定一并提出對有關規(guī)定的審查申請的，行政復議機關對該規(guī)定有權處理的，應當在30日內依法處理；無權處理的，應當在7日內按照法定程序逐級轉送有權處理的行政機關依法處理，有權處理的行政機關應當在60日內依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。9.行政復議機關審查被申請人的具體行政行為時，認為其依據不合法，本機關有權處理的，應當在30日內依法處理；無權處理的，應當在7日內按照法定程序逐級轉送有權處理的國家機關依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。10.行政復議機構應當對被申請人的具體行政行為提出審查意見，經行政復議機關負責人批準，按照下列規(guī)定作出行政復議決定（多選）：（1）具體行政行為認定事實清楚，證據確鑿，適用依據正確，程序合法，內容適當的，決定維持。（2）被申請人不履行法定職責的，決定其在一定期限內履行。（3）具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認該具體行政行為違法的，可以責令被申請人在一定期限內重新作出具體行政行為：①主要事實不清、證據不足的；②適用依據錯誤的；③違反法定程序的；④超越職權或者濫用職權的；⑤具體行政行為明顯不當的。（4）被申請人不按照規(guī)定提出書面答復，提交當初作出具體行政行為的證據、依據和其他有關材料的，視為該具體行政行為沒有證據、依據，決定撤銷該具體行政行為。11.行政復議機關責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為。行政復議機關責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得作出對申請人更為不利的決定；但是行政復議機關以原具體行政行為主要事實不清、證據不足或適用依據錯誤決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的除外。12.有下列情形之一的，行政復議機關可以決定變更：（1）認定事實清楚，證據確鑿，程序合法，但是明顯不當或者適用依據錯誤的。（2）認定事實不清，證據不足，但是經行政復議機關審理查明事實清楚，證據確鑿的。13.有下列情形之一的，行政復議機關應當決定駁回行政復議申請：（1）申請人認為稅務機關不履行法定職責申請行政復議，行政復議機關受理以后發(fā)現該稅務機關沒有相應法定職責或者在受理以前已經履行法定職責的。（2）受理行政復議申請后，發(fā)現該行政復議申請不符合《行政復議法》及其實施條例和本規(guī)則規(guī)定的受理條件的。上級稅務機關認為行政復議機關駁回行政復議申請的理由不成立的，應當責令限期恢復受理。行政復議機關審理行政復議申請期限的計算應當扣除因駁回耽誤的時間。14.行政復議機關責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人應當在60日內重新作出具體行政行為；情況復雜，不能在規(guī)定期限內重新作出具體行政行為的，經行政復議機關批準，可以適當延期，但是延期不得超過30日。公民、法人或者其他組織對被申請人重新作出的具體行政行為不服，可以依法申請行政復議，或者提起行政訴訟。15.申請人在申請行政復議時可以一并提出行政賠償請求，行政復議機關對符合國家賠償法的規(guī)定應當賠償的，在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認具體行政行為違法時，應當同時決定被申請人依法賠償。申請人在申請行政復議時沒有提出行政賠償請求的，行政復議機關在依法決定撤銷、變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款和對財產的扣押、查封等強制措施時，應當同時責令被申請人退還稅款、滯納金和罰款，解除對財產的扣押、查封等強制措施，或者賠償相應的價款。16.行政復議機關應當自受理申請之日起60日內作出行政復議決定。情況復雜，不能在規(guī)定期限內作出行政復議決定的，經行政復議機關負責人批準，可以適當延期，并告知申請人和被申請人；但是延期不得超過30日。17.被申請人應當履行行政復議決定。被申請人不履行、無正當理由拖延履行行政復議決定的，行政復議機關或者有關上級稅務機關應當責令其限期履行。18.申請人、第三人逾期不起訴又不履行行政復議決定的，或者不履行最終裁決的行政