項目二子項目六任務(wù)一終結(jié)審計課件

子項目六

審計終結(jié)與報告財務(wù)報表審計任務(wù)一審計終結(jié)子項目六審計終結(jié)與報告財務(wù)報表審計任務(wù)一審任務(wù)一審計終結(jié)一、期初余額審計（一）期初余額的含義期初余額是指期初已存在的賬戶余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。任務(wù)一審計終結(jié)一、期初余額審計（一）期初余額的含義

（1）期初余額是所審計會計期間期初已存在的余額。

（3）期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。（2）期初余額反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。特征：任務(wù)一審計終結(jié)（1）期初余額是所審計會計期間期初已存在的余額。（二）期初余額的審計目標(biāo)

（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期或在適當(dāng)?shù)那闆r下已做出重新表述。

（1）期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報。

（3）被審計單位一貫運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖兏龀稣_的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?。任?wù)一審計終結(jié)（二）期初余額的審計目標(biāo)（2）上期期末余額已正（三）期初余額的審計程序

（1）考慮被審計單位運用會計政策的恰當(dāng)性和一貫性。如果被審計單位上期運用會計政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應(yīng)提請被審計單位調(diào)整或予以披露。

（2）上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計時，審計程序如下：任務(wù)一審計終結(jié)（三）期初余額的審計程序（1）考慮被審計單位運1

查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)；32

考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性，以判斷獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；3

與前任注冊會計師溝通。

（3）上期財務(wù)報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時，審計程序如下：任務(wù)一審計終結(jié)1查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關(guān)期初余額1

對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)；32

對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息，必要時，實施追加審計程序。

（4）考慮賬戶的性質(zhì)和本期財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險。

（5）考慮期初余額對于本期財務(wù)報表的重要程度。任務(wù)一審計終結(jié)1對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的（2）

如果審計后無法獲取有關(guān)期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

如果期初余額存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果錯報影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅詴嫀煈?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準審計報告，且導(dǎo)致出具非標(biāo)準審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表出具非標(biāo)準審計報告。（1）（3）（4）（四）期初余額的審計對審計報告的影響任務(wù)一審計終結(jié)（2）如果審計后無法獲取有關(guān)期初余額充分、適當(dāng)二、期后事項審計（一）期后事項概述

所謂期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。任務(wù)一審計終結(jié)二、期后事項審計（一）期后事項概述所謂期后事項是指資（二）期后事項的審計程序1.主動識別“第一時段期后事項”

（1）復(fù)核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程序。

（2）查閱資產(chǎn)負債表日后的重大會議記錄紀要。查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負債表日后舉行的會議的記錄、紀要，并在不能獲取會議記錄、紀要時詢問會議討論的事項。任務(wù)一審計終結(jié)（二）期后事項的審計程序1.主動識別“第一時段期后事項”

（3）查閱有關(guān)財務(wù)信息。查閱最近的財務(wù)報表，如認為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告。

（4）向被審計單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項。

（5）向被審計單位管理層詢問是否發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項。在實施了上述審計程序后，如果知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些事項在財務(wù)報表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砘蛴枰耘丁Ｈ蝿?wù)一審計終結(jié)（3）查閱有關(guān)財務(wù)信息。查閱最近的財務(wù)報表，如2.被動識別“第二時段期后事項”

在審計報告日后，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序或進行專門查詢。審計報告日后至財務(wù)報表報出日發(fā)現(xiàn)的事實屬于“第二時段期后事項”，注冊會計師針對被審計單位的審計業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識別可能存在的期后事項比較困難，但被審計單位的財務(wù)報表尚未報出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財務(wù)報表的事實告知注冊會計師。注冊會計師如果知悉“第二時段期后事項”可能存在影響財務(wù)報表的重大事實，應(yīng)與被審計單位管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。任務(wù)一審計終結(jié)2.被動識別“第二時段期后事項”在審計報告日后，注冊會計師

（1）管理層修改財務(wù)報表時的處理。如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告和索取新的管理層聲明書。新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機構(gòu)批準修改后的財務(wù)報表的日期。

（2）管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的處理。如果注冊會計師認為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而未修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。任務(wù)一審計終結(jié)（1）管理層修改財務(wù)報表時的處理。如果管理層修

（3）管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的處理。如果注冊會計師認為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而未修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。任務(wù)一審計終結(jié)（3）管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的3.沒有義務(wù)識別“第三時段期后事項”

在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表做出查詢。但是，并不排除注冊會計師通過其他途徑獲悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的期后事項的可能性。如果知悉在審計報告日已經(jīng)存在、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實，注冊會計師還需要根據(jù)管理層是否修改財務(wù)報表、是否采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財務(wù)報表等具體情況采取適當(dāng)措施。任務(wù)一審計終結(jié)3.沒有義務(wù)識別“第三時段期后事項”在財務(wù)報表

（1）管理層修改財務(wù)報表時的處理。如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)采取如下措施：實施必要的審計程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。

（2）管理層未采取任何行動時的處理。如果管理層未采取任何行動，注冊會計師應(yīng)采取措施防止報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知管理層。任務(wù)一審計終結(jié)（1）管理層修改財務(wù)報表時的處理。如果管理層修

（3）臨近公布下一期財務(wù)報表時的處理。如果知悉此類期后事項時已臨近公布下一期財務(wù)報表或下一期財務(wù)報表已編制完成，且能夠在下一期財務(wù)報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位修改財務(wù)報表，并出具新的審計報告。任務(wù)一審計終結(jié)（3）臨近公布下一期財務(wù)報表時的處理。如果知三、持續(xù)經(jīng)營審計（一）管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任1.管理層的責(zé)任

管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的合理性。如果認為以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理時，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)。任務(wù)一審計終結(jié)三、持續(xù)經(jīng)營審計（一）管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任1.管理2.注冊會計師的責(zé)任

在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師的責(zé)任是考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。任務(wù)一審計終結(jié)2.注冊會計師的責(zé)任在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計目標(biāo)（1）確定被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理；（2）根據(jù)被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的情況，確定會計報表項目的分類及計價基礎(chǔ)是否需作調(diào)整。任務(wù)一審計終結(jié)（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計目標(biāo)（1）確定被審計單位的（三）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計程序

（1）關(guān)注被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營等方面存在的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的各種跡象；

（2）了解被審計單位管理當(dāng)局對于存在的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象計劃采取的措施，并判斷其能否緩解對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響；任務(wù)一審計終結(jié)（三）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計程序（1）關(guān)注被審計單

（3）與管理層分析、討論最近的會計報表；

（4）與管理層分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測、贏利預(yù)測及其他預(yù)測；

（5）審核影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項、財務(wù)承諾及或有事項；

（6）檢查借款合同及債務(wù)契約條款等的履行情況；任務(wù)一審計終結(jié)（3）與管理層分析、討論最近的會計報表；

（7）查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議有關(guān)財務(wù)困境的記錄；

（8）向被審計單位的法律顧問或律師詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況；

（9）檢查有無改善措施及財務(wù)救助計劃，并評估其合法性和可行性；任務(wù)一審計終結(jié)（7）查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議有

（10）向被審計單位管理當(dāng)局索取其關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的書面聲明；

（11）對于應(yīng)予披露的持續(xù)經(jīng)營事項，驗明是否已作恰當(dāng)披露。任務(wù)一審計終結(jié)（10）向被審計單位管理當(dāng)局索取其關(guān)于持續(xù)經(jīng)營（一）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對審計意見的影響注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。任務(wù)一審計終結(jié)（一）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對審計意見的影響注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取

管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估或評估期間未能涵蓋自資產(chǎn)負債表日起的12個月。對持續(xù)經(jīng)營能力作出適當(dāng)評估是管理層的責(zé)任。（1）（2）（3）（4）

如果判斷被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

如果被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，管理層選用了其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?。任?wù)一審計終結(jié)管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估或評估期間未能涵蓋自資產(chǎn)負任務(wù)一審計終結(jié)一、取得管理層聲明書和律師聲明書（一）取得管理層聲明書1.管理層聲明的含義與作用管理層聲明是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。管理層聲明具有以下兩個基本作用：一是明確管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。二是提供審計證據(jù)。任務(wù)一審計終結(jié)一、取得管理層聲明書和律師聲明書（一）取2.管理層對財務(wù)報表責(zé)任的認可

注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)，以確定管理層認可其按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表的責(zé)任，并且已批準財務(wù)報表。向管理層獲取書面聲明是獲取此類審計證據(jù)的一種方法。任務(wù)一審計終結(jié)2.管理層對財務(wù)報表責(zé)任的認可注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取審計注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項獲取書面聲明：

（2）管理層認為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響。未更正錯報項目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附于書面聲明后。

（1）管理層認可其設(shè)計和實施內(nèi)部控制。任務(wù)一審計終結(jié)注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項獲取書面聲明：（2）管理層認3.對管理層聲明的記錄

管理層聲明書。（1）

注冊會計師提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認的函。（2）

管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明作為審計證據(jù)通常比口頭聲明可靠。書面聲明可采取下列形式：任務(wù)一審計終結(jié)3.對管理層聲明的記錄管理層聲明書。（1）注

董事會及類似機構(gòu)的相關(guān)會議紀要，或已簽署的財務(wù)報表副本。（3）4.管理層拒絕提供聲明時的措施

如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見的審計報告。同時，在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價審計過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計報告產(chǎn)生其他影響。任務(wù)一審計終結(jié)董事會及類似機構(gòu)的相關(guān)會議紀要，或已簽署的財務(wù)報表副（二）取得律師聲明書任務(wù)一審計終結(jié)（二）取得律師聲明書任務(wù)一審計終結(jié)任務(wù)一審計終結(jié)任務(wù)一審計終結(jié)二、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計差異調(diào)整表

審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分類錯誤。核算錯誤是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而引起的錯誤，用審計重要性原則來衡量每一項核算錯誤，又可把這些核算錯誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項（即未調(diào)整不符事項）；重分類錯誤是因企業(yè)未按企業(yè)會計準則列報財務(wù)報表而引起的錯誤。任務(wù)一審計終結(jié)二、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計差異調(diào)整表（二）編制試算平衡表

試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供未審財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，考慮賬項調(diào)整分錄、重分類調(diào)整分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。調(diào)整分錄匯總表和重分類分錄匯總表編制完成后，再據(jù)以編制資產(chǎn)負債表試算平衡表和利潤表試算平衡表。注冊會計師認可的財務(wù)報表最終反映的數(shù)額應(yīng)以試算平衡表調(diào)整后的數(shù)額為準。任務(wù)一審計終結(jié)（二）編制試算平衡表試算平衡表是注冊會計師在被審計單三、復(fù)核審計工作（一）項目組內(nèi)部復(fù)核（1）審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核

這種復(fù)核主要是評價已完成的審計工作、所獲得的證據(jù)和工作底稿編制人員形成的結(jié)論。（2）項目合伙人的復(fù)核

項目合伙人對審計工作底稿實施復(fù)核是項目組內(nèi)部最高級別的復(fù)核。該復(fù)核既是對審計項目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的把關(guān)。任務(wù)一審計終結(jié)三、復(fù)核審計工作（一）項目組內(nèi)部復(fù)核（1）審計項目經(jīng)理的現(xiàn)（二）獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核

項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。項目質(zhì)量控制復(fù)核也稱獨立復(fù)核。任務(wù)一審計終結(jié)（二）獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出對審計工作底稿進行獨立復(fù)核有如下意義：（3）消除妨礙注冊會計師判斷的偏見。（1）實施對審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制；（2）確認審計工作已達到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準；任務(wù)一審計終結(jié)對審計工作底稿進行獨立復(fù)核有如下意義：（3）消除妨礙注冊四、復(fù)核審計工作（一）溝通目的（3）（1）（2）.

及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項；就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層和管理層各方在財務(wù)報表審計和溝通中的責(zé)任，取得相互了解；

共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。任務(wù)一審計終結(jié)四、復(fù)核審計工作（一）溝通目的（3）（1）（2）.（二）溝通內(nèi)容（1）（2）（3）（4）注冊會計師的責(zé)任；計劃的審計范圍和時間；審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題；注冊會計師的獨立性。任務(wù)一審計終結(jié)（二）溝通內(nèi)容（1）（2）（3）（4）注冊會計師的責(zé)任；計劃五、形成審計意見

在完成審計工作階段，為了對財務(wù)報表整體發(fā)表適當(dāng)?shù)囊庖?，需要將分散的審計結(jié)果加以匯總和評價，綜合考慮在審計過程中所收集到的全部證據(jù)。負責(zé)該審計項目的主任會計師對這些工作負有最終的責(zé)任。在有些情況下，這些工作可以先由審計項目經(jīng)理初步完成，然后再逐級交給部門經(jīng)理和主任會計師認真復(fù)核，并最終形成審計意見。在對審計意見形成最后決定之前，會計師事務(wù)所通常要與被審計單位召開溝通會。在會議上，注冊會計師可口頭報告本次審計所發(fā)現(xiàn)的問題，并說明建議被審計單位作必要調(diào)整或表外披露的理由。任務(wù)一審計終結(jié)五、形成審計意見在完成審計工作階段，為了對任務(wù)一審計終結(jié)任務(wù)一審計終結(jié)子項目六

審計終結(jié)與報告財務(wù)報表審計任務(wù)一審計終結(jié)子項目六審計終結(jié)與報告財務(wù)報表審計任務(wù)一審任務(wù)一審計終結(jié)一、期初余額審計（一）期初余額的含義期初余額是指期初已存在的賬戶余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。任務(wù)一審計終結(jié)一、期初余額審計（一）期初余額的含義

（1）期初余額是所審計會計期間期初已存在的余額。

（3）期初余額與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。（2）期初余額反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。特征：任務(wù)一審計終結(jié)（1）期初余額是所審計會計期間期初已存在的余額。（二）期初余額的審計目標(biāo)

（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期或在適當(dāng)?shù)那闆r下已做出重新表述。

（1）期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報。

（3）被審計單位一貫運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖兏龀稣_的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?。任?wù)一審計終結(jié)（二）期初余額的審計目標(biāo)（2）上期期末余額已正（三）期初余額的審計程序

（1）考慮被審計單位運用會計政策的恰當(dāng)性和一貫性。如果被審計單位上期運用會計政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應(yīng)提請被審計單位調(diào)整或予以披露。

（2）上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計時，審計程序如下：任務(wù)一審計終結(jié)（三）期初余額的審計程序（1）考慮被審計單位運1

查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)；32

考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性，以判斷獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；3

與前任注冊會計師溝通。

（3）上期財務(wù)報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時，審計程序如下：任務(wù)一審計終結(jié)1查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關(guān)期初余額1

對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)；32

對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息，必要時，實施追加審計程序。

（4）考慮賬戶的性質(zhì)和本期財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險。

（5）考慮期初余額對于本期財務(wù)報表的重要程度。任務(wù)一審計終結(jié)1對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的（2）

如果審計后無法獲取有關(guān)期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

如果期初余額存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果錯報影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準審計報告，且導(dǎo)致出具非標(biāo)準審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表出具非標(biāo)準審計報告。（1）（3）（4）（四）期初余額的審計對審計報告的影響任務(wù)一審計終結(jié)（2）如果審計后無法獲取有關(guān)期初余額充分、適當(dāng)二、期后事項審計（一）期后事項概述

所謂期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。任務(wù)一審計終結(jié)二、期后事項審計（一）期后事項概述所謂期后事項是指資（二）期后事項的審計程序1.主動識別“第一時段期后事項”

（1）復(fù)核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程序。

（2）查閱資產(chǎn)負債表日后的重大會議記錄紀要。查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負債表日后舉行的會議的記錄、紀要，并在不能獲取會議記錄、紀要時詢問會議討論的事項。任務(wù)一審計終結(jié)（二）期后事項的審計程序1.主動識別“第一時段期后事項”

（3）查閱有關(guān)財務(wù)信息。查閱最近的財務(wù)報表，如認為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告。

（4）向被審計單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項。

（5）向被審計單位管理層詢問是否發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項。在實施了上述審計程序后，如果知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些事項在財務(wù)報表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砘蛴枰耘?。任?wù)一審計終結(jié)（3）查閱有關(guān)財務(wù)信息。查閱最近的財務(wù)報表，如2.被動識別“第二時段期后事項”

在審計報告日后，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序或進行專門查詢。審計報告日后至財務(wù)報表報出日發(fā)現(xiàn)的事實屬于“第二時段期后事項”，注冊會計師針對被審計單位的審計業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識別可能存在的期后事項比較困難，但被審計單位的財務(wù)報表尚未報出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財務(wù)報表的事實告知注冊會計師。注冊會計師如果知悉“第二時段期后事項”可能存在影響財務(wù)報表的重大事實，應(yīng)與被審計單位管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。任務(wù)一審計終結(jié)2.被動識別“第二時段期后事項”在審計報告日后，注冊會計師

（1）管理層修改財務(wù)報表時的處理。如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告和索取新的管理層聲明書。新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機構(gòu)批準修改后的財務(wù)報表的日期。

（2）管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的處理。如果注冊會計師認為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而未修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。任務(wù)一審計終結(jié)（1）管理層修改財務(wù)報表時的處理。如果管理層修

（3）管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的處理。如果注冊會計師認為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而未修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。任務(wù)一審計終結(jié)（3）管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的3.沒有義務(wù)識別“第三時段期后事項”

在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表做出查詢。但是，并不排除注冊會計師通過其他途徑獲悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的期后事項的可能性。如果知悉在審計報告日已經(jīng)存在、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實，注冊會計師還需要根據(jù)管理層是否修改財務(wù)報表、是否采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財務(wù)報表等具體情況采取適當(dāng)措施。任務(wù)一審計終結(jié)3.沒有義務(wù)識別“第三時段期后事項”在財務(wù)報表

（1）管理層修改財務(wù)報表時的處理。如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)采取如下措施：實施必要的審計程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。

（2）管理層未采取任何行動時的處理。如果管理層未采取任何行動，注冊會計師應(yīng)采取措施防止報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知管理層。任務(wù)一審計終結(jié)（1）管理層修改財務(wù)報表時的處理。如果管理層修

（3）臨近公布下一期財務(wù)報表時的處理。如果知悉此類期后事項時已臨近公布下一期財務(wù)報表或下一期財務(wù)報表已編制完成，且能夠在下一期財務(wù)報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位修改財務(wù)報表，并出具新的審計報告。任務(wù)一審計終結(jié)（3）臨近公布下一期財務(wù)報表時的處理。如果知三、持續(xù)經(jīng)營審計（一）管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任1.管理層的責(zé)任

管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的合理性。如果認為以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理時，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)。任務(wù)一審計終結(jié)三、持續(xù)經(jīng)營審計（一）管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任1.管理2.注冊會計師的責(zé)任

在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師的責(zé)任是考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。任務(wù)一審計終結(jié)2.注冊會計師的責(zé)任在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計目標(biāo)（1）確定被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理；（2）根據(jù)被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的情況，確定會計報表項目的分類及計價基礎(chǔ)是否需作調(diào)整。任務(wù)一審計終結(jié)（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計目標(biāo)（1）確定被審計單位的（三）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計程序

（1）關(guān)注被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營等方面存在的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的各種跡象；

（2）了解被審計單位管理當(dāng)局對于存在的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象計劃采取的措施，并判斷其能否緩解對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響；任務(wù)一審計終結(jié)（三）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計程序（1）關(guān)注被審計單

（3）與管理層分析、討論最近的會計報表；

（4）與管理層分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測、贏利預(yù)測及其他預(yù)測；

（5）審核影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項、財務(wù)承諾及或有事項；

（6）檢查借款合同及債務(wù)契約條款等的履行情況；任務(wù)一審計終結(jié)（3）與管理層分析、討論最近的會計報表；

（7）查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議有關(guān)財務(wù)困境的記錄；

（8）向被審計單位的法律顧問或律師詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況；

（9）檢查有無改善措施及財務(wù)救助計劃，并評估其合法性和可行性；任務(wù)一審計終結(jié)（7）查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議有

（10）向被審計單位管理當(dāng)局索取其關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的書面聲明；

（11）對于應(yīng)予披露的持續(xù)經(jīng)營事項，驗明是否已作恰當(dāng)披露。任務(wù)一審計終結(jié)（10）向被審計單位管理當(dāng)局索取其關(guān)于持續(xù)經(jīng)營（一）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對審計意見的影響注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。任務(wù)一審計終結(jié)（一）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對審計意見的影響注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取

管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估或評估期間未能涵蓋自資產(chǎn)負債表日起的12個月。對持續(xù)經(jīng)營能力作出適當(dāng)評估是管理層的責(zé)任。（1）（2）（3）（4）

如果判斷被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

如果被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，管理層選用了其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?。任?wù)一審計終結(jié)管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估或評估期間未能涵蓋自資產(chǎn)負任務(wù)一審計終結(jié)一、取得管理層聲明書和律師聲明書（一）取得管理層聲明書1.管理層聲明的含義與作用管理層聲明是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。管理層聲明具有以下兩個基本作用：一是明確管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。二是提供審計證據(jù)。任務(wù)一審計終結(jié)一、取得管理層聲明書和律師聲明書（一）取2.管理層對財務(wù)報表責(zé)任的認可

注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)，以確定管理層認可其按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表的責(zé)任，并且已批準財務(wù)報表。向管理層獲取書面聲明是獲取此類審計證據(jù)的一種方法。任務(wù)一審計終結(jié)2.管理層對財務(wù)報表責(zé)任的認可注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取審計注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項獲取書面聲明：

（2）管理層認為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響。未更正錯報項目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附于書面聲明后。

（1）管理層認可其設(shè)計和實施內(nèi)部控制。任務(wù)一審計終結(jié)注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項獲取書面聲明：（2）管理層認3.對管理層聲明的記錄

管理層聲明書。（1）

注冊會計師提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認的函。（2）

管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明作為審計證據(jù)通常比口頭聲明可靠。書面聲明可采取下列形式：任務(wù)一審計終結(jié)3.對管理層聲明的記錄管理層聲明書。（1）注

董事會及類似機構(gòu)的相關(guān)會議紀要，或已簽署的財務(wù)報表副本。（3）4.管理層拒絕提供聲明時的措施

如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見的審計報告。同時，在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價審計過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計報告產(chǎn)生其他影響。任務(wù)一審計終結(jié)董事會及類似機構(gòu)的相關(guān)會議紀要，或已簽署的財務(wù)報表副（二）取得律師聲明書任務(wù)一審計終結(jié)（二）取得律師聲明書任務(wù)一審計終結(jié)任務(wù)一審計終結(jié)任務(wù)一審計終結(jié)二、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計差異調(diào)整表

審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶