淺析企事業(yè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理

淺析企事業(yè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理摘要：本文在總結(jié)闡釋個(gè)人所得稅及其征收方式、分析企事業(yè)單位個(gè)人所得稅代扣代繳賬務(wù)處理主要分歧根底上，就企事業(yè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化問(wèn)題進(jìn)展詳細(xì)討論；以期對(duì)企事業(yè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅賬務(wù)處理程度的進(jìn)步有所幫助。關(guān)鍵詞：企事業(yè)單位；代扣代繳；個(gè)人所得稅；賬務(wù)處理個(gè)人所得稅是一種對(duì)自然人個(gè)人所獲得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得而征收的一種稅；征收方法主要有兩種，一種是自行申報(bào)，一種是代扣代繳。目前廣泛使用的方法是第二種，即由自然納稅人所在單位對(duì)個(gè)人的支付應(yīng)納稅所得時(shí)行繳稅扣出上繳國(guó)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳的個(gè)人所得稅報(bào)表；與自行申報(bào)方式相比，代扣代繳方式更利于稅源的控制，有效防止漏稅、逃稅的發(fā)生。從企事業(yè)單位會(huì)計(jì)層面講，企事業(yè)單位在完成個(gè)人所得稅代扣代繳時(shí)，需要企事業(yè)半位進(jìn)展相關(guān)納稅的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。筆者欲就企事業(yè)單位的個(gè)人所得稅代扣代繳會(huì)計(jì)事務(wù)處理問(wèn)題作初步討論。一、企事業(yè)單位個(gè)人所得稅代扣代繳概述企事業(yè)單位個(gè)人所得稅的代扣代繳，主要表達(dá)在員工工資發(fā)放過(guò)程；一般發(fā)生于向員工發(fā)放工資時(shí)，對(duì)于員工工資有兩種情況：一是稅前工資，一是稅后工資。稅前工資是指含有由員工應(yīng)該支付的個(gè)人所得稅，是沒(méi)有進(jìn)展代扣代繳之前的工資數(shù)額；稅后工資是指企事業(yè)單位在完成了員工個(gè)人所得稅的扣繳之后的凈所得。對(duì)于企事業(yè)單位應(yīng)該代扣代繳個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理，根本不存在任何問(wèn)題，問(wèn)題主要出如今員工支付的個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理分歧較多，目前處理的方法有五種：第一種，視為企事業(yè)單位當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)為企事業(yè)單位的“管理費(fèi)用〞；第二種，視為企事業(yè)單位的一項(xiàng)福利，計(jì)為企事業(yè)單位的“應(yīng)付福利費(fèi)〞；第三種，視為企事業(yè)單位的利潤(rùn)分配內(nèi)容，計(jì)為企事業(yè)單位的“利潤(rùn)分配〞；第四種，視為與企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)支出，計(jì)為企事業(yè)單位“營(yíng)業(yè)外收入〞，并且列為企事業(yè)單位收入的稅后工程；第五種，視為企事業(yè)單位的有關(guān)本錢(qián)、費(fèi)用工程，計(jì)為“應(yīng)付工資〞等消費(fèi)本錢(qián)、管理費(fèi)用。筆者人為，前四種方法都有其不妥之處，相對(duì)合理的方法是第五種。二、標(biāo)準(zhǔn)企事業(yè)單位個(gè)人所得稅代扣代繳賬務(wù)處理工作〔一〕扣繳前后納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人的稅收法律關(guān)系不變無(wú)論是稅前工資，還是稅后工資，這一過(guò)程中的稅收法律關(guān)系不變。員工是仍然是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，企事業(yè)單位那么是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。稅前工資中含有員工支付應(yīng)該支付的個(gè)人所得稅數(shù)額，由企事業(yè)單位在支付員工工資時(shí)予以代扣代繳；稅后工資是企事業(yè)單位支付給員工的凈所得或者稱為稅后所得，企事業(yè)單位提膽為員工完成個(gè)人所得稅支付，本質(zhì)上是員工與企事業(yè)單位達(dá)成的員工稅后收入?yún)f(xié)議，不改變稅收義務(wù)人關(guān)系，員工仍是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，根據(jù)法律其需要履行納稅義務(wù)，也是個(gè)人所得稅的最終負(fù)擔(dān)者，企事業(yè)單位也仍然是作為員工個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人出現(xiàn)，向稅務(wù)部門(mén)履行的員工個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)?！捕晨劾U前后個(gè)人所得稅都應(yīng)該計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額從稅收角度分析，企事業(yè)員工工資由兩部分組成，稅后所得和應(yīng)納稅額。對(duì)于企事業(yè)單位員工的應(yīng)納稅額是不是有計(jì)入或者不計(jì)入單位工資總額之分，為此國(guó)家為了保證工資的統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)核算，為了有利于編制、檢查方案以及合理化工資管理，為了能正確反映企事業(yè)單位員工工資收入，專門(mén)制定了企事業(yè)單位統(tǒng)一工資總額計(jì)算范圍。根據(jù)我國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布施行的?關(guān)于工資總額的組成規(guī)定?中第三條對(duì)工資總額進(jìn)展了界定，指出工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位員工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，工資總額計(jì)算應(yīng)以直接支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬為主要參考根據(jù)；其第四條對(duì)工資總額的構(gòu)成進(jìn)展細(xì)分，包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、津貼和補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、加班工資和特殊情況下支付的工資等。關(guān)于工資總額的組成，是按著工資的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)劃分的，應(yīng)納稅額應(yīng)該包含在單位的工資總額中。不能因?yàn)閭€(gè)人所得稅的支付主體是員工或者是企事業(yè)單位就實(shí)行雙重計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，人為的分為計(jì)入、不計(jì)入之分。因此，無(wú)論是稅前工資還是稅后工資，員工的個(gè)人所得稅都應(yīng)該包含在企事業(yè)單位的工資總額賬務(wù)中?！踩硣?yán)格單位會(huì)計(jì)制度，標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)科目核算范圍從會(huì)計(jì)科目使用看，前述除了第五種方法，前四種方法關(guān)于企事業(yè)單位個(gè)人所得稅計(jì)入的會(huì)計(jì)科目都不符合我國(guó)現(xiàn)行的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定。按照我國(guó)現(xiàn)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，個(gè)人所得稅不屬于管理費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)、利潤(rùn)分配和營(yíng)業(yè)外支出的任何一處科目。前四種個(gè)人所得稅賬務(wù)處理方法存在違規(guī)情況。由于個(gè)人所得稅不管是由企業(yè)代扣代繳，還是員工個(gè)人支付，最終的負(fù)擔(dān)者都是個(gè)人。企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況由企事業(yè)單位代為負(fù)擔(dān)繳納的個(gè)人所得稅視為單位的消費(fèi)本錢(qián)、管理費(fèi)用工程，詳細(xì)到賬務(wù)處理上員工個(gè)人所得稅應(yīng)該列入會(huì)計(jì)科目中的“應(yīng)付工資〞科目?！菜摹硺?biāo)準(zhǔn)使用企事業(yè)單位個(gè)人所得稅代扣代繳賬務(wù)處理方法從詳細(xì)的財(cái)務(wù)管理角度看，關(guān)于企事業(yè)單位員工個(gè)人所得稅代扣代繳后的賬務(wù)處理，第一種方法將個(gè)人所得稅計(jì)入了“管理費(fèi)用〞科目，人為增大了企事業(yè)單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)，一定程度上降低企事業(yè)單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)盈利才能；而第二、三、四種方法，分別將個(gè)人所得稅計(jì)入到應(yīng)付福利費(fèi)、利潤(rùn)分配、營(yíng)業(yè)外支出等科目中，那么人為降低了企事業(yè)單位