資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法原理簡(jiǎn)介

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資產(chǎn)增加，負(fù)債不變，企業(yè)盈利；資產(chǎn)不變，負(fù)債減少，企業(yè)盈利；資產(chǎn)增量大于負(fù)債增量，企業(yè)盈利；資產(chǎn)減量小于負(fù)債減量，企業(yè)盈利。所述情形的相反，則企業(yè)虧損。因此，資產(chǎn)負(fù)債表觀下則以比較期初和期末凈資產(chǎn)來(lái)確認(rèn)企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的盈虧。（一）資產(chǎn)負(fù)債表觀下會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與應(yīng)稅所得恒等式的建立企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分別規(guī)定，企業(yè)收益是綜合收益，企業(yè)所得額是法人所得額。故：按照會(huì)計(jì)原理有下述恒等式成立：＋－＝－＝－＝－（式1）按照企業(yè)所得稅法原理有下述恒等式成立：＋－＝－＝－＝－（式2）（二）資產(chǎn)負(fù)債表觀下暫時(shí)性差異的產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算的賬面價(jià)值與按企業(yè)所得稅法確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，定義為暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異可在未來(lái)若干會(huì)計(jì)核算期間逐期轉(zhuǎn)銷，暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅分別形成資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的一部分。將（式1）和（式2）代入下面（式3），則：會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得的差異＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額－應(yīng)納稅所得額（式3）（上述已約定：此處已排除永久性差異）＝（－）－（－）＝(－)－(－）＝［（－）－（－）］－［（－）－（－）］＝［（－）－（－）］－［（－）－（－）］＝（－）－（－）＝（－）－（－）＝－（式4）(三)暫時(shí)性差異的內(nèi)部構(gòu)成本年因資產(chǎn)事項(xiàng)發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的暫時(shí)性差異與因負(fù)債事項(xiàng)發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的暫時(shí)性差異均包含應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異兩類情形?！氨灸暌蛸Y產(chǎn)事項(xiàng)發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的暫時(shí)性差異”是本年因資產(chǎn)事項(xiàng)發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與本年因資產(chǎn)事項(xiàng)變動(dòng)發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的可抵扣暫時(shí)性差異綜合作用的結(jié)果；“本年因負(fù)債事項(xiàng)發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的暫時(shí)性差異”是本年因負(fù)債事項(xiàng)變動(dòng)發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與本年因負(fù)債事項(xiàng)發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的可抵扣暫時(shí)性差異綜合作用的結(jié)果。上述兩類“綜合作用的結(jié)果”用正負(fù)符號(hào)來(lái)表現(xiàn)則剛好相反。根據(jù)上述各因素內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，有下述等式成立：因?yàn)椋海?，為正數(shù)→－＜0，為負(fù)數(shù)→所以：＝－（式5）因?yàn)椋海?，為負(fù)數(shù)→－＞0，為正數(shù)→所以：＝－（式6）將（式4）、（式5）代入（式3）：會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額－應(yīng)納稅所得額合并上式同類項(xiàng)：繼續(xù)合并同類項(xiàng)，然后分解為年末與年初之差：＝－＝（－）－（－）（式7）在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)下述項(xiàng)目應(yīng)逐一核實(shí)以便確認(rèn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，從而計(jì)算暫時(shí)性差異。這些項(xiàng)目主要有：應(yīng)收類款項(xiàng)與壞賬準(zhǔn)備金、交易性金融資產(chǎn)與公允價(jià)值、長(zhǎng)期股權(quán)投資、各類存貨與減值準(zhǔn)備、各類資產(chǎn)與減值準(zhǔn)備、各類負(fù)債與未來(lái)可稅前扣除金額、當(dāng)期超過(guò)稅前扣除限額可轉(zhuǎn)未來(lái)稅前扣除金額等等。將（式6）代入下式，則：＝（－）×＝［(－）－（－)］×＝（－）－（－）（式8）當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＞應(yīng)稅所得時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的所得稅費(fèi)用大于應(yīng)納所得稅額，從會(huì)計(jì)的角度看企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量的稅款未全部繳納，后續(xù)會(huì)計(jì)期間應(yīng)補(bǔ)上這筆稅款，應(yīng)補(bǔ)稅款的屬性為遞延所得稅負(fù)債；當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＜應(yīng)稅所得時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的所得稅費(fèi)用小于應(yīng)納所得稅額，從會(huì)計(jì)的角度看企業(yè)應(yīng)交的稅款超過(guò)了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的稅款，后續(xù)會(huì)計(jì)期間應(yīng)抵回這筆稅款，應(yīng)抵回這筆稅款的屬性為遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債在會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋權(quán)益”中分屬在等式兩邊，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別表現(xiàn)為資產(chǎn)和負(fù)債。（四）所得稅費(fèi)用計(jì)算表達(dá)式的導(dǎo)出＝（－）×＝×－×＝－＝＋（式9）將（式7）代入（式8）＝＋（－）－（－）在理論上，由于永久性差異對(duì)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅定會(huì)產(chǎn)生影響，故應(yīng)分別在上式兩邊加上下式計(jì)算的金額，加入左邊是所得稅費(fèi)用，加入右邊的計(jì)入當(dāng)年應(yīng)交所得稅。永久性差異產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅＝（調(diào)增永久性差異－調(diào)減永久性差異）×適用稅率在實(shí)務(wù)中，計(jì)算應(yīng)交所得稅額的應(yīng)納稅所得額是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上通過(guò)納稅調(diào)整計(jì)算的，而納稅調(diào)整已包括了永久性差異的調(diào)整，故不另計(jì)算永久性差異產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用。四、會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置與應(yīng)用（1）企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用，借方反映當(dāng)期所得稅費(fèi)用，貸方反映當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅費(fèi)用。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。（2）企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，核算企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳所得稅。貸方反映實(shí)際應(yīng)納所得稅，借方反映實(shí)際已納所得稅，貸方余額反映欠繳所得稅。（3）在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目①資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額（當(dāng)期增加的遞延所得稅資產(chǎn)）作如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額（當(dāng)期轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)）做相反的會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)②直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積——其他資本公積③資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅資產(chǎn)④本科目期末借方余額，反映企業(yè)累計(jì)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。（4）在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目①資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額（當(dāng)期增加的遞延所得稅負(fù)債）：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債②資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額（當(dāng)期轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅負(fù)債），做相反的會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用③與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債：借：資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債④本科目期末貸方余額，反映企業(yè)累計(jì)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。（5）企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄發(fā)生的暫時(shí)性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。（6）企業(yè)應(yīng)在損益類科目中增設(shè)“營(yíng)業(yè)外支出——遞延所得稅資產(chǎn)減值”。企業(yè)應(yīng)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果企業(yè)未來(lái)期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)可供抵扣，根據(jù)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值作如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出——遞延所得稅資產(chǎn)減值貸：遞延所得稅資產(chǎn)例22.設(shè)某企業(yè)有如下簡(jiǎn)化的關(guān)聯(lián)資料：（1）第1年年初資產(chǎn)賬面價(jià)值為8300萬(wàn)元，其中：固定資產(chǎn)賬面凈值為2000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法均采用直線法計(jì)提折舊，從第1年起會(huì)計(jì)分8年，稅法分10年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值為1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法均采用直線法攤銷，從第1年起會(huì)計(jì)分6年，稅法分8年攤銷。（2）第1年年初確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)為8000萬(wàn)元，其中：固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)凈值同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值。（3）第3年末，該企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明，其可收回金額為1100萬(wàn)元；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明，其可收回金額為300萬(wàn)元。（4）第3年12月購(gòu)置固定資產(chǎn)500萬(wàn)元，該批固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)、稅法均分10年折舊完畢，預(yù)計(jì)無(wú)殘值。（5）第2年在當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了因違約須賠償客戶損失300萬(wàn)元，第3年賠償了30萬(wàn)元，第4年賠償了50萬(wàn)元，第5年賠償了100萬(wàn)元，第6年賠償了120萬(wàn)元。（6）第1年所得稅稅率33％，第2年起所得稅稅率調(diào)減為25％。（7）各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)見(jiàn)下表。要求：計(jì)算該企業(yè)各年應(yīng)交所得稅額和所得稅費(fèi)用。例22解：賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算表單位：萬(wàn)元年末第1年第2年第3年第4年第5年第6年固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)2000／8＝2502502501100／5+50＝270270270稅法2000/10=200200200200＋5250250250無(wú)形資產(chǎn)攤銷會(huì)計(jì)1200／6＝200200200300／3＝100100100稅法1200/8=150150150150150150減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)第3年末減值準(zhǔn)備＝2000－250×3－1100＝150無(wú)形資產(chǎn)第3年末減值準(zhǔn)備＝1200－200×3－300＝300賬面價(jià)值資產(chǎn)8300-250-200＝78507850-250-200＝74007400-250-200-150-300＋500＝70007000-270-100＝66306630-270-100＝62606260-270-100＝5890負(fù)債—3002702201200計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)8000-200-150＝76507650-200-150＝73007300-200-150＋500＝74507450-250-150＝70507050-250-150＝66506650-250-150＝6250負(fù)債—300-300＝0270-270＝0220-220＝0120-120＝00應(yīng)繳所得稅和所得稅費(fèi)用計(jì)算表單位：萬(wàn)元年末第1年第2年第3年第4年第5年第6年賬面價(jià)值資產(chǎn)785074007000663062605890負(fù)債—3002702201200計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)765073007450705066506250負(fù)債—00000暫時(shí)性差異應(yīng)納稅期初300期末200轉(zhuǎn)銷100期初200期末100轉(zhuǎn)銷100期初100期末0轉(zhuǎn)銷100———可抵扣—期初0期末300增加300期初300期末450270增加420期初720期末420220轉(zhuǎn)銷80期初640期末390120轉(zhuǎn)銷130期初510期末3600轉(zhuǎn)銷150稅率％332525252525遞延所得稅負(fù)債期初99期末66轉(zhuǎn)銷33期初66期末25轉(zhuǎn)銷41期初25期末0轉(zhuǎn)銷25———資產(chǎn)—期初0期末75增加75期初75期末180增加105期初180期末160轉(zhuǎn)銷20期初160期末127.5轉(zhuǎn)銷32.5期初127.5期末90轉(zhuǎn)銷37.5會(huì)計(jì)利潤(rùn)100010201050108011501320應(yīng)稅所得額1000+50+50-75＝10251020+50+50+300-75=13451050+50+50+450-30-75＝14951080+20-50-50-75＝9251150+20-50-100-75＝9451320+20-50-120-75＝1095應(yīng)納所得稅338.25336.25373.75231.25236.25273.75所得稅費(fèi)用338.25+（-33）＝305.25336.25+（-41）-75＝220.25373.75+（-25）-105＝243.75231.25-（-20）＝251.25236.25-（-32.5）＝268.75273.75-（-37.5）＝311.25注：第2年因稅率調(diào)減為25％，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)的規(guī)定，期未遞延所得稅負(fù)債按新稅率25％確認(rèn)，當(dāng)年遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷41萬(wàn)元，其中因稅率下調(diào)8％轉(zhuǎn)銷16萬(wàn)元（200×8％），當(dāng)年按新稅率轉(zhuǎn)銷25萬(wàn)元（100×25％）。會(huì)計(jì)分錄如下：第1年借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用第2年：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅第3年：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅第4年：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用——