自考企業(yè)會計準則固定資產

企業(yè)會計準則——固定資產第一節(jié)固定資產的確認和初始計量一、固定資產的確認（一）固定資產的定義

固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：1.為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；2.使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。是指用以出租的機器設備，不包括以經(jīng)營性方式出租的建筑物（投資性房地產）(二)固定資產的確認條件固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該固定資產有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；判斷固定資產包含的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，主要是依據(jù)與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移到了企業(yè)。通常，取得固定資產的所有權是判斷與固定資產所有權相關的風險和報酬轉移到企業(yè)的一個重要標志。

2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。為取得該固定資產而發(fā)生的支出必須能夠確切的計量或合理的估計。符合固定資產特征和確認條件的有形資產，應當確認為固定資產；不符合的確認為存貨。備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發(fā)揮效用，應當確認為固定資產。如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件。二、固定資產的初始計量固定資產的初始計量，是指確定固定資產的取得成本。固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產成本是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。針對某些行業(yè)固定資產棄置費用較高,要將棄置費用折現(xiàn)構成固定資產初始成本。棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產。比如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產成本不應預計棄置費用。棄置費用的義務通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關規(guī)定約束（環(huán)保、生態(tài)環(huán)境恢復）。棄置費用的金額通常較大，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產原價的金額和相應的預計負債。一般企業(yè)固定資產的報廢清理費，應在實際發(fā)生時作為固定資產清理費用處理，不屬于本準則規(guī)范的棄置費用。例：購入某項含有放射元素的儀器100萬元，預計使用期滿報廢時需要特殊處理費用30萬元，則會計處理為：借：固定資產130貸：銀行存款100預計負債30（一）外購固定資產外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

一、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》文件規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目。補充二、納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。三、現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經(jīng)營有關的設備、工具、器具，因此，轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。補充購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。購入固定資產時，按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產”或“在建工程”科目；按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。固定資產購買價款的現(xiàn)值，應當按照各期支付的購買價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

見P69-例5-2例：2008年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為9000000元，增值稅稅額為1530000元。合同約定，甲公司于2008～2012年5年內，每年的12月31日支付2106000元。2008年1月1日，甲公司收到該設備并投入安裝，發(fā)生保險費、裝卸費等7000元；2008年12月31日，該設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費50000元，款項均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮其他因素。已知：（P/A，10%，5）＝3.7908。

要求：作出甲公司的賬務處理。甲公司的賬務處理如下：（1）2008年1月1日，確定購入固定資產成本的金額，包括購買價款、增值稅稅額、保險費、裝卸費等

購入固定資產成本＝2106000×3.7908+7000＝7990424.8（元）

借：在建工程7990424.8

未確認融資費用2546575.2

貸：長期應付款10530000

銀行存款7000（2）2008年度發(fā)生安裝費用50000元

借：在建工程50000

貸：銀行存款50000

（二）自行建造固定資產自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、應予以資本化的固定資產借款費用、交納的相關稅金以及應分攤的間管費用等自營方式注意賬面價值（三）投資者投入的固定資產投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借：固定資產貸：實收資本（借或貸：資本公積）（四）其他非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第21號——租賃》確定。第二節(jié)、固定資產的后續(xù)計量固定資產的后續(xù)計量是指企業(yè)在取得固定資產之后，如何運用合理計量屬性對固定資產價值發(fā)生變化適當?shù)赜枰杂嬃康膯栴}。包括固定資產折舊、減值、后續(xù)支出等的規(guī)定。回顧：①固定資產的特征？

②價值回籠？一、固定資產折舊概念固定資產在使用的過程中由于逐漸損耗而消失的那部分價值。

《企業(yè)會計準則第4號—固定資產》第十四條指出，固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。安達公司有一幢廠房，原價為500000元，預計可使用10年，預計報廢時的凈殘值率為5％?！魬嬚叟f額

=應當計提折舊的固定資產的原價-其預計凈殘值

◆已計提減值準備的固定資產應計折舊額

=應當計提折舊的固定資產的原價-其預計凈殘值

-已累計計提的減值準備考慮到折舊范圍的問題二、影響固定資產折舊計算的因素及折舊范圍（一）影響因素：第十五條要義：①根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定2和4②2和4一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合準則第十九條的除外。原始價值預計凈殘值預計使用年限—考慮了有形損耗、無形損耗報廢時預計殘值收入-預計清理費用P48準則十四條固定資產累計的減值準備分攤的問題（二）固定資產折舊范圍1.空間范圍企業(yè)應計提折的固定資產包括：①房屋和建筑物；②在用機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；③季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產（本屬使用中）④融資租入⑤以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產?！镆堰_到預定可使用的固定資產，如果尚未辦理竣工決算的，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。不計提折舊的固定資產包括：①以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產；②已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；③按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地?！镆讶~計提減值準備的固定資產，按規(guī)定不再計提折舊2.時間范圍一般應按月提取折舊，

當月增加的固定資產—當月不提，從下月起計提；當月減少的固定資產—當月照提，從下月起停止不提。提足折舊后—不論能否繼續(xù)使用，均不再提??；提前報廢的—不再補提折舊三、固定資產折舊方法解決問題——應提折舊總額采用何種方法轉到各期營業(yè)成本或費用中去方法：年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更一般加速

（－）年限平均法1.年折舊額=

月折舊額=年折舊額÷12或：年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用年限月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產原值×月折舊率折舊率分類：個別折舊率、分類折舊率、綜合折舊率【例1】安達公司有一幢廠房，原價為500000元，預計可使用10年，預計報廢時的凈殘值率為5％。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，安達公司應作如下計算：年折舊率=(1-5％)÷10=9.5％月折舊率=9.5％÷12=0.79％月折舊額=500000×0.79％=3950(元)三、固定資產折舊方法（二）工作量法單位工作量折舊額=月折舊額=某月實際完成的工作量×單位工作量折舊額【例2】安達公司的一輛運貨卡車的原價為60000元，預計總行駛里程為1000000公里，預計報廢時的凈殘值率為5％，本月行駛10000公里。則該輛卡車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額=60000×(1-5％)÷1000000=0.057(元／公里)本月折舊額=10000×0.057=570(元)（三）加速折舊法（遞減折舊法）1.雙倍余額遞減法在不考慮固定資產殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊一種方法。年折舊率=（2/預計使用年限）×100%

年折舊額=該年年初固定資產賬面凈值×年折舊率注意：到期前兩年內，考慮凈殘值后平均折舊。遞減不變2.年數(shù)總和法（又稱年限合計法）是將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊額的一種方法。

月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（原值-預計凈殘值）×月折舊率尚可使用年限年數(shù)合計甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用年限為5年,預計凈殘值率為4%。請用年數(shù)總和法計算其每年的折舊額。年份尚可使年限原價-預計凈殘值年折舊率每年折舊額累計折舊第1年55/15384000384000第2年44/15307200691200第3年33/15230400921600第4年22/15153600第5年11/1576800例：甲公司2010年5月購入某項設備，其原價為120萬元，預計使用年限為5年,預計凈殘值率為4%。請用年限平均法與年數(shù)總和法分別計算其第一年和第二年的年度折舊額。注意會計年度與折舊年度的不同一、固定資產折舊折舊范圍企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。固定資產折舊的會計處理借：制造費用（生產用固定資產的折舊）管理費用（行政用固定資產的折舊）銷售費用（銷售部門用固定資產）在建工程（用于工程的固定資產）其他業(yè)務成本（經(jīng)營租出的固定資產）研發(fā)支出（用于自行開發(fā)無形資產的固定資產）未使用——管理費用（重點）

貸：累計折舊

處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，符合本準則規(guī)定的固定資產確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊；不符合本準則規(guī)定的固定資產確認條件的，不應轉入在建工程，照提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產的應計折舊額。使用壽命和折舊方法的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。即上述變更時無需做追溯調整，使用未來適用法。

（二）固定資產后續(xù)支出固定資產的后續(xù)支出是指對現(xiàn)有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良而發(fā)生的支出。通常包括固定資產在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。與固定資產有關的后續(xù)支出，符合本準則規(guī)定的固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合本準則規(guī)定的固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。即固定資產后續(xù)支出的處理原則和固定資產的確認條件是一致的固定資產發(fā)生的更新改造支出、房屋的裝修費用等，符合本準則規(guī)定的固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合本準則規(guī)定的固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期管理費用。例：企業(yè)的某項固定資產原價為2000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該固定資產的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1000萬元，符合準則規(guī)定的固定資產確認條件，被更換的部件的原價為800萬元。固定資產進行更換后的原價是多少？

固定資產進行更換后的原價=該固定資產進行更換前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出－該固定資產被更換部件的賬面價值=（2000－2000÷10×4）+1000－（800－800÷10×4）=1720（萬元）固定資產的大修理費用和日常修理費用，通常不符合本準則規(guī)定的固定資產確認條件，應當在發(fā)生時計入當期管理費用，不得采用預提或待攤方式處理。第三節(jié)、固定資產處置固定資產處置的確認與計量實質上是指對固定資產終止確認與計量。一、固定資產終止確認的條件固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：該固定資產處于處置狀態(tài)。該固定資產預期通過使用或處置不能產生經(jīng)濟利益。

固定資產處置包括：固定資產出售固定資產轉讓固定資產報廢和毀損對外投資非貨幣性資產交換債務重組（二）固定資產終止計量企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。持有待售固定資產

1.同時滿足下列條件的非流動資產（包括固定資產）應當劃分為持有待售：

一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產作出決議；

二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；

三是該項轉讓將在一年內完成。2.企業(yè)持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。持有待售的固定資產，是指在當前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產，如已和買主簽定了不可撤消的銷售協(xié)議等。企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。（三）固定資產盤虧

固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產是比較少見的，也是不正常的。企業(yè)應當健全制度，加強管理，定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產的損溢應及時查明原因，在期末結賬前處理完畢。

企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應當計入當期損益。企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經(jīng)批準前先通過“以前年度損益調整”科目核算。盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。例：甲企業(yè)在財產清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設備，重置成本為30000元（假定與計稅基礎不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，該盤盈固定資產作為前期差錯進行處理。假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲企業(yè)的會計處理。（1）盤盈固定資產借：固定資產30000

貸：以前年度損益調整30000（2）確定應交納的所得稅借：以前年度損益調整7500

貸：應交稅費—應交所得稅7500（3）結轉為留存收益時借：以前年度損益調整22500

貸：盈余公積—法定盈余公積2250

利潤分配—未分配利潤20250盤盈盤虧總結A.現(xiàn)金盤盈的凈收益計入營業(yè)外收入，現(xiàn)金盤虧的凈損失計入管理費用；

B.存貨盤盈的凈收益沖減管理費用，定額內損耗造成的存貨盤虧，其凈損失計入管理費用；

C.計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨盤虧，其