財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文

..PAGE頁腳..頁腳我國企業(yè)部控制研究學(xué)校：專業(yè)：財務(wù)管理姓名：2013年5月我國企業(yè)部控制研究ResearchonTheInternalControlofEnterpriseinChina頁腳摘要隨著中國市場化進(jìn)程的不斷完善，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)不僅在國面臨著同行業(yè)的諸多挑戰(zhàn)，而且要防外資企業(yè)不斷加劇的市場化占有率。因此，企業(yè)應(yīng)該真正做到從源頭從控入手，把現(xiàn)實的問題和可預(yù)見的困難都消滅在萌芽階段。研究中國企業(yè)部控制研究，有利于提高會計信息資料的正確性和可靠性,保證生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)管理活動順利進(jìn)行,保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)安全完整,保證企業(yè)既定方針的貫徹實施,為審計工作提供良好基礎(chǔ)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步健全，部控制的作用會不斷擴(kuò)展，企業(yè)將運(yùn)用有效的控制手段和控制方法進(jìn)行風(fēng)險管理，做到防微杜漸，提高自身的競爭力，提升企業(yè)形象，獲取更大的利潤。本文主要講述了部控制的含義、作用以及其產(chǎn)生的條件，通過廣藥集團(tuán)與加多寶的“王老吉”商標(biāo)事件，分析了部控制與管理方面的關(guān)系。取得一個成功的品牌商標(biāo)并不能取代人家的成功之路，必須建立企業(yè)部控制制度，完善自身經(jīng)營理念才是成功之道的結(jié)論。而且分析得到了現(xiàn)代中國企業(yè)部控制已經(jīng)產(chǎn)生的作用以及其存在的缺陷，從而為完善控制手段和方法和提高企業(yè)素質(zhì)謀求策略。關(guān)鍵詞：部控制風(fēng)險管理控制方法Ⅰ目錄摘要………………………Ⅰ目錄………………………Ⅱ緒論………………………11部控制的概述………………………21.1部控制的定義、結(jié)構(gòu)和要素……………………21.1.1部控制的定義……………….1.1.2部控制的基本結(jié)構(gòu)……………21.1.3部控制的要素…………………31.2部控制的原則……………………41.3部控制的作用……………………52我國企業(yè)部控制的現(xiàn)狀與分析…………………6-83案例分析………………83.1“王老吉事件”的簡述……………83.2“王老吉事件”的原因與分析…………………9-114完善企業(yè)部控制的措施……………114.1完善部控制環(huán)境…………………114.2加強(qiáng)會計權(quán)責(zé)控制…………………124.3加強(qiáng)部審計………………………134.4加強(qiáng)信息溝通，完善信息溝通渠道………………144.5加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理…………………15結(jié)論…………………15-16致………………………16參考文獻(xiàn)…………………17Ⅱ

緒論市場競爭日趨激烈，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，這些變化給我國企業(yè)帶來了廣闊的發(fā)展空間，同時也帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。企業(yè)要想在這樣復(fù)雜的環(huán)境中生存下去，就必須提高自身的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)競爭能力。然而，進(jìn)行部控制制度的建設(shè)是企業(yè)自我提升的必然選擇。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，部控制的作用已經(jīng)在企業(yè)中發(fā)揮了明顯的作用，企業(yè)風(fēng)險管理的意識也不斷加強(qiáng)。雖然如此，但是我國企業(yè)的部控制制度還不完善，缺乏系統(tǒng)性和完整性，仍需要不斷的改進(jìn)，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。本課題主要研究了部控制的含義、部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系、控制方法與控制手段，從而不斷改善部控制制度，提高企業(yè)的競爭力，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。1.部控制概述部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的部控制系統(tǒng)。1.1部控制的定義、結(jié)構(gòu)與要素1.1.1部控制的所謂部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整．保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從上述定義可知，部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的部控制系統(tǒng)。1.1.2部控制的基本結(jié)構(gòu)部控制的基本結(jié)構(gòu)包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三個方面。一般來說，企業(yè)資金的部控制體系主要可以分為事前防，事中控制和事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)。⑴事前防首先，企業(yè)需要建立一套嚴(yán)格的控規(guī)章制度，包括《企業(yè)財務(wù)管理辦法》、《企業(yè)預(yù)算管理暫行辦法》、《資金計劃管理辦法》、《企業(yè)資金授權(quán)審批管理辦法》等一些與資金管理相關(guān)的制度。在企業(yè)的資金管理過程中，要合理設(shè)置職能部門，明確各部門的職責(zé)，各司其職，建立財務(wù)控制和職能分離體系。充分考慮不兼容職務(wù)和相互分離的制衡要求。各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。另外企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的審批手續(xù)，授權(quán)批準(zhǔn)制度，以減少某些不必要的開支。明確審批人對資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)圍和工作要求。⑵事中控制事中控制主要體現(xiàn)在保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性資金安全性控制。其圍包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的控制。主要方法有：賬實盤點(diǎn)控制、庫存限額控制、實物隔離控制等。⑶事后監(jiān)督在資金管理過程中，除事前防，事中控制環(huán)節(jié)之外，資金的事后監(jiān)督也是必不可少的環(huán)節(jié)。在每個會計期間或每項重大經(jīng)濟(jì)活動完成之后，部審計監(jiān)督部門都應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序，審計各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，及時發(fā)現(xiàn)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；各職能部門也要將本部門在該會計期間或該項經(jīng)濟(jì)活動之后的資金變動狀況的信息及時地反饋到資金管理部門，及時發(fā)現(xiàn)資金的籌集與需求量是否一致，資金結(jié)構(gòu)、比例是否與計劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的賒銷是否嚴(yán)格遵守信用政策，存貨的控制是否與指標(biāo)的一致，人、財、物的使用是否與計劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的生產(chǎn)是否根據(jù)計劃或預(yù)算合理安排等。這樣既保證了資金管理目標(biāo)的適當(dāng)性和科學(xué)性，也可根據(jù)反饋的實際信息，隨時采取調(diào)整措施，以保證資金的管理更為科學(xué)、合理、有效。同時，將各部門的資金管理狀況與部門的業(yè)績指標(biāo)掛鉤，做到資金管理的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，調(diào)動資金管理部門和職工的積極性，更好地進(jìn)行資金管理。1.1.3部控制的要素提出部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。部控制是為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、組織部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，但控管理不容樂觀。中小企業(yè)需要結(jié)合自身特點(diǎn)，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制技術(shù)，并不斷完善部控制系統(tǒng)，提高部控制的效果。目前，受到薩班斯法的影響，財政部加強(qiáng)了控標(biāo)準(zhǔn)的修訂，這需要立法學(xué)的指導(dǎo)。審計準(zhǔn)則方面的定義：部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。部控制是指單位部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。部控制的目標(biāo)盡管理論界有多種表述，但最根本的是保護(hù)單位財產(chǎn)，檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，貫徹既定的管理方針等四個方面。1.2部控制建設(shè)的原則企業(yè)在部控制建設(shè)方面應(yīng)遵循以下原則：1.合法性原則，就是指企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國家的規(guī)章制度圍，制定本企業(yè)切實可行的財務(wù)控制度。2.整體性原則，就是指企業(yè)的財務(wù)控制度必須充分涉及到企業(yè)財務(wù)會計工作的各個方面的控制，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標(biāo)，還要與企業(yè)的其他控制度相互協(xié)調(diào)。3.針對性原則，是指控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實際情況，針對企業(yè)財務(wù)會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)制定企業(yè)切實有效的控制度，將各個環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以提高企業(yè)的財務(wù)會計水平。4.一貫性原則，就是指企業(yè)的財務(wù)控制度必須具有連續(xù)性和一致性。5.適應(yīng)性原則，指企業(yè)財務(wù)控制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財務(wù)會計專業(yè)的發(fā)展及社會發(fā)展?fàn)顩r及時補(bǔ)充企業(yè)的財務(wù)控制度。6.經(jīng)濟(jì)性原則，是指企業(yè)的財務(wù)控制度的建立要考慮成本效益原則也就是說企業(yè)財務(wù)控制度的操作性要強(qiáng)，要切實可行。7.發(fā)展性原則，制定企業(yè)財務(wù)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競爭者的動向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。1.3部控制的作用部控制主要是指部管理控制和部會計控制，部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達(dá)到自身規(guī)定的經(jīng)營目標(biāo)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，部控制的作用會不斷擴(kuò)展。目前，它在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中主要有以下作用：（1）提高會計信息資料的正確性和可靠性企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實性。因此，建立部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性和可靠性。（2）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)。（3）保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結(jié)余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整。（4）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執(zhí)行。部控制則可以通過袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策．在遵守國家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。（5）為審計工作提供良好基礎(chǔ) 審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而只有具備了完備的部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實．并為審計工作提供良好的基礎(chǔ)。總之，良好的部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項資源的浪費(fèi)和錯弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。2.我國企業(yè)部控制的現(xiàn)狀與原因分析企業(yè)的部控制隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競爭的加劇，矛盾越來越突出，同時也更多地反映出了企業(yè)部存在的問題。目前，我國企業(yè)部控制存在的現(xiàn)狀與具體原因分析如下：（1）部控制目標(biāo)過于簡單。部控制目標(biāo)的根本在于部控制目標(biāo)的定位。經(jīng)營者往往只從經(jīng)營利益角度出發(fā)而很少從治理角度來考慮問題。我們不僅要借鑒國際上先進(jìn)的部控制目標(biāo)，而且要充分考慮我們國家的國情，從企業(yè)整體與治理層面出發(fā)，明確部控制目標(biāo)不僅應(yīng)包括會計信息的準(zhǔn)確、真實及完整，有效保護(hù)企業(yè)的經(jīng)營效率、報告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性，還要包括企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)等容。（2）企業(yè)風(fēng)險意識不強(qiáng)，缺乏完善的風(fēng)險評估機(jī)制。企業(yè)還是老思想，在市場經(jīng)濟(jì)中采用計劃經(jīng)濟(jì)老思維，不時刻警惕市場變幻帶來的機(jī)遇與危機(jī)，對風(fēng)險沒有嚴(yán)格地風(fēng)險評估機(jī)制，只是憑管理者的感覺做事，沒有相應(yīng)的部控制機(jī)制，最終將使企業(yè)走向沒落。（3）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。雖然我國一直在推行國有企業(yè)機(jī)制改革，但仍有很多企業(yè)并沒有做到“政企分開、產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)任明確、科學(xué)管理”的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。雖然行政權(quán)力在一步步減弱，但離企業(yè)獨(dú)立的法人治理權(quán)還有很大距離，相應(yīng)的權(quán)力制約機(jī)制還未真正形成。（4）企業(yè)文化建設(shè)缺乏員工沒有真正意義的歸屬感。員工在企業(yè)沒有主人翁意識，缺乏歸屬感，在企業(yè)工作不長久。這樣使得一些過于依賴業(yè)務(wù)人員的企業(yè)資源掌握在個人手中，企業(yè)對業(yè)務(wù)開展失去控制。企業(yè)客戶掌握在業(yè)務(wù)員手中，如對業(yè)務(wù)人員不完善激勵與獎懲制度，很難把業(yè)務(wù)人員留為己用，一旦業(yè)務(wù)人員離職，將會失去業(yè)務(wù)人員手中的客戶，企業(yè)必然遭受巨大損失。（5）制定和執(zhí)行部控制制度的有效性被弱化。部控制制度“救火式”的較多，制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至政出多門，相互打架。企業(yè)高層沒有為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動設(shè)計系統(tǒng)完整的部控制制度，而且，企業(yè)部各部門之間缺乏信息的溝通與交流，導(dǎo)致一個企業(yè)有多種控制制度。文字描述性東西較多，清晰的流程圖和配套表單較少。據(jù)調(diào)查，人們對繁瑣的制度描述關(guān)注較少。然而，一般的企業(yè)的部控制制度都是采用文字描述性的，造成了企業(yè)部員工對本企業(yè)的部控制制度所知甚少，甚至不知道，這就加大了企業(yè)每部控制制度執(zhí)行的難度。（6）監(jiān)督機(jī)制不完善，外部監(jiān)督弱化。由于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是以等級制度進(jìn)行管理，造成監(jiān)督結(jié)構(gòu)只是至上而下的，是一種單向的監(jiān)督機(jī)制。下級表現(xiàn)出色可以受到上級的表揚(yáng)獎勵，但如果上級出現(xiàn)違規(guī)問題就沒有真正意義上的監(jiān)督機(jī)制來進(jìn)行有效制約。（7）公司治理不完善，信息透明度較低。我國的公司治理是建立在以股東大會，董事會，監(jiān)事會有基礎(chǔ)上的治理機(jī)構(gòu)，完善的治理機(jī)構(gòu)有助于企業(yè)的有效正常運(yùn)行，但實際工作中，董事會與監(jiān)事會的權(quán)利被明顯弱化，企業(yè)未從根本上建立符合自身發(fā)展的治理機(jī)制，主要體現(xiàn)在股東結(jié)構(gòu)不合理，董事會與監(jiān)事會的權(quán)利被弱化等方面，導(dǎo)致企業(yè)信息透明度不高。3案例分析近年來，廣藥藥業(yè)集團(tuán)與加多寶的“王老吉”商標(biāo)權(quán)之爭成了社會關(guān)注的重點(diǎn)。1997年藥業(yè)集團(tuán)(下稱“廣藥集團(tuán)”)無力經(jīng)營旗下品牌王老吉，將其地的商標(biāo)使用權(quán)租賃給鴻道集團(tuán)，授權(quán)鴻道子公司加多寶在地生產(chǎn)紅罐裝王老吉，廣藥集團(tuán)則自主生產(chǎn)綠盒裝王老吉。2000年，雙方續(xù)約至2010年5月。2002年之后，加多寶成功的品牌營銷使王老吉迅速在地躥紅，其銷售額從2002年的1.8億元飆升至2007年的90億元。2009年，其銷售突破160億元，在中國市場超過了可口可樂成為飲料行業(yè)的龍頭老大。然而在企業(yè)瘋狂擴(kuò)的背后，部控制的潛在風(fēng)險卻逐漸顯現(xiàn)，最終導(dǎo)致了加多寶痛失辛辛苦苦打拼出的“王老吉”商標(biāo)品牌。3.1“王老吉事件”簡述1997年廣藥集團(tuán)與鴻道集團(tuán)簽訂了商標(biāo)許可使用合同，后者授權(quán)子公司加多寶集團(tuán)在國銷售紅罐王老吉，2000年時再簽合同，雙方續(xù)約至2010年5月2日?？墒?，在2001年8月和2002年8月，廣藥集團(tuán)原副董事長益民分別收受鴻道集團(tuán)董事長鴻道100萬港元，并在2002年11月時，雙方簽署了補(bǔ)充協(xié)議，將商標(biāo)續(xù)展期限延長至2013年。2003年6月，益民再次收受鴻道100萬港元，并在同月簽署了第二份補(bǔ)充協(xié)議，約定將王老吉商標(biāo)租期延長至2020年。

如今，益民早已因受賄罪被判刑，鴻道也早已保釋外逃，至今未能將其抓捕歸案。但王老吉商標(biāo)卻由此被賤租給鴻道集團(tuán)，從2000年至2011年，廣藥集團(tuán)的商標(biāo)使用費(fèi)僅增加56萬元?！皬V藥集團(tuán)是國有企業(yè)，王老吉為國有資產(chǎn)，事件已經(jīng)涉嫌國有資產(chǎn)流失?！睆V藥集團(tuán)的案件代理人昨日在接受新快報記者采訪時表示，從2008年開始，就與鴻道集團(tuán)交涉，未果之下，2010年8月30日，廣藥集團(tuán)就向鴻道集團(tuán)發(fā)出律師函，申訴益民簽署的兩個補(bǔ)充協(xié)議無效。

2010年11月，廣藥啟動王老吉商標(biāo)評估程序，彼時王老吉品牌價值也被評估為1080.15億元，躋身目前中國第一品牌。

2011年4月，廣藥向貿(mào)仲提出仲裁請求，并提供相應(yīng)資料；5月王老吉商標(biāo)案立案，確定當(dāng)年9月底開庭；后因鴻道集團(tuán)一直未應(yīng)訴，開庭時間推遲至2011年12月29日，但當(dāng)日仲裁并未出結(jié)果。

2012年1月，雙方補(bǔ)充所有材料，確定2月10日仲裁；但貿(mào)仲考慮到王老吉商標(biāo)價值，建議雙方調(diào)解，并將仲裁時間再延期3個月至5月10日。而因鴻道集團(tuán)提出的調(diào)解條件是以補(bǔ)充合同有效為前提，廣藥無法接受，調(diào)解失敗。

2012年5月11日，廣藥集團(tuán)收到中國國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會日期為2012年5月9日的裁決書，貿(mào)仲裁決：廣藥集團(tuán)與加多寶母公司鴻道(集團(tuán))簽訂的《“王老吉”商標(biāo)許可補(bǔ)充協(xié)議》和《關(guān)于“王老吉”商標(biāo)使用許可合同的補(bǔ)充協(xié)議》無效；鴻道(集團(tuán))停止使用“王老吉”商標(biāo)。該裁決為終局裁決，自作出之日起生效。3.2“王老吉事件”的原因與分析首先，忽略了部控制的目標(biāo)。我國2008年頒布的《企業(yè)部控制基本規(guī)》指出，企業(yè)部控制的目標(biāo)是：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。廣藥集團(tuán)之所以能夠勝訴，最關(guān)鍵的原因是雙方于2003簽訂的續(xù)租合同是通過行賄達(dá)成的，這違反了我國《合同法》的規(guī)定，因此合同無效。另外，我國《商標(biāo)法》規(guī)定，注冊商標(biāo)的有效期為10年，有效期滿后必須申請續(xù)展注冊。鴻道集團(tuán)在2003年就簽下了長達(dá)17年的商標(biāo)授權(quán)許可合同，顯然是不受法律保護(hù)的。鴻道集團(tuán)的部控制忽略了企業(yè)經(jīng)營管理應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)這一重要目標(biāo)，使得續(xù)約不成立，是導(dǎo)致加多寶損失的主要原因。企業(yè)的長期發(fā)展有賴于法律的保護(hù)，沒有堅實的法律基礎(chǔ)，企業(yè)或許在一段時間發(fā)展較快，但不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。其次，戰(zhàn)略制定不合理，戰(zhàn)略風(fēng)險過大。加多寶公司支柱產(chǎn)品是紅罐王老吉，沒有紅罐王老吉就沒有加多寶。因此，加多寶是產(chǎn)品品牌運(yùn)營商，而非企業(yè)品牌運(yùn)營商，而紅罐王老吉的商標(biāo)所有權(quán)并不是加多寶，換句話說，王老吉只是廣藥集團(tuán)寄養(yǎng)在加多寶旗下的干兒子，隨時有可能被親爹叫走。因此，加多寶的戰(zhàn)略存在兩種風(fēng)險，第一，依靠單一品牌，一旦王老吉品牌出現(xiàn)類似三鹿、雙匯的事件，那么加多寶將很難翻身;第二，加多寶所依附的品牌“王老吉”是租來的，不是親生兒子。商標(biāo)租賃往往會導(dǎo)致糾紛，給企業(yè)帶來損失。我國《企業(yè)部控制應(yīng)用指引》指出企業(yè)在制定與實施發(fā)展戰(zhàn)略時應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實施不到位的風(fēng)險。加多寶公司戰(zhàn)略不明確不合理，導(dǎo)致戰(zhàn)略實施受阻。再其次，無形資產(chǎn)管理不到位?！镀髽I(yè)部控制指引》第8號指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力的風(fēng)險。加多寶使用的商標(biāo)“王老吉”系租賃品牌，相對于并購或合作等方式，品牌租賃風(fēng)險較大，并不是一個成功的品牌發(fā)展模式。一方面，由于沒有所有權(quán)，企業(yè)往往在市場投入上有所顧慮。另一方面，如果全力做大租賃品牌，一旦租約到期且雙方無法達(dá)成后續(xù)協(xié)議的話，那么企業(yè)將不得不放棄前期的巨額投入，同時在市場上給自己培養(yǎng)了一個強(qiáng)勁的競爭對手，甚至使自己陷入法律糾紛的泥淖。加多寶正屬于第二種情況?？梢?，無形資產(chǎn)的取得和管理至關(guān)重要。最后，風(fēng)險評估過程缺失。我國《企業(yè)部控制基本規(guī)》指出企業(yè)部控制應(yīng)當(dāng)包括五個要素，即部控制、風(fēng)險評估過程、控制活動、信息與溝通、對控制的監(jiān)督。任何企業(yè)在經(jīng)營活動的過程中都會面臨各種風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)識別這些風(fēng)險并采取一定應(yīng)對措施，這就是風(fēng)險評估過程。從2004年益民受賄案東窗事發(fā)開始，到2005年益民被判處無期徒刑，行賄人鴻道棄保潛逃，這其實是一個很明顯的風(fēng)險隱患。加多寶此時至少應(yīng)當(dāng)意識到因行賄簽訂的續(xù)約合同可能存在問題，并就此事進(jìn)行法律咨詢，提前采取應(yīng)對措施。那么加多寶也不至于2011年倉促應(yīng)戰(zhàn)。另外，2010年5月1日，第一次續(xù)簽合約到期，廣藥集團(tuán)曾跟鴻道集團(tuán)交涉，然而不管是鴻道還是加多寶都未給予回應(yīng)并采取應(yīng)對措施。直到廣藥集團(tuán)聲明提請仲裁，加多寶才開始在廣告中“去王老吉化”。顯然，加多寶缺乏完善的風(fēng)險評估過程，由于對風(fēng)險的不重視，加多寶錯過了挽回?fù)p失的良機(jī)。加多寶雖然自覺有很多冤屈，但倘若擁有完善的部控制，其完全可以避免不必要的損失。此次事件可謂前車之鑒，我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照部控基本規(guī)、部控制應(yīng)用指引的要求，完善企業(yè)的部控制。加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動合法性的監(jiān)管，合理制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，加強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理，完善企業(yè)風(fēng)險評估過程，以使我國企業(yè)健康發(fā)展。4解決部控制問題的方法4.1完善部控制環(huán)境（1）改善企業(yè)外部環(huán)境。第一，結(jié)合我國企業(yè)特點(diǎn)，全面、系統(tǒng)地的制定企業(yè)部控制制度。目前，我國企業(yè)控制環(huán)境存在的問題是：一股獨(dú)大；董事長與總經(jīng)理重合；人力資源政策不盡合理；獨(dú)立董事與部審計形同虛設(shè)；有效的約束、監(jiān)督和激勵機(jī)制還沒有形成等。我國的管理、審計理論界和實務(wù)界應(yīng)當(dāng)針對目前企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行研究，對傳統(tǒng)部控制理論研究和改進(jìn)，做出適合我國企業(yè)的部控制理論，使部控制的各個環(huán)節(jié)都有章可循。第二，加強(qiáng)國家管理部門對企業(yè)部控制的監(jiān)管，財政、審計等部門要定期對企業(yè)進(jìn)行檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題要如實向企業(yè)提出整理意見，并對普遍存在的現(xiàn)象進(jìn)行總結(jié)，并有針對性的完善有關(guān)控制度的規(guī)定。第三，要加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管和處罰。證監(jiān)會要加強(qiáng)對上市公司的日常管理，進(jìn)行針對性的專項檢查，增加制造虛假會計信息的成本。同時，要加大對違規(guī)會計事務(wù)所的處罰力度，使得注冊會計師更為謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，保持其執(zhí)業(yè)的規(guī)性和獨(dú)立性，形成拒絕虛假會計信息的機(jī)制。（2）企業(yè)部環(huán)境改善策略。第一，首先要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的控意識。財政、審計等部門應(yīng)該定期對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行有關(guān)方面的培訓(xùn)，在培訓(xùn)容上充分引用企業(yè)控有效性的案例，使領(lǐng)導(dǎo)層充分認(rèn)識控對企業(yè)發(fā)展的重要性。在企業(yè)中，只有領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)了控意識，各級管理人員才能在日常業(yè)務(wù)中按章辦事，從而保證了控制度的有效執(zhí)行。第二，搞好企業(yè)文化建設(shè)，形成良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)文化在不同程度上影響著企業(yè)的部控制。企業(yè)經(jīng)營管理者要想形成真正意義上的團(tuán)隊精神，就應(yīng)重視對企業(yè)文化的塑造，制定和實施企業(yè)文化戰(zhàn)略，加強(qiáng)誠信建設(shè)，注重管理者素質(zhì)和品質(zhì)的塑造，使企業(yè)上下團(tuán)結(jié)，目標(biāo)一致，才能更好的調(diào)動每一名員工的工作激情。第三，建立相應(yīng)的激勵約束機(jī)制，使核心人員的短期行為長期化。在具體操作過程中要注意掌握激勵和約束的度，使激勵和約束相適應(yīng)。各企業(yè)由于自身的基礎(chǔ)情況不同，就不能生搬硬套，而要依據(jù)自身的特點(diǎn)和需要設(shè)計出合理的實施細(xì)節(jié)。同時還應(yīng)該充分體現(xiàn)以人為本的思想，使每一位員工都能體會到制度帶來的和諧效益。4.2加強(qiáng)會計權(quán)責(zé)控制（1）健全制度建設(shè)，明確會計責(zé)權(quán)。就宏觀而言，針對目前跨級法規(guī)還不夠同步協(xié)調(diào)、具有一定滯后性的現(xiàn)狀，國家要進(jìn)一步修改有關(guān)會計法規(guī)，加快配套制度的建設(shè)，并使其具有一定的前瞻性。首先，應(yīng)對會計人員的雙重身份要求進(jìn)行修改，使會計人員擺脫兩難境地，只在企業(yè)管理者的指揮下工作，為會計充分發(fā)揮服務(wù)作用提供寬松的環(huán)境。其次，在已有的會計業(yè)務(wù)規(guī)額基礎(chǔ)上，加快制定頒布會計人員職業(yè)行為規(guī)，細(xì)化會計人員的責(zé)權(quán)，以約束會計人員的行為。就企業(yè)而，應(yīng)在不違背國家總的會計責(zé)權(quán)控制制度?；谄髽I(yè)管理水平的現(xiàn)狀，有條件的可借鑒同行業(yè)的規(guī)企業(yè)作為式自行建立；會計制度比較薄弱的企業(yè)，可委托社會審計部門代為訂制。（2）區(qū)分財務(wù)與會計，分設(shè)兩個基本點(diǎn)部門，明確劃分二者的職責(zé)。將財務(wù)部門與會計部門分別隸屬于企業(yè)最高責(zé)任人領(lǐng)導(dǎo)。本著物流系統(tǒng)和信息系統(tǒng)相分離原則，劃分各部門的職責(zé)如下：財務(wù)部門負(fù)責(zé)：企業(yè)資金的收入和分配；流動資產(chǎn)的保管；多余資金的投放；籌措資金。而會計部門主要負(fù)責(zé)：按照會計準(zhǔn)則記錄記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；向管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人和其他外部機(jī)構(gòu)提供財務(wù)會計信息；通過記錄和報告對經(jīng)營部門的控制。4.3加強(qiáng)部審計（1）部審計業(yè)務(wù)控制制度。部審計業(yè)務(wù)控制制度主要包括部審計業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度、部牽制制度、部審計人員培訓(xùn)制度及部會計控制制度。職務(wù)分離制度指部審計工作中的不同業(yè)務(wù)分別由兩個或兩個以上的人員辦理；部牽制制度指使部審計工作中的各項業(yè)務(wù)形成相互聯(lián)系、相互制約的控制關(guān)系，一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯可通過其他環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)工作予以發(fā)現(xiàn)和糾正；審計人員培訓(xùn)制度指通過培訓(xùn)不斷提高部審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以保證部審計人員更好地履行工作職責(zé)；部會計控制制度指企業(yè)為加強(qiáng)對會計工作的有效管理而制定的各種控制措施，其目的在于保證會計信息的真實可靠。（2）部審計業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度。部審計業(yè)務(wù)要接受來自各個方面的監(jiān)督檢查，以及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題。健全的部審計業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度主要包括部審計人員自查與互查制度、部審計項目小組檢查制度、部審計機(jī)構(gòu)檢查制度、部審計業(yè)務(wù)程序檢查制度以及接受被審計單位監(jiān)督的制度。（3）部審計質(zhì)量考評制度。由部審計質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)制定科學(xué)有效的部審計質(zhì)量考評指標(biāo)體系和具體操作過程，考評結(jié)束后對考評結(jié)果進(jìn)行綜合整理，得出考核結(jié)論，兌現(xiàn)獎懲措施。4.4加強(qiáng)信息溝通，完善信息溝通渠道（1）建立良好的信息系統(tǒng)。每個企業(yè)都應(yīng)該建立自己的信息系統(tǒng)，保證信息的收集、儲存、加工、輸出和使用等各個環(huán)節(jié)的正常運(yùn)行，滿足企業(yè)的信息需求。一般而言，企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)達(dá)到以下要求：第一，企業(yè)信息系統(tǒng)應(yīng)能保證信息提供的完整性。優(yōu)良的信息系統(tǒng)既要包括財務(wù)信息系統(tǒng)，也要包括管理信息系統(tǒng)。財務(wù)信息系統(tǒng)以會計系統(tǒng)為主，負(fù)責(zé)提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)方面的信息；管理信息系統(tǒng)則負(fù)責(zé)提供與企業(yè)經(jīng)營管理活動有關(guān)的非財務(wù)信息，如市場份額、法規(guī)要求、客戶投訴等。第二，企業(yè)的信息系統(tǒng)應(yīng)能保證信息提供的及時性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等多種先進(jìn)的手段來構(gòu)建企業(yè)的信息系統(tǒng)，加快信息傳遞的速度。第三，企業(yè)的信息系統(tǒng)應(yīng)能保證信息提供的準(zhǔn)確性，減少信息傳遞過程中的有意和無意的錯漏。（2）加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計。第一，有助于提升會計信息的及時性。實行會計信息化后，會計信息的產(chǎn)生、存儲、傳輸、加工、利用的速度大為加快，隨著每日財務(wù)報表的出現(xiàn)，傳統(tǒng)審計技術(shù)顯得太遲緩。審計工作的對象是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財務(wù)及其他資料，利用計算機(jī)可以更快速、更有效地對電子資料進(jìn)行抽樣、審閱、核對、分析、比較和計算，計算機(jī)審計技術(shù)有助于提高審計工作的效率，降低審計成本。第二，有助于提升會計信息的相關(guān)性。及時性作為相關(guān)性最主要的子特征，計算機(jī)審計可以在一定程度上得意滿足。計算機(jī)審計著力解決的是對個性化會計信息所進(jìn)行的個性化審計。未來的會計信息系統(tǒng)將會是基于事項的，它給用戶提供的主要是個性化的信息。實現(xiàn)在實時基礎(chǔ)上的個性審計，從而極大提升審計信息的相關(guān)性，進(jìn)而確保會計信息的相關(guān)性。第三，有助于提升會計信息的可靠性。審計本身就是一個驗證會計信息質(zhì)量的系統(tǒng)，最終目的是確保會計信息的真實、可靠。傳統(tǒng)手工審計由于審計時間和審計成本的限制，往往采用的是抽樣審計的方法，這難免會使大量的錯誤和舞弊行為成為漏網(wǎng)之魚。計算機(jī)審計能夠在審計方式和方法上進(jìn)行突破，例如它能夠?qū)λ械臉I(yè)務(wù)收據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析，從而能夠把握整體，然