企業(yè)物流成本歸集核算培訓教材課件

單元二作業(yè)成本法模塊二企業(yè)物流成本歸集核算作業(yè)成本法(activitybasedcosting)：簡稱ABC法，是以作業(yè)作為成本計算對象，以成本動因理論為基礎，通過對作業(yè)進行動態(tài)追蹤，反映、計量作業(yè)和成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況，將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務中去。重要知識單元二作業(yè)成本法模塊二企業(yè)物流成本歸集核算作業(yè)成1第三章物流成本計算第七節(jié)作業(yè)成本法作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的特點作業(yè)成本法的計算程序作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的比較作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致間接費用或間接成本的發(fā)生。

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本章首頁第三章物流成本計算第七節(jié)作業(yè)成本法作業(yè)成本法的基本原2

1.作業(yè)成本法的基本概念(1)作業(yè)：作業(yè)是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境等的集合體，或者說，作業(yè)是企業(yè)為提供一定的產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的、以資源為重要特征的各項業(yè)務活動的統(tǒng)稱。作業(yè)是匯集資源耗費的第一對象，是資源耗費與產(chǎn)品成本之間的連接中介。作業(yè)成本法將作業(yè)作為成本計算的基本對象，并將作業(yè)成本分配給最終產(chǎn)出(如產(chǎn)品、服務或客戶)，形成產(chǎn)品成本。物流作業(yè)包括運輸作業(yè)、倉儲作業(yè)、包裝作業(yè)、裝卸搬運作業(yè)、流通加工作業(yè)、信息處理作業(yè)等，由這些作業(yè)構成物流整體作業(yè)。作業(yè)可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。增值作業(yè)可提高產(chǎn)品價值，是企業(yè)應大力提倡的部分，如合理的運輸、包裝，這部分的消耗是生產(chǎn)所必需的；非增值作業(yè)也消耗資源，它對企業(yè)提供最終產(chǎn)品或服務的目的本身并不直接做出貢獻，是應被逐步消除的對象，如企業(yè)內(nèi)部不合理的搬運消耗。一、作業(yè)成本法理論知識模塊二企業(yè)物流成本歸集核算1.作業(yè)成本法的基本概念一、作業(yè)成本法理論知識模塊二3(2)物流資源：資源表明了作業(yè)所消耗的成本資源。例如，物流流通加工是加工車間的一個作業(yè)，特定的機器、工具、工作人員等就是使這項工作順利進行的資源。當一項資源只服務于一種作業(yè)時，分配成本到相應的作業(yè)比較簡單；當一項資源服務于多種作業(yè)時，就必須通過資源動因把資源的消耗恰當?shù)胤峙浣o相應的作業(yè)。(3)成本動因：是導致企業(yè)成本發(fā)生的各種因素。它是引起成本發(fā)生和變動的原因，或者說是決定成本發(fā)生額與作業(yè)消耗量之間內(nèi)在數(shù)量關系的根本因素。例如直接人工小時、機器小時、產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)準備次數(shù)、材料移動次數(shù)、返工數(shù)量、訂購次數(shù)、收取訂單數(shù)量、檢驗次數(shù)等。成本動因按其對作業(yè)成本的形成及其在成本分配中的作用可分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因也稱為作業(yè)成本計算的第一階段動因，主要用于在各作業(yè)中心內(nèi)部成本庫之間分配資源。按照作業(yè)成本會計的規(guī)則，作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的多少與作業(yè)量有直接關系，與最終的產(chǎn)品量沒有直接關系。資源消耗量與作業(yè)量的這種關系稱為資源動因。資源動因反映著資源被各種作業(yè)消耗的原因和方式，它反映某項作業(yè)或某組作業(yè)對資源的消耗情況，是將資源成本分配到作業(yè)中去的基礎。例如，搬運設備所消耗的燃料直接與搬運設備的工作時間、搬運次數(shù)或搬運量有關，因此可以把設備的工作時間、搬運次數(shù)或搬運量作為該作業(yè)成本的資源動因。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算(2)物流資源：資源表明了作業(yè)所消耗的成本資源。例4作業(yè)動因也稱為作業(yè)成本計算的第二階段動因，主要用于將各作業(yè)中心成本庫中的成本在各產(chǎn)品之間進行分配。它是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的原因和方式，它反映的是產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品、勞務或顧客中的標準，是資源消耗轉化為最終產(chǎn)品成本的中介。例如，機器包裝作業(yè)的多少決定于要鉆孔的數(shù)量，可以按機器包裝服務的產(chǎn)品實際鉆孔的數(shù)量把機器包裝作業(yè)成本分配給各種產(chǎn)品，因此鉆孔數(shù)量就是機器包裝作業(yè)成本的作業(yè)動因。(4)作業(yè)中心與作業(yè)成本庫：作業(yè)中心是成本歸集和分配的基本單位，它由一項作業(yè)或一組性質(zhì)相似的作業(yè)組成。一個作業(yè)中心就是生產(chǎn)流程的一個組成部分。根據(jù)管理上的要求，企業(yè)可以設置若干個不同的作業(yè)中心，其設立方式與成本責任單位相似。但作業(yè)中心與成本責任單位的不同之處在于：作業(yè)中心的設立是以同質(zhì)作業(yè)為原則，是相同的成本動因引起的作業(yè)的集合。例如，為保證產(chǎn)品質(zhì)量，對A產(chǎn)品花費的質(zhì)量監(jiān)督成本和對B產(chǎn)品花費的質(zhì)量監(jiān)督成本雖然不同，但它們都是由監(jiān)督時所消耗的時間引起的，因而性質(zhì)上是相同的，可以歸集到一個作業(yè)成本中心中。由于作業(yè)消耗資源，所以伴隨作業(yè)發(fā)生，作業(yè)中心也就成為一個資源成本庫，也稱為作業(yè)成本庫。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算作業(yè)動因也稱為作業(yè)成本計算的第二階段動因，主要用于將5

2.作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的理論基礎是成本因素理論，即企業(yè)間接制造成本的發(fā)生是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)所必需的各種作業(yè)所“驅(qū)動”的結果，其發(fā)生額的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量無關，而只與“驅(qū)動”其發(fā)生的作業(yè)數(shù)量相關，成本驅(qū)動因素是分配成本的標準。例如，接收貨物的訂單驅(qū)動收貨部門的成本發(fā)生；發(fā)送貨物的訂單驅(qū)動發(fā)貨部門的成本發(fā)生。作業(yè)成本法的基本原理是，根據(jù)“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)；生產(chǎn)導致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生”的指導思想，以作業(yè)為成本計算對象，首先依據(jù)資源動因?qū)①Y源的成本追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本，再依據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)的成本追蹤到產(chǎn)品，最終形成產(chǎn)品成本。其原理如圖2－1所示。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算2.作業(yè)成本法的基本原理模塊二企業(yè)物流成本歸集核算6

3.作業(yè)成本法的特點作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本會計方法相比有如下特點：

(1)以作業(yè)為間接費用歸集對象，并將作業(yè)成本作為計算產(chǎn)品成本的基礎。該方法首先匯集各作業(yè)中心耗費的各種資源，再將各作業(yè)中心的成本按各自的成本動因分配給各成本計算對象。(2)注重間接計入費用的歸集和分配。該方法設置多樣化的作業(yè)成本庫，并采用多樣化的成本動因作為成本分配標準，使間接費用的歸集更細致、全面，從而提高了成本費用的歸屬性和產(chǎn)品成本的準確性。作業(yè)成本法將直接費用和間接費用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價同等對待。對直接費用的確認和分配，與傳統(tǒng)成本計算方法并無差異，對間接費用的分配則依據(jù)作業(yè)成本動因，采用多樣化的分配標準，從而使成本的可歸屬性大大提高。而傳統(tǒng)的成本計算只采用單一的標準進行間接費用的分配，無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術因素對費用發(fā)生的不同影響。因此，從間接費用分配的準確性來講，作業(yè)成本法計算的成本信息比較客觀、真實、準確。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算3.作業(yè)成本法的特點模塊二企業(yè)物流成本歸集核算7(3)關注成本發(fā)生的因果關系。由于產(chǎn)品的技術要求、項目種類、工藝復雜程度不同，其耗用的間接費用也不同，但傳統(tǒng)成本計算法認為產(chǎn)品是根據(jù)其產(chǎn)量均衡地消耗企業(yè)的資源，因此，在傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、生產(chǎn)工藝復雜的產(chǎn)品的成本往往低于其實際耗用成本。而作業(yè)成本法則是先確定產(chǎn)品要消耗哪些作業(yè)，再確定生產(chǎn)作業(yè)消耗了何種資源，進而直接追蹤作業(yè)發(fā)生的決定因素，是以作業(yè)動因?qū)w集在作業(yè)成本庫中的間接費用分配到產(chǎn)品成本中，不是依產(chǎn)量均衡地分配。作業(yè)成本管理把著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)跟蹤和反映，可以更好地發(fā)揮決策、計劃和控制作用，以促進企業(yè)管理的不斷提高。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算(3)關注成本發(fā)生的因果關系。由于產(chǎn)品的技術要求、8

1.物流作業(yè)成本核算程序作業(yè)成本法把物流業(yè)務成本的核算深入到作業(yè)層次，將整個物流業(yè)務運作過程細分為多個作業(yè)，如運輸作業(yè)或倉儲作業(yè)等；以作業(yè)為單位歸集成本，并把作業(yè)的成本按作業(yè)動因分配到各個物流業(yè)務。根據(jù)單位作業(yè)成本和物流項目耗用的作業(yè)量即得物流項目的作業(yè)成本?；谧鳂I(yè)的物流成本核算可分為以下四步：(1)界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各項作業(yè)。作業(yè)是工作的各個單位，作業(yè)的類型和數(shù)量會隨著企業(yè)的不同而不同。例如，在一個顧客服務部門，作業(yè)包括處理顧客訂單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報告三項作業(yè)。(2)確認企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源。資源是成本的源泉，一個企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本(如采購人員的工資成本)、間接制造費用以及生產(chǎn)過程以外的成本(如廣告費用)。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎上進行的，每項作業(yè)涉及相關的資源，與作業(yè)無關的資源應從物流成本核算中剔除。企業(yè)物流常見作業(yè)及耗用資源如表2－1所示。二、物流作業(yè)成本的核算模塊二企業(yè)物流成本歸集核算1.物流作業(yè)成本核算程序二、物流作業(yè)成本的核算模塊二9(3)確認資源動因，將資源分配到作業(yè)。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關系稱作資源動因。資源動因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類賬上的資源成本分配到作業(yè)。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算(3)確認資源動因，將資源分配到作業(yè)。模塊二企業(yè)10(4)確認成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務中。作業(yè)動因反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關系，例如，問題最多的產(chǎn)品會產(chǎn)生最多顧客服務的電話，故按照電話數(shù)的多少(此處的作業(yè)動因)把解決顧客問題的作業(yè)成本分配到相應的產(chǎn)品中去。作業(yè)成本法計算物流成本的邏輯圖如圖2－2所示。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算(4)確認成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務中。112.物流作業(yè)成本法核算舉例某企業(yè)的某生產(chǎn)部門生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，即產(chǎn)品甲和產(chǎn)品乙，現(xiàn)采用作業(yè)成本法對其生產(chǎn)費用組織核算。(1)該企業(yè)根據(jù)管理與核算上的需要，對資源動因進行確認與合并。確認合并后，共有6項，即材料移動、訂單數(shù)量、準備次數(shù)、維修小時、質(zhì)檢數(shù)量及直接工時(成本動因的確認與合并的具體做法與過程略去)；將全部作業(yè)分解與合并為6個作業(yè)中心，即材料采購作業(yè)中心、材料處理作業(yè)中心、設備維修作業(yè)中心、質(zhì)量檢驗作業(yè)中心、生產(chǎn)設備作業(yè)中心以及動力與折舊作業(yè)中心(作業(yè)的分解與合并的具體做法與過程略去)，并按各作業(yè)中心分別建立作業(yè)成本庫。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算2.物流作業(yè)成本法核算舉例模塊二企業(yè)物流成本歸集核12(2)對于直接生產(chǎn)費用即直接材料費、直接人工費用，不需計入各作業(yè)成本庫，可直接按產(chǎn)品進行歸集，計入產(chǎn)品成本。產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙當期(月)產(chǎn)量及各項直接生產(chǎn)費用、共同耗用的制造費用如表2－2所示。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算(2)對于直接生產(chǎn)費用即直接材料費、直接人工費用，13

(3)該生產(chǎn)部門的全部制造費用(即間接費用)，均已按資源動因歸集到各作業(yè)成本庫(按資源動因歸集的過程略去)，其結果如表2－3所示。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算(3)該生產(chǎn)部門的全部制造費用(即間接費用)，均已14(4)在費用歸集和成本動因分析的基礎上，將各作業(yè)成本庫中的成本按相應作業(yè)動因(本例假定作業(yè)動因與資源動因相同)分配到各產(chǎn)品中去。產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙的作業(yè)動因數(shù)量統(tǒng)計情況如表2－4所示，根據(jù)表2－4所進行的作業(yè)動因數(shù)量統(tǒng)計分析結果，可將制造費用在產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙之間進行分配。作業(yè)動因比率的計算如表2－5所示，根據(jù)計算出的作業(yè)動因比率，分配作業(yè)成本，分配過程與結果如表2－5所示。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算(4)在費用歸集和成本動因分析的基礎上，將各作業(yè)成15模塊二企業(yè)物流成本歸集核算模塊二企業(yè)物流成本歸集核算16模塊二企業(yè)物流成本歸集核算模塊二企業(yè)物流成本歸集核算17(5)計算產(chǎn)品成本。將產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙所歸集的直接材料費用、直接人工費用和所分配的制造費用進行匯總，分別計算產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙的總成本與單位成本，如表2－7所示。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算(5)計算產(chǎn)品成本。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算18鞏固訓練：某公司3月份對900件子產(chǎn)品和500件丑產(chǎn)品進行包裝處理，月末完工。資源動因與作業(yè)動因具體數(shù)據(jù)如表所示，請根據(jù)步驟所示分別用傳統(tǒng)成本核算法和作業(yè)成本法進行成本核算。成本項目表鞏固訓練：某公司3月份對900件子產(chǎn)品和500件丑產(chǎn)品進行包19成本動因表成本動因表20傳統(tǒng)核算法產(chǎn)品成品計算表傳統(tǒng)核算法產(chǎn)品成品計算表21資源動因分配表資源動因分配表22作業(yè)動因分配表作業(yè)動因分配表23間接成本分配表間接成本分配表24產(chǎn)品成本計算表產(chǎn)品成本計算表25單元三企業(yè)物流成本表模塊二企業(yè)物流成本歸集核算企業(yè)物流成本表：是按照特定形式反映企業(yè)一定期間各項物流成本信息的報表。按披露物流成本信息內(nèi)容的不同，可分為企業(yè)物流成本主表和企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表。重要知識單元三企業(yè)物流成本表模塊二企業(yè)物流成本歸集核算企26

1.企業(yè)物流成本主表格式企業(yè)物流成本主表是按成本項目、物流范圍和成本支付形態(tài)三維形式反映企業(yè)一定期間各項物流成本信息的報表。它是根據(jù)物流成本的三維構成，按一定的標準和順序，把企業(yè)一定期間的項目物流成本、范圍物流成本和支付形態(tài)物流成本予以適當?shù)呐帕校υ谌粘９ぷ髦行纬傻拇罅砍杀举M用數(shù)據(jù)進行整理計算后編制而成的。企業(yè)物流成本主表對企業(yè)物流成本計算對象的三個維度進行了整合，物流成本信息的使用者可以從該表中了解到詳盡的企業(yè)物流成本信息，包括：不同物流功能成本及存貨相關成本的發(fā)生額，不同物流范圍的成本發(fā)生額；單項物流成本項目在不同物流范圍的成本明細額，單一物流范圍所發(fā)生的不同的成本項目明細額；內(nèi)部自營物流成本及其具體的成本項目和物流范圍成本發(fā)生額，委托物流成本及其支出明細。同時，企業(yè)物流成本主表還能夠提供進行物流成本評價的基本資料，它是企業(yè)物流成本評價的基礎。企業(yè)物流成本主表的基本格式見表2－8。一、企業(yè)物流成本主表模塊二企業(yè)物流成本歸集核算1.企業(yè)物流成本主表格式一、企業(yè)物流成本主表模塊二27模塊二企業(yè)物流成本歸集核算模塊二企業(yè)物流成本歸集核算28

2.物流成本主表的編制方法及要求(1)企業(yè)物流成本主表的編制方法。企業(yè)物流成本主表的填列是以物流成本的計算結果為主要依據(jù)，是在匯總各同類物流成本項目的基礎上進行填列的，而物流成本的計算是以會計成本費用類賬戶明細資料為依據(jù)的。所以物流成本的計算和企業(yè)物流成本主表的填列大致遵循以下程序：獲取成本費用類明細賬資料，按明細科目逐一分析該項費用是否屬于物流成本內(nèi)容，對于屬于物流成本內(nèi)容的，設物流成本明細賬戶；對于可直接計入上述明細物流成本賬戶的，直接計入，對于不能直接計入的，則分別情況，按一定的標準對成本進行分攤，分別計算計入；按企業(yè)物流成本主表內(nèi)容的要求，匯總同一物流成本明細項目，按匯總結果，填列企業(yè)物流成本主表。(2)企業(yè)物流成本主表的填制要求。企業(yè)物流成本主表的編報期為月報、季報和年報。生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)一般應按供應物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物物流五個范圍階段逐一進行填列。按范圍形態(tài)填列時，若某階段未發(fā)生物流成本或有關成本項目無法歸屬于特定階段的，則按實際發(fā)生階段據(jù)實填列或填列橫向合計數(shù)即可。對于物流企業(yè)，不需按物流范圍進行填列，按成本項目及成本支付形態(tài)填寫物流成本即可。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算2.物流成本主表的編制方法及要求模塊二企業(yè)物流成本29

1.自營物流成本支付形態(tài)表格式企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表是按成本項目和自營物流成本支付形態(tài)兩維形式反映企業(yè)一定期間自營物流成本信息的報表。它是根據(jù)物流成本項目和自營物流成本支付形態(tài)之間的相互關系，按一定的標準和順序，把企業(yè)一定期間的項目物流成本及其對應的自營支付形態(tài)物流成本加以適當排列，對日常工作中形成的大量成本費用數(shù)據(jù)進行整理計算后編制而成。它是對企業(yè)物流成本主表的補充說明，其基本格式見表2－9。二、物流成本支付形態(tài)表模塊二企業(yè)物流成本歸集核算1.自營物流成本支付形態(tài)表格式二、物流成本支付形態(tài)表30模塊二企業(yè)物流成本歸集核算模塊二企業(yè)物流成本歸集核算312.自營物流成本支付形態(tài)表的編制方法及要求(1)企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表的編制方法。企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表的編制方法與企業(yè)物流成本主表的編制方法基本相同，各項目的數(shù)據(jù)也主要來源于會計核算資料和物流成本計算結果。自營物流成本支付形態(tài)表主要依據(jù)會計明細賬發(fā)生額分別匯總或分別計算匯總填列。(2)企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表的編制要求。企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表的編報期為月報、季報和年報。對于運輸成本、倉儲成本、裝卸搬運成本、物流信息成本和物流管理成本，對應的支付形態(tài)一般為人工費、維護費和一般經(jīng)費；對于包裝成本、流通加工成本，對應的支付形態(tài)一般為材料費、人工費、維護費和一般經(jīng)費；對于流動資金占用成本、存貨風險成本和存貨保險成本，對應的支付形態(tài)一般為特別經(jīng)費。凡成本項目中各明細項目有相應支付形態(tài)的，均需填寫；無相應支付形態(tài)的，則不填。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算2.自營物流成本支付形態(tài)表的編制方法及要求模塊二企32習題：華山物流中心2010年12月份相關成本數(shù)據(jù)如下：全月發(fā)生包裝材料費18萬元，電話及網(wǎng)絡通訊費10萬元，設備折舊費25萬元（其中運輸車輛折舊20萬元，搬運設備折舊5萬元），發(fā)生各項工資、福利費32萬元（其中駕駛人員工資及福利費8萬元，搬運工人工資及福利費9萬元，保管人員工資及福利費3萬元、管理人員工資及福利費12萬元）。請計算華山物流中心的物流包裝成本、運輸成本、保管成本、信息成本及物流總成本，并編制企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表。習題：華山物流中心2010年12月份相關成本數(shù)據(jù)如下：33單元二作業(yè)成本法模塊二企業(yè)物流成本歸集核算作業(yè)成本法(activitybasedcosting)：簡稱ABC法，是以作業(yè)作為成本計算對象，以成本動因理論為基礎，通過對作業(yè)進行動態(tài)追蹤，反映、計量作業(yè)和成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況，將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務中去。重要知識單元二作業(yè)成本法模塊二企業(yè)物流成本歸集核算作業(yè)成34第三章物流成本計算第七節(jié)作業(yè)成本法作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的特點作業(yè)成本法的計算程序作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的比較作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致間接費用或間接成本的發(fā)生。

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本章首頁第三章物流成本計算第七節(jié)作業(yè)成本法作業(yè)成本法的基本原35

1.作業(yè)成本法的基本概念(1)作業(yè)：作業(yè)是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境等的集合體，或者說，作業(yè)是企業(yè)為提供一定的產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的、以資源為重要特征的各項業(yè)務活動的統(tǒng)稱。作業(yè)是匯集資源耗費的第一對象，是資源耗費與產(chǎn)品成本之間的連接中介。作業(yè)成本法將作業(yè)作為成本計算的基本對象，并將作業(yè)成本分配給最終產(chǎn)出(如產(chǎn)品、服務或客戶)，形成產(chǎn)品成本。物流作業(yè)包括運輸作業(yè)、倉儲作業(yè)、包裝作業(yè)、裝卸搬運作業(yè)、流通加工作業(yè)、信息處理作業(yè)等，由這些作業(yè)構成物流整體作業(yè)。作業(yè)可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。增值作業(yè)可提高產(chǎn)品價值，是企業(yè)應大力提倡的部分，如合理的運輸、包裝，這部分的消耗是生產(chǎn)所必需的；非增值作業(yè)也消耗資源，它對企業(yè)提供最終產(chǎn)品或服務的目的本身并不直接做出貢獻，是應被逐步消除的對象，如企業(yè)內(nèi)部不合理的搬運消耗。一、作業(yè)成本法理論知識模塊二企業(yè)物流成本歸集核算1.作業(yè)成本法的基本概念一、作業(yè)成本法理論知識模塊二36(2)物流資源：資源表明了作業(yè)所消耗的成本資源。例如，物流流通加工是加工車間的一個作業(yè)，特定的機器、工具、工作人員等就是使這項工作順利進行的資源。當一項資源只服務于一種作業(yè)時，分配成本到相應的作業(yè)比較簡單；當一項資源服務于多種作業(yè)時，就必須通過資源動因把資源的消耗恰當?shù)胤峙浣o相應的作業(yè)。(3)成本動因：是導致企業(yè)成本發(fā)生的各種因素。它是引起成本發(fā)生和變動的原因，或者說是決定成本發(fā)生額與作業(yè)消耗量之間內(nèi)在數(shù)量關系的根本因素。例如直接人工小時、機器小時、產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)準備次數(shù)、材料移動次數(shù)、返工數(shù)量、訂購次數(shù)、收取訂單數(shù)量、檢驗次數(shù)等。成本動因按其對作業(yè)成本的形成及其在成本分配中的作用可分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因也稱為作業(yè)成本計算的第一階段動因，主要用于在各作業(yè)中心內(nèi)部成本庫之間分配資源。按照作業(yè)成本會計的規(guī)則，作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的多少與作業(yè)量有直接關系，與最終的產(chǎn)品量沒有直接關系。資源消耗量與作業(yè)量的這種關系稱為資源動因。資源動因反映著資源被各種作業(yè)消耗的原因和方式，它反映某項作業(yè)或某組作業(yè)對資源的消耗情況，是將資源成本分配到作業(yè)中去的基礎。例如，搬運設備所消耗的燃料直接與搬運設備的工作時間、搬運次數(shù)或搬運量有關，因此可以把設備的工作時間、搬運次數(shù)或搬運量作為該作業(yè)成本的資源動因。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算(2)物流資源：資源表明了作業(yè)所消耗的成本資源。例37作業(yè)動因也稱為作業(yè)成本計算的第二階段動因，主要用于將各作業(yè)中心成本庫中的成本在各產(chǎn)品之間進行分配。它是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的原因和方式，它反映的是產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品、勞務或顧客中的標準，是資源消耗轉化為最終產(chǎn)品成本的中介。例如，機器包裝作業(yè)的多少決定于要鉆孔的數(shù)量，可以按機器包裝服務的產(chǎn)品實際鉆孔的數(shù)量把機器包裝作業(yè)成本分配給各種產(chǎn)品，因此鉆孔數(shù)量就是機器包裝作業(yè)成本的作業(yè)動因。(4)作業(yè)中心與作業(yè)成本庫：作業(yè)中心是成本歸集和分配的基本單位，它由一項作業(yè)或一組性質(zhì)相似的作業(yè)組成。一個作業(yè)中心就是生產(chǎn)流程的一個組成部分。根據(jù)管理上的要求，企業(yè)可以設置若干個不同的作業(yè)中心，其設立方式與成本責任單位相似。但作業(yè)中心與成本責任單位的不同之處在于：作業(yè)中心的設立是以同質(zhì)作業(yè)為原則，是相同的成本動因引起的作業(yè)的集合。例如，為保證產(chǎn)品質(zhì)量，對A產(chǎn)品花費的質(zhì)量監(jiān)督成本和對B產(chǎn)品花費的質(zhì)量監(jiān)督成本雖然不同，但它們都是由監(jiān)督時所消耗的時間引起的，因而性質(zhì)上是相同的，可以歸集到一個作業(yè)成本中心中。由于作業(yè)消耗資源，所以伴隨作業(yè)發(fā)生，作業(yè)中心也就成為一個資源成本庫，也稱為作業(yè)成本庫。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算作業(yè)動因也稱為作業(yè)成本計算的第二階段動因，主要用于將38

2.作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的理論基礎是成本因素理論，即企業(yè)間接制造成本的發(fā)生是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)所必需的各種作業(yè)所“驅(qū)動”的結果，其發(fā)生額的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量無關，而只與“驅(qū)動”其發(fā)生的作業(yè)數(shù)量相關，成本驅(qū)動因素是分配成本的標準。例如，接收貨物的訂單驅(qū)動收貨部門的成本發(fā)生；發(fā)送貨物的訂單驅(qū)動發(fā)貨部門的成本發(fā)生。作業(yè)成本法的基本原理是，根據(jù)“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)；生產(chǎn)導致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生”的指導思想，以作業(yè)為成本計算對象，首先依據(jù)資源動因?qū)①Y源的成本追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本，再依據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)的成本追蹤到產(chǎn)品，最終形成產(chǎn)品成本。其原理如圖2－1所示。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算2.作業(yè)成本法的基本原理模塊二企業(yè)物流成本歸集核算39

3.作業(yè)成本法的特點作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本會計方法相比有如下特點：

(1)以作業(yè)為間接費用歸集對象，并將作業(yè)成本作為計算產(chǎn)品成本的基礎。該方法首先匯集各作業(yè)中心耗費的各種資源，再將各作業(yè)中心的成本按各自的成本動因分配給各成本計算對象。(2)注重間接計入費用的歸集和分配。該方法設置多樣化的作業(yè)成本庫，并采用多樣化的成本動因作為成本分配標準，使間接費用的歸集更細致、全面，從而提高了成本費用的歸屬性和產(chǎn)品成本的準確性。作業(yè)成本法將直接費用和間接費用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價同等對待。對直接費用的確認和分配，與傳統(tǒng)成本計算方法并無差異，對間接費用的分配則依據(jù)作業(yè)成本動因，采用多樣化的分配標準，從而使成本的可歸屬性大大提高。而傳統(tǒng)的成本計算只采用單一的標準進行間接費用的分配，無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術因素對費用發(fā)生的不同影響。因此，從間接費用分配的準確性來講，作業(yè)成本法計算的成本信息比較客觀、真實、準確。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算3.作業(yè)成本法的特點模塊二企業(yè)物流成本歸集核算40(3)關注成本發(fā)生的因果關系。由于產(chǎn)品的技術要求、項目種類、工藝復雜程度不同，其耗用的間接費用也不同，但傳統(tǒng)成本計算法認為產(chǎn)品是根據(jù)其產(chǎn)量均衡地消耗企業(yè)的資源，因此，在傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、生產(chǎn)工藝復雜的產(chǎn)品的成本往往低于其實際耗用成本。而作業(yè)成本法則是先確定產(chǎn)品要消耗哪些作業(yè)，再確定生產(chǎn)作業(yè)消耗了何種資源，進而直接追蹤作業(yè)發(fā)生的決定因素，是以作業(yè)動因?qū)w集在作業(yè)成本庫中的間接費用分配到產(chǎn)品成本中，不是依產(chǎn)量均衡地分配。作業(yè)成本管理把著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)跟蹤和反映，可以更好地發(fā)揮決策、計劃和控制作用，以促進企業(yè)管理的不斷提高。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算(3)關注成本發(fā)生的因果關系。由于產(chǎn)品的技術要求、41

1.物流作業(yè)成本核算程序作業(yè)成本法把物流業(yè)務成本的核算深入到作業(yè)層次，將整個物流業(yè)務運作過程細分為多個作業(yè)，如運輸作業(yè)或倉儲作業(yè)等；以作業(yè)為單位歸集成本，并把作業(yè)的成本按作業(yè)動因分配到各個物流業(yè)務。根據(jù)單位作業(yè)成本和物流項目耗用的作業(yè)量即得物流項目的作業(yè)成本?；谧鳂I(yè)的物流成本核算可分為以下四步：(1)界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各項作業(yè)。作業(yè)是工作的各個單位，作業(yè)的類型和數(shù)量會隨著企業(yè)的不同而不同。例如，在一個顧客服務部門，作業(yè)包括處理顧客訂單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報告三項作業(yè)。(2)確認企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源。資源是成本的源泉，一個企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本(如采購人員的工資成本)、間接制造費用以及生產(chǎn)過程以外的成本(如廣告費用)。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎上進行的，每項作業(yè)涉及相關的資源，與作業(yè)無關的資源應從物流成本核算中剔除。企業(yè)物流常見作業(yè)及耗用資源如表2－1所示。二、物流作業(yè)成本的核算模塊二企業(yè)物流成本歸集核算1.物流作業(yè)成本核算程序二、物流作業(yè)成本的核算模塊二42(3)確認資源動因，將資源分配到作業(yè)。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關系稱作資源動因。資源動因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類賬上的資源成本分配到作業(yè)。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算(3)確認資源動因，將資源分配到作業(yè)。模塊二企業(yè)43(4)確認成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務中。作業(yè)動因反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關系，例如，問題最多的產(chǎn)品會產(chǎn)生最多顧客服務的電話，故按照電話數(shù)的多少(此處的作業(yè)動因)把解決顧客問題的作業(yè)成本分配到相應的產(chǎn)品中去。作業(yè)成本法計算物流成本的邏輯圖如圖2－2所示。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算(4)確認成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務中。442.物流作業(yè)成本法核算舉例某企業(yè)的某生產(chǎn)部門生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，即產(chǎn)品甲和產(chǎn)品乙，現(xiàn)采用作業(yè)成本法對其生產(chǎn)費用組織核算。(1)該企業(yè)根據(jù)管理與核算上的需要，對資源動因進行確認與合并。確認合并后，共有6項，即材料移動、訂單數(shù)量、準備次數(shù)、維修小時、質(zhì)檢數(shù)量及直接工時(成本動因的確認與合并的具體做法與過程略去)；將全部作業(yè)分解與合并為6個作業(yè)中心，即材料采購作業(yè)中心、材料處理作業(yè)中心、設備維修作業(yè)中心、質(zhì)量檢驗作業(yè)中心、生產(chǎn)設備作業(yè)中心以及動力與折舊作業(yè)中心(作業(yè)的分解與合并的具體做法與過程略去)，并按各作業(yè)中心分別建立作業(yè)成本庫。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算2.物流作業(yè)成本法核算舉例模塊二企業(yè)物流成本歸集核45(2)對于直接生產(chǎn)費用即直接材料費、直接人工費用，不需計入各作業(yè)成本庫，可直接按產(chǎn)品進行歸集，計入產(chǎn)品成本。產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙當期(月)產(chǎn)量及各項直接生產(chǎn)費用、共同耗用的制造費用如表2－2所示。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算(2)對于直接生產(chǎn)費用即直接材料費、直接人工費用，46

(3)該生產(chǎn)部門的全部制造費用(即間接費用)，均已按資源動因歸集到各作業(yè)成本庫(按資源動因歸集的過程略去)，其結果如表2－3所示。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算(3)該生產(chǎn)部門的全部制造費用(即間接費用)，均已47(4)在費用歸集和成本動因分析的基礎上，將各作業(yè)成本庫中的成本按相應作業(yè)動因(本例假定作業(yè)動因與資源動因相同)分配到各產(chǎn)品中去。產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙的作業(yè)動因數(shù)量統(tǒng)計情況如表2－4所示，根據(jù)表2－4所進行的作業(yè)動因數(shù)量統(tǒng)計分析結果，可將制造費用在產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙之間進行分配。作業(yè)動因比率的計算如表2－5所示，根據(jù)計算出的作業(yè)動因比率，分配作業(yè)成本，分配過程與結果如表2－5所示。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算(4)在費用歸集和成本動因分析的基礎上，將各作業(yè)成48模塊二企業(yè)物流成本歸集核算模塊二企業(yè)物流成本歸集核算49模塊二企業(yè)物流成本歸集核算模塊二企業(yè)物流成本歸集核算50(5)計算產(chǎn)品成本。將產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙所歸集的直接材料費用、直接人工費用和所分配的制造費用進行匯總，分別計算產(chǎn)品甲與產(chǎn)品乙的總成本與單位成本，如表2－7所示。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算(5)計算產(chǎn)品成本。模塊二企業(yè)物流成本歸集核算51鞏固訓練：某公司3月份對900件子產(chǎn)品和500件丑產(chǎn)品進行包裝處理，月末完工。資源動因與作業(yè)動因具體數(shù)據(jù)如表所示，請根據(jù)步驟所示分別用傳統(tǒng)成本核算法和作業(yè)成本法進行成本核算。成本項目表鞏固訓練：某公司3月份對900件子產(chǎn)品和500件丑產(chǎn)品進行包52成本動因表成本動因表53傳統(tǒng)核算法產(chǎn)品成品計算表傳統(tǒng)核算法產(chǎn)品成品計算表54資源動因分配表資源動因分配表55作業(yè)動因分配表作業(yè)動因分配表56間接成本分配表間接成本分配表57產(chǎn)品成本計算表產(chǎn)品成本計算表58單元三企業(yè)物流成本表模塊二企業(yè)物流成本歸集核算企業(yè)物流成本表：是按照特定形式反映企業(yè)一定期間各項物流成本信息的報表。按披露物流成本信息內(nèi)容的不同，可分為企業(yè)物流成本主表和企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表。重要知識單元三企業(yè)物流成本表模塊二企業(yè)物流成本歸集核算企59

1.企業(yè)物流成本主表格式企業(yè)物流成本主表是按成本項目、物流范圍和成本支付形態(tài)三維形式反映企業(yè)一定期間各項物流成本信息的報表。它是根據(jù)物流成本的三維構成，按一定的標準和順序，把企業(yè)一定期間的項目物流成本、范圍物流成本和支付形態(tài)物流成本予以適當?shù)呐帕?，并對在日常工作中形成的大量成本費用數(shù)據(jù)進行整理計算后編制而成的。企業(yè)物流成本主表對企業(yè)物流成本計算對象的三個維度進行了整合，物流成本信息的使用者可以從該表中了解到詳盡的企業(yè)物流成本信息，包括：不同物流功能成本及存貨相關成本的發(fā)生額，不同物流范圍的成本發(fā)生額；單項物流成本項目在不同物流范圍的成本明細額，單一物流范圍所發(fā)生的不同的成本項目明細額；內(nèi)部自營物流成本及其具體的成本項目和物流范圍成本發(fā)生額，委托物流成本及其支出明細。同時，企業(yè)物流成本主表還能夠提供進行物流成本評價的基本資料，它是企業(yè)物流成本評價的基礎。企業(yè)物流成本主表的基本格式見表2－8。一、企業(yè)物流成本主表模塊二企業(yè)物流成本歸集核算1.企業(yè)物流成本主表格式一、企業(yè)物流成本主表模塊二60模塊二企業(yè)物流成本歸集核算模塊二企業(yè)物流成本歸集核算61

2.物流成本主表的編制方法及要求(1)企業(yè)物流成本主表的編制方法。企業(yè)物流成本主表的填