《財務(wù)會計實務(wù)（第2版）》項目三應(yīng)收和預(yù)付款項核算

3應(yīng)收和預(yù)付款項核算Chapter3任務(wù)一應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票一、應(yīng)收票據(jù)的分類和計價1按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票2按其是否載明利率分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。1．收到票據(jù)的計價在我國會計實務(wù)中，不論帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時一律按照票據(jù)的面值入賬。2．期末計價持有期間的會計期末，還應(yīng)對帶息票據(jù)計提利息。應(yīng)收票據(jù)的計價付款期限按月計算二、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定付款期限按日計算

取得應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

票據(jù)到期收回款項的核算會計處理三、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算1．設(shè)置應(yīng)收票據(jù)總賬和明細(xì)賬2.設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的商業(yè)匯票①到期收回②向銀行貼現(xiàn)③背書轉(zhuǎn)讓借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款①因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票②以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款原材料等③將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資④票據(jù)到期收款應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù)——×公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1、取得應(yīng)收票據(jù)案例：借：應(yīng)收票據(jù)——×公司貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的商業(yè)匯票①到期收回②向銀行貼現(xiàn)③背書轉(zhuǎn)讓借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額借：材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司銀行存款2、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司3、應(yīng)收票據(jù)到期借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司貼現(xiàn)是指是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的票面金額扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為。4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期1．貼現(xiàn)息=票據(jù)票面金額×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期2．貼現(xiàn)所得=票據(jù)票面金額-貼現(xiàn)息4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)銀行存款財務(wù)費用①銀行無追索權(quán)短期借款②銀行有追索權(quán)借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用貸：短期借款短期借款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款④到期未承付應(yīng)收票據(jù)③到期承付④到期未承付銀行存款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司4、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)借：短期借款貸：銀行存款借:應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)——×公司任務(wù)二應(yīng)收賬款核算應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或勞務(wù)等，應(yīng)向客戶收取的款項，包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅款以及代購貨方墊付的運雜費等。1．應(yīng)收賬款的確認(rèn)一般與收入實現(xiàn)的確認(rèn)同步進行2．應(yīng)收賬款的計價：應(yīng)收賬款應(yīng)以其交易日的實際發(fā)生額入賬，而不考慮現(xiàn)值因素。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價注在確定應(yīng)收賬款的入賬價值時，對商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的處理不同①商業(yè)（銷售）折扣——凈價法（銷售時確認(rèn)折扣,商業(yè)折扣影響發(fā)票價格→影響應(yīng)收賬款的入賬價值，但無須專門處理）

原理：銷售（購買）越多折扣越多。②現(xiàn)金折扣——總價法（收款時確認(rèn)折扣,現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款及主營業(yè)務(wù)收入，影響的是財務(wù)費用）

原理：越早付款，越少付款。

商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較項目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用促進銷售盡早回籠資金性質(zhì)價格扣除債務(wù)扣除折扣確定時間交易發(fā)生時就已確定交易發(fā)生時尚不確定賬務(wù)處理不需要單獨處理單獨處理

取得應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款出售的核算

應(yīng)收賬款收回的核算會計處理二、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款——×公司企業(yè)因商品銷售應(yīng)收取的款項①收回應(yīng)收賬款②應(yīng)收賬款的處置（出售、債務(wù)重組）借方余額反映企業(yè)尚末收回的應(yīng)收賬款貸方余額反映企業(yè)預(yù)收的賬款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款應(yīng)收賬款

銀行存款①賒銷商品②企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等應(yīng)收票據(jù)③收款④企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算財務(wù)費用現(xiàn)金折扣借：應(yīng)收賬款——×公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1、取得應(yīng)收賬款借：銀行存款財務(wù)費用（有現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款——×公司2、應(yīng)收賬款收回任務(wù)三預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款核算預(yù)付賬款是企業(yè)按照有關(guān)合同,預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可通過“應(yīng)付賬款”核算，但編表時必須將“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬借方余額作為“預(yù)付賬款”單獨列示。預(yù)付賬款——×公司向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款①收到所購貨物或接受勞務(wù)借方余額反映企業(yè)預(yù)付的款項貸方余額反映企業(yè)尚未補付的款項銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）③補付貨款①預(yù)付貨款②收到貨物①借：預(yù)付賬款——×公司貸：銀行存款預(yù)付賬款的會計處理②借:原材料——×材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款③借:在建工程貸：預(yù)付賬款其他應(yīng)收款的范圍—與商品勞務(wù)款無關(guān)應(yīng)收的各種賠款、罰款1應(yīng)收的出租包裝物租金2應(yīng)向職工收取的各種墊付款項3存出保證金4其他各種應(yīng)收、暫付款項5①借：其他應(yīng)收款——保險公司貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款的核算案例：見P②借:其他應(yīng)收款——存出保證金貸：銀行存款③借:其他應(yīng)收款——×個人貸：銀行存款交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系小結(jié)任務(wù)四應(yīng)收款項減值的核算1．壞賬損失：企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項2.應(yīng)收款項:應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款一、應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)二、應(yīng)收款項減值損失的估計方法應(yīng)收款項余額百分比法1賬齡分析法2個別認(rèn)定法31.應(yīng)收款項余額百分比法2.賬齡分析法3.個別認(rèn)定法（非單獨使用，對1、2的調(diào)整）壞賬準(zhǔn)備①實際發(fā)生的壞賬損失金額當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備三、應(yīng)收款項減值損失的核算②沖減壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按照應(yīng)收款項計算應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額-（+）調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”的貸方（借方）余額當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)計算結(jié)果為正數(shù)——補提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）計算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷（相反分錄）注意①計提時（應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＞賬面余額）借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備核算②計提時（應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＜賬面余額）借:壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備③