大三下審計學(xué)課件

審計學(xué)課件?2006DepartmentOfInvestment第一章總論審計學(xué)第一章總論教學(xué)目標(biāo)：（1）了解審計的產(chǎn)生與發(fā)展（2）掌握審計的定義、審計關(guān)系；（3）理解和掌握審計的對象和目標(biāo)、審計的職能。 能力目標(biāo)：引導(dǎo)學(xué)生對審計與會計的區(qū)別，拓寬學(xué)生審計的基本理論和分析判斷能力。情感目標(biāo)：通過審計與會計的關(guān)系，激發(fā)學(xué)生?2006DepartmentOfInvestment一、政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）產(chǎn)生：1、西周-萌芽，審計的初步形成階段

2、秦漢-“上計”制度日趨完善（審計確立）

3、隋唐及宋：日臻健全

4、元、明、清：停滯不前

5、中華民國：不斷演進(jìn)，1914年北洋政府下設(shè)“審計處”，后改為“審計院”。頒布第一部《審計法》6、中華人民共和國：審計振興，(1)1982年12月14日《憲法》規(guī)定在國務(wù)院和縣級以上人民政府下設(shè)審計機(jī)關(guān)。（2）1995年1月1日開始施行《審計法》標(biāo)志我國審計進(jìn)入了發(fā)展階段?2006DepartmentOfInvestment（二）CPA審計的發(fā)展階段對比表?2006DepartmentOfInvestment（三）CPA發(fā)展歷程的啟示(P4)1、CPA審計是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。2、CPA審計隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。3、CPA審計具有獨立、客觀、公正的特點?2006DepartmentOfInvestment3、1991年恢復(fù)了全國注冊會計師統(tǒng)一考試制度。1993年10月31日，全國人大常委會審計通過《中華人民共和國注冊會計師法》4、從1994年開始起草48項獨立審計準(zhǔn)則；2006年了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》，從2007年1月1日起實施。?2006DepartmentOfInvestment三、內(nèi)部審計

1.產(chǎn)生：

(1)萌芽：西方國家于中世紀(jì)出現(xiàn)

(2)產(chǎn)生：英國，1844年，英國頒布《股份公司法》規(guī)定企業(yè)內(nèi)部實施審計監(jiān)督2.發(fā)展：1941年，“國際內(nèi)部審計師協(xié)會”（IIA）在美國成立。第二次世界大戰(zhàn)后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，跨國公司的出現(xiàn)，管理層次和機(jī)構(gòu)的增多，為保證經(jīng)營方針和管理制度的貫徹執(zhí)行，保護(hù)財產(chǎn)安全，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，內(nèi)部審計獲得發(fā)展、健全、完善?2006DepartmentOfInvestment4、社會審計的目標(biāo)是對被審計單位的財務(wù)報表及相關(guān)資料的（）發(fā)表審計意見。A、合法性和公允性B、合理性和及時性C、可靠性和可理解性D、重要性及時性5、審計對象包括（）。A、被審計單位的財務(wù)報表及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料B、被審計單位的財政收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料C、被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料D、A、B、C都是6、政府審計一詞，最早出現(xiàn)在（）時期。A、西周B、唐宋C、元明清D、辛亥革命?2006DepartmentOfInvestment7、我國在1982年的憲法中明確規(guī)定在國務(wù)院設(shè)立（）A、審計署B(yǎng)、國家審計委員會C、國家審計局D、證監(jiān)會8、“上計”制度的實質(zhì)是（）。A、定期報表的審核制度B、抑制貪污審計制度C、審計監(jiān)督制度D、財政監(jiān)督制度9、我國明確規(guī)定建立審計機(jī)構(gòu)，恢復(fù)審計工作的時間是（）A、1949年新中國誕生后B、1956年公私合營后C、1978年第十一屆三中全會后D、1982年第五屆人大五次會議后?2006DepartmentOfInvestment13、我國社會審計起源于（）。A、1918B、1919C、1949D、198214、我國第一家社會審計組織的創(chuàng)辦人是（）。A、潘序倫B、謝霖C、徐永祚D、奚玉書15、（）會計師事務(wù)所成立，標(biāo)志著我國注冊會計師制度正式誕生。A、正則B、安永C、普華永道D、德勤16、《中華人民共和國注冊會計師法》于（）年頒布A、1985B、1997C、1993D、1995?2006DepartmentOfInvestment17、詳細(xì)審計階段也稱為（）。A、英國式審計B、中國式審計C、美國式審計D、德國式審計18、美國式審計是指（）。A、詳細(xì)審計階段B、資產(chǎn)負(fù)債表審計階段C、會計報表審計階段D、現(xiàn)代審計階段19、詳細(xì)審計階段的審計報告使用者主要是（）。A、股東B、債權(quán)人C、政府D、社會公眾?2006DepartmentOfInvestment第二節(jié)審計的性質(zhì)【導(dǎo)入新課】問題的提出：（１）審計的執(zhí)行者是誰？ （２）審查誰？ （３）審查的內(nèi)容？ （４）怎樣審查？?2006DepartmentOfInvestment一、審計的定義（一）美國會計學(xué)會的概念（1973年）

為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有組織的過程審計是一個系統(tǒng)過程?2006DepartmentOfInvestment目標(biāo)收集、評價審計證據(jù)判斷相符程度其他溝通方式審計報告既定標(biāo)準(zhǔn)管理層認(rèn)定審計是一個系統(tǒng)過程?2006DepartmentOfInvestment審計概念具體說明如下：1、CPA有兩把尺子：一把是審計準(zhǔn)則，一把是會計準(zhǔn)則會計企業(yè)會計準(zhǔn)則審計交易記錄與報表的編制對財務(wù)報表的評價遵循參照審計準(zhǔn)則?2006DepartmentOfInvestment二、審計關(guān)系

審計者

審計授權(quán)者

將財產(chǎn)委托于

被審計者（管理者）

承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托授權(quán)審計報告審查經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行提供資料配合?2006DepartmentOfInvestment關(guān)系1、審計存在的基礎(chǔ):所有者與管理者之間形成受托與解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，。2、審計活動進(jìn)行的前提:所有者與審計者之間形成委托或授權(quán)與報告關(guān)系，3、審計活動的具體表現(xiàn):審計者與管理者之間形成鑒證與回饋關(guān)系，第一關(guān)系人（審計者）起審計活動的主導(dǎo)作用。第二關(guān)系人（被審計者）第三關(guān)系人（所有者）對審計活動起決定性作用?2006DepartmentOfInvestment三、審計的特征

1、獨立性（審計的屬性）決定了審計的生存和發(fā)展審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證活動。組織機(jī)構(gòu)的獨立獨立性：業(yè)務(wù)工作的獨立經(jīng)濟(jì)來源的獨立2、權(quán)威性3、公正性?2006DepartmentOfInvestment四、審計對象審計對象---被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。具體包括：1、被審單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理活動；2、被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料及相關(guān)資料。審計對象的本質(zhì)：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況?2006DepartmentOfInvestment六、審計目標(biāo)（注冊會計師）1、審計的總體目標(biāo)——是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。

公允性——是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

合法性——是指財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；?2006DepartmentOfInvestment2、審計的具體目標(biāo)（1）被審計單位對財務(wù)報表的認(rèn)定

認(rèn)定：指被審計單位管理層對其財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。

審計具體目標(biāo)：對被審計單位管理層對其報表認(rèn)定的驗證，從而確定被審計單位管理層的認(rèn)定是否有理由。?2006DepartmentOfInvestment（2）認(rèn)定的具體內(nèi)容第一個方面：各類交易和事項運用

1、發(fā)生；2、完整性；3、準(zhǔn)確性；4、截止；5、分類第二個方面：期末帳戶余額運用1、存在；2、權(quán)利和義務(wù)；3、完整性；4、計價和分?jǐn)偟谌齻€方面：列報運用1、發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)；2、完整性；3、分類和或理解性；4、準(zhǔn)確性和計價。?2006DepartmentOfInvestment3、注冊會計師“審計意見”只有四種4、注冊會計師出具的審計報告（1）無保留意見的審計報告（2）保留意見的審計報告（3）否定意見的審計報告（4）無法表示意見的審計報告無法表示意見——本質(zhì)上不是一種審計意見，因為注冊會計師未能實施必要的審計程序，未收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能對財務(wù)報表是否合法、是否公允表示意見。?2006DepartmentOfInvestment第三節(jié)審計的分類一、審計的基本分類（一）審計按主體分類1、政府審計特點：法定性、強(qiáng)制性、無償性、權(quán)威性。2、注冊會計師審計

特點：雙向獨立、受托性、有償性。3、內(nèi)部審計特點：服務(wù)內(nèi)向性、廣泛性、經(jīng)濟(jì)性和及時性經(jīng)及審計結(jié)論非強(qiáng)制性。?2006DepartmentOfInvestment（二）審計按內(nèi)容、目標(biāo)的不同,可分為?2006DepartmentOfInvestment二、審計的其他分類（一）按審計范圍分類1、全面審計2、局部審計3、專項審計?2006DepartmentOfInvestment（二）按審計時間分類1、事前審計—預(yù)算、計劃、預(yù)測和決策2、事中審計3、事后審計—現(xiàn)在審計的主要內(nèi)容?2006DepartmentOfInvestment（三）按審計執(zhí)行地點分類1、報送審計適用范圍：規(guī)模不大，業(yè)務(wù)量較少的行政事業(yè)單位；2、就地審計適用范圍：企業(yè)（四）按審計動機(jī)分類1、強(qiáng)制審計—政府審計2、任意審計—注冊會計師審計?2006DepartmentOfInvestment（五）按審計是否事先通知被審計單位分類1、預(yù)告審計—財政財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計2、突擊審計—財經(jīng)法紀(jì)審計（六）按審計機(jī)構(gòu)與被審計單位的關(guān)系分類1、外部審計—政府審計和注冊會計師審計2、內(nèi)部審計?2006DepartmentOfInvestmentCPA審計與政府審計的關(guān)系1、審計的目標(biāo)不同

2、審計的依據(jù)不同：最主要的原因3、經(jīng)費或收入來源不同4、取證權(quán)限不同5、處理問題方式不同例：CPA審計與政府審計如果對同一審計事項進(jìn)行審計，最終形成的審計結(jié)論可能有差異，導(dǎo)致差異的最主要原因？方式、性質(zhì)、獨立性、依據(jù)不同？?2006DepartmentOfInvestmentCPA審計與內(nèi)部審計的關(guān)系(重點掌握)1、注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解被審計單位內(nèi)部審計工作（基本觀點）2、注冊會計師利用內(nèi)部審計工作成果。（基本觀點）原因：(1)內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分(2)內(nèi)部審計與CPA審計在工作上具有一致性；(3)利用內(nèi)部審計工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。?2006DepartmentOfInvestment第四節(jié)審計組織和審計人員一、審計組織（一）政府審計機(jī)關(guān)1、政府審計機(jī)關(guān)的隸屬模式（1）立法型。政府審計機(jī)關(guān)隸屬于立法部門，直接對議會負(fù)責(zé)。美國、加拿大、西班牙（2）司法型。政府審計機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，對公共財務(wù)案件和法律規(guī)定的其他案件都有一定的裁判或?qū)徟袡?quán)。法國、意大利?2006DepartmentOfInvestment（3）行政型。政府審計機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，根據(jù)國家法律賦予的權(quán)限，對政府所屬各級、各部門、各單位的財政預(yù)算和財務(wù)收支活動進(jìn)行審計。菲律賓、中國、瑞典2、我國政府審計機(jī)關(guān)的設(shè)置（1）中央審計機(jī)關(guān)（2）地方審計機(jī)關(guān)3、我國政府審計機(jī)關(guān)的主要業(yè)務(wù)P22

?2006DepartmentOfInvestment4、最高審計機(jī)關(guān)國家組織

1968年在東京舉行大會，通過組織章程，正式宣布成立。總部設(shè)在維也納。我國政府審計署于1983年正式加入?？铩秶H政府審計雜志》以英、法、德、西班牙、阿拉伯等文字發(fā)行。（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)1、幾種類型：（1）董事會領(lǐng)導(dǎo)體制；（2）監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)體制；（3）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制；（4）財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制；?2006DepartmentOfInvestment2、我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)P233、內(nèi)部審計的國際組織

1941年，內(nèi)部審計署協(xié)會在美國正式成立，樗標(biāo)志著內(nèi)部審計工作向現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展。1987年中國內(nèi)部審計學(xué)會正式加入該組織。?2006DepartmentOfInvestment（三）會計師事務(wù)所

會計師事務(wù)所是根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)注冊登記的，依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的組織。

性質(zhì)：實行自收自支、獨立核算、依法納稅。

注冊會計師只有加入會計師事務(wù)所才能承接業(yè)務(wù)。?2006DepartmentOfInvestment1、會計師事務(wù)所的組織形式（1）獨資會計師事務(wù)所—我國不許設(shè)立指由具有注冊會計師資格的個人獨立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。

優(yōu)點：對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記帳、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務(wù)的需求。

缺點：無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。?2006DepartmentOfInvestment（2）普通合伙制會計師事務(wù)所指由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織。合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

特點：任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個會計師事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解。?2006DepartmentOfInvestment（3）有限責(zé)任會計師事務(wù)所指由注冊會計師認(rèn)購會計師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購股份對會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。條件：有5名以上的股東；有一