中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章存貨課件

1立信會(huì)計(jì)系列精品教材中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主編張維賓副主編徐兵葉敏胡啟鴻1立信會(huì)計(jì)系列精品教材2

第四章存貨

學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：

1.了解存貨的概念、特點(diǎn)及種類；

2.掌握存貨的確認(rèn)條件；

3.掌握存貨入賬價(jià)值的確定以及發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法；

4.掌握存貨收發(fā)的會(huì)計(jì)處理；

5.掌握存貨清查的會(huì)計(jì)處理。

6.存貨減值2第四章存貨學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求3

第四章存貨

第一節(jié)存貨概述

第二節(jié)存貨的初始計(jì)量

第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)存貨減值3第四章存貨第一節(jié)存貨概述4第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念

存貨是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨通常占企業(yè)資產(chǎn)總額的相當(dāng)比重。4第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念5第一節(jié)存貨概述存貨的主要特征通常具有物質(zhì)實(shí)體具有較強(qiáng)的流動(dòng)性企業(yè)持有其的最終目的是為了出售5第一節(jié)存貨概述存貨的主要特征6第一節(jié)存貨概述

二、存貨的確認(rèn)條件

存貨在符合定義，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。6第一節(jié)存貨概述二、存貨的確認(rèn)條件7第一節(jié)存貨概述

三、存貨的范圍和種類（一）存貨的范圍

在日常經(jīng)營(yíng)中儲(chǔ)備的以備出售的存貨——

外購商品、自制商品產(chǎn)品等為了出售尚處于生產(chǎn)過程中的存貨

——

在產(chǎn)品、委托加工物資等為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供勞務(wù)以備耗用的存貨——原材料、包裝物、低值易耗品等7第一節(jié)存貨概述三、存貨的范圍和種類在日常經(jīng)營(yíng)為了出8第一節(jié)存貨概述

（二）存貨的種類包裝物低值易耗品（周轉(zhuǎn)材料）委托代銷商品

原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品8第一節(jié)存貨概述（二）存貨的種類包裝物低值易耗品9第二節(jié)存貨的初始計(jì)量

一、存貨入賬價(jià)值的確定（一）存貨采購成本

1.購買價(jià)款

2.相關(guān)稅費(fèi)

3.其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用

（二）存貨加工成本直接人工及按照一定方法分配的制造費(fèi)用

（三）存貨其他成本9第二節(jié)存貨的初始計(jì)量一、存貨入賬價(jià)值的確定10第二節(jié)存貨的初始計(jì)量二、取得存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

存貨收發(fā)憑證和存貨的總賬、明細(xì)賬均反映存貨的實(shí)際成本。（一）外購原材料的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“原材料”、“在途物資”賬戶按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，一般不設(shè)“材料采購”賬戶10第二節(jié)存貨的初始計(jì)量二、取得存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算11

原材料在途物資入庫在途入庫發(fā)出庫存

賬務(wù)處理流程（實(shí)際成本計(jì)價(jià)）第二節(jié)存貨的初始計(jì)量11原材料在途物資入庫在途入庫發(fā)出庫存賬務(wù)處理流程（實(shí)12取得原材料的核算單料已到，貨款已付單料已到，貨款未付單到，料未到料到，單未到預(yù)付賬款12取得原材料的核算單料已到，貨款已付131.單料已到，貨款已付

例:華豐企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為100，000元，增值稅為17，000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨已驗(yàn)收，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

借：原材料100，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)17，000

貸：銀行存款117，000131.單料已到，貨款已付例:華豐企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一142.單料已到，貨款未付例：假設(shè)上例中款項(xiàng)未付，有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

借：原材料100，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

17，000

貸：應(yīng)付賬款117，000

實(shí)際支付貨款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款117，000

貸：銀行存款117，000142.單料已到，貨款未付例：假設(shè)上例中款項(xiàng)未付，有關(guān)的賬務(wù)153.單到，料未到

例：假設(shè)上例中結(jié)算憑證已收到，款已付，月末材料尚未到達(dá)企業(yè)。

借：在途物質(zhì)100，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

17，000

貸：銀行存款117，000

以后，該批材料驗(yàn)收入庫時(shí)，則會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料100，000

貸：在途物質(zhì)100，000153.單到，料未到例：假設(shè)上例中結(jié)算憑證已收到，款已付164.料到，單未到例：假設(shè)上例中原材料已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等單據(jù)尚未到達(dá)，款尚未支付貨款。月末估價(jià)90，000元。月末估價(jià)入賬時(shí)作如下分錄：

借：原材料90，000

貸：應(yīng)付賬款90，000

下月初紅字沖回時(shí)作分錄：

借：原材料90,000

貸：應(yīng)付賬款90,000

以后收到上述的結(jié)算憑證并支付貨款時(shí)，按單料已到，貨款已付的要求處理。164.料到，單未到例：假設(shè)上例中原材料已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票17①預(yù)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款②進(jìn)行結(jié)算時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款等5.預(yù)付賬款17①預(yù)付貨款時(shí)5.預(yù)付賬款18第二節(jié)存貨的初始計(jì)量6.途中材料的短缺與毀損（1）屬于途中合理損耗

其金額計(jì)入入庫材料采購成本

（無需作專門處理）（2）屬于運(yùn)輸或供貨單位造成的短缺或毀損其金額不得計(jì)入采購成本（3）屬于尚待查明原因的損耗或非常損失

其金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

查明原因后再作相關(guān)處理18第二節(jié)存貨的初始計(jì)量6.途中材料的短缺與毀損19第二節(jié)存貨的初始計(jì)量（二）自制原材料的會(huì)計(jì)處理材料成本按其生產(chǎn)中的實(shí)際成本確定。（三）接受投資者投入原材料的會(huì)計(jì)處理材料成本按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定(約定的價(jià)值不公允的除外)。19第二節(jié)存貨的初始計(jì)量（二）自制原材料的會(huì)計(jì)處理20第二節(jié)存貨的初始計(jì)量（四）委托加工形成存貨的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“委托加工物資”賬戶，用于確定委托加工形成的存貨的實(shí)際成本。

委托加工形成的存貨的實(shí)際成本：

發(fā)外加工實(shí)際耗用的材料等物資的成本支付的加工費(fèi)

可歸屬的稅金和往返運(yùn)雜費(fèi)等20第二節(jié)存貨的初始計(jì)量（四）委托加工形成存貨的會(huì)計(jì)處理211.賬戶的設(shè)置

委托加工物資賬戶結(jié)構(gòu)借貸發(fā)出委托加工物資的實(shí)際成本（1）加工完畢入庫物質(zhì)的實(shí)際成本（2）退回物資的實(shí)際成本尚未完工物質(zhì)的實(shí)際成本余額：211.賬戶的設(shè)置委托222.帳務(wù)處理（實(shí)例)紅光公司（一般納稅人）委托甲企業(yè)深加工A產(chǎn)品一批用來加工D產(chǎn)品，加工A產(chǎn)品需要B材料3，500公斤，單位成本為10元/公斤，外發(fā)的加工產(chǎn)品的實(shí)際成本為35，000元。

(1)發(fā)出材料時(shí)帳務(wù)處理：

借：委托加工物資35，000

貸：原材料——B材料35，000222.帳務(wù)處理（實(shí)例)紅光公司（一般納稅人）委托甲企業(yè)深加232.帳務(wù)處理（2）以銀行存款支付加工費(fèi)4，000元，增值稅為680元，往返的運(yùn)費(fèi)800元。

借：委托加工物資4，800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

680

貸：銀行存款5，480232.帳務(wù)處理（2）以銀行存款支付加工費(fèi)4，000元，增值242.帳務(wù)處理（3）加工完成的300件A產(chǎn)品及100公斤未加工的B材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，并已驗(yàn)收入庫。

借：庫存商品——A38，800

原材料——B材料1，000

貸：委托加工物資39，800

242.帳務(wù)處理（3）加工完成的300件A產(chǎn)品及100公斤未253.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品一般由受托方向委托交貨時(shí)代收代交消費(fèi)稅款。消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅率）253.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委263.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理1.收回的委托加工消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)加工所繳納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。2.收回的委托加工消費(fèi)品直接用于銷售所繳納稅款計(jì)入委托加工物資成本。263.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理1.收回的委托加工消費(fèi)品27帳務(wù)處理（例）

紅星公司委托A公司加工材料，原材料價(jià)款150，000元，加工費(fèi)用60，000元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為6，000元，材料已經(jīng)加工完畢并驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用尚未支付。（1）如果委托方收回加工的材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會(huì)計(jì)處理如下：①發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資150，000

貸：原材料150，000

27帳務(wù)處理（例）紅星公司委托A公司加工材料，原材料價(jià)款28帳務(wù)處理②支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資60，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅6，000

貸：應(yīng)付帳款66，000③委托加工物資驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料210，000

貸：委托加工物資210，00028帳務(wù)處理②支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅時(shí)：29帳務(wù)處理（2）如果委托方收回加工的材料直接用于銷售，委托方的會(huì)計(jì)處理如下：①發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資150，000

貸：原材料150，000②支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資66，000

貸：應(yīng)付帳款66，00029帳務(wù)處理（2）如果委托方收回加工的材料直接用于銷售，委托30帳務(wù)處理③委托加工物資驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料216，000

貸：委托加工物資216，00030帳務(wù)處理③委托加工物資驗(yàn)收入庫時(shí)：31第二節(jié)存貨的初始計(jì)量（五）收入包裝物及低值易耗品的會(huì)計(jì)處理

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。會(huì)計(jì)上納入包裝物核算范圍的有：

生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同商品出售、不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；隨同商品出售、單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物。31第二節(jié)存貨的初始計(jì)量（五）收入包裝物及低值易耗品的會(huì)計(jì)32第二節(jié)存貨的初始計(jì)量低值易耗品是指單位價(jià)值較低，使用年限較短，不作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。取得包裝物和低值易耗品的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶分別按“包裝物”、“低值易耗品”進(jìn)行明細(xì)核算，或單獨(dú)設(shè)置“包裝物”和

“低值易耗品”賬戶進(jìn)行核算。

取得包裝物或低值易耗品的核算比照取得原材料處理。

32第二節(jié)存貨的初始計(jì)量低值易耗品是指單位價(jià)值較低33第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量

一、發(fā)出存貨價(jià)值的確定（一）存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)兩者往往不一致

合理的流轉(zhuǎn)假設(shè)在于解決存貨成本總額在本期發(fā)出存貨與期末結(jié)存存貨之間進(jìn)行分配的問題33第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量一、發(fā)出存貨價(jià)值的確定存貨流轉(zhuǎn)34（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法1.先進(jìn)先出法

2.后進(jìn)先出法（取消采用）

3.全月一次加權(quán)平均法

4.移動(dòng)加權(quán)平均法

5.個(gè)別計(jì)價(jià)法第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量不同的方法對(duì)當(dāng)期損益和期末資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生不同的影響34（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法1.先進(jìn)先出法2.后進(jìn)先35發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

方法

內(nèi)容

先進(jìn)先出法

加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法假定先入庫的存貨先發(fā)出個(gè)別認(rèn)定計(jì)價(jià)；成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致隨每次收入存貨計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并作為該次結(jié)存及下次發(fā)出存貨的單價(jià)月末一次計(jì)算本月加權(quán)平均單價(jià)，作為本月發(fā)出及月末結(jié)存存貨的單價(jià)35發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法方法36第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量

發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法不同，會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)價(jià)值大小和利潤(rùn)高低。

企業(yè)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)發(fā)出的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，一旦選定某種方法，不得隨意變動(dòng)。36第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法不同37第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量

二、發(fā)出存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理月末，根據(jù)編制“發(fā)料憑證匯總表”：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料37第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量二、發(fā)出存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算38（二）發(fā)出包裝物的核算包裝物的核算內(nèi)容內(nèi)容賬戶的設(shè)置“包裝物”或“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”包裝物的賬務(wù)處理生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物隨同商品出售的包裝物出租包裝物出借包裝物38（二）發(fā)出包裝物的核算包裝物的核算內(nèi)容391.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本等***貸：包裝物***391.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本等402.隨同商品出售的包裝物（1）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：銀行存款等***貸：其他業(yè)務(wù)收入***結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本***貸：包裝物***（2）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：銷售費(fèi)用***貸：包裝物***402.隨同商品出售的包裝物（1）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包413.出租包裝物（1）帳務(wù)處理出租包裝物的租金計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶；出租包裝物的實(shí)際成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶；報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值沖減“其他業(yè)務(wù)成本”。（2）方法一次攤銷五五攤銷413.出租包裝物（1）帳務(wù)處理42（四）出借包裝物（1）帳務(wù)處理出借包裝物給購物單位免費(fèi)使用，其成本計(jì)入“銷售費(fèi)用”；報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值應(yīng)沖減“銷售費(fèi)用”。（2）方法一次攤銷五五攤銷實(shí)際或計(jì)劃成本法42（四）出借包裝物（1）帳務(wù)處理實(shí)際或計(jì)劃成本法43

（五）低值易耗品的核算概念特點(diǎn)

價(jià)值低，使用期限短；有實(shí)物形態(tài)、報(bào)廢時(shí)有一定的殘值。帳戶設(shè)置

“低值易耗品”43

（五）低值易耗品的核算概念44第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量4.低值易耗品攤銷的會(huì)計(jì)處理（1）一次轉(zhuǎn)銷法領(lǐng)用時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用（2）五五攤銷法 領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)，各將其賬面價(jià)值的50%計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。五五攤銷法下，分別按“在庫”、“在用”、“攤銷”對(duì)低值易耗品進(jìn)行明細(xì)核算。

44第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量4.低值易耗品攤銷的會(huì)計(jì)處理45低值易耗品的攤銷攤銷方法（1）一次轉(zhuǎn)銷法領(lǐng)用時(shí)：

借：成本費(fèi)用有關(guān)帳戶***(領(lǐng)用的全額）貸：低值易耗品***低值易耗品殘料的回收

借：原材料***貸：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶***45低值易耗品的攤銷攤銷方法46低值易耗品的攤銷（2）五五攤銷法在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)先按其全部?jī)r(jià)值的50%攤?cè)腩I(lǐng)用的成本、費(fèi)用，到報(bào)廢時(shí)再將其余的50%攤?cè)雸?bào)廢當(dāng)期的成本、費(fèi)用。賬戶設(shè)置（二級(jí)科目）低值易耗品——在庫在用攤銷46低值易耗品的攤銷（2）五五攤銷法47低值易耗品的攤銷例：光明公司生產(chǎn)管理部門本月領(lǐng)用工具一批，成本1，200元，按五五攤銷法進(jìn)行攤銷。①生產(chǎn)部門領(lǐng)用工具時(shí)：

借：低值易耗品——在用1，200

貸：低值易耗品——在庫1，200

同時(shí)攤銷領(lǐng)用工具成本的50%：

借：制造費(fèi)用600

貸：低值易耗品——攤銷60047低值易耗品的攤銷例：光明公司生產(chǎn)管理部門本月領(lǐng)用工具一批48低值易耗品的攤銷

工具經(jīng)使用批準(zhǔn)報(bào)廢，報(bào)廢工具的殘值作價(jià)50元，已當(dāng)作廢料回收入庫。②生產(chǎn)部門報(bào)廢工具時(shí)：

借：制造費(fèi)用600

貸：低值易耗品——攤銷600

轉(zhuǎn)銷在用低值易耗品的成本時(shí)：

借：低值易耗品——攤銷1，200

貸：低值易耗品——在用1，20048低值易耗品的攤銷工具經(jīng)使用批準(zhǔn)報(bào)廢，報(bào)廢工具的殘值作49低值易耗品的攤銷③凈殘值入庫時(shí)：

借：原材料50

貸：制造費(fèi)用5049低值易耗品的攤銷③凈殘值入庫時(shí)：50三、存貨的簡(jiǎn)化核算方法（計(jì)劃成本法）（一）存貨核算計(jì)劃成本法的基本原理

?以存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)

?存貨的日常收、發(fā)、存按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；?存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異單獨(dú)反映；?月末通過分?jǐn)偛町悓l(fā)出和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。實(shí)際成本＝計(jì)劃成本±成本差異第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量50三、存貨的簡(jiǎn)化核算方法（計(jì)劃成本法）實(shí)際成本＝計(jì)劃成本±51第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量計(jì)劃成本實(shí)際成本實(shí)際成本節(jié)約超支51第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量計(jì)劃成本實(shí)際成本實(shí)際成本節(jié)約超支52計(jì)劃成本法的基本處理程序(外購)銀行存款等材料采購

原材料等生產(chǎn)成本等

材料成本差異①購入存貨的實(shí)際成本；②入庫存貨的計(jì)劃成本；③入庫存貨的成本超支差異，（節(jié)約差異相反）；④發(fā)出存貨的計(jì)劃成本；⑤發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本超支差異，（節(jié)約差異相反）。52計(jì)劃成本法的基本處理程序(外購)銀行存款等材料采購原53（二）存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算存貨收發(fā)憑證和存貨的總賬、明細(xì)賬均反映存貨的計(jì)劃成本。

1.賬戶設(shè)置

(1)“原材料”賬戶

(2)“材料采購”賬戶

(3)“材料成本差異”賬戶不設(shè)“在途物資”賬戶

第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量53（二）存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量54計(jì)劃成本法下賬戶設(shè)置及處理流程

材料采購

原材料

材料成本差異實(shí)際采購成本入庫材料計(jì)劃成本入庫材料計(jì)劃成本出庫材料計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料超支差異結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料節(jié)約差異入庫材料超支差異入庫材料節(jié)約差異分?jǐn)偝鰩觳牧铣Р町愒谕静牧蠈?shí)際成本庫存材料計(jì)劃成本庫存材料超支差異庫存材料節(jié)約差異①②③③④⑤分?jǐn)偝鰩觳牧瞎?jié)約差異54計(jì)劃成本法下賬戶設(shè)置及處理流程55

“材料成本差異”賬戶

是“原材料”等存貨賬戶的備抵附加賬戶

原材料實(shí)際成本＝“原材料”賬戶借方余額“材料成本差異”賬戶借方余額/貸方余額＋/－第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量55原材料＝“原材料”“材料成本差異”賬戶借方余額/貸562.購入原材料的會(huì)計(jì)處理三個(gè)基本環(huán)節(jié)：（1）反映材料實(shí)際采購成本借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（2）材料入庫時(shí)反映入庫材料的計(jì)劃成本借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購（計(jì)劃成本）

第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量562.購入原材料的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量57第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量

（3）反映入庫材料的成本差異結(jié)轉(zhuǎn)超支差異：借：材料成本差異貸：材料采購結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異：借：材料采購貸：材料成本差異57第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量（3）反映入庫材料的成本差異58第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量

2.發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶（計(jì)劃成本）貸：原材料（計(jì)劃成本）（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惤瑁河嘘P(guān)成本費(fèi)用賬戶貸：材料成本差異（分?jǐn)偣?jié)約差異則相反）58第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量2.發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理59第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量材料成本差異率的計(jì)算：

注：“本月收入材料計(jì)劃成本”不包括月末按暫估價(jià)入賬的材料

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本±發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

材料成本差異率＝月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本59第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量材料成本差異率的計(jì)算：材料成本差異60發(fā)出材料的核算

甲企業(yè)2002年6月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100，000元，結(jié)存的材料成本差異為2000元（超支），本月購入材料的實(shí)際成本為204，000元，計(jì)劃成本為200，000元，本月收入材料成本差異為4，000元（超支），本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為160，000元。計(jì)算材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。60發(fā)出材料的核算甲企業(yè)2002年6月初結(jié)存材料的計(jì)61發(fā)出材料的核算

160，000×2%=3，200（元）發(fā)出材料的實(shí)際成本=160，000+3，200=163，200（元）結(jié)存材料的實(shí)際成本=(100,000+200,000-160,000)+(2,000+4,000-3,200)=142,800(元）×材料成本差異率=2，000+4，000100，000+200，000100%=+2%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=61發(fā)出材料的核算×材料成本差異率=2，000+4，00062發(fā)出材料的核算

上述甲企業(yè)6月份A原材料“發(fā)料憑證匯總表”列明基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用100，000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用25，000元，車間管理部門領(lǐng)用14，000元，廠部管理部門領(lǐng)用18，000元，銷售部門領(lǐng)用3，000元。本月的材料成本差異率為2%。62發(fā)出材料的核算上述甲企業(yè)6月份A原材料“發(fā)料憑證匯63發(fā)出材料的核算（1）發(fā)出材料：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本100，000——輔助生產(chǎn)成本25，000

制造費(fèi)用14，000

管理費(fèi)用18，000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用3，000

貸：原材料160，00063發(fā)出材料的核算（1）發(fā)出材料：64發(fā)出材料的核算（2）月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2，000——輔助生產(chǎn)成本500

制造費(fèi)用280

管理費(fèi)用360

營(yíng)業(yè)費(fèi)用60

貸：材料成本差異3，20064發(fā)出材料的核算（2）月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：65課堂作業(yè)海灣公司為一般納稅人，該公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料核算，有關(guān)資料如下：1.2005年7月1日，“原材料”賬面余額為120，000元，“材料成本差異”賬面余額（借方）為3，510元。2.7月5日，購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為50，000元，增值稅為8，500元，有關(guān)款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；該批材料的計(jì)劃成本為48，000元，材料已驗(yàn)收入庫。65課堂作業(yè)海灣公司為一般納稅人，該公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材66課堂作業(yè)3.7月12日，持銀行匯票100，000購入原材料一批，貨款80，000元，增值稅為13，600元，材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款已退回并存入銀行，該批材料的計(jì)劃成本為83，000元。4.7月20日，采用匯兌結(jié)算方式購入原材料一批，貨款20，000元，增值稅為3，400元，發(fā)票賬單已到，計(jì)劃成本為18，900元。材料尚未到達(dá)。66課堂作業(yè)3.7月12日，持銀行匯票100，000購入原材67課堂作業(yè)5.7月31日，購進(jìn)原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，月末按計(jì)劃成本30，000元估計(jì)入賬。6.本月領(lǐng)用材料計(jì)劃成本250，000元。其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用210，000元，車間管理部門領(lǐng)用30，000元，管理部門領(lǐng)用10，000元。要求：1.編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。2.計(jì)算成本差異率并編制分?jǐn)偛牧喜町惖姆咒?7課堂作業(yè)5.7月31日，購進(jìn)原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，68課堂作業(yè)2.①借：材料采購50，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8，500

貸：銀行存款58，500②借：原材料48，000

貸：材料采購48，000③借：材料成本差異2，000

貸：材料采購2，0003.①材料采購80，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13，600

貸：其他貨幣資金——銀行匯票93，60068課堂作業(yè)2.①借：材料采購69課堂作業(yè)②借：原材料83，000

貸：材料采購83，000

貸：材料成本差異3，000③退款時(shí)：借：銀行存款6，400

貸：其他貨幣資金——銀行匯票6，4004.借：材料采購20，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3，400

貸：銀行存款23，40069課堂作業(yè)②借：原材料70課堂作業(yè)5.借：原材料30，000

貸：應(yīng)付帳款30，0006.材料成本差異率=（3，510+2，000-3，000）/（120，000+48，000+83，000）=1%①借：生產(chǎn)成本210，000

制造費(fèi)用30，000

管理費(fèi)用10，000

貸：原材料250，00070課堂作業(yè)5.借：原材料71課堂作業(yè)②借：生產(chǎn)成本2，100

制造費(fèi)用300

管理費(fèi)用100

貸：材料成本差異2，50071課堂作業(yè)②借：生產(chǎn)成本72第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量

四、存貨的期末計(jì)量

（一）存貨清查盤點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.存貨盤盈

調(diào)整賬面記錄借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（沖減）

重大的存貨盤盈應(yīng)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理72第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量四、存貨的期末計(jì)量73

2.存貨盤虧及毀損

調(diào)整賬面記錄借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料等存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的還應(yīng)分?jǐn)偝杀静町惤?jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷借：原材料（回收的殘料）其他應(yīng)收款（應(yīng)收賠償款）管理費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)性損失的凈額）營(yíng)業(yè)外支出（非常損失的凈額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量732.存貨盤虧及毀損第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量741.存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理華盛公司期末盤點(diǎn)材料倉庫，發(fā)現(xiàn)甲材料缺少20公斤，每公斤計(jì)劃成本10元；乙材料溢余5公斤，每公斤計(jì)劃成本6元。本期材料成本差異率為1%。根據(jù)“存貨盤點(diǎn)報(bào)告單”的記錄，處理如下：741.存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理華盛公司期末盤點(diǎn)材料倉庫，發(fā)75存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理甲材料存貨盤虧：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益200

貸：原材料——甲材料200盤虧材料分?jǐn)偝杀静町?/p>

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益2

貸：材料成本差異275存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理甲材料存貨盤虧：76存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理乙材料存貨盤盈：

借：原材料——乙材料30

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益30盤盈材料分?jǐn)偝杀静町惤瑁翰牧铣杀静町?.3

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益0.376存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理乙材料存貨盤盈：77存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)查明，盤虧的甲材料屬于倉庫保管員過失造成，應(yīng)賠償；盤盈的乙材料屬日常收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)，經(jīng)批準(zhǔn)后，處理如下：借：其他應(yīng)收款——**202

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益202借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益30.3

貸：管理費(fèi)用30.377存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)查明，盤虧的甲材料屬于倉庫78第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量（二）存貨的期末計(jì)價(jià)

采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。

以兩者中較低者作為期末存貨的價(jià)值

成本—指存貨賬面實(shí)際成本。

可變現(xiàn)凈值—指以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。

78第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量（二）存貨的期末計(jì)價(jià)79比較成本與可變現(xiàn)凈值的方法（1）單項(xiàng)比較法

也叫逐項(xiàng)比較法，是指期末存貨的價(jià)值按每種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值低者計(jì)價(jià)的一種方法。（2）分類比較法

是指期末存貨的價(jià)值按每類存貨的成本和可變現(xiàn)凈值低者計(jì)價(jià)的一種方法。79比較成本與可變現(xiàn)凈值的方法（1）單項(xiàng)比較法80期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較表項(xiàng)目成本可變現(xiàn)凈值單項(xiàng)比較法分類比較法Ａ存貨200016001600Ｂ存貨300032003000甲類存貨500048004800Ｃ存貨400046004000Ｄ存貨600058005800乙類存貨10000104001000080期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較表項(xiàng)目成本可變現(xiàn)凈值單項(xiàng)比較81第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量存貨可變現(xiàn)凈值低于成本,按差額確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。按存貨的賬面余額減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額（賬面價(jià)值）直接列入資產(chǎn)負(fù)債表。81第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量存貨可變現(xiàn)凈值低于成本,按82第四節(jié)存貨減值一、存貨減值的判斷

存在下列情形之一的，通常表明存貨已發(fā)生減值：▲該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；▲企業(yè)使用該項(xiàng)原材料所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；▲原有庫存原材料因產(chǎn)品更新?lián)Q代已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，且該原材料的市場(chǎng)價(jià)格低于其賬面成本；▲因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格下跌；▲其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。82第四節(jié)存貨減值一、存貨減值的判斷83第四節(jié)存貨減值

二、存貨減值損失的計(jì)量（一）計(jì)量方法--成本與可變現(xiàn)凈值孰低法即期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。成本——指存貨賬面的歷史成本。

可變現(xiàn)凈值——指以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金后的金額。（二）可變現(xiàn)凈值的確定

▲在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的等因素。83第四節(jié)存貨減值二、存貨減值損失的計(jì)量84第四節(jié)存貨減值

▲為生產(chǎn)而持有的材料等，若用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于產(chǎn)品成本，該材料仍應(yīng)按照成本計(jì)量，即使該材料的市場(chǎng)價(jià)格低于其成本也無需對(duì)該材料計(jì)提減值準(zhǔn)備；若材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，該材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。確定材料可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)是產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)。

▲為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。未簽訂合同的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。同一項(xiàng)存貨，部分有合同價(jià)格約定，其余部分未簽訂銷售合同，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)變現(xiàn)凈值，分別確定其跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。84第四節(jié)存貨減值▲為生產(chǎn)而持有的材料等，若用其85三、存貨減值的賬務(wù)處理（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

應(yīng)計(jì)入本期損益的存貨減值損失＝存貨類賬戶余額－該存貨可變現(xiàn)凈值－該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)前余額借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備若上式計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，為應(yīng)沖銷的多余跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（二）存貨減值損失的轉(zhuǎn)回如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

85三、存貨減值的賬務(wù)處理（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提86

可變現(xiàn)凈值低于成本的損失，不直接轉(zhuǎn)銷有關(guān)存貨賬戶，而是另設(shè)一個(gè)備抵帳戶“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。

（2）備抵法借貸1.可變現(xiàn)凈值<成本時(shí)，其差額小于原有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已提金額，應(yīng)沖減的數(shù)；2.可變現(xiàn)凈值>成本時(shí)，沖銷原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額1.可變現(xiàn)凈值<成本時(shí)，按其差額提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)；2.可變現(xiàn)凈值<成本其差額大于原有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已提金額，應(yīng)補(bǔ)提的數(shù)期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備86可變現(xiàn)凈值低于成本的損失，不直接轉(zhuǎn)銷有關(guān)存貨賬戶，而87實(shí)例例：某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)核算。假設(shè)，2004年年末存貨的賬面成本為100，000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90，000元，作關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的帳務(wù)處理。應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100，000-90，000=10，000（元）借：資產(chǎn)減值損失10，000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10，00087實(shí)例例：某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的計(jì)88

承前例假設(shè)2005年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為85，000元，(存貨的賬面成本為100，000元)。本期的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=100，000-85，000=15，000（元）本期應(yīng)調(diào)整存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=15，000-10，000=5，000（元）

借：資產(chǎn)減值損失5，000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5，000成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：賬務(wù)處理88承前例假設(shè)2005年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8589假設(shè)2006年年末該存貨的可變現(xiàn)凈值恢復(fù)為97，000元(存貨的賬面成本為100，000元)。本期的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=100，000-97，000=3，000（元）本期應(yīng)調(diào)整存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=15，000-3，000=12，000（元）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12，000

貸：資產(chǎn)減值損失12，000成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：賬務(wù)處理89假設(shè)2006年年末該存貨的可變現(xiàn)凈值恢復(fù)為97，000成90

假設(shè)2007年年末存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為105，000元，(存貨的賬面成本為100，000元)。可變現(xiàn)凈值高于成本，應(yīng)按成本計(jì)價(jià)，則在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)全額沖回，2006年年末已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3，000元，則全額沖回：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3，000

貸：資產(chǎn)減值損失3，000成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：賬務(wù)處理90假設(shè)2007年年末存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，預(yù)計(jì)可91立信會(huì)計(jì)系列精品教材中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主編張維賓副主編徐兵葉敏胡啟鴻1立信會(huì)計(jì)系列精品教材92

第四章存貨

學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：

1.了解存貨的概念、特點(diǎn)及種類；

2.掌握存貨的確認(rèn)條件；

3.掌握存貨入賬價(jià)值的確定以及發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法；

4.掌握存貨收發(fā)的會(huì)計(jì)處理；

5.掌握存貨清查的會(huì)計(jì)處理。

6.存貨減值2第四章存貨學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求93

第四章存貨

第一節(jié)存貨概述

第二節(jié)存貨的初始計(jì)量

第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)存貨減值3第四章存貨第一節(jié)存貨概述94第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念

存貨是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨通常占企業(yè)資產(chǎn)總額的相當(dāng)比重。4第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念95第一節(jié)存貨概述存貨的主要特征通常具有物質(zhì)實(shí)體具有較強(qiáng)的流動(dòng)性企業(yè)持有其的最終目的是為了出售5第一節(jié)存貨概述存貨的主要特征96第一節(jié)存貨概述

二、存貨的確認(rèn)條件

存貨在符合定義，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。6第一節(jié)存貨概述二、存貨的確認(rèn)條件97第一節(jié)存貨概述

三、存貨的范圍和種類（一）存貨的范圍

在日常經(jīng)營(yíng)中儲(chǔ)備的以備出售的存貨——

外購商品、自制商品產(chǎn)品等為了出售尚處于生產(chǎn)過程中的存貨

——

在產(chǎn)品、委托加工物資等為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供勞務(wù)以備耗用的存貨——原材料、包裝物、低值易耗品等7第一節(jié)存貨概述三、存貨的范圍和種類在日常經(jīng)營(yíng)為了出98第一節(jié)存貨概述

（二）存貨的種類包裝物低值易耗品（周轉(zhuǎn)材料）委托代銷商品

原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品8第一節(jié)存貨概述（二）存貨的種類包裝物低值易耗品99第二節(jié)存貨的初始計(jì)量

一、存貨入賬價(jià)值的確定（一）存貨采購成本

1.購買價(jià)款

2.相關(guān)稅費(fèi)

3.其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用

（二）存貨加工成本直接人工及按照一定方法分配的制造費(fèi)用

（三）存貨其他成本9第二節(jié)存貨的初始計(jì)量一、存貨入賬價(jià)值的確定100第二節(jié)存貨的初始計(jì)量二、取得存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

存貨收發(fā)憑證和存貨的總賬、明細(xì)賬均反映存貨的實(shí)際成本。（一）外購原材料的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“原材料”、“在途物資”賬戶按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，一般不設(shè)“材料采購”賬戶10第二節(jié)存貨的初始計(jì)量二、取得存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算101

原材料在途物資入庫在途入庫發(fā)出庫存

賬務(wù)處理流程（實(shí)際成本計(jì)價(jià)）第二節(jié)存貨的初始計(jì)量11原材料在途物資入庫在途入庫發(fā)出庫存賬務(wù)處理流程（實(shí)102取得原材料的核算單料已到，貨款已付單料已到，貨款未付單到，料未到料到，單未到預(yù)付賬款12取得原材料的核算單料已到，貨款已付1031.單料已到，貨款已付

例:華豐企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為100，000元，增值稅為17，000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨已驗(yàn)收，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

借：原材料100，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)17，000

貸：銀行存款117，000131.單料已到，貨款已付例:華豐企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一1042.單料已到，貨款未付例：假設(shè)上例中款項(xiàng)未付，有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

借：原材料100，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

17，000

貸：應(yīng)付賬款117，000

實(shí)際支付貨款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款117，000

貸：銀行存款117，000142.單料已到，貨款未付例：假設(shè)上例中款項(xiàng)未付，有關(guān)的賬務(wù)1053.單到，料未到

例：假設(shè)上例中結(jié)算憑證已收到，款已付，月末材料尚未到達(dá)企業(yè)。

借：在途物質(zhì)100，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

17，000

貸：銀行存款117，000

以后，該批材料驗(yàn)收入庫時(shí)，則會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料100，000

貸：在途物質(zhì)100，000153.單到，料未到例：假設(shè)上例中結(jié)算憑證已收到，款已付1064.料到，單未到例：假設(shè)上例中原材料已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等單據(jù)尚未到達(dá)，款尚未支付貨款。月末估價(jià)90，000元。月末估價(jià)入賬時(shí)作如下分錄：

借：原材料90，000

貸：應(yīng)付賬款90，000

下月初紅字沖回時(shí)作分錄：

借：原材料90,000

貸：應(yīng)付賬款90,000

以后收到上述的結(jié)算憑證并支付貨款時(shí)，按單料已到，貨款已付的要求處理。164.料到，單未到例：假設(shè)上例中原材料已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票107①預(yù)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款②進(jìn)行結(jié)算時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款等5.預(yù)付賬款17①預(yù)付貨款時(shí)5.預(yù)付賬款108第二節(jié)存貨的初始計(jì)量6.途中材料的短缺與毀損（1）屬于途中合理損耗

其金額計(jì)入入庫材料采購成本

（無需作專門處理）（2）屬于運(yùn)輸或供貨單位造成的短缺或毀損其金額不得計(jì)入采購成本（3）屬于尚待查明原因的損耗或非常損失

其金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

查明原因后再作相關(guān)處理18第二節(jié)存貨的初始計(jì)量6.途中材料的短缺與毀損109第二節(jié)存貨的初始計(jì)量（二）自制原材料的會(huì)計(jì)處理材料成本按其生產(chǎn)中的實(shí)際成本確定。（三）接受投資者投入原材料的會(huì)計(jì)處理材料成本按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定(約定的價(jià)值不公允的除外)。19第二節(jié)存貨的初始計(jì)量（二）自制原材料的會(huì)計(jì)處理110第二節(jié)存貨的初始計(jì)量（四）委托加工形成存貨的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“委托加工物資”賬戶，用于確定委托加工形成的存貨的實(shí)際成本。

委托加工形成的存貨的實(shí)際成本：

發(fā)外加工實(shí)際耗用的材料等物資的成本支付的加工費(fèi)

可歸屬的稅金和往返運(yùn)雜費(fèi)等20第二節(jié)存貨的初始計(jì)量（四）委托加工形成存貨的會(huì)計(jì)處理1111.賬戶的設(shè)置

委托加工物資賬戶結(jié)構(gòu)借貸發(fā)出委托加工物資的實(shí)際成本（1）加工完畢入庫物質(zhì)的實(shí)際成本（2）退回物資的實(shí)際成本尚未完工物質(zhì)的實(shí)際成本余額：211.賬戶的設(shè)置委托1122.帳務(wù)處理（實(shí)例)紅光公司（一般納稅人）委托甲企業(yè)深加工A產(chǎn)品一批用來加工D產(chǎn)品，加工A產(chǎn)品需要B材料3，500公斤，單位成本為10元/公斤，外發(fā)的加工產(chǎn)品的實(shí)際成本為35，000元。

(1)發(fā)出材料時(shí)帳務(wù)處理：

借：委托加工物資35，000

貸：原材料——B材料35，000222.帳務(wù)處理（實(shí)例)紅光公司（一般納稅人）委托甲企業(yè)深加1132.帳務(wù)處理（2）以銀行存款支付加工費(fèi)4，000元，增值稅為680元，往返的運(yùn)費(fèi)800元。

借：委托加工物資4，800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

680

貸：銀行存款5，480232.帳務(wù)處理（2）以銀行存款支付加工費(fèi)4，000元，增值1142.帳務(wù)處理（3）加工完成的300件A產(chǎn)品及100公斤未加工的B材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，并已驗(yàn)收入庫。

借：庫存商品——A38，800

原材料——B材料1，000

貸：委托加工物資39，800

242.帳務(wù)處理（3）加工完成的300件A產(chǎn)品及100公斤未1153.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品一般由受托方向委托交貨時(shí)代收代交消費(fèi)稅款。消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅率）253.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委1163.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理1.收回的委托加工消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)加工所繳納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。2.收回的委托加工消費(fèi)品直接用于銷售所繳納稅款計(jì)入委托加工物資成本。263.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理1.收回的委托加工消費(fèi)品117帳務(wù)處理（例）

紅星公司委托A公司加工材料，原材料價(jià)款150，000元，加工費(fèi)用60，000元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為6，000元，材料已經(jīng)加工完畢并驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用尚未支付。（1）如果委托方收回加工的材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會(huì)計(jì)處理如下：①發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資150，000

貸：原材料150，000

27帳務(wù)處理（例）紅星公司委托A公司加工材料，原材料價(jià)款118帳務(wù)處理②支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資60，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅6，000

貸：應(yīng)付帳款66，000③委托加工物資驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料210，000

貸：委托加工物資210，00028帳務(wù)處理②支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅時(shí)：119帳務(wù)處理（2）如果委托方收回加工的材料直接用于銷售，委托方的會(huì)計(jì)處理如下：①發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資150，000

貸：原材料150，000②支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資66，000

貸：應(yīng)付帳款66，00029帳務(wù)處理（2）如果委托方收回加工的材料直接用于銷售，委托120帳務(wù)處理③委托加工物資驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料216，000

貸：委托加工物資216，00030帳務(wù)處理③委托加工物資驗(yàn)收入庫時(shí)：121第二節(jié)存貨的初始計(jì)量（五）收入包裝物及低值易耗品的會(huì)計(jì)處理

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。會(huì)計(jì)上納入包裝物核算范圍的有：

生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同商品出售、不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；隨同商品出售、單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物。31第二節(jié)存貨的初始計(jì)量（五）收入包裝物及低值易耗品的會(huì)計(jì)122第二節(jié)存貨的初始計(jì)量低值易耗品是指單位價(jià)值較低，使用年限較短，不作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。取得包裝物和低值易耗品的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶分別按“包裝物”、“低值易耗品”進(jìn)行明細(xì)核算，或單獨(dú)設(shè)置“包裝物”和

“低值易耗品”賬戶進(jìn)行核算。

取得包裝物或低值易耗品的核算比照取得原材料處理。

32第二節(jié)存貨的初始計(jì)量低值易耗品是指單位價(jià)值較低123第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量

一、發(fā)出存貨價(jià)值的確定（一）存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)兩者往往不一致

合理的流轉(zhuǎn)假設(shè)在于解決存貨成本總額在本期發(fā)出存貨與期末結(jié)存存貨之間進(jìn)行分配的問題33第三節(jié)存貨的后續(xù)計(jì)量一、發(fā)出存貨價(jià)值的確定存貨流轉(zhuǎn)124（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法1.先進(jìn)先出法