04年證監(jiān)會處罰及案例分析課件

2004年證監(jiān)會處罰及案例分析1h2004年證監(jiān)會處罰及案例分析1h

目錄2004年證監(jiān)會處罰概況1北京京都會計(jì)師事務(wù)所案例2四川華信會計(jì)師事務(wù)所案例3上海華東會計(jì)師事務(wù)所案例42目錄2004年證監(jiān)會處罰概況1北京京都會計(jì)師事務(wù)所案例行政處罰對象分析

50%3行政處罰對象分析

50%3動(dòng)機(jī)分析動(dòng)機(jī)個(gè)數(shù)比例管理層粉飾報(bào)表，提升業(yè)績2654.17%買賣股票，在二級市場牟利1020.83%灰色收入（證券、期貨從業(yè)人員）612.5%審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi)收入（會計(jì)師、資產(chǎn)評估師事務(wù)所）612.5%4動(dòng)機(jī)分析動(dòng)機(jī)個(gè)數(shù)比例管理層粉飾報(bào)表，提升業(yè)績2654.17%處罰金額/涉案金額個(gè)數(shù)比例小于5%3675%5%-15%612.5%大于15%612.5%處罰金額與涉案金額的比例

5處罰金額/涉案金額個(gè)數(shù)比例小于5%3675%5%-15%61違法違規(guī)行為分析違法違規(guī)行為個(gè)數(shù)比例財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)披露612.5%財(cái)務(wù)報(bào)表隱瞞披露1122.92%不實(shí)披露和隱瞞披露兼有918.75%買賣公司股票牟利1020.83%未能勤勉盡責(zé)612.5%違規(guī)操作612.5%6違法違規(guī)行為分析違法違規(guī)行為個(gè)數(shù)比例財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)披露612.

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊是最常見的，如企業(yè)虛計(jì)資產(chǎn)、少列負(fù)債、虛增收入、少計(jì)費(fèi)用、虛增利潤等。對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行虛假表述或故意不及時(shí)披露，如在上市公司招股說明書中對公司成立時(shí)間故意進(jìn)行提前、未及時(shí)披露對外大額擔(dān)保、虛假披露募集資金使用情況等。7財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊是最財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊主要表現(xiàn)為在利潤上做文章，有11家上市公司虛增了利潤，占2004年證監(jiān)會處罰的22.92%，占2004財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的42.3%。說明上市公司普遍存在增加利潤的動(dòng)機(jī)。上市公司偏好虛增利潤也反映出我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要?jiǎng)訖C(jī)在于通過虛增利潤從而達(dá)到上市資格或再融資條件或避免退市等，這與一般民營企業(yè)或私營企業(yè)為偷稅漏稅而故意隱瞞財(cái)務(wù)報(bào)告利潤的情況不同。8財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊主要表現(xiàn)為在利潤上做文章，有11家上PS:1--警告，2--罰款，3--吊銷執(zhí)照，4--追繳款項(xiàng)，5--責(zé)令，6--沒收罰款43%36%43%2.1%1.1%10.6%7.4%處罰9PS:1--警告，2--罰款，3--吊銷執(zhí)照，4--追繳款項(xiàng)處罰同時(shí)處罰企業(yè)和高管的情形，主要有披露虛假內(nèi)容或者是對于重大事項(xiàng)沒有及時(shí)披露。僅處罰企業(yè)的情形，主要是利用個(gè)人賬戶買賣股票的行為以及一些資產(chǎn)不實(shí)的情形。僅處罰高管及相關(guān)責(zé)任人的情形，主要有公司高管買賣公司股票牟利以及證券、期貨、信托從業(yè)人員違規(guī)操作。10處罰同時(shí)處罰企業(yè)和高管的情形，主要有披露虛假內(nèi)容或者是對于重

對企業(yè)處以警告并罰款，此時(shí)罰款金額較高沒收違法所得并處以罰款。通常金額與違法所得相等處以警告、罰款，行為嚴(yán)重的，吊銷從業(yè)資格證對企業(yè)和主要負(fù)責(zé)人都處以警告和罰款，對其他責(zé)任人處以警告披露問題企業(yè)買賣股票資產(chǎn)不實(shí)高管買賣股票從業(yè)人員違規(guī)處以警告、罰款沒收違法所得。對于控制他人賬戶進(jìn)行買賣的行為處罰更重處罰力度11對企業(yè)處以警告并罰款，此時(shí)罰款金額較高沒收違法所得并處小結(jié)①在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和會計(jì)信息違規(guī)披露中，上市公司偏好會計(jì)信息違規(guī)披露；②在會計(jì)信息違規(guī)披露中,隱瞞披露是上市公司舞弊的主要手段；③在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊中，上市公司對虛增利潤方式表現(xiàn)出了明顯的偏好；④罰款和警告處分是監(jiān)管部門處罰上市公司會計(jì)舞弊的兩種主要方式，其中證監(jiān)會更偏向于對舞弊公司進(jìn)行罰款；⑤上市公司舞弊金額與證監(jiān)會處罰金額之間相關(guān)性較小，且處罰金額相對于舞弊金額微不足道。12小結(jié)①在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和會計(jì)信息違規(guī)披露中，上市公司偏好會計(jì)信北京京都會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例研究——菲菲農(nóng)業(yè)13h北京京都會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例研究——菲菲農(nóng)業(yè)13h

案例簡介北京京都會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司是新中國本土執(zhí)業(yè)最早和最具影響力的會計(jì)師事務(wù)所之一，它為中國主板市場30余家知名上市公司以及上千家大型國有企業(yè)、民營企業(yè)和外商投資企業(yè)提供了會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評估和咨詢服務(wù)。然而，這樣一家“重量級”的會計(jì)師事務(wù)所，在對資產(chǎn)置入方菲菲農(nóng)業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，卻出現(xiàn)審計(jì)失敗，受到中國證監(jiān)會的行政處罰。14案例簡介北京京都會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司是新中國本土執(zhí)案例簡介2002年1月22日，盛道包裝(后變更為“菲菲農(nóng)業(yè)”)發(fā)布公告稱，擬以凈值共計(jì)45389.09萬元的資產(chǎn)，與沈陽菲菲企業(yè)集團(tuán)有限公司的相關(guān)資產(chǎn)置換，置入資產(chǎn)包括沈陽菲菲澳家房屋開發(fā)有限公司75%股權(quán)、沈陽菲菲澳家溫室工程公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債以及菲菲集團(tuán)的四宗土地等，資產(chǎn)凈值共計(jì)41956.45萬元。北京京都會計(jì)師事務(wù)所為該資產(chǎn)置換進(jìn)行審計(jì)并出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。直到2003年1月中國證監(jiān)會對菲菲農(nóng)業(yè)違反證券法律、法規(guī)行為進(jìn)行立案調(diào)查后，投資者才得知該資產(chǎn)置換存在驚人的舞弊行為。15案例簡介2002年1月22日，盛道包裝(后變更為“菲菲農(nóng)業(yè)

舞弊行為——虛假披露資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收入、利潤無形資產(chǎn)在2001年有關(guān)資產(chǎn)置換的關(guān)聯(lián)交易公告及2002年定期報(bào)告中虛假披露資產(chǎn)4774.09萬元，凈資產(chǎn)2519.71萬元在2001年有關(guān)資產(chǎn)置換的關(guān)聯(lián)交易公告中虛假披露收入7227.22萬元、利潤2324.71萬元在2002年第一季度報(bào)告、半年度報(bào)告、第三季度報(bào)告及年度報(bào)告中虛假披露無形資產(chǎn)16舞弊行為——虛假披露資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收入、利潤無形資產(chǎn)在2相關(guān)會計(jì)師沒有勤勉盡責(zé)——（1）2001年菲菲農(nóng)業(yè)在毫無記賬依據(jù)的情況下，憑空增加在建工程賬面價(jià)值2519.71萬元。菲菲農(nóng)業(yè)反映這筆款項(xiàng)由菲菲集團(tuán)代付。但是，在菲菲集團(tuán)的賬面上并沒有相對應(yīng)的付款記錄，而菲菲農(nóng)業(yè)又無法提供任何付款憑證。作為審計(jì)師應(yīng)該通過函證菲菲集團(tuán)，實(shí)施檢查菲菲農(nóng)業(yè)相關(guān)付款憑證等必要的審計(jì)程序。（2）菲菲農(nóng)業(yè)對未完工的澳家莊園別墅小配套工程按全部完工確認(rèn)營業(yè)收入，從而虛增施工收入2254.38萬元，導(dǎo)致相應(yīng)多結(jié)轉(zhuǎn)配套開發(fā)成本2254.38萬元。如果相關(guān)注冊會計(jì)師確實(shí)認(rèn)真檢查了菲菲農(nóng)業(yè)對該配套工程收入的計(jì)算，實(shí)地考察澳家莊園別墅小配套工程的真實(shí)完工情況，這種通過完工百分比法虛增工程收入的情況也不難發(fā)現(xiàn)。17相關(guān)會計(jì)師沒有勤勉盡責(zé)——（1）2001年菲菲農(nóng)業(yè)在毫無記賬相關(guān)會計(jì)師沒有勤勉盡責(zé)——（3）房屋公司采用虛假按揭貸款方式銷售房屋76套，從而導(dǎo)致在2000～2001年9月累計(jì)虛增收入4972.84萬元，虛增利潤1818.12萬元。房地產(chǎn)類公司多采用虛假按揭貸款銷售房屋的方式來虛增收入。因此，注冊會計(jì)師在審計(jì)此類公司時(shí)，應(yīng)該在這方面提高職業(yè)謹(jǐn)慎，通過向銀行及房屋買方函證，檢查房屋銷售合同、銀行按揭合同、還款憑證等文件，來確認(rèn)房屋銷售的真實(shí)性和合法性。（4）本次資產(chǎn)置換中，菲菲集團(tuán)置入的四宗土地中就有三宗未辦理過戶手續(xù)。然而，菲菲農(nóng)業(yè)將以上四宗土地使用權(quán)全部作為無形資產(chǎn)入賬，負(fù)責(zé)資產(chǎn)置換審計(jì)的注冊會計(jì)師竟然沒有發(fā)現(xiàn)。18相關(guān)會計(jì)師沒有勤勉盡責(zé)——（3）房屋公司采用虛假按揭貸款方式以上分析表明——北京京都會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司的相關(guān)注冊會計(jì)師在這次置換審計(jì)中，沒有認(rèn)真履行查詢、函證、分析性復(fù)核等必要的審計(jì)程序，未能獲取充分、適當(dāng)?shù)闹С謱徲?jì)意見的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，卻出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)該說，菲菲農(nóng)業(yè)和房屋公司的造假方法并不高明，不難發(fā)現(xiàn)。所以出現(xiàn)這種審計(jì)失敗，難免讓人懷疑注冊會計(jì)師有與審計(jì)客戶同流合污之嫌。19以上分析表明——北京京都會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司的相關(guān)注冊會舞弊三角理論機(jī)會借口壓力20舞弊三角理論機(jī)會借口壓力202121

舞弊三角理論根據(jù)舉報(bào)材料，菲菲集團(tuán)一直資金吃緊，周旋于法律、法規(guī)的空隙間。該公司自1992年成立以來，經(jīng)常通過不給購房者開具商品房銷售發(fā)票，或開具異地購置發(fā)票、變更注冊地址等手段，涉嫌偷稅漏稅數(shù)額達(dá)2000多萬元。公司還將應(yīng)還遷的和平區(qū)黨校的產(chǎn)權(quán)房作貸款抵押給中行沈河支行，貸得資金3000萬元。舉報(bào)材料還稱，菲菲澳家莊園項(xiàng)目從2000年發(fā)售，收入房款（含銀行個(gè)人按揭貸款）近2億元左右，卻沒有開具發(fā)票，也沒有上報(bào)和按時(shí)交納稅款。22舞弊三角理論根據(jù)舉報(bào)材料，菲菲集團(tuán)一直資金吃緊，周旋于h

根據(jù)公開資料，菲菲集團(tuán)成立于1993年5月，注冊資本1．5億元，法定代表人趙也飛。趙也飛曾向身邊的人說：“我的出路只有上市，不然得不到大量資金來支持我”。盛道包裝上市后就從未有過增配，這引起了趙也飛的濃厚興趣。舞弊三角理論23h根據(jù)公開資料，菲菲集團(tuán)成立趙也飛曾向身邊的人說：“我的出路證監(jiān)會的調(diào)查與處罰2003年1月15日，證監(jiān)會致函菲菲農(nóng)業(yè)，立案調(diào)查該公司違反證券法律、法規(guī)行為。1月20日，證監(jiān)會三人調(diào)查組進(jìn)駐菲菲農(nóng)業(yè)。2004年10月29日，菲菲農(nóng)業(yè)對外公告，稱收到證監(jiān)會關(guān)于其證券違法一案的行政處罰決定書。此時(shí)，距離2003年初證監(jiān)會立案調(diào)查已近2年。證監(jiān)會的處罰決定：對京都事務(wù)所給予警告，并處以40萬元罰款；對負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計(jì)師童登書、王友業(yè)分別給予警告。24證監(jiān)會的調(diào)查與處罰2003年1月15日，證監(jiān)會致函菲菲農(nóng)業(yè)，《關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋［2007］12號）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任；與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任；會計(jì)師事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯(cuò)及其過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任；在利害關(guān)系人存在過錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕會計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所對單個(gè)債權(quán)人的責(zé)任范圍限于不實(shí)審計(jì)金額。不實(shí)審計(jì)金額，是指會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)部分，而不是其審計(jì)報(bào)告審驗(yàn)的全部金額。會計(jì)師事務(wù)所對一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為上限。25《關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的舞弊審計(jì)舞弊審計(jì)程序舞弊審計(jì)責(zé)任舞弊審計(jì)環(huán)境26舞弊審計(jì)舞弊審計(jì)舞弊審計(jì)舞弊審計(jì)26舞弊審計(jì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境文化環(huán)境27舞弊審計(jì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政治法律文化27經(jīng)濟(jì)環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境文化環(huán)境審計(jì)行為既受所處法律環(huán)境的制約，又對改善法律環(huán)境、加強(qiáng)社會法制化程度發(fā)揮重要作用企業(yè)組織形式經(jīng)濟(jì)制度經(jīng)濟(jì)特征減少舞弊發(fā)生的機(jī)會創(chuàng)造舞弊審計(jì)需求建立良好的舞弊審計(jì)結(jié)果落實(shí)機(jī)制文化環(huán)境對于舞弊審計(jì)的影響是具體而且無處不在的。舞弊審計(jì)環(huán)境28經(jīng)濟(jì)環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境文化環(huán)境審計(jì)行為既受所處法律環(huán)境的制

舞弊審計(jì)責(zé)任職業(yè)責(zé)任舞弊審計(jì)職業(yè)責(zé)任是審計(jì)人員在承辦舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)中所應(yīng)履行的職責(zé)。研究舞弊審計(jì)職業(yè)責(zé)任，主要應(yīng)解決職業(yè)責(zé)任主體、范圍和對象三方面的問題。法律責(zé)任舞弊審計(jì)法律責(zé)任是指依照有關(guān)法律法規(guī)，審計(jì)人員在承辦業(yè)務(wù)過程中因工作失誤等原因給委托人等造成損失而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。29舞弊審計(jì)責(zé)任職業(yè)責(zé)任法律責(zé)任29

舞弊審計(jì)職業(yè)責(zé)任范圍對象123主體目前承擔(dān)舞弊審計(jì)職責(zé)的審計(jì)機(jī)構(gòu)可分為三類：國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)組織。舞弊審計(jì)職業(yè)責(zé)任的范圍受到多種因素的影響，其中舞弊審計(jì)行為依據(jù)和舞弊審計(jì)目標(biāo)的影響最重要。一般情況下，舞弊審計(jì)責(zé)任不會擴(kuò)展到第三者。但如果確實(shí)存在舞弊卻未發(fā)現(xiàn)，給合同中約定的第三者造成損失，審計(jì)人員則須承擔(dān)責(zé)任。30舞弊審計(jì)職業(yè)責(zé)任范圍對象123主體目前承擔(dān)舞弊審計(jì)職責(zé)舞弊審計(jì)法律責(zé)任按責(zé)任產(chǎn)生的原因可分為合同責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任按責(zé)任性質(zhì)可分為過失責(zé)任和欺詐責(zé)任按審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任三種形式原因性質(zhì)內(nèi)容31舞弊審計(jì)法律責(zé)任按責(zé)任產(chǎn)生的原因可分為合同責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任需要注意的是——行政或刑事處罰只涉及對審計(jì)師的懲罰，只有民事責(zé)任才關(guān)系到審計(jì)師或其事務(wù)所對他人利益負(fù)民事賠償責(zé)任問題由于審計(jì)人員與客戶之間存在合同關(guān)系，舞弊審計(jì)對客戶的民事責(zé)任主要是合同責(zé)任，如果沒有保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎而出現(xiàn)差錯(cuò)、失職或錯(cuò)誤表述，并由此給相關(guān)各方造成損害，就須承擔(dān)民事侵權(quán)責(zé)任對于審計(jì)人員來說，刑事訴訟的結(jié)果可能不只是承擔(dān)辯護(hù)費(fèi)、罰金和判刑，一件成立的刑事訴訟案往往會引起民事責(zé)任，常常會導(dǎo)致審計(jì)人員破產(chǎn)，因此后果相當(dāng)嚴(yán)重。32需要注意的是——行政或刑事處罰只涉及對審計(jì)師的懲罰，只有民事

正式接受委托簽定委托書內(nèi)部控制評價(jià)收集和整理證據(jù)評估舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出具舞弊審計(jì)報(bào)告舞弊審計(jì)程序執(zhí)行環(huán)境分析33正式接受委托簽定委托書內(nèi)部控制評價(jià)收集和整理證據(jù)評估舞ThankYou!34hThankYou!34h

四川華信會計(jì)師事務(wù)所違法案例

--中川國際

3535四川華信（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，住所四川省成都市洗面橋街8號，法定代表人李武林。楊仕珍，四川華信（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師，現(xiàn)任審計(jì)部部門經(jīng)理。何均，四川華信（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師，現(xiàn)任標(biāo)準(zhǔn)部項(xiàng)目經(jīng)理。處罰對象36四川華信（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，住所四川省成都市洗四川華信會計(jì)事務(wù)所簡介四川華信（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所是全國首批完成脫鉤改制的具有證券期貨從業(yè)（審計(jì)）資格的會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，也是目前西南地區(qū)最具規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所之一?？偹O(shè)在成都，目前在北京、重慶、瀘州均設(shè)有分所。

本所主要為客戶提供審計(jì)、資本金驗(yàn)證、資產(chǎn)評估和管理咨詢等專業(yè)服務(wù)，具有財(cái)政部和中國證監(jiān)會頒發(fā)的從事上市公司證券業(yè)務(wù)（審計(jì)）資格。我們本著“誠信、和諧、不斷進(jìn)取”的發(fā)展理念，以一流的設(shè)施和工作手段，以高素質(zhì)的專業(yè)人才和先進(jìn)的管理，為客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，助企業(yè)蓬勃發(fā)展。20年的專業(yè)服務(wù)鑄就我們享譽(yù)業(yè)界的優(yōu)秀品牌，并贏得了社會各界的普遍贊譽(yù)和高度信賴，在社會公眾心中樹立了良好的企業(yè)形象。37四川華信會計(jì)事務(wù)所簡介四川華信（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所是全國首批中川國際簡介

中川國際公司成立于1981年。該公司的主要股東為：深圳市通富達(dá)實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司（持有51.12%股份）、四川省國有資產(chǎn)投資管理有限責(zé)任公司（持有14.61%股份）。經(jīng)營范圍中川國際公司經(jīng)營范圍為：承包國內(nèi)外各種工程建設(shè)項(xiàng)目；提供工程、生產(chǎn)和服務(wù)性勞務(wù)；承擔(dān)我國對外援助和國際雙邊、多邊援助合作項(xiàng)目；房地產(chǎn)開發(fā)；開展技術(shù)合作、新產(chǎn)品和技術(shù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)；經(jīng)營三類進(jìn)出口商品；對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)項(xiàng)目所需的物質(zhì)出口業(yè)務(wù)；其它能夠承擔(dān)的各種國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作業(yè)務(wù)等。38中川國際簡介中川國際公司成立于1981年。該公司案例回顧

中國四川國際合作股份有限公司（以下簡稱中川國際）于1998年經(jīng)資產(chǎn)重組,大股東變?yōu)橥ǜ贿_(dá)公司，中川國際1998年11月2日第二屆董事會和1998年12月11日股東大會批準(zhǔn)，向通富達(dá)公司收購其持有的河南四通電力設(shè)備有限公司（以下簡稱河南四通）97%股權(quán)，按亞太資產(chǎn)評估事務(wù)所的凈資產(chǎn)評估作價(jià)收購，總價(jià)16595萬元。華信會計(jì)師事務(wù)所為中川國際1999年年報(bào)進(jìn)行了審計(jì)。39案例回顧中國四川國際合作股份有限公司（以下簡稱中川違規(guī)事實(shí)（一）土地使用權(quán)2141.45萬元不實(shí)

在評估基準(zhǔn)日1998年9月25日,河南四通所評估的土地為集體土地,土地面積172,419.88平方米,評估值2141.45萬元。在1998年4月河南四通設(shè)立時(shí),公司章程規(guī)定五個(gè)投資方的出資均未有土地使用權(quán);而且,自公司設(shè)立起至評估基準(zhǔn)日1998年9月25日,投資各方均未向河南四通轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。1999年12月1日,河南四通各股東辦理了148,489.60平方米土地的國有土地使用證,比評估的土地面積少23,930.28平方米,資產(chǎn)價(jià)值為297.21萬元,并且僅在2000年8月交納了5萬元土地出讓金。40違規(guī)事實(shí)（一）土地使用權(quán)2141.45萬元不實(shí)40違反的規(guī)定《中華人民共和國公司法》第二十四條及國家土地管理局、國家體改委1994年頒布的《股份有限公司土地使用權(quán)管理暫行規(guī)定》第十四條

改建或新設(shè)公司使用集體所有土地的,必須持公司審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件,向縣級以上人民政府土地管理部門提出申請,按國家規(guī)定,經(jīng)批準(zhǔn)征為國有土地后,方可按本規(guī)定辦理土地使用權(quán)評估、處置和變革登記手續(xù)41違反的規(guī)定《中華人民共和國公司法》改建或新設(shè)公司使用集

（二）專利權(quán)及專有技術(shù)1193萬元不實(shí)

在評估基準(zhǔn)日1998年9月25日，河南四通所評估的專利權(quán)及專有技術(shù)為1193萬元。但是,在1998年4月河南四通設(shè)立時(shí)，公司章程規(guī)定五個(gè)投資方的出資均未有專利權(quán)及專有技術(shù)；而且，自公司設(shè)立起至評估基準(zhǔn)日，投資各方均未向河南四通轉(zhuǎn)讓任何專利權(quán)及專有技術(shù)；另外，河南四通在此期間未開發(fā)出或以其它方式取得任何專利權(quán)及專有技術(shù)。因此,在評估基準(zhǔn)日,河南四通所評估的專利權(quán)及專有技術(shù)1193萬元不實(shí)。42（二）專利權(quán)及專有技術(shù)1193萬元不實(shí)42處罰原因直接原因未能發(fā)現(xiàn)河南四通資產(chǎn)的評估價(jià)值不實(shí)，包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)及專有技術(shù)不實(shí)的重大事實(shí)。根本原因注冊會計(jì)師在利用其他專家工作成果時(shí)未能保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎43處罰原因直未能發(fā)現(xiàn)河南四通資產(chǎn)的評估根注冊會計(jì)師在利用43處罰情況

本會認(rèn)為，華信會計(jì)師所上述行為違反了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第三十五條的規(guī)定，構(gòu)成第七十三條所述行為，經(jīng)研究決定，對華信會計(jì)師事務(wù)所及楊仕珍、何均分別處以警告。44處罰情況本會認(rèn)為，華信會計(jì)師所上述行為違反了《股票案例總結(jié)針對以上案例，就注冊會計(jì)師的管理舞弊審計(jì)責(zé)任問題引發(fā)的思考：注冊會計(jì)師審計(jì)是否需要對管理舞弊負(fù)責(zé)？如何負(fù)責(zé)？界定注冊會計(jì)師管理舞弊審計(jì)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)是什么？注冊會計(jì)師應(yīng)該怎樣履行這一責(zé)任？45案例總結(jié)針對以上案例，就注冊會計(jì)師的注冊會計(jì)師審計(jì)是否需要對

上述中四川華信會計(jì)師事務(wù)所是被中國證監(jiān)會認(rèn)定為“未能勤勉盡責(zé)”而受懲罰的?，F(xiàn)在的疑問是“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”或“勤勉盡責(zé)”的標(biāo)準(zhǔn)是什么？是不是注冊會計(jì)師的審計(jì)工作沒有發(fā)現(xiàn)被審單位的所有舞弊行為都意味著“沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)”或“未勤勉盡責(zé)”？考慮到管理舞弊是一種蓄意行為，SASN99首次明確指出了了解環(huán)境及特征對舞弊審計(jì)的重要性，要求注冊會計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中對蓄意隱瞞的舞弊保持職業(yè)懷疑態(tài)度。鑒于此，我們認(rèn)為應(yīng)該就注冊會計(jì)師的管理舞弊審計(jì)責(zé)任特別確立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)“

排除合理懷疑”，就是要求注冊會計(jì)師要對異常事項(xiàng)和不熟悉情況作出積極反應(yīng)，設(shè)法排除對重要的舞弊和錯(cuò)誤所持的合理懷疑。46上述中四川華信會計(jì)師事務(wù)所是被中國證監(jiān)會認(rèn)定為“未能勤勉注冊會計(jì)師在履行舞弊審計(jì)責(zé)任時(shí)主要應(yīng)做好以下工作:評價(jià)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)劃和控制的適當(dāng)性47注冊會計(jì)師在履行舞弊審計(jì)責(zé)任時(shí)評價(jià)被審計(jì)單位47

總之，在當(dāng)前形勢下，注冊會計(jì)師應(yīng)該積極地去承擔(dān)舞弊審計(jì)責(zé)任，以最大限度地滿足社會各界對審計(jì)的要求和期望。同時(shí)，還要通過不斷提高自身職業(yè)道德水平，并努力創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)失敗。48484949上海東華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例研究——ST數(shù)碼50h上海東華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例研究——ST數(shù)碼50h1234數(shù)碼測繪簡介數(shù)碼測繪的違規(guī)行為虛假陳述的責(zé)任分析舞弊線索及舞弊機(jī)會分析目錄CONTENTS5解決信息披露問題的對策511234數(shù)碼測繪簡介數(shù)碼測繪的違規(guī)行為虛假陳述的責(zé)任分析舞弊山西煤行數(shù)碼測繪（集團(tuán)）股份有限公司1953年4月成立1996年4月30日上市2005年9月20日退市上海東華會計(jì)師事務(wù)所一、數(shù)碼測繪簡介52山西煤行數(shù)碼測繪（集團(tuán)）股份有限公司1953年4月成立19921.0728.17%一、數(shù)碼測繪簡介5321.0728.17%一、數(shù)碼測繪簡介531996年4月上市，第一大股東是陜西省國有資產(chǎn)管理局1998年4月時(shí)，煤航通過收購各股東的股票，成為百隆集團(tuán)的第一大股東凈利潤構(gòu)成中最大的是最早百隆集團(tuán)成立的騰達(dá)房地產(chǎn)虧損源卻是煤航集團(tuán)注入百隆的三個(gè)所謂高科技的測繪和印刷公司，ST數(shù)碼虛構(gòu)利潤造假的可能也是出在所謂注入優(yōu)良資產(chǎn)的三家子公司身上541996年4月上市，第一大股東是陜西省國有資產(chǎn)管理局542001年年報(bào)財(cái)務(wù)情況披露虛假內(nèi)容數(shù)碼測繪2001年年報(bào)披露凈利潤為5,338,156.10元。經(jīng)查，因數(shù)碼測繪未按企業(yè)會計(jì)制度要求核算損益，致使少計(jì)2001年度及以前年度虧損17,357.56萬元，導(dǎo)致2001年年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表披露內(nèi)容存在重大虛假內(nèi)容。二、違規(guī)行為552001年年報(bào)財(cái)務(wù)情況披露虛假內(nèi)容數(shù)碼測繪2001年年報(bào)披露資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)交易信息披露有重大遺漏公司董事會決議通過了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)。在隨后披露的數(shù)碼測繪臨時(shí)公告和年度報(bào)告中，披露了上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主要內(nèi)容，但沒有披露所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)為不良資產(chǎn)以及不良資產(chǎn)對當(dāng)期損益的影響數(shù)。二、違規(guī)行為56資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)交易信息披露有重大遺漏公司董事會決議通過了資產(chǎn)轉(zhuǎn)重大訴訟事項(xiàng)有關(guān)進(jìn)展情況未披露數(shù)碼測繪為西安民安物業(yè)發(fā)展有限公司貸款提供擔(dān)保一案中，陜西省高級人民法院于2000年10月查封數(shù)碼測繪價(jià)值相當(dāng)于5,000萬元的貨物，但是公司在2000年度報(bào)告中未披露該查封事項(xiàng)，未按有關(guān)規(guī)定對重大訴訟事項(xiàng)的進(jìn)展情況予以披露。二、違規(guī)行為57重大訴訟事項(xiàng)有關(guān)進(jìn)展情況未披露數(shù)碼測繪為西安民安物業(yè)發(fā)展有限1責(zé)令數(shù)碼測繪改正違法行為，對數(shù)碼測繪處以罰款60萬元；4對董事王達(dá)、強(qiáng)福慶、楊存武、姚瑾瑜、姚清禎、張文若、顧喜蓮、鄒發(fā)全、譚克龍分別處以警告并各罰款5萬元。2對董事長宋理處以警告并罰款30萬元；3對時(shí)任總經(jīng)理王海寧和財(cái)務(wù)總監(jiān)劉晏分別處以警告并各罰款20萬元；三、責(zé)任分析—會計(jì)責(zé)任581責(zé)令數(shù)碼測繪改正違法行為，對數(shù)碼測繪處以罰款60萬元；4對未指出數(shù)碼測繪的財(cái)務(wù)報(bào)告上述會計(jì)處理明顯違反了相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則、制度未能揭示數(shù)碼測繪通過誤用會計(jì)估計(jì)變更虛增當(dāng)期利潤515.6萬元的事實(shí)。未指出數(shù)碼測繪財(cái)務(wù)報(bào)告將上述不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理違反了相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則、制度未能揭示數(shù)碼測繪2001年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大虧損的事實(shí)。三、責(zé)任分析—審計(jì)責(zé)任59未指出數(shù)碼測繪的財(cái)務(wù)報(bào)告上述會計(jì)處理明顯違反了相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則、對東華所處以罰款60萬元1對簽字會計(jì)師豐學(xué)義、杜小燕、王少植各處以罰款5萬元212三、責(zé)任分析—審計(jì)責(zé)任60對東華所處以罰款60萬元1對簽字會計(jì)師豐學(xué)義、杜小燕、王少植03.6.12.立案調(diào)查04.12.23.行政處罰決定書05.5.16.暫停上市05.9.20.退市宋理：國家審計(jì)署濟(jì)南特派辦在對公司有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)認(rèn)為，公司2001年報(bào)不應(yīng)該僅按3%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而應(yīng)該大比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其實(shí)這只是一個(gè)認(rèn)識上的問題，并非嚴(yán)重違規(guī)行為。03.696.405.504.1205.9三、責(zé)任分析6103.6.12.立案調(diào)查宋理：國家審計(jì)署濟(jì)南特派辦在對公司有四、舞弊線索亂投資亂擔(dān)保162四、舞弊線索亂投資亂擔(dān)保1621995年5月，董事長為西安民安物業(yè)發(fā)展有限公司老板成民安在農(nóng)行西安分行4000萬貸款提供擔(dān)保，成民安逾期拒不還貸，農(nóng)行訴諸法律，數(shù)碼測繪承擔(dān)連帶責(zé)任；1995年11月，個(gè)體戶吳錦階在簽訂貸款合同時(shí)，將其掛靠的西安碑林區(qū)某公司改寫為陜西省百貨文化用品公司（數(shù)碼測繪前身），閻百古在假合同簽名蓋章?lián)＃瑓清\階拿到貸款后旋即攜款潛逃；1998年6月，閻百古為其女婿宋增強(qiáng)主理的公司陜西百隆恒通經(jīng)貿(mào)有限公司在工商銀行貸款450萬元做擔(dān)保，貸款逾期宋增強(qiáng)拒不償還。631995年5月，董事長為西安民安物業(yè)發(fā)展有限公司老板成民安在h

四、舞弊線索未按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備22001年度和以前并非巨額盈利，而是使用財(cái)務(wù)手段對難以收回的長期不良債權(quán)，未按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等，涉及金額約1.7億元。64h四、舞弊線索未按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備22001年度和以前并非巨1國有資產(chǎn)監(jiān)管存在漏洞公司對外擔(dān)保過于隨意2兩大國有股東之間的關(guān)系沒有理順不良資產(chǎn)分配方面無法達(dá)成一致四、舞弊機(jī)會分析651國有資產(chǎn)監(jiān)管存在漏洞2兩大國有股東之間的關(guān)系沒有理順?biāo)?、舞提高高層管理人員的素質(zhì)。A

提高會計(jì)人員素質(zhì)。C完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。B

五、解決信息披露問題的對策—加強(qiáng)公司治理66提高高層管理人員的素質(zhì)。A提高會計(jì)人員素質(zhì)。C完善上市公五、解決信息披露問題的對策—提高審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)格審計(jì)程序加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理與監(jiān)督A

CB

67五、解決信息披露問題的對策—提高審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)格審計(jì)程序加強(qiáng)審計(jì)謝謝！68謝謝！682004年證監(jiān)會處罰及案例分析69h2004年證監(jiān)會處罰及案例分析1h

目錄2004年證監(jiān)會處罰概況1北京京都會計(jì)師事務(wù)所案例2四川華信會計(jì)師事務(wù)所案例3上海華東會計(jì)師事務(wù)所案例470目錄2004年證監(jiān)會處罰概況1北京京都會計(jì)師事務(wù)所案例行政處罰對象分析

50%71行政處罰對象分析

50%3動(dòng)機(jī)分析動(dòng)機(jī)個(gè)數(shù)比例管理層粉飾報(bào)表，提升業(yè)績2654.17%買賣股票，在二級市場牟利1020.83%灰色收入（證券、期貨從業(yè)人員）612.5%審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi)收入（會計(jì)師、資產(chǎn)評估師事務(wù)所）612.5%72動(dòng)機(jī)分析動(dòng)機(jī)個(gè)數(shù)比例管理層粉飾報(bào)表，提升業(yè)績2654.17%處罰金額/涉案金額個(gè)數(shù)比例小于5%3675%5%-15%612.5%大于15%612.5%處罰金額與涉案金額的比例

73處罰金額/涉案金額個(gè)數(shù)比例小于5%3675%5%-15%61違法違規(guī)行為分析違法違規(guī)行為個(gè)數(shù)比例財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)披露612.5%財(cái)務(wù)報(bào)表隱瞞披露1122.92%不實(shí)披露和隱瞞披露兼有918.75%買賣公司股票牟利1020.83%未能勤勉盡責(zé)612.5%違規(guī)操作612.5%74違法違規(guī)行為分析違法違規(guī)行為個(gè)數(shù)比例財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)披露612.

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊是最常見的，如企業(yè)虛計(jì)資產(chǎn)、少列負(fù)債、虛增收入、少計(jì)費(fèi)用、虛增利潤等。對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行虛假表述或故意不及時(shí)披露，如在上市公司招股說明書中對公司成立時(shí)間故意進(jìn)行提前、未及時(shí)披露對外大額擔(dān)保、虛假披露募集資金使用情況等。75財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊是最財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊主要表現(xiàn)為在利潤上做文章，有11家上市公司虛增了利潤，占2004年證監(jiān)會處罰的22.92%，占2004財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的42.3%。說明上市公司普遍存在增加利潤的動(dòng)機(jī)。上市公司偏好虛增利潤也反映出我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要?jiǎng)訖C(jī)在于通過虛增利潤從而達(dá)到上市資格或再融資條件或避免退市等，這與一般民營企業(yè)或私營企業(yè)為偷稅漏稅而故意隱瞞財(cái)務(wù)報(bào)告利潤的情況不同。76財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊主要表現(xiàn)為在利潤上做文章，有11家上PS:1--警告，2--罰款，3--吊銷執(zhí)照，4--追繳款項(xiàng)，5--責(zé)令，6--沒收罰款43%36%43%2.1%1.1%10.6%7.4%處罰77PS:1--警告，2--罰款，3--吊銷執(zhí)照，4--追繳款項(xiàng)處罰同時(shí)處罰企業(yè)和高管的情形，主要有披露虛假內(nèi)容或者是對于重大事項(xiàng)沒有及時(shí)披露。僅處罰企業(yè)的情形，主要是利用個(gè)人賬戶買賣股票的行為以及一些資產(chǎn)不實(shí)的情形。僅處罰高管及相關(guān)責(zé)任人的情形，主要有公司高管買賣公司股票牟利以及證券、期貨、信托從業(yè)人員違規(guī)操作。78處罰同時(shí)處罰企業(yè)和高管的情形，主要有披露虛假內(nèi)容或者是對于重

對企業(yè)處以警告并罰款，此時(shí)罰款金額較高沒收違法所得并處以罰款。通常金額與違法所得相等處以警告、罰款，行為嚴(yán)重的，吊銷從業(yè)資格證對企業(yè)和主要負(fù)責(zé)人都處以警告和罰款，對其他責(zé)任人處以警告披露問題企業(yè)買賣股票資產(chǎn)不實(shí)高管買賣股票從業(yè)人員違規(guī)處以警告、罰款沒收違法所得。對于控制他人賬戶進(jìn)行買賣的行為處罰更重處罰力度79對企業(yè)處以警告并罰款，此時(shí)罰款金額較高沒收違法所得并處小結(jié)①在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和會計(jì)信息違規(guī)披露中，上市公司偏好會計(jì)信息違規(guī)披露；②在會計(jì)信息違規(guī)披露中,隱瞞披露是上市公司舞弊的主要手段；③在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊中，上市公司對虛增利潤方式表現(xiàn)出了明顯的偏好；④罰款和警告處分是監(jiān)管部門處罰上市公司會計(jì)舞弊的兩種主要方式，其中證監(jiān)會更偏向于對舞弊公司進(jìn)行罰款；⑤上市公司舞弊金額與證監(jiān)會處罰金額之間相關(guān)性較小，且處罰金額相對于舞弊金額微不足道。80小結(jié)①在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和會計(jì)信息違規(guī)披露中，上市公司偏好會計(jì)信北京京都會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例研究——菲菲農(nóng)業(yè)81h北京京都會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例研究——菲菲農(nóng)業(yè)13h

案例簡介北京京都會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司是新中國本土執(zhí)業(yè)最早和最具影響力的會計(jì)師事務(wù)所之一，它為中國主板市場30余家知名上市公司以及上千家大型國有企業(yè)、民營企業(yè)和外商投資企業(yè)提供了會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評估和咨詢服務(wù)。然而，這樣一家“重量級”的會計(jì)師事務(wù)所，在對資產(chǎn)置入方菲菲農(nóng)業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，卻出現(xiàn)審計(jì)失敗，受到中國證監(jiān)會的行政處罰。82案例簡介北京京都會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司是新中國本土執(zhí)案例簡介2002年1月22日，盛道包裝(后變更為“菲菲農(nóng)業(yè)”)發(fā)布公告稱，擬以凈值共計(jì)45389.09萬元的資產(chǎn)，與沈陽菲菲企業(yè)集團(tuán)有限公司的相關(guān)資產(chǎn)置換，置入資產(chǎn)包括沈陽菲菲澳家房屋開發(fā)有限公司75%股權(quán)、沈陽菲菲澳家溫室工程公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債以及菲菲集團(tuán)的四宗土地等，資產(chǎn)凈值共計(jì)41956.45萬元。北京京都會計(jì)師事務(wù)所為該資產(chǎn)置換進(jìn)行審計(jì)并出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。直到2003年1月中國證監(jiān)會對菲菲農(nóng)業(yè)違反證券法律、法規(guī)行為進(jìn)行立案調(diào)查后，投資者才得知該資產(chǎn)置換存在驚人的舞弊行為。83案例簡介2002年1月22日，盛道包裝(后變更為“菲菲農(nóng)業(yè)

舞弊行為——虛假披露資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收入、利潤無形資產(chǎn)在2001年有關(guān)資產(chǎn)置換的關(guān)聯(lián)交易公告及2002年定期報(bào)告中虛假披露資產(chǎn)4774.09萬元，凈資產(chǎn)2519.71萬元在2001年有關(guān)資產(chǎn)置換的關(guān)聯(lián)交易公告中虛假披露收入7227.22萬元、利潤2324.71萬元在2002年第一季度報(bào)告、半年度報(bào)告、第三季度報(bào)告及年度報(bào)告中虛假披露無形資產(chǎn)84舞弊行為——虛假披露資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收入、利潤無形資產(chǎn)在2相關(guān)會計(jì)師沒有勤勉盡責(zé)——（1）2001年菲菲農(nóng)業(yè)在毫無記賬依據(jù)的情況下，憑空增加在建工程賬面價(jià)值2519.71萬元。菲菲農(nóng)業(yè)反映這筆款項(xiàng)由菲菲集團(tuán)代付。但是，在菲菲集團(tuán)的賬面上并沒有相對應(yīng)的付款記錄，而菲菲農(nóng)業(yè)又無法提供任何付款憑證。作為審計(jì)師應(yīng)該通過函證菲菲集團(tuán)，實(shí)施檢查菲菲農(nóng)業(yè)相關(guān)付款憑證等必要的審計(jì)程序。（2）菲菲農(nóng)業(yè)對未完工的澳家莊園別墅小配套工程按全部完工確認(rèn)營業(yè)收入，從而虛增施工收入2254.38萬元，導(dǎo)致相應(yīng)多結(jié)轉(zhuǎn)配套開發(fā)成本2254.38萬元。如果相關(guān)注冊會計(jì)師確實(shí)認(rèn)真檢查了菲菲農(nóng)業(yè)對該配套工程收入的計(jì)算，實(shí)地考察澳家莊園別墅小配套工程的真實(shí)完工情況，這種通過完工百分比法虛增工程收入的情況也不難發(fā)現(xiàn)。85相關(guān)會計(jì)師沒有勤勉盡責(zé)——（1）2001年菲菲農(nóng)業(yè)在毫無記賬相關(guān)會計(jì)師沒有勤勉盡責(zé)——（3）房屋公司采用虛假按揭貸款方式銷售房屋76套，從而導(dǎo)致在2000～2001年9月累計(jì)虛增收入4972.84萬元，虛增利潤1818.12萬元。房地產(chǎn)類公司多采用虛假按揭貸款銷售房屋的方式來虛增收入。因此，注冊會計(jì)師在審計(jì)此類公司時(shí)，應(yīng)該在這方面提高職業(yè)謹(jǐn)慎，通過向銀行及房屋買方函證，檢查房屋銷售合同、銀行按揭合同、還款憑證等文件，來確認(rèn)房屋銷售的真實(shí)性和合法性。（4）本次資產(chǎn)置換中，菲菲集團(tuán)置入的四宗土地中就有三宗未辦理過戶手續(xù)。然而，菲菲農(nóng)業(yè)將以上四宗土地使用權(quán)全部作為無形資產(chǎn)入賬，負(fù)責(zé)資產(chǎn)置換審計(jì)的注冊會計(jì)師竟然沒有發(fā)現(xiàn)。86相關(guān)會計(jì)師沒有勤勉盡責(zé)——（3）房屋公司采用虛假按揭貸款方式以上分析表明——北京京都會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司的相關(guān)注冊會計(jì)師在這次置換審計(jì)中，沒有認(rèn)真履行查詢、函證、分析性復(fù)核等必要的審計(jì)程序，未能獲取充分、適當(dāng)?shù)闹С謱徲?jì)意見的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，卻出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)該說，菲菲農(nóng)業(yè)和房屋公司的造假方法并不高明，不難發(fā)現(xiàn)。所以出現(xiàn)這種審計(jì)失敗，難免讓人懷疑注冊會計(jì)師有與審計(jì)客戶同流合污之嫌。87以上分析表明——北京京都會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司的相關(guān)注冊會舞弊三角理論機(jī)會借口壓力88舞弊三角理論機(jī)會借口壓力208921

舞弊三角理論根據(jù)舉報(bào)材料，菲菲集團(tuán)一直資金吃緊，周旋于法律、法規(guī)的空隙間。該公司自1992年成立以來，經(jīng)常通過不給購房者開具商品房銷售發(fā)票，或開具異地購置發(fā)票、變更注冊地址等手段，涉嫌偷稅漏稅數(shù)額達(dá)2000多萬元。公司還將應(yīng)還遷的和平區(qū)黨校的產(chǎn)權(quán)房作貸款抵押給中行沈河支行，貸得資金3000萬元。舉報(bào)材料還稱，菲菲澳家莊園項(xiàng)目從2000年發(fā)售，收入房款（含銀行個(gè)人按揭貸款）近2億元左右，卻沒有開具發(fā)票，也沒有上報(bào)和按時(shí)交納稅款。90舞弊三角理論根據(jù)舉報(bào)材料，菲菲集團(tuán)一直資金吃緊，周旋于h

根據(jù)公開資料，菲菲集團(tuán)成立于1993年5月，注冊資本1．5億元，法定代表人趙也飛。趙也飛曾向身邊的人說：“我的出路只有上市，不然得不到大量資金來支持我”。盛道包裝上市后就從未有過增配，這引起了趙也飛的濃厚興趣。舞弊三角理論91h根據(jù)公開資料，菲菲集團(tuán)成立趙也飛曾向身邊的人說：“我的出路證監(jiān)會的調(diào)查與處罰2003年1月15日，證監(jiān)會致函菲菲農(nóng)業(yè)，立案調(diào)查該公司違反證券法律、法規(guī)行為。1月20日，證監(jiān)會三人調(diào)查組進(jìn)駐菲菲農(nóng)業(yè)。2004年10月29日，菲菲農(nóng)業(yè)對外公告，稱收到證監(jiān)會關(guān)于其證券違法一案的行政處罰決定書。此時(shí)，距離2003年初證監(jiān)會立案調(diào)查已近2年。證監(jiān)會的處罰決定：對京都事務(wù)所給予警告，并處以40萬元罰款；對負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計(jì)師童登書、王友業(yè)分別給予警告。92證監(jiān)會的調(diào)查與處罰2003年1月15日，證監(jiān)會致函菲菲農(nóng)業(yè)，《關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋［2007］12號）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任；與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任；會計(jì)師事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯(cuò)及其過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任；在利害關(guān)系人存在過錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕會計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所對單個(gè)債權(quán)人的責(zé)任范圍限于不實(shí)審計(jì)金額。不實(shí)審計(jì)金額，是指會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)部分，而不是其審計(jì)報(bào)告審驗(yàn)的全部金額。會計(jì)師事務(wù)所對一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為上限。93《關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的舞弊審計(jì)舞弊審計(jì)程序舞弊審計(jì)責(zé)任舞弊審計(jì)環(huán)境94舞弊審計(jì)舞弊審計(jì)舞弊審計(jì)舞弊審計(jì)26舞弊審計(jì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境文化環(huán)境95舞弊審計(jì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政治法律文化27經(jīng)濟(jì)環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境文化環(huán)境審計(jì)行為既受所處法律環(huán)境的制約，又對改善法律環(huán)境、加強(qiáng)社會法制化程度發(fā)揮重要作用企業(yè)組織形式經(jīng)濟(jì)制度經(jīng)濟(jì)特征減少舞弊發(fā)生的機(jī)會創(chuàng)造舞弊審計(jì)需求建立良好的舞弊審計(jì)結(jié)果落實(shí)機(jī)制文化環(huán)境對于舞弊審計(jì)的影響是具體而且無處不在的。舞弊審計(jì)環(huán)境96經(jīng)濟(jì)環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境文化環(huán)境審計(jì)行為既受所處法律環(huán)境的制

舞弊審計(jì)責(zé)任職業(yè)責(zé)任舞弊審計(jì)職業(yè)責(zé)任是審計(jì)人員在承辦舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)中所應(yīng)履行的職責(zé)。研究舞弊審計(jì)職業(yè)責(zé)任，主要應(yīng)解決職業(yè)責(zé)任主體、范圍和對象三方面的問題。法律責(zé)任舞弊審計(jì)法律責(zé)任是指依照有關(guān)法律法規(guī)，審計(jì)人員在承辦業(yè)務(wù)過程中因工作失誤等原因給委托人等造成損失而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。97舞弊審計(jì)責(zé)任職業(yè)責(zé)任法律責(zé)任29

舞弊審計(jì)職業(yè)責(zé)任范圍對象123主體目前承擔(dān)舞弊審計(jì)職責(zé)的審計(jì)機(jī)構(gòu)可分為三類：國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)組織。舞弊審計(jì)職業(yè)責(zé)任的范圍受到多種因素的影響，其中舞弊審計(jì)行為依據(jù)和舞弊審計(jì)目標(biāo)的影響最重要。一般情況下，舞弊審計(jì)責(zé)任不會擴(kuò)展到第三者。但如果確實(shí)存在舞弊卻未發(fā)現(xiàn)，給合同中約定的第三者造成損失，審計(jì)人員則須承擔(dān)責(zé)任。98舞弊審計(jì)職業(yè)責(zé)任范圍對象123主體目前承擔(dān)舞弊審計(jì)職責(zé)舞弊審計(jì)法律責(zé)任按責(zé)任產(chǎn)生的原因可分為合同責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任按責(zé)任性質(zhì)可分為過失責(zé)任和欺詐責(zé)任按審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任三種形式原因性質(zhì)內(nèi)容99舞弊審計(jì)法律責(zé)任按責(zé)任產(chǎn)生的原因可分為合同責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任需要注意的是——行政或刑事處罰只涉及對審計(jì)師的懲罰，只有民事責(zé)任才關(guān)系到審計(jì)師或其事務(wù)所對他人利益負(fù)民事賠償責(zé)任問題由于審計(jì)人員與客戶之間存在合同關(guān)系，舞弊審計(jì)對客戶的民事責(zé)任主要是合同責(zé)任，如果沒有保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎而出現(xiàn)差錯(cuò)、失職或錯(cuò)誤表述，并由此給相關(guān)各方造成損害，就須承擔(dān)民事侵權(quán)責(zé)任對于審計(jì)人員來說，刑事訴訟的結(jié)果可能不只是承擔(dān)辯護(hù)費(fèi)、罰金和判刑，一件成立的刑事訴訟案往往會引起民事責(zé)任，常常會導(dǎo)致審計(jì)人員破產(chǎn)，因此后果相當(dāng)嚴(yán)重。100需要注意的是——行政或刑事處罰只涉及對審計(jì)師的懲罰，只有民事

正式接受委托簽定委托書內(nèi)部控制評價(jià)收集和整理證據(jù)評估舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出具舞弊審計(jì)報(bào)告舞弊審計(jì)程序執(zhí)行環(huán)境分析101正式接受委托簽定委托書內(nèi)部控制評價(jià)收集和整理證據(jù)評估舞ThankYou!102hThankYou!34h

四川華信會計(jì)師事務(wù)所違法案例

--中川國際

10335四川華信（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，住所四川省成都市洗面橋街8號，法定代表人李武林。楊仕珍，四川華信（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師，現(xiàn)任審計(jì)部部門經(jīng)理。何均，四川華信（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師，現(xiàn)任標(biāo)準(zhǔn)部項(xiàng)目經(jīng)理。處罰對象104四川華信（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，住所四川省成都市洗四川華信會計(jì)事務(wù)所簡介四川華信（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所是全國首批完成脫鉤改制的具有證券期貨從業(yè)（審計(jì)）資格的會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，也是目前西南地區(qū)最具規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所之一。總所設(shè)在成都，目前在北京、重慶、瀘州均設(shè)有分所。

本所主要為客戶提供審計(jì)、資本金驗(yàn)證、資產(chǎn)評估和管理咨詢等專業(yè)服務(wù)，具有財(cái)政部和中國證監(jiān)會頒發(fā)的從事上市公司證券業(yè)務(wù)（審計(jì)）資格。我們本著“誠信、和諧、不斷進(jìn)取”的發(fā)展理念，以一流的設(shè)施和工作手段，以高素質(zhì)的專業(yè)人才和先進(jìn)的管理，為客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，助企業(yè)蓬勃發(fā)展。20年的專業(yè)服務(wù)鑄就我們享譽(yù)業(yè)界的優(yōu)秀品牌，并贏得了社會各界的普遍贊譽(yù)和高度信賴，在社會公眾心中樹立了良好的企業(yè)形象。105四川華信會計(jì)事務(wù)所簡介四川華信（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所是全國首批中川國際簡介

中川國際公司成立于1981年。該公司的主要股東為：深圳市通富達(dá)實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司（持有51.12%股份）、四川省國有資產(chǎn)投資管理有限責(zé)任公司（持有14.61%股份）。經(jīng)營范圍中川國際公司經(jīng)營范圍為：承包國內(nèi)外各種工程建設(shè)項(xiàng)目；提供工程、生產(chǎn)和服務(wù)性勞務(wù)；承擔(dān)我國對外援助和國際雙邊、多邊援助合作項(xiàng)目；房地產(chǎn)開發(fā)；開展技術(shù)合作、新產(chǎn)品和技術(shù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)；經(jīng)營三類進(jìn)出口商品；對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)項(xiàng)目所需的物質(zhì)出口業(yè)務(wù)；其它能夠承擔(dān)的各種國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作業(yè)務(wù)等。106中川國際簡介中川國際公司成立于1981年。該公司案例回顧

中國四川國際合作股份有限公司（以下簡稱中川國際）于1998年經(jīng)資產(chǎn)重組,大股東變?yōu)橥ǜ贿_(dá)公司，中川國際1998年11月2日第二屆董事會和1998年12月11日股東大會批準(zhǔn)，向通富達(dá)公司收購其持有的河南四通電力設(shè)備有限公司（以下簡稱河南四通）97%股權(quán)，按亞太資產(chǎn)評估事務(wù)所的凈資產(chǎn)評估作價(jià)收購，總價(jià)16595萬元。華信會計(jì)師事務(wù)所為中川國際1999年年報(bào)進(jìn)行了審計(jì)。107案例回顧中國四川國際合作股份有限公司（以下簡稱中川違規(guī)事實(shí)（一）土地使用權(quán)2141.45萬元不實(shí)

在評估基準(zhǔn)日1998年9月25日,河南四通所評估的土地為集體土地,土地面積172,419.88平方米,評估值2141.45萬元。在1998年4月河南四通設(shè)立時(shí),公司章程規(guī)定五個(gè)投資方的出資均未有土地使用權(quán);而且,自公司設(shè)立起至評估基準(zhǔn)日1998年9月25日,投資各方均未向河南四通轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。1999年12月1日,河南四通各股東辦理了148,489.60平方米土地的國有土地使用證,比評估的土地面積少23,930.28平方米,資產(chǎn)價(jià)值為297.21萬元,并且僅在2000年8月交納了5萬元土地出讓金。108違規(guī)事實(shí)（一）土地使用權(quán)2141.45萬元不實(shí)40違反的規(guī)定《中華人民共和國公司法》第二十四條及國家土地管理局、國家體改委1994年頒布的《股份有限公司土地使用權(quán)管理暫行規(guī)定》第十四條

改建或新設(shè)公司使用集體所有土地的,必須持公司審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件,向縣級以上人民政府土地管理部門提出申請,按國家規(guī)定,經(jīng)批準(zhǔn)征為國有土地后,方可按本規(guī)定辦理土地使用權(quán)評估、處置和變革登記手續(xù)109違反的規(guī)定《中華人民共和國公司法》改建或新設(shè)公司使用集

（二）專利權(quán)及專有技術(shù)1193萬元不實(shí)

在評估基準(zhǔn)日1998年9月25日，河南四通所評估的專利權(quán)及專有技術(shù)為1193萬元。但是,在1998年4月河南四通設(shè)立時(shí)，公司章程規(guī)定五個(gè)投資方的出資均未有專利權(quán)及專有技術(shù)；而且，自公司設(shè)立起至評估基準(zhǔn)日，投資各方均未向河南四通轉(zhuǎn)讓任何專利權(quán)及專有技術(shù)；另外，河南四通在此期間未開發(fā)出或以其它方式取得任何專利權(quán)及專有技術(shù)。因此,在評估基準(zhǔn)日,河南四通所評估的專利權(quán)及專有技術(shù)1193萬元不實(shí)。110（二）專利權(quán)及專有技術(shù)1193萬元不實(shí)42處罰原因直接原因未能發(fā)現(xiàn)河南四通資產(chǎn)的評估價(jià)值不實(shí)，包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)及專有技術(shù)不實(shí)的重大事實(shí)。根本原因注冊會計(jì)師在利用其他專家工作成果時(shí)未能保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎111處罰原因直未能發(fā)現(xiàn)河南四通資產(chǎn)的評估根注冊會計(jì)師在利用43處罰情況

本會認(rèn)為，華信會計(jì)師所上述行為違反了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第三十五條的規(guī)定，構(gòu)成第七十三條所述行為，經(jīng)研究決定，對華信會計(jì)師事務(wù)所及楊仕珍、何均分別處以警告。112處罰情況本會認(rèn)為，華信會計(jì)師所上述行為違反了《股票案例總結(jié)針對以上案例，就注冊會計(jì)師的管理舞弊審計(jì)責(zé)任問題引發(fā)的思考：注冊會計(jì)師審計(jì)是否需要對管理舞弊負(fù)責(zé)？如何負(fù)責(zé)？界定注冊會計(jì)師管理舞弊審計(jì)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)是什么？注冊會計(jì)師應(yīng)該怎樣履行這一責(zé)任？113案例總結(jié)針對以上案例，就注冊會計(jì)師的注冊會計(jì)師審計(jì)是否需要對

上述中四川華信會計(jì)師事務(wù)所是被中國證監(jiān)會認(rèn)定為“未能勤勉盡責(zé)”而受懲罰的?，F(xiàn)在的疑問是“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”或“勤勉盡責(zé)”的標(biāo)準(zhǔn)是什么？是不是注冊會計(jì)師的審計(jì)工作沒有發(fā)現(xiàn)被審單位的所有舞弊行為都意味著“沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)”或“未勤勉盡責(zé)”？考慮到管理舞弊是一種蓄意行為，SASN99首次明確指出了了解環(huán)境及特征對舞弊審計(jì)的重要性，要求注冊會計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中對蓄意隱瞞的舞弊保持職業(yè)懷疑態(tài)度。鑒于此，我們認(rèn)為應(yīng)該就注冊會計(jì)師的管理舞弊審計(jì)責(zé)任特別確立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)“

排除合理懷疑”，就是要求注冊會計(jì)師要對異常事項(xiàng)和不熟悉情況作出積極反應(yīng)，設(shè)法排除對重要的舞弊和錯(cuò)誤所持的合理懷疑。114上述中四川華信會計(jì)師事務(wù)所是被中國證監(jiān)會認(rèn)定為“未能勤勉注冊會計(jì)師在履行舞弊審計(jì)責(zé)任時(shí)主要應(yīng)做好以下工作:評價(jià)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)劃和控制的適當(dāng)性115注冊會計(jì)師在履行舞弊審計(jì)責(zé)任時(shí)評價(jià)被審計(jì)單位47

總之，在當(dāng)前形勢下，注冊會計(jì)師應(yīng)該積極地去承擔(dān)舞弊審計(jì)責(zé)任，以最大限度地滿足社會各界對審計(jì)的要求和期望。同時(shí)，還要通過不斷提高自身職業(yè)道德水平，并努力創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)失敗。1164811749上海東華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例研究——ST數(shù)碼118h上海東華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例研究——ST數(shù)碼50h1234數(shù)碼測繪簡介數(shù)碼測繪的違規(guī)行為虛假陳述的責(zé)任分析舞弊線索及舞弊機(jī)會分析目錄CONTENTS5解決信息披露問題的對策1191234數(shù)碼測繪簡介數(shù)碼測繪的違規(guī)行為虛假陳述的責(zé)任分析舞弊山西煤行數(shù)碼測繪（集團(tuán)）股份有限公司1953年4月成立1996年4月30日上市2005年9月20日退市上海東華會計(jì)師事務(wù)所一、數(shù)碼測繪簡介120山西煤行數(shù)碼測繪（集團(tuán)）股份有限公司1953年4月成立19921.0728.17%一、數(shù)碼測繪簡介