04年證監(jiān)會處罰及案例分析課件

2004年證監(jiān)會處罰及案例分析1h2004年證監(jiān)會處罰及案例分析1h

目錄2004年證監(jiān)會處罰概況1北京京都會計師事務(wù)所案例2四川華信會計師事務(wù)所案例3上海華東會計師事務(wù)所案例42目錄2004年證監(jiān)會處罰概況1北京京都會計師事務(wù)所案例行政處罰對象分析

50%3行政處罰對象分析

50%3動機分析動機個數(shù)比例管理層粉飾報表，提升業(yè)績2654.17%買賣股票，在二級市場牟利1020.83%灰色收入（證券、期貨從業(yè)人員）612.5%審計費、評估費收入（會計師、資產(chǎn)評估師事務(wù)所）612.5%4動機分析動機個數(shù)比例管理層粉飾報表，提升業(yè)績2654.17%處罰金額/涉案金額個數(shù)比例小于5%3675%5%-15%612.5%大于15%612.5%處罰金額與涉案金額的比例

5處罰金額/涉案金額個數(shù)比例小于5%3675%5%-15%61違法違規(guī)行為分析違法違規(guī)行為個數(shù)比例財務(wù)報表不實披露612.5%財務(wù)報表隱瞞披露1122.92%不實披露和隱瞞披露兼有918.75%買賣公司股票牟利1020.83%未能勤勉盡責(zé)612.5%違規(guī)操作612.5%6違法違規(guī)行為分析違法違規(guī)行為個數(shù)比例財務(wù)報表不實披露612.

財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊非財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊財務(wù)報告舞弊財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊是最常見的，如企業(yè)虛計資產(chǎn)、少列負債、虛增收入、少計費用、虛增利潤等。對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行虛假表述或故意不及時披露，如在上市公司招股說明書中對公司成立時間故意進行提前、未及時披露對外大額擔(dān)保、虛假披露募集資金使用情況等。7財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊非財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊財務(wù)報告舞弊財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊是最財務(wù)報告舞弊財務(wù)報告舞弊主要表現(xiàn)為在利潤上做文章，有11家上市公司虛增了利潤，占2004年證監(jiān)會處罰的22.92%，占2004財務(wù)報告舞弊的42.3%。說明上市公司普遍存在增加利潤的動機。上市公司偏好虛增利潤也反映出我國上市公司財務(wù)報告舞弊的主要動機在于通過虛增利潤從而達到上市資格或再融資條件或避免退市等，這與一般民營企業(yè)或私營企業(yè)為偷稅漏稅而故意隱瞞財務(wù)報告利潤的情況不同。8財務(wù)報告舞弊財務(wù)報告舞弊主要表現(xiàn)為在利潤上做文章，有11家上PS:1--警告，2--罰款，3--吊銷執(zhí)照，4--追繳款項，5--責(zé)令，6--沒收罰款43%36%43%2.1%1.1%10.6%7.4%處罰9PS:1--警告，2--罰款，3--吊銷執(zhí)照，4--追繳款項處罰同時處罰企業(yè)和高管的情形，主要有披露虛假內(nèi)容或者是對于重大事項沒有及時披露。僅處罰企業(yè)的情形，主要是利用個人賬戶買賣股票的行為以及一些資產(chǎn)不實的情形。僅處罰高管及相關(guān)責(zé)任人的情形，主要有公司高管買賣公司股票牟利以及證券、期貨、信托從業(yè)人員違規(guī)操作。10處罰同時處罰企業(yè)和高管的情形，主要有披露虛假內(nèi)容或者是對于重

對企業(yè)處以警告并罰款，此時罰款金額較高沒收違法所得并處以罰款。通常金額與違法所得相等處以警告、罰款，行為嚴重的，吊銷從業(yè)資格證對企業(yè)和主要負責(zé)人都處以警告和罰款，對其他責(zé)任人處以警告披露問題企業(yè)買賣股票資產(chǎn)不實高管買賣股票從業(yè)人員違規(guī)處以警告、罰款沒收違法所得。對于控制他人賬戶進行買賣的行為處罰更重處罰力度11對企業(yè)處以警告并罰款，此時罰款金額較高沒收違法所得并處小結(jié)①在財務(wù)報表舞弊和會計信息違規(guī)披露中，上市公司偏好會計信息違規(guī)披露；②在會計信息違規(guī)披露中,隱瞞披露是上市公司舞弊的主要手段；③在財務(wù)報表舞弊中，上市公司對虛增利潤方式表現(xiàn)出了明顯的偏好；④罰款和警告處分是監(jiān)管部門處罰上市公司會計舞弊的兩種主要方式，其中證監(jiān)會更偏向于對舞弊公司進行罰款；⑤上市公司舞弊金額與證監(jiān)會處罰金額之間相關(guān)性較小，且處罰金額相對于舞弊金額微不足道。12小結(jié)①在財務(wù)報表舞弊和會計信息違規(guī)披露中，上市公司偏好會計信北京京都會計師事務(wù)所審計失敗案例研究——菲菲農(nóng)業(yè)13h北京京都會計師事務(wù)所審計失敗案例研究——菲菲農(nóng)業(yè)13h

案例簡介北京京都會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司是新中國本土執(zhí)業(yè)最早和最具影響力的會計師事務(wù)所之一，它為中國主板市場30余家知名上市公司以及上千家大型國有企業(yè)、民營企業(yè)和外商投資企業(yè)提供了會計、審計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估和咨詢服務(wù)。然而，這樣一家“重量級”的會計師事務(wù)所，在對資產(chǎn)置入方菲菲農(nóng)業(yè)進行審計時，卻出現(xiàn)審計失敗，受到中國證監(jiān)會的行政處罰。14案例簡介北京京都會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司是新中國本土執(zhí)案例簡介2002年1月22日，盛道包裝(后變更為“菲菲農(nóng)業(yè)”)發(fā)布公告稱，擬以凈值共計45389.09萬元的資產(chǎn)，與沈陽菲菲企業(yè)集團有限公司的相關(guān)資產(chǎn)置換，置入資產(chǎn)包括沈陽菲菲澳家房屋開發(fā)有限公司75%股權(quán)、沈陽菲菲澳家溫室工程公司的全部資產(chǎn)和負債以及菲菲集團的四宗土地等，資產(chǎn)凈值共計41956.45萬元。北京京都會計師事務(wù)所為該資產(chǎn)置換進行審計并出具了無保留意見審計報告。直到2003年1月中國證監(jiān)會對菲菲農(nóng)業(yè)違反證券法律、法規(guī)行為進行立案調(diào)查后，投資者才得知該資產(chǎn)置換存在驚人的舞弊行為。15案例簡介2002年1月22日，盛道包裝(后變更為“菲菲農(nóng)業(yè)

舞弊行為——虛假披露資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收入、利潤無形資產(chǎn)在2001年有關(guān)資產(chǎn)置換的關(guān)聯(lián)交易公告及2002年定期報告中虛假披露資產(chǎn)4774.09萬元，凈資產(chǎn)2519.71萬元在2001年有關(guān)資產(chǎn)置換的關(guān)聯(lián)交易公告中虛假披露收入7227.22萬元、利潤2324.71萬元在2002年第一季度報告、半年度報告、第三季度報告及年度報告中虛假披露無形資產(chǎn)16舞弊行為——虛假披露資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收入、利潤無形資產(chǎn)在2相關(guān)會計師沒有勤勉盡責(zé)——（1）2001年菲菲農(nóng)業(yè)在毫無記賬依據(jù)的情況下，憑空增加在建工程賬面價值2519.71萬元。菲菲農(nóng)業(yè)反映這筆款項由菲菲集團代付。但是，在菲菲集團的賬面上并沒有相對應(yīng)的付款記錄，而菲菲農(nóng)業(yè)又無法提供任何付款憑證。作為審計師應(yīng)該通過函證菲菲集團，實施檢查菲菲農(nóng)業(yè)相關(guān)付款憑證等必要的審計程序。（2）菲菲農(nóng)業(yè)對未完工的澳家莊園別墅小配套工程按全部完工確認營業(yè)收入，從而虛增施工收入2254.38萬元，導(dǎo)致相應(yīng)多結(jié)轉(zhuǎn)配套開發(fā)成本2254.38萬元。如果相關(guān)注冊會計師確實認真檢查了菲菲農(nóng)業(yè)對該配套工程收入的計算，實地考察澳家莊園別墅小配套工程的真實完工情況，這種通過完工百分比法虛增工程收入的情況也不難發(fā)現(xiàn)。17相關(guān)會計師沒有勤勉盡責(zé)——（1）2001年菲菲農(nóng)業(yè)在毫無記賬相關(guān)會計師沒有勤勉盡責(zé)——（3）房屋公司采用虛假按揭貸款方式銷售房屋76套，從而導(dǎo)致在2000～2001年9月累計虛增收入4972.84萬元，虛增利潤1818.12萬元。房地產(chǎn)類公司多采用虛假按揭貸款銷售房屋的方式來虛增收入。因此，注冊會計師在審計此類公司時，應(yīng)該在這方面提高職業(yè)謹慎，通過向銀行及房屋買方函證，檢查房屋銷售合同、銀行按揭合同、還款憑證等文件，來確認房屋銷售的真實性和合法性。（4）本次資產(chǎn)置換中，菲菲集團置入的四宗土地中就有三宗未辦理過戶手續(xù)。然而，菲菲農(nóng)業(yè)將以上四宗土地使用權(quán)全部作為無形資產(chǎn)入賬，負責(zé)資產(chǎn)置換審計的注冊會計師竟然沒有發(fā)現(xiàn)。18相關(guān)會計師沒有勤勉盡責(zé)——（3）房屋公司采用虛假按揭貸款方式以上分析表明——北京京都會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司的相關(guān)注冊會計師在這次置換審計中，沒有認真履行查詢、函證、分析性復(fù)核等必要的審計程序，未能獲取充分、適當(dāng)?shù)闹С謱徲嬕庖姷膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，卻出具了無保留意見的審計報告。應(yīng)該說，菲菲農(nóng)業(yè)和房屋公司的造假方法并不高明，不難發(fā)現(xiàn)。所以出現(xiàn)這種審計失敗，難免讓人懷疑注冊會計師有與審計客戶同流合污之嫌。19以上分析表明——北京京都會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司的相關(guān)注冊會舞弊三角理論機會借口壓力20舞弊三角理論機會借口壓力202121

舞弊三角理論根據(jù)舉報材料，菲菲集團一直資金吃緊，周旋于法律、法規(guī)的空隙間。該公司自1992年成立以來，經(jīng)常通過不給購房者開具商品房銷售發(fā)票，或開具異地購置發(fā)票、變更注冊地址等手段，涉嫌偷稅漏稅數(shù)額達2000多萬元。公司還將應(yīng)還遷的和平區(qū)黨校的產(chǎn)權(quán)房作貸款抵押給中行沈河支行，貸得資金3000萬元。舉報材料還稱，菲菲澳家莊園項目從2000年發(fā)售，收入房款（含銀行個人按揭貸款）近2億元左右，卻沒有開具發(fā)票，也沒有上報和按時交納稅款。22舞弊三角理論根據(jù)舉報材料，菲菲集團一直資金吃緊，周旋于h

根據(jù)公開資料，菲菲集團成立于1993年5月，注冊資本1．5億元，法定代表人趙也飛。趙也飛曾向身邊的人說：“我的出路只有上市，不然得不到大量資金來支持我”。盛道包裝上市后就從未有過增配，這引起了趙也飛的濃厚興趣。舞弊三角理論23h根據(jù)公開資料，菲菲集團成立趙也飛曾向身邊的人說：“我的出路證監(jiān)會的調(diào)查與處罰2003年1月15日，證監(jiān)會致函菲菲農(nóng)業(yè)，立案調(diào)查該公司違反證券法律、法規(guī)行為。1月20日，證監(jiān)會三人調(diào)查組進駐菲菲農(nóng)業(yè)。2004年10月29日，菲菲農(nóng)業(yè)對外公告，稱收到證監(jiān)會關(guān)于其證券違法一案的行政處罰決定書。此時，距離2003年初證監(jiān)會立案調(diào)查已近2年。證監(jiān)會的處罰決定：對京都事務(wù)所給予警告，并處以40萬元罰款；對負有直接責(zé)任的注冊會計師童登書、王友業(yè)分別給予警告。24證監(jiān)會的調(diào)查與處罰2003年1月15日，證監(jiān)會致函菲菲農(nóng)業(yè)，《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋［2007］12號）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任；與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任；會計師事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任；在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當(dāng)減輕會計師事務(wù)所的民事責(zé)任。會計師事務(wù)所對單個債權(quán)人的責(zé)任范圍限于不實審計金額。不實審計金額，是指會計師事務(wù)所審計報告中的不實部分，而不是其審計報告審驗的全部金額。會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實審計金額為上限。25《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的舞弊審計舞弊審計程序舞弊審計責(zé)任舞弊審計環(huán)境26舞弊審計舞弊審計舞弊審計舞弊審計26舞弊審計環(huán)境經(jīng)濟環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境文化環(huán)境27舞弊審計環(huán)境經(jīng)濟政治法律文化27經(jīng)濟環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境文化環(huán)境審計行為既受所處法律環(huán)境的制約，又對改善法律環(huán)境、加強社會法制化程度發(fā)揮重要作用企業(yè)組織形式經(jīng)濟制度經(jīng)濟特征減少舞弊發(fā)生的機會創(chuàng)造舞弊審計需求建立良好的舞弊審計結(jié)果落實機制文化環(huán)境對于舞弊審計的影響是具體而且無處不在的。舞弊審計環(huán)境28經(jīng)濟環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境文化環(huán)境審計行為既受所處法律環(huán)境的制

舞弊審計責(zé)任職業(yè)責(zé)任舞弊審計職業(yè)責(zé)任是審計人員在承辦舞弊審計業(yè)務(wù)中所應(yīng)履行的職責(zé)。研究舞弊審計職業(yè)責(zé)任，主要應(yīng)解決職業(yè)責(zé)任主體、范圍和對象三方面的問題。法律責(zé)任舞弊審計法律責(zé)任是指依照有關(guān)法律法規(guī)，審計人員在承辦業(yè)務(wù)過程中因工作失誤等原因給委托人等造成損失而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。29舞弊審計責(zé)任職業(yè)責(zé)任法律責(zé)任29

舞弊審計職業(yè)責(zé)任范圍對象123主體目前承擔(dān)舞弊審計職責(zé)的審計機構(gòu)可分為三類：國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織。舞弊審計職業(yè)責(zé)任的范圍受到多種因素的影響，其中舞弊審計行為依據(jù)和舞弊審計目標的影響最重要。一般情況下，舞弊審計責(zé)任不會擴展到第三者。但如果確實存在舞弊卻未發(fā)現(xiàn)，給合同中約定的第三者造成損失，審計人員則須承擔(dān)責(zé)任。30舞弊審計職業(yè)責(zé)任范圍對象123主體目前承擔(dān)舞弊審計職責(zé)舞弊審計法律責(zé)任按責(zé)任產(chǎn)生的原因可分為合同責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任按責(zé)任性質(zhì)可分為過失責(zé)任和欺詐責(zé)任按審計人員承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任三種形式原因性質(zhì)內(nèi)容31舞弊審計法律責(zé)任按責(zé)任產(chǎn)生的原因可分為合同責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任需要注意的是——行政或刑事處罰只涉及對審計師的懲罰，只有民事責(zé)任才關(guān)系到審計師或其事務(wù)所對他人利益負民事賠償責(zé)任問題由于審計人員與客戶之間存在合同關(guān)系，舞弊審計對客戶的民事責(zé)任主要是合同責(zé)任，如果沒有保持應(yīng)有的謹慎而出現(xiàn)差錯、失職或錯誤表述，并由此給相關(guān)各方造成損害，就須承擔(dān)民事侵權(quán)責(zé)任對于審計人員來說，刑事訴訟的結(jié)果可能不只是承擔(dān)辯護費、罰金和判刑，一件成立的刑事訴訟案往往會引起民事責(zé)任，常常會導(dǎo)致審計人員破產(chǎn)，因此后果相當(dāng)嚴重。32需要注意的是——行政或刑事處罰只涉及對審計師的懲罰，只有民事

正式接受委托簽定委托書內(nèi)部控制評價收集和整理證據(jù)評估舞弊審計風(fēng)險出具舞弊審計報告舞弊審計程序執(zhí)行環(huán)境分析33正式接受委托簽定委托書內(nèi)部控制評價收集和整理證據(jù)評估舞ThankYou!34hThankYou!34h

四川華信會計師事務(wù)所違法案例

--中川國際

3535四川華信（集團）會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司，住所四川省成都市洗面橋街8號，法定代表人李武林。楊仕珍，四川華信（集團）會計師事務(wù)所注冊會計師，現(xiàn)任審計部部門經(jīng)理。何均，四川華信（集團）會計師事務(wù)所注冊會計師，現(xiàn)任標準部項目經(jīng)理。處罰對象36四川華信（集團）會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司，住所四川省成都市洗四川華信會計事務(wù)所簡介四川華信（集團）會計師事務(wù)所是全國首批完成脫鉤改制的具有證券期貨從業(yè)（審計）資格的會計中介服務(wù)機構(gòu)，也是目前西南地區(qū)最具規(guī)模的會計師事務(wù)所之一。總所設(shè)在成都，目前在北京、重慶、瀘州均設(shè)有分所。

本所主要為客戶提供審計、資本金驗證、資產(chǎn)評估和管理咨詢等專業(yè)服務(wù)，具有財政部和中國證監(jiān)會頒發(fā)的從事上市公司證券業(yè)務(wù)（審計）資格。我們本著“誠信、和諧、不斷進取”的發(fā)展理念，以一流的設(shè)施和工作手段，以高素質(zhì)的專業(yè)人才和先進的管理，為客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，助企業(yè)蓬勃發(fā)展。20年的專業(yè)服務(wù)鑄就我們享譽業(yè)界的優(yōu)秀品牌，并贏得了社會各界的普遍贊譽和高度信賴，在社會公眾心中樹立了良好的企業(yè)形象。37四川華信會計事務(wù)所簡介四川華信（集團）會計師事務(wù)所是全國首批中川國際簡介

中川國際公司成立于1981年。該公司的主要股東為：深圳市通富達實業(yè)發(fā)展有限公司（持有51.12%股份）、四川省國有資產(chǎn)投資管理有限責(zé)任公司（持有14.61%股份）。經(jīng)營范圍中川國際公司經(jīng)營范圍為：承包國內(nèi)外各種工程建設(shè)項目；提供工程、生產(chǎn)和服務(wù)性勞務(wù)；承擔(dān)我國對外援助和國際雙邊、多邊援助合作項目；房地產(chǎn)開發(fā)；開展技術(shù)合作、新產(chǎn)品和技術(shù)進出口業(yè)務(wù)；經(jīng)營三類進出口商品；對外經(jīng)濟技術(shù)項目所需的物質(zhì)出口業(yè)務(wù)；其它能夠承擔(dān)的各種國際經(jīng)濟技術(shù)合作業(yè)務(wù)等。38中川國際簡介中川國際公司成立于1981年。該公司案例回顧

中國四川國際合作股份有限公司（以下簡稱中川國際）于1998年經(jīng)資產(chǎn)重組,大股東變?yōu)橥ǜ贿_公司，中川國際1998年11月2日第二屆董事會和1998年12月11日股東大會批準，向通富達公司收購其持有的河南四通電力設(shè)備有限公司（以下簡稱河南四通）97%股權(quán)，按亞太資產(chǎn)評估事務(wù)所的凈資產(chǎn)評估作價收購，總價16595萬元。華信會計師事務(wù)所為中川國際1999年年報進行了審計。39案例回顧中國四川國際合作股份有限公司（以下簡稱中川違規(guī)事實（一）土地使用權(quán)2141.45萬元不實

在評估基準日1998年9月25日,河南四通所評估的土地為集體土地,土地面積172,419.88平方米,評估值2141.45萬元。在1998年4月河南四通設(shè)立時,公司章程規(guī)定五個投資方的出資均未有土地使用權(quán);而且,自公司設(shè)立起至評估基準日1998年9月25日,投資各方均未向河南四通轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。1999年12月1日,河南四通各股東辦理了148,489.60平方米土地的國有土地使用證,比評估的土地面積少23,930.28平方米,資產(chǎn)價值為297.21萬元,并且僅在2000年8月交納了5萬元土地出讓金。40違規(guī)事實（一）土地使用權(quán)2141.45萬元不實40違反的規(guī)定《中華人民共和國公司法》第二十四條及國家土地管理局、國家體改委1994年頒布的《股份有限公司土地使用權(quán)管理暫行規(guī)定》第十四條

改建或新設(shè)公司使用集體所有土地的,必須持公司審批機關(guān)的批準文件,向縣級以上人民政府土地管理部門提出申請,按國家規(guī)定,經(jīng)批準征為國有土地后,方可按本規(guī)定辦理土地使用權(quán)評估、處置和變革登記手續(xù)41違反的規(guī)定《中華人民共和國公司法》改建或新設(shè)公司使用集

（二）專利權(quán)及專有技術(shù)1193萬元不實

在評估基準日1998年9月25日，河南四通所評估的專利權(quán)及專有技術(shù)為1193萬元。但是,在1998年4月河南四通設(shè)立時，公司章程規(guī)定五個投資方的出資均未有專利權(quán)及專有技術(shù)；而且，自公司設(shè)立起至評估基準日，投資各方均未向河南四通轉(zhuǎn)讓任何專利權(quán)及專有技術(shù)；另外，河南四通在此期間未開發(fā)出或以其它方式取得任何專利權(quán)及專有技術(shù)。因此,在評估基準日,河南四通所評估的專利權(quán)及專有技術(shù)1193萬元不實。42（二）專利權(quán)及專有技術(shù)1193萬元不實42處罰原因直接原因未能發(fā)現(xiàn)河南四通資產(chǎn)的評估價值不實，包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)及專有技術(shù)不實的重大事實。根本原因注冊會計師在利用其他專家工作成果時未能保持合理的職業(yè)謹慎43處罰原因直未能發(fā)現(xiàn)河南四通資產(chǎn)的評估根注冊會計師在利用43處罰情況

本會認為，華信會計師所上述行為違反了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第三十五條的規(guī)定，構(gòu)成第七十三條所述行為，經(jīng)研究決定，對華信會計師事務(wù)所及楊仕珍、何均分別處以警告。44處罰情況本會認為，華信會計師所上述行為違反了《股票案例總結(jié)針對以上案例，就注冊會計師的管理舞弊審計責(zé)任問題引發(fā)的思考：注冊會計師審計是否需要對管理舞弊負責(zé)？如何負責(zé)？界定注冊會計師管理舞弊審計責(zé)任的標準是什么？注冊會計師應(yīng)該怎樣履行這一責(zé)任？45案例總結(jié)針對以上案例，就注冊會計師的注冊會計師審計是否需要對

上述中四川華信會計師事務(wù)所是被中國證監(jiān)會認定為“未能勤勉盡責(zé)”而受懲罰的。現(xiàn)在的疑問是“應(yīng)有的職業(yè)謹慎”或“勤勉盡責(zé)”的標準是什么？是不是注冊會計師的審計工作沒有發(fā)現(xiàn)被審單位的所有舞弊行為都意味著“沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)”或“未勤勉盡責(zé)”？考慮到管理舞弊是一種蓄意行為，SASN99首次明確指出了了解環(huán)境及特征對舞弊審計的重要性，要求注冊會計師在整個審計過程中對蓄意隱瞞的舞弊保持職業(yè)懷疑態(tài)度。鑒于此，我們認為應(yīng)該就注冊會計師的管理舞弊審計責(zé)任特別確立一個標準“

排除合理懷疑”，就是要求注冊會計師要對異常事項和不熟悉情況作出積極反應(yīng)，設(shè)法排除對重要的舞弊和錯誤所持的合理懷疑。46上述中四川華信會計師事務(wù)所是被中國證監(jiān)會認定為“未能勤勉注冊會計師在履行舞弊審計責(zé)任時主要應(yīng)做好以下工作:評價被審計單位有關(guān)計劃和控制的適當(dāng)性47注冊會計師在履行舞弊審計責(zé)任時評價被審計單位47

總之，在當(dāng)前形勢下，注冊會計師應(yīng)該積極地去承擔(dān)舞弊審計責(zé)任，以最大限度地滿足社會各界對審計的要求和期望。同時，還要通過不斷提高自身職業(yè)道德水平，并努力創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，提高審計質(zhì)量，減少審計失敗。48484949上海東華會計師事務(wù)所審計失敗案例研究——ST數(shù)碼50h上海東華會計師事務(wù)所審計失敗案例研究——ST數(shù)碼50h1234數(shù)碼測繪簡介數(shù)碼測繪的違規(guī)行為虛假陳述的責(zé)任分析舞弊線索及舞弊機會分析目錄CONTENTS5解決信息披露問題的對策511234數(shù)碼測繪簡介數(shù)碼測繪的違規(guī)行為虛假陳述的責(zé)任分析舞弊山西煤行數(shù)碼測繪（集團）股份有限公司1953年4月成立1996年4月30日上市2005年9月20日退市上海東華會計師事務(wù)所一、數(shù)碼測繪簡介52山西煤行數(shù)碼測繪（集團）股份有限公司1953年4月成立19921.0728.17%一、數(shù)碼測繪簡介5321.0728.17%一、數(shù)碼測繪簡介531996年4月上市，第一大股東是陜西省國有資產(chǎn)管理局1998年4月時，煤航通過收購各股東的股票，成為百隆集團的第一大股東凈利潤構(gòu)成中最大的是最早百隆集團成立的騰達房地產(chǎn)虧損源卻是煤航集團注入百隆的三個所謂高科技的測繪和印刷公司，ST數(shù)碼虛構(gòu)利潤造假的可能也是出在所謂注入優(yōu)良資產(chǎn)的三家子公司身上541996年4月上市，第一大股東是陜西省國有資產(chǎn)管理局542001年年報財務(wù)情況披露虛假內(nèi)容數(shù)碼測繪2001年年報披露凈利潤為5,338,156.10元。經(jīng)查，因數(shù)碼測繪未按企業(yè)會計制度要求核算損益，致使少計2001年度及以前年度虧損17,357.56萬元，導(dǎo)致2001年年報財務(wù)報表披露內(nèi)容存在重大虛假內(nèi)容。二、違規(guī)行為552001年年報財務(wù)情況披露虛假內(nèi)容數(shù)碼測繪2001年年報披露資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)交易信息披露有重大遺漏公司董事會決議通過了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事項。在隨后披露的數(shù)碼測繪臨時公告和年度報告中，披露了上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主要內(nèi)容，但沒有披露所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)為不良資產(chǎn)以及不良資產(chǎn)對當(dāng)期損益的影響數(shù)。二、違規(guī)行為56資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)交易信息披露有重大遺漏公司董事會決議通過了資產(chǎn)轉(zhuǎn)重大訴訟事項有關(guān)進展情況未披露數(shù)碼測繪為西安民安物業(yè)發(fā)展有限公司貸款提供擔(dān)保一案中，陜西省高級人民法院于2000年10月查封數(shù)碼測繪價值相當(dāng)于5,000萬元的貨物，但是公司在2000年度報告中未披露該查封事項，未按有關(guān)規(guī)定對重大訴訟事項的進展情況予以披露。二、違規(guī)行為57重大訴訟事項有關(guān)進展情況未披露數(shù)碼測繪為西安民安物業(yè)發(fā)展有限1責(zé)令數(shù)碼測繪改正違法行為，對數(shù)碼測繪處以罰款60萬元；4對董事王達、強福慶、楊存武、姚瑾瑜、姚清禎、張文若、顧喜蓮、鄒發(fā)全、譚克龍分別處以警告并各罰款5萬元。2對董事長宋理處以警告并罰款30萬元；3對時任總經(jīng)理王海寧和財務(wù)總監(jiān)劉晏分別處以警告并各罰款20萬元；三、責(zé)任分析—會計責(zé)任581責(zé)令數(shù)碼測繪改正違法行為，對數(shù)碼測繪處以罰款60萬元；4對未指出數(shù)碼測繪的財務(wù)報告上述會計處理明顯違反了相關(guān)會計準則、制度未能揭示數(shù)碼測繪通過誤用會計估計變更虛增當(dāng)期利潤515.6萬元的事實。未指出數(shù)碼測繪財務(wù)報告將上述不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理違反了相關(guān)會計準則、制度未能揭示數(shù)碼測繪2001年度財務(wù)報表存在重大虧損的事實。三、責(zé)任分析—審計責(zé)任59未指出數(shù)碼測繪的財務(wù)報告上述會計處理明顯違反了相關(guān)會計準則、對東華所處以罰款60萬元1對簽字會計師豐學(xué)義、杜小燕、王少植各處以罰款5萬元212三、責(zé)任分析—審計責(zé)任60對東華所處以罰款60萬元1對簽字會計師豐學(xué)義、杜小燕、王少植03.6.12.立案調(diào)查04.12.23.行政處罰決定書05.5.16.暫停上市05.9.20.退市宋理：國家審計署濟南特派辦在對公司有關(guān)財務(wù)報告審計時認為，公司2001年報不應(yīng)該僅按3%的比例計提壞賬準備，而應(yīng)該大比例計提壞賬準備。其實這只是一個認識上的問題，并非嚴重違規(guī)行為。03.696.405.504.1205.9三、責(zé)任分析6103.6.12.立案調(diào)查宋理：國家審計署濟南特派辦在對公司有四、舞弊線索亂投資亂擔(dān)保162四、舞弊線索亂投資亂擔(dān)保1621995年5月，董事長為西安民安物業(yè)發(fā)展有限公司老板成民安在農(nóng)行西安分行4000萬貸款提供擔(dān)保，成民安逾期拒不還貸，農(nóng)行訴諸法律，數(shù)碼測繪承擔(dān)連帶責(zé)任；1995年11月，個體戶吳錦階在簽訂貸款合同時，將其掛靠的西安碑林區(qū)某公司改寫為陜西省百貨文化用品公司（數(shù)碼測繪前身），閻百古在假合同簽名蓋章?lián)?，吳錦階拿到貸款后旋即攜款潛逃；1998年6月，閻百古為其女婿宋增強主理的公司陜西百隆恒通經(jīng)貿(mào)有限公司在工商銀行貸款450萬元做擔(dān)保，貸款逾期宋增強拒不償還。631995年5月，董事長為西安民安物業(yè)發(fā)展有限公司老板成民安在h

四、舞弊線索未按規(guī)定計提壞賬準備22001年度和以前并非巨額盈利，而是使用財務(wù)手段對難以收回的長期不良債權(quán)，未按規(guī)定計提壞賬準備等，涉及金額約1.7億元。64h四、舞弊線索未按規(guī)定計提壞賬準備22001年度和以前并非巨1國有資產(chǎn)監(jiān)管存在漏洞公司對外擔(dān)保過于隨意2兩大國有股東之間的關(guān)系沒有理順不良資產(chǎn)分配方面無法達成一致四、舞弊機會分析651國有資產(chǎn)監(jiān)管存在漏洞2兩大國有股東之間的關(guān)系沒有理順四、舞提高高層管理人員的素質(zhì)。A

提高會計人員素質(zhì)。C完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。B

五、解決信息披露問題的對策—加強公司治理66提高高層管理人員的素質(zhì)。A提高會計人員素質(zhì)。C完善上市公五、解決信息披露問題的對策—提高審計質(zhì)量嚴格審計程序加強審計隊伍建設(shè)強化審計質(zhì)量管理與監(jiān)督A

CB

67五、解決信息披露問題的對策—提高審計質(zhì)量嚴格審計程序加強審計謝謝！68謝謝！682004年證監(jiān)會處罰及案例分析69h2004年證監(jiān)會處罰及案例分析1h

目錄2004年證監(jiān)會處罰概況1北京京都會計師事務(wù)所案例2四川華信會計師事務(wù)所案例3上海華東會計師事務(wù)所案例470目錄2004年證監(jiān)會處罰概況1北京京都會計師事務(wù)所案例行政處罰對象分析

50%71行政處罰對象分析

50%3動機分析動機個數(shù)比例管理層粉飾報表，提升業(yè)績2654.17%買賣股票，在二級市場牟利1020.83%灰色收入（證券、期貨從業(yè)人員）612.5%審計費、評估費收入（會計師、資產(chǎn)評估師事務(wù)所）612.5%72動機分析動機個數(shù)比例管理層粉飾報表，提升業(yè)績2654.17%處罰金額/涉案金額個數(shù)比例小于5%3675%5%-15%612.5%大于15%612.5%處罰金額與涉案金額的比例

73處罰金額/涉案金額個數(shù)比例小于5%3675%5%-15%61違法違規(guī)行為分析違法違規(guī)行為個數(shù)比例財務(wù)報表不實披露612.5%財務(wù)報表隱瞞披露1122.92%不實披露和隱瞞披露兼有918.75%買賣公司股票牟利1020.83%未能勤勉盡責(zé)612.5%違規(guī)操作612.5%74違法違規(guī)行為分析違法違規(guī)行為個數(shù)比例財務(wù)報表不實披露612.

財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊非財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊財務(wù)報告舞弊財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊是最常見的，如企業(yè)虛計資產(chǎn)、少列負債、虛增收入、少計費用、虛增利潤等。對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行虛假表述或故意不及時披露，如在上市公司招股說明書中對公司成立時間故意進行提前、未及時披露對外大額擔(dān)保、虛假披露募集資金使用情況等。75財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊非財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊財務(wù)報告舞弊財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊是最財務(wù)報告舞弊財務(wù)報告舞弊主要表現(xiàn)為在利潤上做文章，有11家上市公司虛增了利潤，占2004年證監(jiān)會處罰的22.92%，占2004財務(wù)報告舞弊的42.3%。說明上市公司普遍存在增加利潤的動機。上市公司偏好虛增利潤也反映出我國上市公司財務(wù)報告舞弊的主要動機在于通過虛增利潤從而達到上市資格或再融資條件或避免退市等，這與一般民營企業(yè)或私營企業(yè)為偷稅漏稅而故意隱瞞財務(wù)報告利潤的情況不同。76財務(wù)報告舞弊財務(wù)報告舞弊主要表現(xiàn)為在利潤上做文章，有11家上PS:1--警告，2--罰款，3--吊銷執(zhí)照，4--追繳款項，5--責(zé)令，6--沒收罰款43%36%43%2.1%1.1%10.6%7.4%處罰77PS:1--警告，2--罰款，3--吊銷執(zhí)照，4--追繳款項處罰同時處罰企業(yè)和高管的情形，主要有披露虛假內(nèi)容或者是對于重大事項沒有及時披露。僅處罰企業(yè)的情形，主要是利用個人賬戶買賣股票的行為以及一些資產(chǎn)不實的情形。僅處罰高管及相關(guān)責(zé)任人的情形，主要有公司高管買賣公司股票牟利以及證券、期貨、信托從業(yè)人員違規(guī)操作。78處罰同時處罰企業(yè)和高管的情形，主要有披露虛假內(nèi)容或者是對于重

對企業(yè)處以警告并罰款，此時罰款金額較高沒收違法所得并處以罰款。通常金額與違法所得相等處以警告、罰款，行為嚴重的，吊銷從業(yè)資格證對企業(yè)和主要負責(zé)人都處以警告和罰款，對其他責(zé)任人處以警告披露問題企業(yè)買賣股票資產(chǎn)不實高管買賣股票從業(yè)人員違規(guī)處以警告、罰款沒收違法所得。對于控制他人賬戶進行買賣的行為處罰更重處罰力度79對企業(yè)處以警告并罰款，此時罰款金額較高沒收違法所得并處小結(jié)①在財務(wù)報表舞弊和會計信息違規(guī)披露中，上市公司偏好會計信息違規(guī)披露；②在會計信息違規(guī)披露中,隱瞞披露是上市公司舞弊的主要手段；③在財務(wù)報表舞弊中，上市公司對虛增利潤方式表現(xiàn)出了明顯的偏好；④罰款和警告處分是監(jiān)管部門處罰上市公司會計舞弊的兩種主要方式，其中證監(jiān)會更偏向于對舞弊公司進行罰款；⑤上市公司舞弊金額與證監(jiān)會處罰金額之間相關(guān)性較小，且處罰金額相對于舞弊金額微不足道。80小結(jié)①在財務(wù)報表舞弊和會計信息違規(guī)披露中，上市公司偏好會計信北京京都會計師事務(wù)所審計失敗案例研究——菲菲農(nóng)業(yè)81h北京京都會計師事務(wù)所審計失敗案例研究——菲菲農(nóng)業(yè)13h

案例簡介北京京都會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司是新中國本土執(zhí)業(yè)最早和最具影響力的會計師事務(wù)所之一，它為中國主板市場30余家知名上市公司以及上千家大型國有企業(yè)、民營企業(yè)和外商投資企業(yè)提供了會計、審計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估和咨詢服務(wù)。然而，這樣一家“重量級”的會計師事務(wù)所，在對資產(chǎn)置入方菲菲農(nóng)業(yè)進行審計時，卻出現(xiàn)審計失敗，受到中國證監(jiān)會的行政處罰。82案例簡介北京京都會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司是新中國本土執(zhí)案例簡介2002年1月22日，盛道包裝(后變更為“菲菲農(nóng)業(yè)”)發(fā)布公告稱，擬以凈值共計45389.09萬元的資產(chǎn)，與沈陽菲菲企業(yè)集團有限公司的相關(guān)資產(chǎn)置換，置入資產(chǎn)包括沈陽菲菲澳家房屋開發(fā)有限公司75%股權(quán)、沈陽菲菲澳家溫室工程公司的全部資產(chǎn)和負債以及菲菲集團的四宗土地等，資產(chǎn)凈值共計41956.45萬元。北京京都會計師事務(wù)所為該資產(chǎn)置換進行審計并出具了無保留意見審計報告。直到2003年1月中國證監(jiān)會對菲菲農(nóng)業(yè)違反證券法律、法規(guī)行為進行立案調(diào)查后，投資者才得知該資產(chǎn)置換存在驚人的舞弊行為。83案例簡介2002年1月22日，盛道包裝(后變更為“菲菲農(nóng)業(yè)

舞弊行為——虛假披露資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收入、利潤無形資產(chǎn)在2001年有關(guān)資產(chǎn)置換的關(guān)聯(lián)交易公告及2002年定期報告中虛假披露資產(chǎn)4774.09萬元，凈資產(chǎn)2519.71萬元在2001年有關(guān)資產(chǎn)置換的關(guān)聯(lián)交易公告中虛假披露收入7227.22萬元、利潤2324.71萬元在2002年第一季度報告、半年度報告、第三季度報告及年度報告中虛假披露無形資產(chǎn)84舞弊行為——虛假披露資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收入、利潤無形資產(chǎn)在2相關(guān)會計師沒有勤勉盡責(zé)——（1）2001年菲菲農(nóng)業(yè)在毫無記賬依據(jù)的情況下，憑空增加在建工程賬面價值2519.71萬元。菲菲農(nóng)業(yè)反映這筆款項由菲菲集團代付。但是，在菲菲集團的賬面上并沒有相對應(yīng)的付款記錄，而菲菲農(nóng)業(yè)又無法提供任何付款憑證。作為審計師應(yīng)該通過函證菲菲集團，實施檢查菲菲農(nóng)業(yè)相關(guān)付款憑證等必要的審計程序。（2）菲菲農(nóng)業(yè)對未完工的澳家莊園別墅小配套工程按全部完工確認營業(yè)收入，從而虛增施工收入2254.38萬元，導(dǎo)致相應(yīng)多結(jié)轉(zhuǎn)配套開發(fā)成本2254.38萬元。如果相關(guān)注冊會計師確實認真檢查了菲菲農(nóng)業(yè)對該配套工程收入的計算，實地考察澳家莊園別墅小配套工程的真實完工情況，這種通過完工百分比法虛增工程收入的情況也不難發(fā)現(xiàn)。85相關(guān)會計師沒有勤勉盡責(zé)——（1）2001年菲菲農(nóng)業(yè)在毫無記賬相關(guān)會計師沒有勤勉盡責(zé)——（3）房屋公司采用虛假按揭貸款方式銷售房屋76套，從而導(dǎo)致在2000～2001年9月累計虛增收入4972.84萬元，虛增利潤1818.12萬元。房地產(chǎn)類公司多采用虛假按揭貸款銷售房屋的方式來虛增收入。因此，注冊會計師在審計此類公司時，應(yīng)該在這方面提高職業(yè)謹慎，通過向銀行及房屋買方函證，檢查房屋銷售合同、銀行按揭合同、還款憑證等文件，來確認房屋銷售的真實性和合法性。（4）本次資產(chǎn)置換中，菲菲集團置入的四宗土地中就有三宗未辦理過戶手續(xù)。然而，菲菲農(nóng)業(yè)將以上四宗土地使用權(quán)全部作為無形資產(chǎn)入賬，負責(zé)資產(chǎn)置換審計的注冊會計師竟然沒有發(fā)現(xiàn)。86相關(guān)會計師沒有勤勉盡責(zé)——（3）房屋公司采用虛假按揭貸款方式以上分析表明——北京京都會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司的相關(guān)注冊會計師在這次置換審計中，沒有認真履行查詢、函證、分析性復(fù)核等必要的審計程序，未能獲取充分、適當(dāng)?shù)闹С謱徲嬕庖姷膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，卻出具了無保留意見的審計報告。應(yīng)該說，菲菲農(nóng)業(yè)和房屋公司的造假方法并不高明，不難發(fā)現(xiàn)。所以出現(xiàn)這種審計失敗，難免讓人懷疑注冊會計師有與審計客戶同流合污之嫌。87以上分析表明——北京京都會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司的相關(guān)注冊會舞弊三角理論機會借口壓力88舞弊三角理論機會借口壓力208921

舞弊三角理論根據(jù)舉報材料，菲菲集團一直資金吃緊，周旋于法律、法規(guī)的空隙間。該公司自1992年成立以來，經(jīng)常通過不給購房者開具商品房銷售發(fā)票，或開具異地購置發(fā)票、變更注冊地址等手段，涉嫌偷稅漏稅數(shù)額達2000多萬元。公司還將應(yīng)還遷的和平區(qū)黨校的產(chǎn)權(quán)房作貸款抵押給中行沈河支行，貸得資金3000萬元。舉報材料還稱，菲菲澳家莊園項目從2000年發(fā)售，收入房款（含銀行個人按揭貸款）近2億元左右，卻沒有開具發(fā)票，也沒有上報和按時交納稅款。90舞弊三角理論根據(jù)舉報材料，菲菲集團一直資金吃緊，周旋于h

根據(jù)公開資料，菲菲集團成立于1993年5月，注冊資本1．5億元，法定代表人趙也飛。趙也飛曾向身邊的人說：“我的出路只有上市，不然得不到大量資金來支持我”。盛道包裝上市后就從未有過增配，這引起了趙也飛的濃厚興趣。舞弊三角理論91h根據(jù)公開資料，菲菲集團成立趙也飛曾向身邊的人說：“我的出路證監(jiān)會的調(diào)查與處罰2003年1月15日，證監(jiān)會致函菲菲農(nóng)業(yè)，立案調(diào)查該公司違反證券法律、法規(guī)行為。1月20日，證監(jiān)會三人調(diào)查組進駐菲菲農(nóng)業(yè)。2004年10月29日，菲菲農(nóng)業(yè)對外公告，稱收到證監(jiān)會關(guān)于其證券違法一案的行政處罰決定書。此時，距離2003年初證監(jiān)會立案調(diào)查已近2年。證監(jiān)會的處罰決定：對京都事務(wù)所給予警告，并處以40萬元罰款；對負有直接責(zé)任的注冊會計師童登書、王友業(yè)分別給予警告。92證監(jiān)會的調(diào)查與處罰2003年1月15日，證監(jiān)會致函菲菲農(nóng)業(yè)，《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋［2007］12號）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任；與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任；會計師事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任；在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當(dāng)減輕會計師事務(wù)所的民事責(zé)任。會計師事務(wù)所對單個債權(quán)人的責(zé)任范圍限于不實審計金額。不實審計金額，是指會計師事務(wù)所審計報告中的不實部分，而不是其審計報告審驗的全部金額。會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實審計金額為上限。93《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的舞弊審計舞弊審計程序舞弊審計責(zé)任舞弊審計環(huán)境94舞弊審計舞弊審計舞弊審計舞弊審計26舞弊審計環(huán)境經(jīng)濟環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境文化環(huán)境95舞弊審計環(huán)境經(jīng)濟政治法律文化27經(jīng)濟環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境文化環(huán)境審計行為既受所處法律環(huán)境的制約，又對改善法律環(huán)境、加強社會法制化程度發(fā)揮重要作用企業(yè)組織形式經(jīng)濟制度經(jīng)濟特征減少舞弊發(fā)生的機會創(chuàng)造舞弊審計需求建立良好的舞弊審計結(jié)果落實機制文化環(huán)境對于舞弊審計的影響是具體而且無處不在的。舞弊審計環(huán)境96經(jīng)濟環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境文化環(huán)境審計行為既受所處法律環(huán)境的制

舞弊審計責(zé)任職業(yè)責(zé)任舞弊審計職業(yè)責(zé)任是審計人員在承辦舞弊審計業(yè)務(wù)中所應(yīng)履行的職責(zé)。研究舞弊審計職業(yè)責(zé)任，主要應(yīng)解決職業(yè)責(zé)任主體、范圍和對象三方面的問題。法律責(zé)任舞弊審計法律責(zé)任是指依照有關(guān)法律法規(guī)，審計人員在承辦業(yè)務(wù)過程中因工作失誤等原因給委托人等造成損失而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。97舞弊審計責(zé)任職業(yè)責(zé)任法律責(zé)任29

舞弊審計職業(yè)責(zé)任范圍對象123主體目前承擔(dān)舞弊審計職責(zé)的審計機構(gòu)可分為三類：國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織。舞弊審計職業(yè)責(zé)任的范圍受到多種因素的影響，其中舞弊審計行為依據(jù)和舞弊審計目標的影響最重要。一般情況下，舞弊審計責(zé)任不會擴展到第三者。但如果確實存在舞弊卻未發(fā)現(xiàn)，給合同中約定的第三者造成損失，審計人員則須承擔(dān)責(zé)任。98舞弊審計職業(yè)責(zé)任范圍對象123主體目前承擔(dān)舞弊審計職責(zé)舞弊審計法律責(zé)任按責(zé)任產(chǎn)生的原因可分為合同責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任按責(zé)任性質(zhì)可分為過失責(zé)任和欺詐責(zé)任按審計人員承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任三種形式原因性質(zhì)內(nèi)容99舞弊審計法律責(zé)任按責(zé)任產(chǎn)生的原因可分為合同責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任需要注意的是——行政或刑事處罰只涉及對審計師的懲罰，只有民事責(zé)任才關(guān)系到審計師或其事務(wù)所對他人利益負民事賠償責(zé)任問題由于審計人員與客戶之間存在合同關(guān)系，舞弊審計對客戶的民事責(zé)任主要是合同責(zé)任，如果沒有保持應(yīng)有的謹慎而出現(xiàn)差錯、失職或錯誤表述，并由此給相關(guān)各方造成損害，就須承擔(dān)民事侵權(quán)責(zé)任對于審計人員來說，刑事訴訟的結(jié)果可能不只是承擔(dān)辯護費、罰金和判刑，一件成立的刑事訴訟案往往會引起民事責(zé)任，常常會導(dǎo)致審計人員破產(chǎn)，因此后果相當(dāng)嚴重。100需要注意的是——行政或刑事處罰只涉及對審計師的懲罰，只有民事

正式接受委托簽定委托書內(nèi)部控制評價收集和整理證據(jù)評估舞弊審計風(fēng)險出具舞弊審計報告舞弊審計程序執(zhí)行環(huán)境分析101正式接受委托簽定委托書內(nèi)部控制評價收集和整理證據(jù)評估舞ThankYou!102hThankYou!34h

四川華信會計師事務(wù)所違法案例

--中川國際

10335四川華信（集團）會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司，住所四川省成都市洗面橋街8號，法定代表人李武林。楊仕珍，四川華信（集團）會計師事務(wù)所注冊會計師，現(xiàn)任審計部部門經(jīng)理。何均，四川華信（集團）會計師事務(wù)所注冊會計師，現(xiàn)任標準部項目經(jīng)理。處罰對象104四川華信（集團）會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司，住所四川省成都市洗四川華信會計事務(wù)所簡介四川華信（集團）會計師事務(wù)所是全國首批完成脫鉤改制的具有證券期貨從業(yè)（審計）資格的會計中介服務(wù)機構(gòu)，也是目前西南地區(qū)最具規(guī)模的會計師事務(wù)所之一。總所設(shè)在成都，目前在北京、重慶、瀘州均設(shè)有分所。

本所主要為客戶提供審計、資本金驗證、資產(chǎn)評估和管理咨詢等專業(yè)服務(wù)，具有財政部和中國證監(jiān)會頒發(fā)的從事上市公司證券業(yè)務(wù)（審計）資格。我們本著“誠信、和諧、不斷進取”的發(fā)展理念，以一流的設(shè)施和工作手段，以高素質(zhì)的專業(yè)人才和先進的管理，為客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，助企業(yè)蓬勃發(fā)展。20年的專業(yè)服務(wù)鑄就我們享譽業(yè)界的優(yōu)秀品牌，并贏得了社會各界的普遍贊譽和高度信賴，在社會公眾心中樹立了良好的企業(yè)形象。105四川華信會計事務(wù)所簡介四川華信（集團）會計師事務(wù)所是全國首批中川國際簡介

中川國際公司成立于1981年。該公司的主要股東為：深圳市通富達實業(yè)發(fā)展有限公司（持有51.12%股份）、四川省國有資產(chǎn)投資管理有限責(zé)任公司（持有14.61%股份）。經(jīng)營范圍中川國際公司經(jīng)營范圍為：承包國內(nèi)外各種工程建設(shè)項目；提供工程、生產(chǎn)和服務(wù)性勞務(wù)；承擔(dān)我國對外援助和國際雙邊、多邊援助合作項目；房地產(chǎn)開發(fā)；開展技術(shù)合作、新產(chǎn)品和技術(shù)進出口業(yè)務(wù)；經(jīng)營三類進出口商品；對外經(jīng)濟技術(shù)項目所需的物質(zhì)出口業(yè)務(wù)；其它能夠承擔(dān)的各種國際經(jīng)濟技術(shù)合作業(yè)務(wù)等。106中川國際簡介中川國際公司成立于1981年。該公司案例回顧

中國四川國際合作股份有限公司（以下簡稱中川國際）于1998年經(jīng)資產(chǎn)重組,大股東變?yōu)橥ǜ贿_公司，中川國際1998年11月2日第二屆董事會和1998年12月11日股東大會批準，向通富達公司收購其持有的河南四通電力設(shè)備有限公司（以下簡稱河南四通）97%股權(quán)，按亞太資產(chǎn)評估事務(wù)所的凈資產(chǎn)評估作價收購，總價16595萬元。華信會計師事務(wù)所為中川國際1999年年報進行了審計。107案例回顧中國四川國際合作股份有限公司（以下簡稱中川違規(guī)事實（一）土地使用權(quán)2141.45萬元不實

在評估基準日1998年9月25日,河南四通所評估的土地為集體土地,土地面積172,419.88平方米,評估值2141.45萬元。在1998年4月河南四通設(shè)立時,公司章程規(guī)定五個投資方的出資均未有土地使用權(quán);而且,自公司設(shè)立起至評估基準日1998年9月25日,投資各方均未向河南四通轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。1999年12月1日,河南四通各股東辦理了148,489.60平方米土地的國有土地使用證,比評估的土地面積少23,930.28平方米,資產(chǎn)價值為297.21萬元,并且僅在2000年8月交納了5萬元土地出讓金。108違規(guī)事實（一）土地使用權(quán)2141.45萬元不實40違反的規(guī)定《中華人民共和國公司法》第二十四條及國家土地管理局、國家體改委1994年頒布的《股份有限公司土地使用權(quán)管理暫行規(guī)定》第十四條

改建或新設(shè)公司使用集體所有土地的,必須持公司審批機關(guān)的批準文件,向縣級以上人民政府土地管理部門提出申請,按國家規(guī)定,經(jīng)批準征為國有土地后,方可按本規(guī)定辦理土地使用權(quán)評估、處置和變革登記手續(xù)109違反的規(guī)定《中華人民共和國公司法》改建或新設(shè)公司使用集

（二）專利權(quán)及專有技術(shù)1193萬元不實

在評估基準日1998年9月25日，河南四通所評估的專利權(quán)及專有技術(shù)為1193萬元。但是,在1998年4月河南四通設(shè)立時，公司章程規(guī)定五個投資方的出資均未有專利權(quán)及專有技術(shù)；而且，自公司設(shè)立起至評估基準日，投資各方均未向河南四通轉(zhuǎn)讓任何專利權(quán)及專有技術(shù)；另外，河南四通在此期間未開發(fā)出或以其它方式取得任何專利權(quán)及專有技術(shù)。因此,在評估基準日,河南四通所評估的專利權(quán)及專有技術(shù)1193萬元不實。110（二）專利權(quán)及專有技術(shù)1193萬元不實42處罰原因直接原因未能發(fā)現(xiàn)河南四通資產(chǎn)的評估價值不實，包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)及專有技術(shù)不實的重大事實。根本原因注冊會計師在利用其他專家工作成果時未能保持合理的職業(yè)謹慎111處罰原因直未能發(fā)現(xiàn)河南四通資產(chǎn)的評估根注冊會計師在利用43處罰情況

本會認為，華信會計師所上述行為違反了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第三十五條的規(guī)定，構(gòu)成第七十三條所述行為，經(jīng)研究決定，對華信會計師事務(wù)所及楊仕珍、何均分別處以警告。112處罰情況本會認為，華信會計師所上述行為違反了《股票案例總結(jié)針對以上案例，就注冊會計師的管理舞弊審計責(zé)任問題引發(fā)的思考：注冊會計師審計是否需要對管理舞弊負責(zé)？如何負責(zé)？界定注冊會計師管理舞弊審計責(zé)任的標準是什么？注冊會計師應(yīng)該怎樣履行這一責(zé)任？113案例總結(jié)針對以上案例，就注冊會計師的注冊會計師審計是否需要對

上述中四川華信會計師事務(wù)所是被中國證監(jiān)會認定為“未能勤勉盡責(zé)”而受懲罰的?，F(xiàn)在的疑問是“應(yīng)有的職業(yè)謹慎”或“勤勉盡責(zé)”的標準是什么？是不是注冊會計師的審計工作沒有發(fā)現(xiàn)被審單位的所有舞弊行為都意味著“沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)”或“未勤勉盡責(zé)”？考慮到管理舞弊是一種蓄意行為，SASN99首次明確指出了了解環(huán)境及特征對舞弊審計的重要性，要求注冊會計師在整個審計過程中對蓄意隱瞞的舞弊保持職業(yè)懷疑態(tài)度。鑒于此，我們認為應(yīng)該就注冊會計師的管理舞弊審計責(zé)任特別確立一個標準“

排除合理懷疑”，就是要求注冊會計師要對異常事項和不熟悉情況作出積極反應(yīng)，設(shè)法排除對重要的舞弊和錯誤所持的合理懷疑。114上述中四川華信會計師事務(wù)所是被中國證監(jiān)會認定為“未能勤勉注冊會計師在履行舞弊審計責(zé)任時主要應(yīng)做好以下工作:評價被審計單位有關(guān)計劃和控制的適當(dāng)性115注冊會計師在履行舞弊審計責(zé)任時評價被審計單位47

總之，在當(dāng)前形勢下，注冊會計師應(yīng)該積極地去承擔(dān)舞弊審計責(zé)任，以最大限度地滿足社會各界對審計的要求和期望。同時，還要通過不斷提高自身職業(yè)道德水平，并努力創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，提高審計質(zhì)量，減少審計失敗。1164811749上海東華會計師事務(wù)所審計失敗案例研究——ST數(shù)碼118h上海東華會計師事務(wù)所審計失敗案例研究——ST數(shù)碼50h1234數(shù)碼測繪簡介數(shù)碼測繪的違規(guī)行為虛假陳述的責(zé)任分析舞弊線索及舞弊機會分析目錄CONTENTS5解決信息披露問題的對策1191234數(shù)碼測繪簡介數(shù)碼測繪的違規(guī)行為虛假陳述的責(zé)任分析舞弊山西煤行數(shù)碼測繪（集團）股份有限公司1953年4月成立1996年4月30日上市2005年9月20日退市上海東華會計師事務(wù)所一、數(shù)碼測繪簡介120山西煤行數(shù)碼測繪（集團）股份有限公司1953年4月成立19921.0728.17%一、數(shù)碼測繪簡介