會計基礎(chǔ)知識稅務(wù)版(第五章)課件

會計基礎(chǔ)知識?稅務(wù)版會計基礎(chǔ)知識?稅務(wù)版5借貸記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容要點在確定會計科目、設(shè)置會計賬戶后，還需要選擇和運用一定的方法，將各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況分類登記到相關(guān)會計賬戶中。我國現(xiàn)行的會計法規(guī)規(guī)定應(yīng)該采用“借貸記賬法”進(jìn)行賬務(wù)處理。借貸記賬法屬于復(fù)式記賬法的一種，稅務(wù)人員通過掌握借貸記賬法，可以實現(xiàn)從多個角度進(jìn)行檢查、驗證納稅人的納稅數(shù)據(jù)，更全面了解企業(yè)經(jīng)營活動的來龍去脈。本部分主要介紹借貸記賬法的原理及具體運用。5借貸記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容要點5.1復(fù)式記賬原理5.1.1會計記賬方法1.記賬方法所謂記賬方法，就是根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。2.記賬方法種類按記賬方式的不同，可分為單式記賬方法和復(fù)式記賬方法。5.1復(fù)式記賬原理5.1.1會計記賬方法5.1復(fù)式記賬原理單式記賬法是對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的方法，一般只記錄現(xiàn)金和銀行存款的收付以及應(yīng)收、應(yīng)付等往來款項。復(fù)式記賬法是對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，同時在兩或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，借以反映資金運動的來龍去脈的一種記賬方法。復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法我國行政、事業(yè)、企業(yè)單位統(tǒng)一使用借貸記賬法。5.1復(fù)式記賬原理單式記賬法是對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶5.1復(fù)式記賬原理5.1.2會計等式——復(fù)式記賬的理論依據(jù)資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益增減變化對會計等式的影響不外乎四種情況：1.資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時等額增加；2.資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時等額減少；3.資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等；4.負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等。5.1復(fù)式記賬原理5.1.2會計等式——復(fù)式記賬的理論5.2借貸記賬法5.2.1借貸記賬法的含義借貸記賬法是以會計等式作為記賬原理，以“借”和“貸”作為記賬符號，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化的一種復(fù)式記賬方法。對于任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須在有關(guān)的至少兩個賬戶中進(jìn)行全面的、相互聯(lián)系的記錄，一方面記入一個或幾個賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個賬戶的貸方，記入借方的數(shù)額與記入貸方的數(shù)額相等。5.2借貸記賬法5.2.1借貸記賬法的含義5.2借貸記賬法5.2.1“借”與“貸”——借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要素具體內(nèi)容增減變化的情況。1.指賬戶中借方和貸方兩個對立部位，用來指明在賬戶中應(yīng)記入的兩個不同方向。2.指構(gòu)成會計分錄中的兩個或兩個以上的對應(yīng)賬戶的相互關(guān)系，可用來了解一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化的來龍去脈。3.指已登記在賬戶中兩個對立部位的數(shù)字所包含的不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可用來說明賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。5.2借貸記賬法5.2.1“借”與“貸”——借貸記賬法的5.2借貸記賬法小知識借貸記賬法起源于12－13世紀(jì)商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，后逐漸流傳于全世界。“借”、“貸”二字最初只表示資本家與貸款人或與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。5.2借貸記賬法小知識5.2借貸記賬法5.2.3借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)：每一個賬戶都分為“借方”和“貸方”，賬戶的左方為“借方”，賬戶的右方為“借方賬戶名稱（會計科目）貸方5.2借貸記賬法5.2.3借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)5.2借貸記賬法所有賬戶的借方和貸方都要按相反的方向記錄其增減變動，即一方登記增加金額，另一方登記減少金額。至于哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，取決于各賬戶的性質(zhì)。各賬戶的性質(zhì)是由各賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定的。期初余額：上期的期末余額轉(zhuǎn)入借方發(fā)生額：借方記錄的合計數(shù)額貸方發(fā)生額：貸方記錄的合計數(shù)額期末余額：在每一個會計期間的期末將借貸方發(fā)生額相比較，其差額稱為期末余額5.2借貸記賬法所有賬戶的借方和貸方都要按相反的方向記錄5.2借貸記賬法1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)：賬戶的借方記錄增加額，貸方記錄減少額。資產(chǎn)類賬戶若有期末（期初）余額，其期末（期初）余額一般在借方，表示期末（期初）資產(chǎn)的實有數(shù)資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式：借方期末余額＝借方期初余額+借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額5.2借貸記賬法1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額×××（2）增加數(shù)×××（1）增加數(shù)×××（1）減少數(shù)×××（2）減少數(shù)×××

本期發(fā)生額×××

期末余額×××

本期發(fā)生額×××資產(chǎn)類賬戶借方125.2借貸記賬法2.負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)：賬戶的貸方記錄增加額，借方記錄減少額。負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶若有期末（期初）余額，其期末（期初）余額一般在貸方，表示負(fù)債類和所有者權(quán)益的期末（期初）實有數(shù)負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式：貸方期末余額＝貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額5.2借貸記賬法2.負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方借方期初余額×××(1)增加數(shù)×××(2)增加數(shù)×××(1)減少數(shù)×××(2)減少數(shù)×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方借方期初余額×××(1)增14成本類賬戶借方貸方期初余額×××（2）增加數(shù)×××（1）增加數(shù)×××（1）結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)×××

本期發(fā)生額×××

期末余額×××

本期發(fā)生額×××成本類賬戶借方15費用與收入類（損益）賬戶費用類賬戶借方貸方（1）增加數(shù)×××（2）增加數(shù)×××（1）轉(zhuǎn)出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××收入類賬戶借方貸方（1）增加數(shù)×××（2）增加數(shù)×××（1）轉(zhuǎn)出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××費用與收入類（損益）賬戶費用類賬戶借方貸方（1）增加數(shù)×165.2借貸記賬法采用借貸記賬法時，還可以設(shè)置一些雙重性質(zhì)的賬戶。如往來結(jié)算賬戶，這些賬戶的性質(zhì)并不確定，根據(jù)賬戶期末余額的方向，來確定賬戶的性質(zhì)，如是借方余額，則為資產(chǎn)類賬戶；如是貸方余額，則為負(fù)債類賬戶。5.2借貸記賬法采用借貸記賬法時，還可以設(shè)置一些雙重性質(zhì)賬戶名稱（會計科目）借方貸方增加減少增加減少轉(zhuǎn)銷增加轉(zhuǎn)銷增加增加減少資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類費用成本類收入類期末余額：資產(chǎn)或成本余額期末余額：負(fù)債或所有者權(quán)益余額賬戶名稱（會計科目）借方貸方增加減少增加減少轉(zhuǎn)銷增加轉(zhuǎn)銷增加185.2借貸記賬法收入和費用類賬戶在期末要將所記錄的金額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩類賬戶均無余額。5.2.4借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記入借方賬戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等。5.2借貸記賬法收入和費用類賬戶在期末要將所記錄的金額全例5－2：企業(yè)收到投資者投入的廠房一棟，價值500000元。該業(yè)務(wù)涉及“固定資產(chǎn)”和“實收資本”兩個賬戶，一方面使固定資產(chǎn)增加500000元，另一方面使實收資本增加500000元。5.2借貸記賬法例5－2：企業(yè)收到投資者投入的廠房一棟，價值500000元。例5－3：企業(yè)從銀行借入短期借款100000元。該業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶，一方面使銀行存款增加100000元，另一方面使短期借款增加100000元。5.2借貸記賬法例5－3：企業(yè)從銀行借入短期借款100000元。5.2借例5－4：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元。該業(yè)務(wù)涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個賬戶，一方面使庫存現(xiàn)金增加5000元，另一方面使銀行存款減少5000元。5.2借貸記賬法例5－4：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元。5.2借貸記賬法例5－5：企業(yè)以銀行存款80000元，償還前欠外單位貨款。該業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付賬款”和“銀行存款”兩個賬戶，一方面使應(yīng)付賬款減少80000元，另一方面使銀行存款減少80000元。5.2借貸記賬法例5－5：企業(yè)以銀行存款80000元，償還前欠外單位貨款。55.2借貸記賬法5.2.5編制會計分錄1.借貸記賬法下賬戶對應(yīng)關(guān)系運用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩以上賬戶的借方和貸方相互聯(lián)系地進(jìn)行反映。這些賬戶之間形成了一定的關(guān)系，這種關(guān)系的賬戶的對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶。5.2借貸記賬法5.2.5編制會計分錄5.2借貸記賬法2.會計分錄會計分錄(簡稱分錄），是指按照復(fù)式記賬的要求，對每項業(yè)務(wù)以賬戶名稱、記賬方向和金額，反映賬戶間對應(yīng)關(guān)系的記錄。在借貸記賬法下，則是指對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。在會計實際工作中，為了保證賬戶記錄的正確性，在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶之前，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時所取得的原始憑證，先確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及應(yīng)記的借、應(yīng)貸方向和金額，編制會計分錄。5.2借貸記賬法2.會計分錄5.2借貸記賬法會計分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）一組對應(yīng)的記賬符號：借方和貸方；（2）所涉及兩個或兩個以上的賬戶的名稱；（3）借貸雙方的相等金額。編制會計分錄步驟：（1）首先要分析確定該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容涉及的對應(yīng)賬戶名稱及其賬戶性質(zhì)；（2）根據(jù)該項經(jīng)濟(jì)引起的會計要素的增減變化和賬戶結(jié)構(gòu)，確定對應(yīng)賬戶的記賬方向和金額；（3）根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查會計分錄是否正確。5.2借貸記賬法會計分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：5.2借貸記賬法例5－6：上述例5－2至例5－5中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可分別編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)500000貸：實收資本500000借：銀行存款100000貸：短期借款100000借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000借：應(yīng)付賬款80000貸：銀行存款800005.2借貸記賬法例5－6：上述例5－2至例5－5中經(jīng)濟(jì)業(yè)5.2借貸記賬法會計分錄根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，可以分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄是指一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，只在兩個賬戶中記錄其相互對應(yīng)的金額變化情況的會計分錄。復(fù)合會計分錄也稱“復(fù)雜分錄”，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要在三個或三個以上的賬戶中記錄其相互對應(yīng)的金額變化情況的會計分錄。5.2借貸記賬法會計分錄根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，可以分為5.2借貸記賬法例5－7：某企業(yè)是增值稅一般納稅人，以銀行存款支付購進(jìn)材料價款10000元和增值稅進(jìn)項稅額1700元，材料驗收入庫。該業(yè)務(wù)涉及“原材料”、“應(yīng)交稅費”和“銀行存款”三個賬戶。會計分錄：借：原材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700貸：銀行存款170005.2借貸記賬法例5－7：某企業(yè)是增值稅一般納稅人，以銀5.2借貸記賬法例5－8：某企業(yè)是增值稅一般納稅人，銷售一批貨物，根據(jù)合同約定企業(yè)將企業(yè)發(fā)出并向買方開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明交易價格40000元，增值稅額6800元。月末收到買方支付的全部價款，收存銀行這批貨物的生產(chǎn)成本是31000元。分錄1：借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68005.2借貸記賬法例5－8：某企業(yè)是增值稅一般納稅人，銷售5.2借貸記賬法分錄2：借：主營業(yè)務(wù)成本31000貸：庫存商品31000小知識：會計分錄包括三個要素：賬戶名稱、記賬方向和記賬金額。會計分錄的書寫要要求：“借”在上，“貸”在下，“借”、“貸”錯開一格，金額分排兩列，金額后面不必寫“元”。5.2借貸記賬法分錄2：5.2借貸記賬法5.2.6試算平衡試算平衡，就是根據(jù)資產(chǎn)和權(quán)益之間的平衡關(guān)系以及記賬規(guī)則來檢查各賬戶的記錄是否正確的一種驗證方法。在借貸記賬法下，試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額平衡法。1.發(fā)生額試算平衡根據(jù)借貸記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”，每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會計分錄，借貸兩方的發(fā)生額必然相等。將一定時期內(nèi)反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有分錄，都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方本期發(fā)生額合計數(shù)與所有賬戶的貸方本期發(fā)生額合計數(shù)也必然相等。5.2借貸記賬法5.2.6試算平衡5.2借貸記賬法全部賬戶借方本期發(fā)生額＝全部賬戶貸方本期發(fā)生額2.余額試算平衡根據(jù)“期初余額+本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝期末余額”，計算每一賬戶的期末余額后，“所有賬戶的期末借方余額合計數(shù)”與“所有者期末余額貸方合計數(shù)”兩者之間也應(yīng)該相等，即：全部賬戶期末借方余額合計＝全部賬戶期末借方余額合計5.2借貸記賬法全部賬戶借方本期發(fā)生額＝全部賬戶貸方本期5.2借貸記賬法由于當(dāng)期期初余額是由上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)而來，因此得出：全部賬戶期初借方余額合計＝全部賬戶期初借方余額合計借貸記賬法下試算平衡是通過編制“試算平衡表”進(jìn)行的。5.2.7借貸記賬法應(yīng)用舉例例5－9：假設(shè)A企業(yè)2010年11月30日賬戶余額情況如下表。5.2借貸記賬法由于當(dāng)期期初余額是由上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)而來A企業(yè)賬戶余額情況表

2010年11月30日單位：元A企業(yè)賬戶余額情況表

5.2借貸記賬法A企業(yè)2010年12月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：收到投資者投入資本30000元，存入銀行。借：銀行存款30000貸：實收資本30000以銀行存款50000元償還銀行借款。借：短期貸款50000貸：銀行存款500005.2借貸記賬法A企業(yè)2010年12月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)5.2借貸記賬法企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)10000元，償還應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款10000貸：應(yīng)付票據(jù)10000收到客戶償還的前欠貨款3000元借：銀行存款3000貸：應(yīng)付賬款3000會計人員編制會計分錄后，記入有關(guān)賬戶，過賬以后，一般要在月終進(jìn)行結(jié)賬，即結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。5.2借貸記賬法企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)10000元，償還應(yīng)付賬5.2借貸記賬法5.2借貸記賬法5.2借貸記賬法5.2借貸記賬法5.2借貸記賬法5.2借貸記賬法5.2借貸記賬法5.2借貸記賬法5.2借貸記賬法會計人員在“過賬”、“結(jié)賬”后，還要進(jìn)行試算平衡，以檢查其記賬是否正確。試算平衡通常通過編制“試算平衡表”進(jìn)行。5.2借貸記賬法會計人員在“過賬”、“結(jié)賬”后，還要進(jìn)行A企業(yè)總分類賬試算平衡表

2010年12月31日單位：元A企業(yè)總分類賬試算平衡表

5.2借貸記賬法試算平衡是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄和計算有錯誤。但是如果借貸平衡，也并不能肯定記賬沒有錯誤，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被漏記或重記；某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用錯了賬戶，或應(yīng)借、應(yīng)貸的方向被顛倒；對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入有關(guān)賬戶的借貸金額出現(xiàn)等額多記或少記的錯誤等等。5.2借貸記賬法試算平衡是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶會計基礎(chǔ)知識?稅務(wù)版會計基礎(chǔ)知識?稅務(wù)版5借貸記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容要點在確定會計科目、設(shè)置會計賬戶后，還需要選擇和運用一定的方法，將各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況分類登記到相關(guān)會計賬戶中。我國現(xiàn)行的會計法規(guī)規(guī)定應(yīng)該采用“借貸記賬法”進(jìn)行賬務(wù)處理。借貸記賬法屬于復(fù)式記賬法的一種，稅務(wù)人員通過掌握借貸記賬法，可以實現(xiàn)從多個角度進(jìn)行檢查、驗證納稅人的納稅數(shù)據(jù)，更全面了解企業(yè)經(jīng)營活動的來龍去脈。本部分主要介紹借貸記賬法的原理及具體運用。5借貸記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容要點5.1復(fù)式記賬原理5.1.1會計記賬方法1.記賬方法所謂記賬方法，就是根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。2.記賬方法種類按記賬方式的不同，可分為單式記賬方法和復(fù)式記賬方法。5.1復(fù)式記賬原理5.1.1會計記賬方法5.1復(fù)式記賬原理單式記賬法是對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的方法，一般只記錄現(xiàn)金和銀行存款的收付以及應(yīng)收、應(yīng)付等往來款項。復(fù)式記賬法是對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，同時在兩或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，借以反映資金運動的來龍去脈的一種記賬方法。復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法我國行政、事業(yè)、企業(yè)單位統(tǒng)一使用借貸記賬法。5.1復(fù)式記賬原理單式記賬法是對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶5.1復(fù)式記賬原理5.1.2會計等式——復(fù)式記賬的理論依據(jù)資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益增減變化對會計等式的影響不外乎四種情況：1.資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時等額增加；2.資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時等額減少；3.資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等；4.負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等。5.1復(fù)式記賬原理5.1.2會計等式——復(fù)式記賬的理論5.2借貸記賬法5.2.1借貸記賬法的含義借貸記賬法是以會計等式作為記賬原理，以“借”和“貸”作為記賬符號，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化的一種復(fù)式記賬方法。對于任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須在有關(guān)的至少兩個賬戶中進(jìn)行全面的、相互聯(lián)系的記錄，一方面記入一個或幾個賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個賬戶的貸方，記入借方的數(shù)額與記入貸方的數(shù)額相等。5.2借貸記賬法5.2.1借貸記賬法的含義5.2借貸記賬法5.2.1“借”與“貸”——借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要素具體內(nèi)容增減變化的情況。1.指賬戶中借方和貸方兩個對立部位，用來指明在賬戶中應(yīng)記入的兩個不同方向。2.指構(gòu)成會計分錄中的兩個或兩個以上的對應(yīng)賬戶的相互關(guān)系，可用來了解一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化的來龍去脈。3.指已登記在賬戶中兩個對立部位的數(shù)字所包含的不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可用來說明賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。5.2借貸記賬法5.2.1“借”與“貸”——借貸記賬法的5.2借貸記賬法小知識借貸記賬法起源于12－13世紀(jì)商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，后逐漸流傳于全世界?！敖琛?、“貸”二字最初只表示資本家與貸款人或與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。5.2借貸記賬法小知識5.2借貸記賬法5.2.3借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)：每一個賬戶都分為“借方”和“貸方”，賬戶的左方為“借方”，賬戶的右方為“借方賬戶名稱（會計科目）貸方5.2借貸記賬法5.2.3借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)5.2借貸記賬法所有賬戶的借方和貸方都要按相反的方向記錄其增減變動，即一方登記增加金額，另一方登記減少金額。至于哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，取決于各賬戶的性質(zhì)。各賬戶的性質(zhì)是由各賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定的。期初余額：上期的期末余額轉(zhuǎn)入借方發(fā)生額：借方記錄的合計數(shù)額貸方發(fā)生額：貸方記錄的合計數(shù)額期末余額：在每一個會計期間的期末將借貸方發(fā)生額相比較，其差額稱為期末余額5.2借貸記賬法所有賬戶的借方和貸方都要按相反的方向記錄5.2借貸記賬法1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)：賬戶的借方記錄增加額，貸方記錄減少額。資產(chǎn)類賬戶若有期末（期初）余額，其期末（期初）余額一般在借方，表示期末（期初）資產(chǎn)的實有數(shù)資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式：借方期末余額＝借方期初余額+借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額5.2借貸記賬法1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額×××（2）增加數(shù)×××（1）增加數(shù)×××（1）減少數(shù)×××（2）減少數(shù)×××

本期發(fā)生額×××

期末余額×××

本期發(fā)生額×××資產(chǎn)類賬戶借方565.2借貸記賬法2.負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)：賬戶的貸方記錄增加額，借方記錄減少額。負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶若有期末（期初）余額，其期末（期初）余額一般在貸方，表示負(fù)債類和所有者權(quán)益的期末（期初）實有數(shù)負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式：貸方期末余額＝貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額5.2借貸記賬法2.負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方借方期初余額×××(1)增加數(shù)×××(2)增加數(shù)×××(1)減少數(shù)×××(2)減少數(shù)×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方借方期初余額×××(1)增58成本類賬戶借方貸方期初余額×××（2）增加數(shù)×××（1）增加數(shù)×××（1）結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)×××

本期發(fā)生額×××

期末余額×××

本期發(fā)生額×××成本類賬戶借方59費用與收入類（損益）賬戶費用類賬戶借方貸方（1）增加數(shù)×××（2）增加數(shù)×××（1）轉(zhuǎn)出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××收入類賬戶借方貸方（1）增加數(shù)×××（2）增加數(shù)×××（1）轉(zhuǎn)出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××費用與收入類（損益）賬戶費用類賬戶借方貸方（1）增加數(shù)×605.2借貸記賬法采用借貸記賬法時，還可以設(shè)置一些雙重性質(zhì)的賬戶。如往來結(jié)算賬戶，這些賬戶的性質(zhì)并不確定，根據(jù)賬戶期末余額的方向，來確定賬戶的性質(zhì)，如是借方余額，則為資產(chǎn)類賬戶；如是貸方余額，則為負(fù)債類賬戶。5.2借貸記賬法采用借貸記賬法時，還可以設(shè)置一些雙重性質(zhì)賬戶名稱（會計科目）借方貸方增加減少增加減少轉(zhuǎn)銷增加轉(zhuǎn)銷增加增加減少資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類費用成本類收入類期末余額：資產(chǎn)或成本余額期末余額：負(fù)債或所有者權(quán)益余額賬戶名稱（會計科目）借方貸方增加減少增加減少轉(zhuǎn)銷增加轉(zhuǎn)銷增加625.2借貸記賬法收入和費用類賬戶在期末要將所記錄的金額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩類賬戶均無余額。5.2.4借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記入借方賬戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等。5.2借貸記賬法收入和費用類賬戶在期末要將所記錄的金額全例5－2：企業(yè)收到投資者投入的廠房一棟，價值500000元。該業(yè)務(wù)涉及“固定資產(chǎn)”和“實收資本”兩個賬戶，一方面使固定資產(chǎn)增加500000元，另一方面使實收資本增加500000元。5.2借貸記賬法例5－2：企業(yè)收到投資者投入的廠房一棟，價值500000元。例5－3：企業(yè)從銀行借入短期借款100000元。該業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶，一方面使銀行存款增加100000元，另一方面使短期借款增加100000元。5.2借貸記賬法例5－3：企業(yè)從銀行借入短期借款100000元。5.2借例5－4：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元。該業(yè)務(wù)涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個賬戶，一方面使庫存現(xiàn)金增加5000元，另一方面使銀行存款減少5000元。5.2借貸記賬法例5－4：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元。5.2借貸記賬法例5－5：企業(yè)以銀行存款80000元，償還前欠外單位貨款。該業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付賬款”和“銀行存款”兩個賬戶，一方面使應(yīng)付賬款減少80000元，另一方面使銀行存款減少80000元。5.2借貸記賬法例5－5：企業(yè)以銀行存款80000元，償還前欠外單位貨款。55.2借貸記賬法5.2.5編制會計分錄1.借貸記賬法下賬戶對應(yīng)關(guān)系運用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩以上賬戶的借方和貸方相互聯(lián)系地進(jìn)行反映。這些賬戶之間形成了一定的關(guān)系，這種關(guān)系的賬戶的對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶。5.2借貸記賬法5.2.5編制會計分錄5.2借貸記賬法2.會計分錄會計分錄(簡稱分錄），是指按照復(fù)式記賬的要求，對每項業(yè)務(wù)以賬戶名稱、記賬方向和金額，反映賬戶間對應(yīng)關(guān)系的記錄。在借貸記賬法下，則是指對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。在會計實際工作中，為了保證賬戶記錄的正確性，在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶之前，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時所取得的原始憑證，先確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及應(yīng)記的借、應(yīng)貸方向和金額，編制會計分錄。5.2借貸記賬法2.會計分錄5.2借貸記賬法會計分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）一組對應(yīng)的記賬符號：借方和貸方；（2）所涉及兩個或兩個以上的賬戶的名稱；（3）借貸雙方的相等金額。編制會計分錄步驟：（1）首先要分析確定該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容涉及的對應(yīng)賬戶名稱及其賬戶性質(zhì)；（2）根據(jù)該項經(jīng)濟(jì)引起的會計要素的增減變化和賬戶結(jié)構(gòu)，確定對應(yīng)賬戶的記賬方向和金額；（3）根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查會計分錄是否正確。5.2借貸記賬法會計分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：5.2借貸記賬法例5－6：上述例5－2至例5－5中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可分別編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)500000貸：實收資本500000借：銀行存款100000貸：短期借款100000借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000借：應(yīng)付賬款80000貸：銀行存款800005.2借貸記賬法例5－6：上述例5－2至例5－5中經(jīng)濟(jì)業(yè)5.2借貸記賬法會計分錄根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，可以分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄是指一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，只在兩個賬戶中記錄其相互對應(yīng)的金額變化情況的會計分錄。復(fù)合會計分錄也稱“復(fù)雜分錄”，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要在三個或三個以上的賬戶中記錄其相互對應(yīng)的金額變化情況的會計分錄。5.2借貸記賬法會計分錄根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，可以分為5.2借貸記賬法例5－7：某企業(yè)是增值稅一般納稅人，以銀行存款支付購進(jìn)材料價款10000元和增值稅進(jìn)項稅額1700元，材料驗收入庫。該業(yè)務(wù)涉及“原材料”、“應(yīng)交稅費”和“銀行存款”三個賬戶。會計分錄：借：原材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700貸：銀行存款170005.2借貸記賬法例5－7：某企業(yè)是增值稅一般納稅人，以銀5.2借貸記賬法例5－8：某企業(yè)是增值稅一般納稅人，銷售一批貨物，根據(jù)合同約定企業(yè)將企業(yè)發(fā)出并向買方開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明交易價格40000元，增值稅額6800元。月末收到買方支付的全部價款，收存銀行這批貨物的生產(chǎn)成本是31000元。分錄1：借：銀行存款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68005.2借貸記賬法例5－8：某企業(yè)是增值稅一般納稅人，銷售5.2借貸記賬法分錄2：借：主營業(yè)務(wù)成本31000貸：庫存商品31000小知識：會計分錄包括三個要素：賬戶名稱、記賬方向和記賬金額。會計分錄的書寫要要求：“借”在上，“貸”在下，“借”、“貸”錯開一格，金額分排兩列，金額后面不必寫“元”。5.2借貸記賬法分錄2：5.2借貸記賬法5.2.6試算平衡試算平衡，就是根據(jù)資產(chǎn)和權(quán)益之間的平衡關(guān)系以及記賬規(guī)則來檢查各賬戶的記錄是否正確的一種驗證方法。在借貸記賬法下，試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額平衡法。1.發(fā)生額試算平衡根據(jù)借貸記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”，每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編