長期股權(quán)投資24295課件

第五章長期股權(quán)投資INVESTMENTSChapter511/22/20221第五章長期股權(quán)投資INVESTMENTSChapte本章應(yīng)掌握的主要內(nèi)容（1)了解長期股權(quán)投資的范圍；（2）掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；（3）掌握長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法以及成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理；（4）掌握長期股權(quán)投資處置的核算；（5）掌握長期股權(quán)投資減值的確認(rèn)和計(jì)量。

11/22/20222本章應(yīng)掌握的主要內(nèi)容10/11/20222本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置11/22/20223本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量10/11/202

第一節(jié)長期股權(quán)投資初始計(jì)量

一、長期股權(quán)投資的范圍界定1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。2.企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。3.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。4.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。11/22/20224第一節(jié)長期

相關(guān)概念*控制------是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)此從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。被投資單位為其子公司。途徑：①以所有權(quán)方式達(dá)到控制。即投資企業(yè)直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上(即>50％)表決權(quán)資本；②以所有權(quán)和其他方式達(dá)到控制。投資企業(yè)雖然擁有被投資單位的表決權(quán)資本不超過半數(shù)(即≤50％)，但通過其他方式達(dá)到控制另一方；11/22/20225相關(guān)概念10/11/20225*共同控制-------是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營單位。企業(yè)會計(jì)制度所講的共同控制是指共同控制實(shí)體，而不是共同控制經(jīng)營或共同控制資產(chǎn)。共同控制的基本方式①投資各方所持表決權(quán)資本的比例相同，并按合同約定共同控制；②投資各方所持表決權(quán)資本的比例不同，但按合同約定共同控制。11/22/20226*共同控制-------是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有*重大影響------對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不決定這些政策或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。(當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％或以上至50％的表決權(quán)時(shí)，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。)情形：①在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；②參與被投資單位的政策制定過程；③向被投資單位派出管理人員；④依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料；⑤其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。11/22/20227*重大影響------對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。

二、長期股權(quán)投資的取得11/22/20228長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。1、以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類

11/22/20229企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形2.以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類（1）同一控制下的企業(yè)合并

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。

（2）非同一控制下的企業(yè)合并

參與合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。

11/22/2022102.以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類（長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并

——參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。賬面價(jià)值11/22/202211長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定賬面價(jià)值10/11/2022（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)

應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。長期股權(quán)投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值之差，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。11/22/202212（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

審計(jì)費(fèi)用

評估費(fèi)用

法律服務(wù)費(fèi)用

直接合并費(fèi)用管理費(fèi)用11/22/202213合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，審計(jì)費(fèi)用評估費(fèi)用法律服務(wù)費(fèi)用直借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類科目）（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值借貸方的差額借貸方的差額資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個(gè)項(xiàng)目11/22/202214取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額享有被投資單位已宣告但尚1、同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資賬面價(jià)值（1）借：長期股權(quán)投資----成本貸：銀行存款（2）借：長期股權(quán)投資----成本貸：銀行存款資本公積（3）借：長期股權(quán)投資----成本資本公積貸：銀行存款

*以支付貨幣資金方式取得11/22/2022151、同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資*以支付貨幣資金方式?。?）借：長期股權(quán)投資----成本資本公積盈余公積利潤分配貸：銀行存款（5）借：長期股權(quán)投資----成本應(yīng)收股利貸：銀行存款11/22/202216（4）借：長期股權(quán)投資----成本10/11/202216（1）借：長期股權(quán)投資----成本貸：股本

（2）借：長期股權(quán)投資----成本貸：股本資本公積（3）借：長期股權(quán)投資----成本資本公積貸：股本*以發(fā)行股票方式取得11/22/202217*以發(fā)行股票方式取得10/11/202217（4）借：長期股權(quán)投資----成本資本公積盈余公積利潤分配貸：股本（5）借：長期股權(quán)投資----成本應(yīng)收股利貸：股本11/22/202218（4）借：長期股權(quán)投資----成本10/11/202218

例：，甲公司出資1300萬元，取得了乙公司80%的控股權(quán)，假如購買股權(quán)時(shí)乙公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。

初始投資成本=1500×80%=1200萬元

借：長期股權(quán)投資——成本1200資本公積100貸：銀行存款1300

11/22/202219例：，甲公司出資1300萬元，取得了乙公司80%的控股權(quán)

例：甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以1000萬元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。借：長期股權(quán)投資——成本12000000貸：銀行存款10000000資本公積—股本溢價(jià)200000011/22/202220例：甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2例：甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。甲公司在2006年3月1日資本公積180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。

該成本與所發(fā)行的股票的面值1500萬元的差額300萬元應(yīng)首先調(diào)減資本公積180萬元，然后再調(diào)減盈余公積100萬元，最后再調(diào)整未分配利潤20萬元。借：長期股權(quán)投資12000000資本公積—股本溢價(jià)1800000盈余公積1000000利潤分配—未分配利潤200000貸：股本1500000011/22/202221例：甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司2.非同一控制下的企業(yè)合并

——參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。公允價(jià)值11/22/2022222.非同一控制下的企業(yè)合并公允價(jià)值10/11/202222非同一控制下長期股權(quán)投資的初始投資成本合并成本作為合并對價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用11/22/202223非同一控制下長期股權(quán)投資的初始投資成本合并成本作為合并對

購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本：

（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。（2）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。（3）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。（4）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

按《企業(yè)合并》準(zhǔn)則的規(guī)定，合并成本主要是指購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值。該公允價(jià)值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。11/22/202224購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為營業(yè)外收支作為銷售處理付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)付出的存貨11/22/202225付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為營業(yè)外收支作為銷售借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（營業(yè)外支出）貸：相關(guān)資產(chǎn)等銀行存款（營業(yè)外收入）企業(yè)合并成本享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用借貸方的差額借貸方的差額以庫存商品等作為合并對價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。！11/22/202226企業(yè)合并成本享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤支2、非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資公允價(jià)值（1）借：長期股權(quán)投資----成本貸：銀行存款(2)借：長期股權(quán)投資----成本應(yīng)收股利貸：銀行存款*以支付貨幣資金方式取得11/22/2022272、非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資*以支付貨幣資金方式2、非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資公允價(jià)值（1）借：長期股權(quán)投資----成本營業(yè)外支出(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額)貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)...（2）借：長期股權(quán)投資----成本貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)...營業(yè)外收入(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額)*以付出資產(chǎn)等方式取得11/22/2022282、非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資*以付出資產(chǎn)等方式取例：甲公司出資1200萬元，取得了乙公司80%的控股權(quán)，假如購買股權(quán)時(shí)乙公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元，甲、乙公司不受同一方控制。借：長期股權(quán)投資1200貸：銀行存款120011/22/202229例：甲公司出資1200萬元，取得了乙公司80%的控股權(quán)，例：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對乙企業(yè)投資，取得乙公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已提取減值50萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為1250萬元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值1250萬元。該初始投資成本1250萬元與該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1050萬元（1500萬元－400萬元－50萬元）的差額為200萬元，應(yīng)作為營業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資12500000累計(jì)折舊4000000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000貸：固定資產(chǎn)15000000 營業(yè)外收入200000011/22/202230例：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。借：長期股權(quán)投資10200累計(jì)攤銷800貸：無形資產(chǎn)6400銀行存款1800營業(yè)外收入2800例：Ａ公司于2006年3月31日取得Ｂ公司70％的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠控制Ｂ公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。為核實(shí)Ｂ公司的資產(chǎn)價(jià)值，Ａ公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對Ｂ公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用200萬元。合并中，Ａ公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下（A和B合并前后不受同一方控制）項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）4000（萬元）6400（萬元）專利技術(shù)1600（萬元）2000（萬元）銀行存款1600（萬元）1600（萬元）合計(jì)7200（萬元）10000（萬元）注：Ａ公司用作合并對價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為6400萬元，至合并日已攤銷800萬元(賬面價(jià)值=6400-800=5600)11/22/202231借：長期股權(quán)投資10200例：Ａ公司于2006年3月31日（二）除合并之外的其他方式所取得的長期股權(quán)投資1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其必要支出。2．以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。3.投資者投入的長期股權(quán)投資

——投資者將其持有的對第三方的投資作為出資人投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。11/22/202232（二）除合并之外的其他方式所取得的長期股權(quán)投資10/11/24.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定——（優(yōu)先）以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。5．通過債務(wù)重組而取得的長期股權(quán)投資按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定——按照受讓的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的長期股權(quán)投資公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。11/22/2022334.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資10/11/202非企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資公允價(jià)值（1）借：長期股權(quán)投資----成本貸：銀行存款（2）借：長期股權(quán)投資----成本營業(yè)外支出(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額)貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/...（3）借：長期股權(quán)投資----成本貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/...營業(yè)外收入(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額)11/22/202234非企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資10/11/202234例：甲公司于2000年3月1日，甲公司通過發(fā)行普通股股票800萬股與乙公司股東進(jìn)行交換并取得乙公司有表決權(quán)股份的20%，從而導(dǎo)致對乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲企業(yè)準(zhǔn)備長期持有該股份。該股票的面值為每股1元，其市場價(jià)格為每股2元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關(guān)費(fèi)用20萬元。同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9150萬元。該股票的公允價(jià)值為1600萬元，再加上相關(guān)費(fèi)用20萬元，則初始投資成本為1620萬元，比投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額公允價(jià)值份額1830（9150×20%）萬元低210萬元，因此應(yīng)調(diào)整初始投資成本，使其與所獲份額的公允價(jià)值對等。該差額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。11/22/202235例：甲公司于2000年3月1日，甲公司通過發(fā)借：長期股權(quán)投資——成本1830萬貸：股本800萬資本公積800萬銀行存款20萬營業(yè)外收入210萬11/22/202236借：長期股權(quán)投資——成本1830萬10/11/202第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

成本法權(quán)益法11/22/202237第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

成本法10/11/20211/22/20223810/11/202238一、長期股權(quán)投資的成本法核算

1.適用范圍（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制；（２）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。11/22/202239一、長期股權(quán)投資的成本法核算10/11/202239

2.核算特點(diǎn)在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià)入賬后，除了投資企業(yè)追加或收回投資外，否則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，按應(yīng)享有份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

11/22/20224010/11/202240企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

11/22/202241企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2007-2009主要變化及兩年來執(zhí)行情況

財(cái)政部會計(jì)司王鵬wangpeng@

11/22/202242企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政部會計(jì)司王鵬10/1

一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2007-2009年的主要變化二、財(cái)政部實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則新舉措三、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程的主要問題四、公允價(jià)值的國際動(dòng)態(tài)11/22/202243一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2007-2009年的主要變化10/1解釋第3號一

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。11/22/202244解釋第3號一10/11/2022443.核算方法（1）初始投資或追加投資時(shí)采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。如：借：長期股權(quán)投資——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款等

享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤11/22/2022453.核算方法享有被投資單位已宣告但10/11/202245（2）被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)的處理

被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

借：應(yīng)收股利貸：投資收益11/22/202246（2）被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)的處理借：應(yīng)收股利10/11

例：朗能公司2005年4月2日購入曉澤公司股份50000股，每股價(jià)格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，朗能公司購入曉澤公司股份占曉澤公司有表決權(quán)資本的3%，并準(zhǔn)備長期持有。曉澤公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。朗能公司的會計(jì)處理如下：

初始投資成本=50000×12.12＋3200=609200借：長期股權(quán)投資——曉澤公司（成本）609200貸：銀行存款609200購入時(shí)11/22/202247例：朗能公司2005年4月2日購入曉澤公司股份5000曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益10000實(shí)際收到現(xiàn)金股利借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利1000011/22/202248曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利(例)編制以下業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄：(1)甲公司2000年1月1日，以1500萬元購入A公司100%的股權(quán)．并準(zhǔn)備長期持有；(2)A公司2000年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元;(3)A公司2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元；(4)A公司2001年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利：①若分派現(xiàn)金股利700萬元；②若分派現(xiàn)金股利500萬元；③若分派現(xiàn)金股利400萬元；④若分派現(xiàn)金股利100萬元：11/22/202249(例)編制以下業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄：10/11/202249甲公司有關(guān)會計(jì)處理如下：(1)甲公司取得投資時(shí)(初始投資成本入賬)：

借：長期股權(quán)投資——A公司（成本）1500萬貸：銀行存款1500萬

(2)A公司2000年3月1日分派現(xiàn)金股利100萬元時(shí)

借：應(yīng)收股利100萬貸：投資收益100萬11/22/202250甲公司有關(guān)會計(jì)處理如下：10/11/202250(3)A公司2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元時(shí)，

甲公司不作會計(jì)處理

(4)A公司2001年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：①若分派現(xiàn)金股利700萬元

借：應(yīng)收股利700貸：投資收益70011/22/202251(3)A公司2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元時(shí)，10/11/2【例題】甲公司、乙公司和丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司控股合并方式合并乙公司。有關(guān)資料如下：

2009年1月2日甲公司將一宗土地使用權(quán)、一批庫存商品轉(zhuǎn)讓給丙公司，作為轉(zhuǎn)讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)的合并對價(jià)。該土地使用權(quán)原值為3000萬元，已提攤銷為1500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為1600萬元；庫存商品的成本為600萬元，其公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格為1000萬元，甲公司開出增值稅發(fā)票，增值稅為170萬元。

為進(jìn)行投資發(fā)生評估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等30萬元，已用銀行存款支付。

股權(quán)受讓日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3000萬元。經(jīng)確認(rèn)的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。11/22/20225210/11/202252合并成本＝付出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋直接相關(guān)費(fèi)用＝1600＋1170＋30＝2800（萬元）

計(jì)算無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝1600－（3000－1500）＝100（萬元）

借：長期股權(quán)投資——乙公司2800

累計(jì)攤銷1500

貸：無形資產(chǎn)3000

營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得100

主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

銀行存款30

合并商譽(yù)＝2800－4000×60%＝400（萬元）

11/22/202253合并成本＝付出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋直接相關(guān)費(fèi)用＝1600＋1（2）2009年3月6日乙公司宣告2008年度的現(xiàn)金股利100萬元；

借：應(yīng)收股利60（100×60%）

貸：投資收益60

（3）2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元；

不編制會計(jì)分錄

（4）2010年3月20日乙公司宣告2009年度的現(xiàn)金股利200萬元；

借：應(yīng)收股利120（200×60%）

貸：投資收益120

11/22/202254（2）2009年3月6日乙公司宣告2008年度的現(xiàn)金股利10

甲公司20×3年1月1日以800萬元的價(jià)格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)3萬元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下（單位：元）：

年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤當(dāng)年度宣告分派利潤

20×3年1000萬元900萬元

20×4年2000萬元1600萬元

11/22/202255甲公司20×3年1月1日以800萬元的價(jià)格購入乙公司3（1）20×3年取得投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資803

貸：銀行存款803

（2）當(dāng)年度被投資單位分派的900萬元利潤。

借：應(yīng)收股利27（900×3%)

貸：投資收益27

（3）20×4年從乙公司取得利潤

借：應(yīng)收股利48

貸：投資收益48

11/22/202256（1）20×3年取得投資時(shí)

10/11/202256二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法核算的范圍

1、對合營企業(yè)投資－－共同控制

2、對聯(lián)營企業(yè)投資－－重大影響11/22/202257二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法核算的范圍10/(二)核算特點(diǎn)權(quán)益法是指以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

11/22/202258(二)核算特點(diǎn)10/11/2022583.明細(xì)賬設(shè)置總賬科目二級科目長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)11/22/2022593.明細(xì)賬設(shè)置總賬科目二級科目長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他4.核算方法（1）取得時(shí)的處理初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

■如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

■如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營業(yè)外收入”，同時(shí)將長期股權(quán)投資的成本要調(diào)整為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)份額。（即：按其差額，借記“長期股權(quán)投資——成本”，貸記“營業(yè)外收入”）11/22/2022604.核算方法10/11/202260（1）投資成本的確定比較初始投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（a）初始投資成本大于投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整初始投資成本

借：長期股權(quán)投資——X公司(成本）貸：銀行存款等(實(shí)際支付金額)

（b）初始投資成本小于投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額要調(diào)整初始投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益借：長期股權(quán)投資——X公司(成本)貸：銀行存款等(實(shí)際支付金額)借：長期股權(quán)投資——X公司(成本)

(占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額-初始投資成本的差額）貸：營業(yè)外收入（差額）11/22/202261（1）投資成本的確定10/11/202261例：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資----B公司(成本）2000萬貸：銀行存款等2000萬11/22/202262例：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被

A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資----B公司(成本)

2000萬貸：銀行存款------B公司2000萬

借：長期股權(quán)投資-----B公司(成本)100萬貸：營業(yè)外收入100萬11/22/202263A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)2100萬貸：銀行存款2000萬營業(yè)外收入100萬11/22/202264借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)2100萬10/1(2)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)：？

投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。11/22/202265(2)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理10/11/2022基本會計(jì)分錄：

①被投資單位盈利

②被投資單位虧損借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整11/22/202266基本會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 根據(jù)被投資單位實(shí)

*當(dāng)被投資單位當(dāng)年發(fā)生虧損時(shí)投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。（但長期股權(quán)投資賬面價(jià)值最多只能減記至零。）基本會計(jì)分錄：借：投資收益(被投資單位發(fā)生凈虧損X持股比例)貸：長期股權(quán)投資—X公司(損益調(diào)整)11/22/202267*當(dāng)被投資單位當(dāng)年發(fā)生虧損時(shí)投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比（3）被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)

收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。！投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，調(diào)整減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?；緯?jì)分錄：

借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告現(xiàn)金股利X持股比例)貸：長期股權(quán)投資——X公司(損益調(diào)整)11/22/202268（3）被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)收到被11/22/20226910/11/202269（4）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理

在持股比例不變的情況下：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或者借：資本公積——其他資本公積貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額(被投資單位資本公積變動(dòng)數(shù)X投資企業(yè)持股比例)

11/22/202270（4）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)接受外幣資本投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)交易形成投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積。11/22/202271除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)10/(4)權(quán)益法下其他應(yīng)注意的問題

①權(quán)益法下投資企業(yè)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，僅僅發(fā)生在被投資單位所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，被投資單位所有者權(quán)益只發(fā)生內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動(dòng)時(shí)，如提取法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積和被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不需要做會計(jì)處理。②投資企業(yè)因投資目的或影響力改變等原因而中止采用權(quán)益法核算時(shí)，中止前被投資單位實(shí)現(xiàn)的損益，投資企業(yè)仍應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整確認(rèn)。11/22/202272(4)權(quán)益法下其他應(yīng)注意的問題10/11/202272

1.投資損益確認(rèn)的一般方法（1）確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定。而不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。。投資損益處理的幾點(diǎn)說明11/22/202273投資損益處理的幾點(diǎn)說明10/11/20227主要調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目11/22/202274主要調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額10/

例：某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為500萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬元，若不考慮所得稅影響。11/22/20227510/11/202275解析：(1）現(xiàn)行制度確定的當(dāng)期投資收益150=（500×30％）萬元;（2）按該固定資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤440=（500-60）萬元（3）新準(zhǔn)則確認(rèn)的當(dāng)期投資收益132=（440×30％）萬元。11/22/202276解析：(1）現(xiàn)行制度確定的當(dāng)期投資收益10/11/20227

（2）存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實(shí)及其原因。■無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；■投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較??；■其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。11/22/20227710/11/202277（3）超額虧損的確認(rèn)

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

11/22/202278（3）超額虧損的確認(rèn)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)1.首先減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2.其他實(shí)質(zhì)構(gòu)成凈投資長期權(quán)益項(xiàng)目3.合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)4.按上述順序已確認(rèn)投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。11/22/2022791.首先減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值10/11/202279在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，以“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值沖減至零為限。其次，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減“長期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值。最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。注：其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。11/22/202280在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的按上述相反順序處理，減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。11/22/202281被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的按上述相反順序處理，減記例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的賬面價(jià)值2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬元。11/22/202282例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日解析：（1）如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元。長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。（400萬未確認(rèn)損失記入備查賬）

借：投資收益2000貸:長期股權(quán)投資2000

11/22/202283解析：（1）如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，當(dāng)年度甲（2）如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失

借：投資收益400貸：長期應(yīng)收款40011/22/202284（2）如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)（3）如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為8000萬，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失3200萬元。在（2）的基礎(chǔ)上，甲按合同規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的額外義務(wù)為200萬元。借：投資收益2000+800+200貸：長期股權(quán)投資2000+800預(yù)計(jì)負(fù)債200

備查賬：200萬元未確認(rèn)投資損失11/22/202285（3）如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為8000萬，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與前述相反的順序處理：減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。11/22/20228610/11/202286[例題]1)甲公司于2007年1月1日，以520萬元購入A公司40％普通股權(quán),并對A公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算。A公司2007年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元。2)2007年3月1日，A公司分派現(xiàn)金股利100萬元；3)2007年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利500萬元；4)2008年6月30日，A公司因接受外幣資本投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額資本公積增加12萬；5)2008年度A公司發(fā)生虧損200萬元。要求：編制甲公司與投資相關(guān)的會計(jì)分錄(金額單位以萬元表示)。11/22/202287[例題]10/11/202287初始投資成本520萬占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2000萬X40%=800萬1、借：長期股權(quán)投資----成本800萬貸：銀行存款520萬營業(yè)外收入280萬2、借：應(yīng)收股利40萬貸：長期股權(quán)投資——成本40萬11/22/202288初始投資成本520萬10/11/2022883、借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200萬貸：投資收益200萬4、借：長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng)4.8萬

貸：資本公積——其他資本公積4.8萬5、借：投資收益80萬貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整80萬11/22/2022893、借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200萬10/11

例：甲公司于2000年3月1日，甲公司通過發(fā)行普通股股票800萬股與乙公司股東進(jìn)行交換并取得乙公司有表決權(quán)股份的20%，從而導(dǎo)致對乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲企業(yè)準(zhǔn)備長期持有該股份。該股票的面值為每股1元，其市場價(jià)格為每股3元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關(guān)費(fèi)用20萬元。同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9150萬元。（1）該股票的公允價(jià)值為2400（3元/股×800萬股）萬元，再加上相關(guān)費(fèi)用20萬元，所以初始投資成本為2420萬元。而投資時(shí)，乙公司20%的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9150×20%=1830萬元，所以初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，所以不調(diào)整初始投資成本。借：長期股權(quán)投資——成本2420萬貸：股本800萬資本公積1600萬銀行存款20萬長期股權(quán)投資2420萬11/22/202290例：甲公司于2000年3月1日，甲公司通過發(fā)2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利100萬。2000年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，其中1-2月份實(shí)現(xiàn)的利潤為100萬元。2001年5月2日，乙公司召開股東大會，審議董事會于2001年4月1日提出的2000年度利潤分配方案。審議通過的利潤方案為：按凈利潤的10％提取法定盈余公積；按凈利潤的5％提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利100萬元。2001年6月2日，甲收到乙分派的2000年的現(xiàn)金股利。2001年乙公司發(fā)生凈虧損8000萬元。2002年乙公司發(fā)生虧損4950萬元。11/22/2022912000年5月1日，乙公司宣告分派1999年（2）2000年5月1日，乙公司宣布1999年現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司應(yīng)全部作投資成本回收。（3）2000年12月31日，甲公司確認(rèn)應(yīng)得的投資收益=（400－100）×20%=60萬元借：應(yīng)收股利20萬貸：長期股權(quán)投資——成本20萬借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整60萬貸：投資收益60萬長期股權(quán)投資2420萬20萬長期股權(quán)投資2420萬20萬60萬11/22/202292（2）2000年5月1日，乙公司宣布1999年現(xiàn)金股利時(shí)，甲（4）2001年5月2日甲公司確認(rèn)應(yīng)收的現(xiàn)金股利2001年6月2日收到股利應(yīng)減少損益調(diào)整的金額=100萬×20%×（300萬÷400萬）=15萬應(yīng)作為投資成本回收金額=100×20%×（100萬÷400萬）=5萬借：應(yīng)收股利20萬貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整15萬長期股權(quán)投資——成本5萬借：銀行存款20萬貸：應(yīng)收股利20萬長期股權(quán)投資2420萬20萬60萬20萬11/22/202293（4）2001年5月2日甲公司確認(rèn)應(yīng)收的現(xiàn)金股利應(yīng)減少損益調(diào)（5）2001年12月31日，甲公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失甲公司根據(jù)乙公司凈虧損計(jì)算應(yīng)享有的份額=8000萬×20%=1600萬∵該金額小于確認(rèn)投資損失前“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值2440萬∴應(yīng)該以1600萬元沖減“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值借：投資收益1600萬 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1600萬長期股權(quán)投資2420萬20萬60萬20萬1600萬11/22/202294（5）2001年12月31日，甲公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失甲公（6）2002年12月31日甲公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失甲公司根據(jù)乙公司凈虧損計(jì)算應(yīng)享有的份額=4950萬×20%=990萬∵該金額大于確認(rèn)投資損失前“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值840萬∴甲企業(yè)不能在賬面上全額確認(rèn)投資損失，只能確認(rèn)840萬元的損失，余下的150萬元的投資虧損只能在備查賬中登記，以后獲利時(shí)再彌補(bǔ)。借：投資收益840萬貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整840萬此時(shí)“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值為零。11/22/202295（6）2002年12月31日甲公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失甲公司（7）2003年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中乙公司當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為160萬元，不考慮所得稅影響。2003年12月31日，甲企業(yè)確認(rèn)投資收益首先，以固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，將乙公司的賬面凈利潤為：1000－（160－60）=900萬甲公司的收益分享額=900×20%=180萬180萬首先應(yīng)彌補(bǔ)未入賬的虧損150萬元，所以甲企業(yè)只能實(shí)際確認(rèn)30萬元的投資收益。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整30萬貸：投資收益30萬11/22/202296（7）2003年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中乙公司

第三節(jié)長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。

其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分（如原來在權(quán)益法下根據(jù)被投資單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤按其持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的份額），作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。11/22/202297第三節(jié)長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換10/1例：甲企業(yè)1999年對乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊資本的20%。甲企業(yè)按權(quán)益法對乙企業(yè)進(jìn)行核算，至2000年12月31日，甲企業(yè)對乙企業(yè)的賬面價(jià)值為300萬元，其中，投資成本200萬余，損益調(diào)整100萬。2001年1月5日，乙企業(yè)的某一股東A企業(yè)收購了除甲以外的所有股份，同時(shí)又收購了甲企業(yè)對乙企業(yè)50%的投資份額。自此，甲企業(yè)持有10%的乙企業(yè)股份，改為成本法核算。2001年3月1日，乙公司宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利，甲企業(yè)獲得現(xiàn)金股利30萬元。11/22/202298例：甲企業(yè)1999年對乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)（1）企業(yè)出售對乙公司投資份額的50%后，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值就為150萬，其中投資成本100萬元，損益調(diào)整50萬元。應(yīng)將其全部作為成本法下長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）2001年3月1日甲公司應(yīng)分得30萬現(xiàn)金股利，應(yīng)作為投資成本的回收。借：長期股權(quán)投資—乙企業(yè)150萬貸：長期股權(quán)投資—成本100萬—損益調(diào)整50萬借：應(yīng)收股利30萬 貸：長期股權(quán)投資—成本30萬11/22/202299（1）企業(yè)出售對乙公司投資份額的50%后，長期股（二）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，投資企業(yè)應(yīng)在中止成本法時(shí)，按長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的初始投資成本，初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額的公允價(jià)值的差額一方面增加初始投資成本，另一方面增加營業(yè)外收入。11/22/2022100（二）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法10/11/2022100例：甲企業(yè)2006年1月對乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊資本的15%。甲企業(yè)按成本法對乙企業(yè)進(jìn)行核算，至2007年12月31日，甲企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為300萬元。2008年1月2日，甲企業(yè)與乙企業(yè)的現(xiàn)有股東簽訂協(xié)議，獲得對乙企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重大的影響。自此，甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資改為權(quán)益法核算。此時(shí)，乙企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。借：長期股權(quán)投資—成本450萬貸：長期股權(quán)投資300萬營業(yè)外收入150萬11/22/2022101例：甲企業(yè)2006年1月對乙企業(yè)投資，占乙第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置11/22/2022102第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置10/11/2022102長期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)、處置與披露（一）長期股權(quán)投資的減值1.按成本法核算、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資的減值應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》來進(jìn)行：金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則第45條規(guī)定，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值，與按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對其未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。該準(zhǔn)則第48條規(guī)定，該減值損失不得轉(zhuǎn)回。11/22/2022103長期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)、處置與披露10/11/2022103本類長期股權(quán)投資是否提取減值準(zhǔn)備，應(yīng)根據(jù)下列跡象判斷：第一，影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化（如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂），而導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；第二，被投資單位提供的商品或勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變，使其市場份額減少甚至喪失，而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；第三，被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競爭者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資單位已失去競爭能力，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化；第四，被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。11/22/2022104本類長期股權(quán)投資是否提取減值準(zhǔn)備，應(yīng)根據(jù)下列跡象判斷：10/例：2005年12月31日甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的70%，對乙企業(yè)構(gòu)成控制。截止此時(shí)，該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3000萬元。由于沒有公開市場價(jià)格且不能可靠計(jì)量其公允價(jià)值，按市場收益率計(jì)算，該項(xiàng)長期股權(quán)投資在2005年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量