華西營改增操作層培訓課件

四川華西集團營改增要點解析及操作實務一、營改增的進軍號已吹響（一）營改增試點將全面推開3月18日召開的國務院常務會議部署，從今年52016年3月23日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了財稅[2016]36號文，明確從2016年5月1日起，將房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、金融服務業(yè)和生活服務業(yè)等行業(yè)納入營改增體系，并明確了適用于上述三大行業(yè)的相關(guān)增值稅稅率和具體政策。3月31日1、國家稅務總局公告2016年第13號《國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》2、國家稅務總局公告2016年第14號國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告3、國家稅務總局公告2016年第15號國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告4、國家稅務總局公告2016年第16號關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告5、國家稅務總局公告2016年第17號國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告6、國家稅務總局公告2016年第18號國家稅務總局關(guān)于《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告7、國家稅務總局公告2016年第19號國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告總理關(guān)注營改增4月他嚴肅地說：“我們今年累計要減5000多億稅收啊，這些稅要減到實實在在、誠信經(jīng)營的企業(yè)中去。錢不能被那些假冒偽劣、坑蒙拐騙的人拿走了?！蓖踯娋珠L解釋說：營業(yè)稅發(fā)票不僅全國各地不同，各個行業(yè)也不同，而增值稅發(fā)票不僅做到了全國統(tǒng)一，還可以在網(wǎng)上申報，未來將通過大數(shù)據(jù)分析來防范稅收風險。全國任何一個點都可以查驗。營改增推廣到哪兒，我們的設備就跟到哪兒！“哪怕是最小企業(yè)‘顆?！牧飨颉⒘髁亢土魉?，都可以通過發(fā)票這一實時的經(jīng)濟往來得到全面的展示?！蓖踯姶蛄藗€形象的比方。（二）省國家稅務局公告四川省國家稅務局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的公告（2016年3月28日發(fā)）1、試點納稅人的范圍2、時間要求3、征收機關(guān)營業(yè)稅改征的增值稅，由試點納稅人的主管國稅機關(guān)負責征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，由主管國稅機關(guān)暫委托對應的地稅機關(guān)代為征收。4、試點納稅人應配合開展的工作（1）確認涉稅基礎信息。2016年4月28日前，主管國稅機關(guān)將按照要求，對試點納稅人征管基礎信息開展調(diào)查確認，補充采集相關(guān)信息，請試點納稅人予以支持和配合。（2）辦理營改增涉稅事項。試點納稅人應在2016年4月28日前到主管國稅機關(guān)及時辦理稅務登記、稅種核定、一般納稅人登記、發(fā)票種類核定、稅控專用設備和系統(tǒng)申請、發(fā)票領(lǐng)用、稅收優(yōu)惠備案、出口退免稅登記、網(wǎng)上申報、財稅庫銀電子繳稅、個體定額核定等涉稅事項。（三）住房和城鄉(xiāng)建設部、財政部關(guān)于開展工程建設領(lǐng)域各類保證金清查工作的通知建市〔2016〕63號發(fā)文日期：2016-03-30目前在工程建設領(lǐng)域，建筑業(yè)企業(yè)需繳納的保證金種類繁多，負擔沉重。為貫徹落實國務院領(lǐng)導同志批示精神，切實減輕建筑業(yè)企業(yè)負擔，激發(fā)市場活力，住房城鄉(xiāng)建設部、財政部決定開展工程建設領(lǐng)域各類保證金清查工作?，F(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：1、清查工作目標摸清目前建筑業(yè)企業(yè)所需繳納的各類保證金現(xiàn)狀，提出分類處理意見。對現(xiàn)階段確需保留的工程建設領(lǐng)域保證金，建立依法有據(jù)、科學規(guī)范、公開透明的管理制度，切實減輕建筑業(yè)企業(yè)負擔。2、清查工作范圍建筑業(yè)企業(yè)在工程建設中需繳納的各類保證金。3、清查工作措施（1）加強組織領(lǐng)導。住房城鄉(xiāng)建設部、財政部對清查工作進行統(tǒng)一部署，并加強政策指導、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和督促檢查。各地住房城鄉(xiāng)建設、財政部門要聯(lián)合制定清查的具體工作方案，統(tǒng)籌安排，認真實施。（2）明確任務分工。各地住房城鄉(xiāng)建設、財政部門負責本地區(qū)各類保證金清查工作，提出涉及本地區(qū)建筑業(yè)企業(yè)目前需繳納的所有保證金取消、保留和調(diào)整意見的報告，填寫《工程建設領(lǐng)域各類保證金清查統(tǒng)計表》，一并于2016年5月31日前報住房城鄉(xiāng)建設部和財政部。國務院各有關(guān)部門負責提出由本部門所設立保證金取消、保留和調(diào)整意見的報告，填寫《工程建設領(lǐng)域各類保證金清查統(tǒng)計表》，一并于2016年5月31日前報住房城鄉(xiāng)建設部和財政部。住房城鄉(xiāng)建設部、財政部對各地上報的各類保證金的處理意見進行審核，會同國務院有關(guān)部門研究提出處理意見并經(jīng)國務院同意后，將保留的涉及建筑業(yè)企業(yè)的保證金目錄清單向社會公布。（3）嚴格監(jiān)督落實。各地住房城鄉(xiāng)建設、財政部門和國務院有關(guān)部門應各負其責，及時跟蹤清查工作進展情況，加強督促檢查，確保取得實效。對不按要求落實清查工作，不如實清查及瞞報保證金收取情況的，要嚴肅追究責任。清查建筑業(yè)企業(yè)繳納的各類保證金的情況，關(guān)系到經(jīng)濟穩(wěn)增長，事關(guān)建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展經(jīng)營活力和建筑業(yè)健康發(fā)展。各地住房城鄉(xiāng)建設、財政部門和國務院有關(guān)部門應高度重視，加強領(lǐng)導，周密部署，嚴格落實責任，強化監(jiān)督考核，務求實現(xiàn)清查工作目標。請各地住房城鄉(xiāng)建設、財政部門和國務院有關(guān)部門確定一名聯(lián)系人負責信息報送工作，并于2016年4月10日前將《工程建設領(lǐng)域各類保證金清查工作聯(lián)系表》分別送住房城鄉(xiāng)建設部建筑市場監(jiān)管司和財政部經(jīng)濟建設司。（四）國新辦就全面推開營改增試點有關(guān)情況舉行吹風會財政部副部長史耀斌:從2016年5月1日起，我們國家將要全面推開營改增試點，主要內(nèi)容是“雙擴”：一是將試點范圍擴到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)，實現(xiàn)增值稅對貨物和服務的全覆蓋，試點完成后營業(yè)稅將退出歷史舞臺。二是將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)規(guī)范的消費型增值稅制度。全面推開營改增改革，是本屆政府成立以來規(guī)模最大的一次減稅，按照測算，2016年減稅金額將超過5000億元。全面推進這項改革有利于拉動經(jīng)濟，特別是在當前許多行業(yè)、企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難的情況下，有利于給企業(yè)增加活力，給經(jīng)濟增加動力。我們把它稱之為用政府收入的“減法”，換取企業(yè)效益的“加法”和市場活力的“乘法”。營改增更有利于促進經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級。這次全面推開營改增的政策取向，突出了推動服務業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務業(yè)發(fā)展，可以有力促進產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，拉長產(chǎn)業(yè)鏈，帶動制造業(yè)升級。也可以說，營改增是創(chuàng)新驅(qū)動的“信號源”，也是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的強大“助推器”。同時，營改增通過統(tǒng)一稅制，貫通服務業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮。這有利于營造公平競爭的市場環(huán)境，對完善我國財稅體制有長遠意義。從當前看，這會為更多企業(yè)減輕稅負；從長遠看，必將會利國利民。今年《政府工作報告》明確要求，全面實施營改增，要確保所有行業(yè)稅負只減不增。這是改革的目標之一，也是一項重大的政治任務。為落實這一要求，財政部和國家稅務總局在設計試點方案時就堅持改革和穩(wěn)增長兩兼顧、兩促進的原則，以改革推動體制機制創(chuàng)新，同時兼顧穩(wěn)增長的要求，調(diào)整了改革的力度和節(jié)奏。按照營業(yè)稅稅負平移的方法測算確定了各試點行業(yè)的適用稅率，對4個行業(yè)原稅收優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對老合同和老項目實行政策平轉(zhuǎn)，對特定行業(yè)制定了過渡性優(yōu)惠措施等。做上述安排，總體上可實現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負都有不同程度的降低。此次新增試點的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)等四大行業(yè)涉及納稅人1100戶左右，比前期試點的590多萬戶增加近一倍，實現(xiàn)的營業(yè)稅占原營業(yè)稅總收入的比例約80%，改革涉及面更廣。同時，這四個業(yè)態(tài)更復雜、社會關(guān)注度高，是增值稅改革的難點。因此，這次全面推開試點是啃“硬骨頭”，實施難度也更大。國家稅務總局副局長汪康:營改增自2012年先后在交通運輸和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展試點以來，四年累計減免增值稅6千多億元，有力地促進了經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級，特別是大力地推進了現(xiàn)代服務業(yè)的快速發(fā)展，據(jù)稅務部門統(tǒng)計，2013年底現(xiàn)代服務業(yè)試點企業(yè)217萬戶，到2015年底試點企業(yè)增加到510萬戶，兩年增長了1.35倍，可以說改革的成效好于預期。這次營改增與以往相比，涉及到的試點企業(yè)有1100多萬戶，是原試點企業(yè)戶數(shù)的7倍還多，試點企業(yè)的稅收規(guī)模超過19000億，是原試點企業(yè)的4倍多，減稅規(guī)模5000多億元，減稅的力度也是空前的。國家稅務總局深知這次改革責任重大，任務繁重，社會各方面給予了很高的期待，國內(nèi)外廣泛關(guān)注。李克強總理3月5日在政府工作報告中宣布從5月1日全面推行營改增以后，國家稅務總局立即召開黨組會，全面動員部署，進行組織安排，及時梳理分解了稅務系統(tǒng)推進營改增112項工作任務，并明確了時間表、路線圖和責任人，還制定了督察落實和績效考評辦法。目前，各項準備工作進展順利，已完成了準備工作量的80%。改革的配套文件已經(jīng)出齊，稅務總局會同財政部就營改增政策征管文件已經(jīng)出臺了16份，10萬字，征管的移交工作已基本結(jié)束，國稅、地稅1100萬戶征管資料移交工作已結(jié)束，70%的納稅人已經(jīng)在國稅辦理了稅務登記。稅收征管信息系統(tǒng)涉及到的12個軟件、106個模塊的改造升級工作已基本完成，并進入了聯(lián)調(diào)聯(lián)試，納稅人所需要的5月份發(fā)票量4億多份也如期發(fā)放各地。納稅服務工作已妥為安排，因為這次涉及到國稅部門的戶管量大幅度增加，大體增加到30%—40%。為了給納稅人提供優(yōu)化的辦稅服務環(huán)境，便捷的辦稅方式，國家稅務總局采取了六個方面十五項措施，比如說為了保障納稅申報工作的順利進行，我們把6月份的納稅申報期由15號延遲到25號；A級納稅人、B級納稅人從5月1日開始取消增值稅專用發(fā)票的認證，對本次納入試點的這批納稅人在三個月內(nèi)取消專用發(fā)票的認證，這就減輕了辦稅服務廳的壓力；在辦稅服務廳增設了窗口，開辟了營改增的專項通道，領(lǐng)導帶班制度，這樣保證整個服務工作有序進行。宣傳培訓工作正在進行，稅務系統(tǒng)40多萬稅務干部的培訓已基本結(jié)束，對企業(yè)的培訓正在進行當中。我們要確保所有的企業(yè)都懂政策，會開票，能申報。從今天算起到5月1日全面推行營改增還有18天時間，我們要做的工作還很多。我們?nèi)w稅務干部將以4月1日李克強總理在國家稅務總局視察營改增時的指示要求，以精益求精的工匠精神扎實細致地抓好各項準備工作，確保所有企業(yè)5月1日能順利開票，6月1日能順利申報，也確保行業(yè)稅負只減不增，請廣大納稅人放心，請社會各界放心。史耀斌:全面實施營改增，也就是實行“雙擴”：第一個“擴”是把所有的行業(yè)，比如房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，全部納入營改增的范圍。第二個“擴”是把企業(yè)新增不動產(chǎn)所含的增值稅納入抵扣范圍。這樣兩個擴大就使增值稅變成了一個全鏈條，5月1日實施之后，在中國所有的行業(yè)、所有的企業(yè)都統(tǒng)一實行增值稅的稅收制度和運行機制。這樣做首先貫通了所有行業(yè)和企業(yè)之間增值稅抵扣的鏈條，過去是割裂的，實行營業(yè)稅的企業(yè)不能按照增值稅的原理進行抵扣，因此存在重復征稅。這次所有的行業(yè)全部進入增值稅的范疇之內(nèi)，所以再沒有重復征稅的因素存在了，這是第一個效用。汪康:第二，所有的企業(yè)和行業(yè)全部都實行了增值稅，而增值稅是對增值的部分進行征稅，不僅僅消除了重復征稅，充分體現(xiàn)了增值稅稅收中性的原則，還會有助于市場配置資源決定性作用充分發(fā)揮，避免企業(yè)因為稅收來扭曲自己的經(jīng)濟行為，有助于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。第三，這次全面實行營改增是一次減稅的行為，實際上是對所有的企業(yè)和行業(yè)都實行減稅。為什么這樣講？企業(yè)新增的不動產(chǎn)所含的增值稅納入抵扣范圍。也就是說，縮小了稅基，大家都清楚，只要稅基縮小了，即使稅率不變，企業(yè)的實際稅負都會降低的。同時，把現(xiàn)在還沒有納入增值稅運行機制里面的四大行業(yè)也都納入增值稅機制中，這四個行業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票也可以作為進項稅抵扣，所以是一次全面性的減稅，如同李克強總理在政府工作報告中提到的，是本屆政府實施的最大的一次減稅。剛才我提到了，預計全年要減稅超過5000多億元，這對企業(yè)來講是一個非常利好的消息，有助于經(jīng)濟穩(wěn)增長。第四，由于實行了全鏈條的增值稅制度，因此，對于增值稅的政策制定，對于增值稅征收管理都有非常積極的效果。增值稅環(huán)環(huán)抵扣，稅收管理可以通過交叉稽核來保證稅務機關(guān)能夠征到稅，而且也保證避免重復征稅，這樣使我們在制定稅收政策和實施稅收征管時，不需要考慮增值稅與營業(yè)稅的匹配和平衡，有助于簡化增值稅稅收政策和征收管理的相關(guān)安排。汪康:第一，建筑業(yè)以后納稅地點有沒有什么變化，是有變化的。因為過去建筑業(yè)在營業(yè)稅的時候是在項目所在地按3%征收，在哪兒搞項目就在哪兒交。現(xiàn)在增值稅是在機構(gòu)所在地納稅，機構(gòu)在哪里就在哪里交。過去營業(yè)稅是各種銷售收入乘以3%，現(xiàn)在銷項減進項，很多進項在工程所在地是算不出來的，要在機構(gòu)所在地才能算出來，所以納稅地點上是有變化的。第二，你提出來因為地點變化了，過去是在項目所在地征稅，現(xiàn)在在機構(gòu)所在地征稅，是不是涉及到稅源的轉(zhuǎn)移，是不是涉及到地方財政利益的轉(zhuǎn)移，這個問題我們和財政部在一起反復研究，多次商量。我們在制度上、征管上也做了一些安排，盡量使稅源保持穩(wěn)定，不要有大的變化，我們采取的辦法是在工程所在地預征，回去以后再計算應納稅額，這樣就基本保障了原來工程所在地的利益，所以稅源是基本穩(wěn)定的。第三，你剛才說1100萬戶資料的移交，這么大的量，這么大的規(guī)模，是不是給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成很大的影響，我的回答是不會的。稅收征管資料的移交是國稅局和地稅局之間的移交，原來營業(yè)稅是各級地稅局管理的，現(xiàn)在增值稅是國稅局管理的，只要把地稅局稅收征管信息系統(tǒng)里的資料，通過一定的技術(shù)手段導到國稅局稅收征管信息系統(tǒng)里即可，不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，也基本不增加企業(yè)的工作量。二、營改增涉稅科目的設置及處理方法（一）關(guān)于會計科目的設置一般納稅人會計科目的設置1、一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目；2、輔導期管理的一般納稅人應在“應交稅費”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目；3、原增值稅一般納稅人兼有應稅服務改征期初有進項留抵稅款，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。4、在“應交增值稅”明細賬中：借方應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應納稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；貸方應設置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄；為應對稽查，還要增設“增值稅檢查調(diào)整”專欄。（1）“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記。（2）“減免稅款”專欄，用于記錄企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，包括允許在增值稅應納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費。（3）“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記。（4）“出口抵減內(nèi)銷應納稅額”專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應稅服務的當期應免抵稅額。（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應交未交的增值稅額用藍字登記。（6）“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)提供應稅服務應收取的增值稅額。企業(yè)提供應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記；發(fā)生服務終止或按規(guī)定可以實行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應沖減銷項稅額，用紅字或負數(shù)登記。（7）“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應稅服務，按規(guī)定計算的當期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應收出口退稅額；出口業(yè)務辦理退稅后發(fā)生服務終止而補交已退的稅款，用紅字或負數(shù)登記。（8）“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的多交的增值稅額用藍字登記。（10）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算。（11）“待抵扣進項稅額”明細科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。（12）“增值稅留抵稅額”明細科目，核算一般納稅人試點當月按照規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。（13）“增值稅檢查調(diào)整”明細科目，核算一般納稅人按稽查檢查結(jié)果應補或應退稅金額。小規(guī)模納稅人會計科目的設置小規(guī)模納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要再設置上述專欄。（二）賬務處理方法1、一般納稅人國內(nèi)購進貨物、接受應稅勞務和應稅服務一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應計入相關(guān)項目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務中止，作相反的會計分錄。2、一般納稅人國外購進貨物、接受應稅勞務和應稅服務按照海關(guān)提供的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額進行會計核算。3、一般納稅人輔導期一般納稅人（輔導期）國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。收到稅務機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”。4、企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目；按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的數(shù)額，借記“材料采購”、“商品采購”等科目；按應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。5、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“資本公積”科目。6、混合銷售的原一般納稅人“掛賬留抵”處理兼有增值稅應稅服務的原增值稅一般納稅人，應在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當月月初將不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細科目，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。7、一般納稅人提供應稅服務一般納稅人提供應稅服務，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的服務中止或折讓，作相反的會計分錄。一般納稅人發(fā)生視同提供應稅服務應提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。8、一般納稅人出口應稅服務一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務，不計算應稅服務銷售額應繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務機關(guān)申報辦理該項出口服務的免抵退稅。（1）按稅務機關(guān)批準的免抵稅額借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）”，按應退稅額借記“其他應收款——應收退稅款（增值稅出口退稅）”等科目，按免抵退稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。（2）收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款——應收退稅款（增值稅出口退稅）”科目。（3）辦理退稅后發(fā)生服務中止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記。9、非正常損失發(fā)生購進貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進項額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務成本”、“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。10、免征增值稅收入納稅人提供應稅服務取得按規(guī)定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。11、當月繳納本月增值稅當月繳納本月增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。例：某公司2016年5月虛開增值稅專用發(fā)票被國稅稽查部門查處，當月收到主管稅務機關(guān)的《稅務事項通知書》，告知對其實行納稅輔導期管理。5月3日，該公司當月第一次領(lǐng)購專用發(fā)票25份，17日已全部開具，取得營業(yè)額86000元（含稅）；18日該公司再次到主管稅務機關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，按規(guī)定對前次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額預繳增值稅。預繳增值稅稅款的計算：86000÷（1＋11％）×3％＝2324.32（元）相關(guān)會計處理：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）2324.32貸：銀行存款2324.3212、首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目?！景咐?016年5月，某公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備，支付價款1416元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術(shù)維護費370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額1786元。（1）首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備借：固定資產(chǎn)——稅控設備1416貸：銀行存款1416（2）發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設備技術(shù)維護費借：管理費用370貸：銀行存款370（3）抵減當月增值稅應納稅額借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）1786貸：管理費用370遞延收益1416（4）以后各月計提折舊時（按3年，殘值10％舉例）借：管理費用35.40貸：累計折舊35.40借：遞延收益35.40貸：管理費用35.4013、簡易計稅方法一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務的，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務，發(fā)生視同提供應稅服務應繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。14、稅款繳納月末，一般納稅人應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖浴皯欢愘M——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。一般納稅人的“應交稅費——應交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。“應交稅費——未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。次月繳納本月應交未交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交增值稅稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。15、小規(guī)模納稅人提供應稅服務小規(guī)模納稅人提供應稅服務，按確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。16、小規(guī)模納稅人初次購入稅控設備小規(guī)模納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。小規(guī)模納稅人發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。17、小規(guī)模納稅人稅款繳納小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅稅款時，作相反的會計分錄。核算舉例例：某建安公司實行營業(yè)稅改征增值稅后購進新車一輛，取得增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額為100萬元，稅額為17萬元（已用銀行存款支付）；取得加油站開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額為5.88萬元，稅額為1萬元，普通發(fā)票2萬元（均已付款）；購進鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額為100萬元，稅額為17萬元（已用銀行存款支付）；購進水泥，取得增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額為50萬元，稅額為8.5萬元（已用銀行存款支付）;購進河沙20萬元，取得增值稅普通發(fā)票（均已付款）。本月實現(xiàn)建安收入500萬元（已收款并存入銀行）。增值稅專用發(fā)票已通過主管稅務機關(guān)認證。計算該企業(yè)當月應納增值稅額并作出會計分錄。計算當月銷項稅額：先計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）500÷（1+11%）＝450.45(萬元)當月銷項稅額:450.45×11%＝49.55(萬元)計算當月進項稅額：17+1+17+8.50＝43.50（萬元）3、當月應納稅額：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額49.55-43.50＝6.05（萬元）會計分錄:（1）購進汽車時：借：固定資產(chǎn)1000000應交稅金-應交增值稅-進項稅額170000貸：銀行存款1170000（2）支付油料款時：借：管理費用-汽車費用78800應交稅金-應交增值稅-進項稅額10000貸：銀行存款88800（3）支付鋼材款時：借：原材料1000000應交稅金-應交增值稅-進項稅額170000貸：銀行存款1170000（4）支付水泥款時：借：原材料500000應交稅金-應交增值稅-進項稅額85000貸：銀行存款585000（5）支付河沙款時：借：原材料200000貸：銀行存款200000（6）收到營業(yè)款時：借：銀行存款5000000貸：主營業(yè)務收入4504500應交稅金-應交增值稅-銷項稅額495500（7）月末轉(zhuǎn)出未交納稅金時：借：應交稅費—應交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅60500貸：應交稅費——未交增值稅60500(8)次月繳納本月應交未交的增值稅時：借：應交稅費——未交增值稅60500貸：銀行存款60500分析：該公司取得加油站開具的普通發(fā)票2萬元，購進河沙20萬元，因沒有取得增值稅專用發(fā)票，所以是不能計算進項稅額抵扣的，企業(yè)應盡量要求加油站開具增值稅專用發(fā)票，以便合法的節(jié)約稅金三、營改增對企業(yè)財務的影響及應對（一）營改增政策對企業(yè)財務的影響1、營改增對于建筑行業(yè)影響的根源（1）增值稅是價外稅：即價和稅分開核算（2）增值稅應納稅額的計算：銷項稅額－進項稅額（3）增值稅納稅人和稅率較為復雜（4）增值稅發(fā)票三流合一：票是誰開的，就要從誰接受服務或者還要把錢打給誰；票開給誰，就要給誰提供服務或者購買貨物，還要從對方收錢。參考文件：國家稅務總局公告2014年第39號2、營改增對于建筑行業(yè)影響綜述（1）營改增解決企業(yè)重復納稅，如總分包業(yè)務和設備安裝業(yè)務的重復納稅（2）營改增能促進建筑企業(yè)規(guī)范稅務管理、降低稅務風險。（3）營改增有利于建筑業(yè)的技術(shù)進步、技術(shù)改造、設備更新、創(chuàng)新發(fā)展。（4）營改增不僅對企業(yè)自身產(chǎn)生影響，通過企業(yè)對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響（5）增值稅計征復雜、管控嚴格的特點，要求企業(yè)精細化管理，增加企業(yè)稅務管理成本（6）增值稅發(fā)票風險，增加企業(yè)經(jīng)營和稅務風險;（7）企業(yè)稅負若升高，從而降低企業(yè)利潤，進而影響現(xiàn)金流;（8）企業(yè)施工預算基礎需要剔除進項稅額，降低企業(yè)利潤;（9）資質(zhì)借用、掛靠管理費、發(fā)生材料與概算材料款差異等建筑行業(yè)潛規(guī)則影響。3、抵扣較少導致稅負增加（1）房地產(chǎn)企業(yè)“甲供材料”現(xiàn)象增多導致建筑企業(yè)抵扣較少稅負增加。“營改增”以后，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用的增值稅率為11%，鋼材適用的增值稅率為17%。受利益驅(qū)使，房地產(chǎn)企業(yè)“甲供材料”（即甲方提供建設工程所需的材料與設備）的現(xiàn)象將會增加，建筑企業(yè)將因為無法獲取“甲供材料”發(fā)票而造成抵扣不足。（2）對商品混凝土增值稅簡易征收將增加建筑企業(yè)稅負?！敦斦俊叶悇湛偩株P(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定，從2014年7月1日起，將商品混凝土增值稅簡易計征率由原來的6%合并調(diào)整為3%簡易計征率。這意味著混凝土行業(yè)減少的稅收負擔實際上轉(zhuǎn)嫁給了建筑企業(yè)。因此，建筑企業(yè)可抵扣的進項稅額較少。（3）動產(chǎn)租賃企業(yè)傾向選擇小規(guī)模導致建筑企業(yè)稅負增加。建筑業(yè)機械設備租賃現(xiàn)象普遍。而動產(chǎn)租賃業(yè)由于沒有多少可抵扣的增值稅進項稅額往往放棄一般納稅人而轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，只繳納3%增值稅，導致建筑業(yè)可抵扣進項稅額隨之減少，稅負增加。（4）勞務分包支出抵扣問題?！盃I改增”改革實施后，如果勞務分包支出不能抵扣，則會增加納稅人增值稅稅負，挫傷施工單位分包積極性，不利于建筑安裝產(chǎn)業(yè)進一步分工細化。從勞務分包的性質(zhì)來看，與其他服務業(yè)具有相似性。若能夠按照現(xiàn)代服務業(yè)6%的稅率抵扣進項稅額，將促進勞務派遣向公司化、專業(yè)化方向發(fā)展，有助于完善產(chǎn)業(yè)鏈條，促進產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型。4、營改增新政對建筑業(yè)的影響2016年3月24日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了財稅【2016】36號文，公布了尚未營改增的行業(yè)適用的增值稅稅率和政策，該文件自2016年5月1日起生效。36號文確認了預測的增值稅率。建筑業(yè)為11%由于增值稅實際上是基于差額征稅（銷項減進項），而營業(yè)稅是基于全額征稅（僅銷項），所以單純將新稅率和老稅率直接比較是沒有意義的。營改增后，除適用3%征收率簡易征收的情況外，建筑行業(yè)將適用于11%的增值稅率。對于目前按照3%征收率簡易征收的項目，支付給分包商的費用允許在從總收入中稅前扣除，與現(xiàn)行的營業(yè)稅下政策一致。營改增后，建筑行業(yè)將面臨的主要問題：取得增值稅發(fā)票的問題。由于總包商下有很多分包商為小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，該部分的進項稅只能拿到稅局代開的增值稅專用發(fā)票方能抵扣。考慮到某些建筑公司提供建筑服務，開發(fā)商采購原材料的情況。對于在建筑服務中不提供材料的建筑公司，可適用于3%簡易征收的優(yōu)惠政策。該規(guī)定符合減輕建筑公司稅負的政策考慮，背后的原理是將增值稅率降低，以用來彌補建筑業(yè)企業(yè)可抵扣的進項稅較少的情況，因為公司主要的成本是人工成本。5、營改增后對企業(yè)業(yè)務流程的影響（1）進項稅額抵扣及發(fā)票管理由于增值稅是價外稅，采用的是購進扣稅法。因此應重點關(guān)注進項稅額抵扣問題。專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證，因此需結(jié)合抵扣進項稅額的相關(guān)規(guī)定加強發(fā)票管理。首先，分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時應當充分考慮。如果對方須請稅務機關(guān)代開發(fā)票，可能抵扣的比率不同。實際業(yè)務中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么在合同中應當對增值稅方面進行詳細的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負。其次，能否在一定的期限內(nèi)開出發(fā)票，這和能否抵扣或許也是相關(guān)的?，F(xiàn)實中的稅務問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發(fā)票，應注意是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時間，發(fā)票印章是否正確，能否通過稅務機關(guān)的認證等。相比營業(yè)稅，增值稅發(fā)票因為涉及抵扣，有更多需要注意的地方。這些無疑對企業(yè)財務人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。（2）稅收籌劃空間更大增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進行稅務籌劃的空間。如針對納稅人身份的籌劃，施工企業(yè)采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅人的商品，索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購買小規(guī)模納稅人的商品，雖然不方便抵扣，但價格很可能相對便宜。這就需要財務部門認真測算，做好稅務規(guī)劃。6、對財務管理的影響會計核算更復雜過去采用營業(yè)稅，只有在涉及營業(yè)稅計提和繳納時才進行相關(guān)的會計核算。而將來如采用增值稅，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。在實際工作中還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為不含稅收入。總之會計核算上將更加規(guī)范，基于目前施工企業(yè)采用財務人員委派制下，財務人員能力參差不齊的情況，這也是對施工企業(yè)的一個挑戰(zhàn)。增值稅的核心特征是抵扣機制，優(yōu)勢在于能有效避免重復征稅。征營業(yè)稅時，營業(yè)稅對所得稅有減稅效應，改征增值稅后，進項稅額能否抵扣、能抵扣多少，這些都將影響到企業(yè)的收入、成本、利潤和整體稅負。（1）對收入的影響征收營業(yè)稅時，以建筑企業(yè)全部工程造價為征稅依據(jù)。稅改后，增值稅為價外稅，計算時應以不含增值稅的工程造價為計稅依據(jù)。增值稅有一個非常重要的特性即轉(zhuǎn)嫁性，稅負會通過銷售轉(zhuǎn)移給購買方，具體到建筑業(yè)“營改增”，長遠看會轉(zhuǎn)移到建設單位，但短時間內(nèi)不會一步到位，因此僅考慮無法轉(zhuǎn)嫁下游的情況，這樣有利于比較稅改前后收入、成本、利潤及稅金的變化。價稅分離具體分析公式為：不含稅價格=含稅價格÷（1+增值稅稅率）不含稅價格比含稅價格下降百分比=（含稅價格－不含稅價格）÷含稅價格×100%=[1－1÷（1+增值稅稅率）]×100%運用以上公式對工程結(jié)算收入進行分析，建筑業(yè)預留稅率窗口為11%，不含稅收入=含稅收入÷1.11，收入將減少9.9%。（2）對成本的影響營業(yè)稅下的成本為價稅合計數(shù)，成本也需進行價稅分離，一部分為真正的成本，另一部分為進項稅額，改征增值稅后要按取得的進項稅發(fā)票抵扣銷項稅，抵扣的多少與供應商的能否開具專用發(fā)票和是否為一般納稅人有關(guān)。目前建筑業(yè)上游多為小微企業(yè)，從小微企業(yè)獲得抵扣增值稅發(fā)票難度較大，造成改征增值稅企業(yè)稅負會隨之小幅提高，利潤也會隨之下降。（3）對資產(chǎn)價值及折舊費的影響新購設備可以抵扣17%進項稅額，設備價值降低14.5%（僅為設備購置價值，不含后續(xù)追加支出），在估計的設備使用期內(nèi)折舊總額也會降低相同比例。7、對企業(yè)納稅的影響（1）流轉(zhuǎn)稅在營業(yè)稅下應交營業(yè)稅稅金計入損益類科目營業(yè)稅金及附加，在計算利潤時，營業(yè)稅會從收入中扣除。改征增值稅后，增值稅作為價外稅計入應交稅費-應交增值稅科目。（2）所得稅所得稅的增減取決于稅改前后利潤的增減，上例利潤有所減少，所得稅也隨之減少。（3）納稅人類別對增值稅稅負的影響稅改后國稅局會根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)值、資質(zhì)等標準對所有建筑企業(yè)進行一般納稅人或小規(guī)模納稅人認定。年產(chǎn)值達到規(guī)定標準，會計核算符合規(guī)定要求，能準確核算進項、銷項稅額的，稅務機關(guān)認定其為一般納稅人，否則應劃歸小規(guī)模納稅人管理。一般納稅人如果進項稅額較大，稅負自然就會比小規(guī)模納稅人低。（4）對跨地區(qū)總分機構(gòu)間材料統(tǒng)供及內(nèi)部調(diào)撥的影響跨地區(qū)總分機構(gòu)間調(diào)撥材料應視同銷售，否則會產(chǎn)生偷漏稅嫌疑，產(chǎn)生納稅風險。8、對利潤、現(xiàn)金流的影響改征增值稅后利潤的增減取決于收入、營業(yè)成本減少的比例及營業(yè)稅稅金減少的程度。整體稅負減少，現(xiàn)金流就會增加。整體稅負增加，現(xiàn)金流就會減少。9、積極面對營改增的基本措施與方法（1）加強財務管理建筑業(yè)的工程價款結(jié)算制度與方法經(jīng)過幾十年的運行，有預算、決算、審核，監(jiān)督制約機制相對完善，其結(jié)算的收入對于計征營業(yè)稅來說比較可靠。營改增后，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算，要進行增值稅的抄稅、報稅、認證工作，還要進行附加稅費和個稅的申報繳納，加大了工作量和操作難度，較以前征收營業(yè)稅來講，對涉稅管理、賬務處理的影響就較大，對會計核算要求更高了。因此，要及時加強對財務人員的培訓，使他們熟悉、掌握相關(guān)財稅變化和賬務處理，調(diào)整財務預算指標，進行正確會計核算。要合理控制資金流向和加速資金周轉(zhuǎn)，加強應收賬款的清理、清收工作，盡量提高資金的利用率，確保企業(yè)資金的安全性和高效性。同時在進行項目成本預算時，通過對企業(yè)現(xiàn)有的工程預結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、財務會計系統(tǒng)做出合理的評估并做出科學測算和調(diào)整，做好企業(yè)財務的管理監(jiān)督。（2）做好稅收規(guī)劃一是要盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，提高進項稅扣除額。要樹立增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，提高抵扣率。加強源頭控管，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽較好的供應商。對于甲供材料建議改為簽訂甲方、總包單位和供應商三方協(xié)議，供應商給總包方提供可抵扣的進項稅發(fā)票，總包方開具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分，從而大大降低企業(yè)稅負；二是要優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少固定資產(chǎn)在“營改增”之前投入，在營改增后提高機械化程度，引進先進的機械設備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費支出的同時降低企業(yè)的稅負；三是要合理確認納稅義務時間及稅款繳納時點。針對建筑工程生產(chǎn)周期及收款周期與增值稅的納稅周期不匹配問題，建議建筑企業(yè)簽定合同時合理確定付款時限，降低周期長的跨年工程中墊付大額稅款等問題；四是要做好稅務統(tǒng)籌工作，對于稅負過高企業(yè)符合增值稅稅收優(yōu)惠的條件，就要申請過渡性財政扶持，通過稅收優(yōu)惠來降低對企業(yè)的稅負影響。（3）強化企業(yè)自身管理一是形成一個完成的納稅管理體系。通過對施工預算、招投標、業(yè)務分包、原料設備采購中強化對增值稅方面做出詳細的規(guī)定，形成預算部門、經(jīng)營部門、采購部門等系列相關(guān)部門及管理要求的一個管理體系；二是需要要建立新的定價機制。合理調(diào)整工程計價規(guī)則，建立“價稅分離”的定價機制，通過改變現(xiàn)行工程造價計價規(guī)則，轉(zhuǎn)變建筑產(chǎn)品的定價、計價和結(jié)算方式，合理地將建筑企業(yè)的稅負增加轉(zhuǎn)移到工程造價上，實現(xiàn)不增加企業(yè)稅收負擔；三是在投標過程中，對業(yè)主方的招標文件里有關(guān)涉稅內(nèi)容的條款，如甲供材料、代購系統(tǒng)設備等方面，應就增值稅專用發(fā)票的歸屬問題進行明確，避免出現(xiàn)無法抵扣的情況。通過抓住“營改增”這次契機，及時調(diào)整經(jīng)營管理模式，提升企業(yè)管理水平。（二）企業(yè)財務涉稅風險的控制“營改增”帶給企業(yè)財務人員的改變和挑戰(zhàn)，遠非想象中那么簡單。財務人員面臨新舊稅制的銜接、政策的變化、具體業(yè)務的處理和稅收核算的轉(zhuǎn)化等難題?！盃I改增”不僅改變了企業(yè)的整個會計核算體系，同時帶來了開票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，賬務處理稍有不慎便會產(chǎn)生稅收風險。為此，企業(yè)應高度重視稅收風險管理和控制，最大限度地規(guī)避或減少稅收風險。針對當前“營改增”企業(yè)在運行過程中暴露出的涉稅風險問題，建議企業(yè)財務人員重點關(guān)注以下問題。1、未分別核算各類營業(yè)收入帶來的稅收風險部分“營改增”企業(yè)沒有按照納稅需求分別核算各類收入，在申報納稅時臨時拆分各類收入，此舉難免會造成申報數(shù)據(jù)的混亂和不準確，稅務機關(guān)在遇到這種情況時往往按照稅法的規(guī)定從嚴征稅，由此使部分企業(yè)稅收負擔加重。由稅務機關(guān)重新核定應稅服務的銷售額，企業(yè)處于被動地位，很可能會給企業(yè)稅負造成不利影響，增加企業(yè)的涉稅風險。2、發(fā)票使用不當產(chǎn)生的稅收風險面對稅制改革，企業(yè)不但要轉(zhuǎn)換思路，更要從被動接受變?yōu)橹鲃舆m應。目前，“營改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題有三個：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務機關(guān)認證；三是由于對增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機會。因此，納稅人要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認識，一方面要在內(nèi)控機制上加強對增值稅專用發(fā)票的嚴格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時要提高防范意識，嚴格審查發(fā)票的真?zhèn)巍⒇浳飦碓?、發(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報抵扣其中的進項稅金，待查證落實后再作處理，力求提前防范涉稅風險。3、違規(guī)操作抵扣被加處罰款和滯納金的稅收風險部分企業(yè)在“營改增”之后獲得了一般納稅人資格，具有抵扣進項稅額的權(quán)利，但由于企業(yè)沒有完全適應“營改增”帶來的涉稅變化，未能準確界定增值稅進項稅的抵扣范圍，或違規(guī)操作抵扣，從而造成超范圍抵扣進項稅額，結(jié)果被稅務機關(guān)查處，給企業(yè)帶來了經(jīng)濟損失。4、財務核算不健全帶來的稅收風險增值稅納稅企業(yè)在會計核算上比營業(yè)稅納稅企業(yè)更為復雜，要求也更加嚴格，營業(yè)稅依據(jù)各項收入和對應的稅率就可以計算出應納稅額，而增值稅在計算應納稅額時需準確核算各類收入和“應交稅費——應交增值稅”下的各個明細賬，如果會計核算不健全，就不允許抵扣進項稅額，這必然會加重企業(yè)的稅收負擔。5、因分不清營改增稅收優(yōu)惠條件，造成無法享受優(yōu)惠的稅收風險在增值稅的制度安排中，減免稅安排一般非常慎重，因為減免稅容易破壞增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣的完整性。但是，為了平穩(wěn)推進“營改增”改革試點，減輕試點企業(yè)稅收負擔，“營改增”試點方案規(guī)定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目。目前，“營改增”稅收優(yōu)惠很多，但當事企業(yè)必須看清楚增值稅優(yōu)惠的前提條件?！盃I改增”對特殊服務收入分別施行了免征、零稅率、退稅等稅收優(yōu)惠，其目的是為了減輕納稅人的稅收負擔，以支持、鼓勵某些特殊行業(yè)或?qū)ο蟮陌l(fā)展。但是，部分“營改增”企業(yè)習慣于沿用以往繳納營業(yè)稅時期的核算方法，在會計處理上沒有按照“營改增”有關(guān)政策規(guī)定將免稅、減稅項目的各項服務收入準確劃分并分別核算，結(jié)果被稅務機關(guān)取消了免稅、減稅的優(yōu)惠。（三）應對營改增改革的對策建議今年5月1日，營改增將在建筑行業(yè)全面推行，應當看到，企業(yè)的實際稅負變動與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平直接相關(guān)，而行業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅率為3%的情況下，企業(yè)管理水平對企業(yè)經(jīng)營成本產(chǎn)生的影響較小。但營改增后，對于管理粗放的、資質(zhì)較低的中小型建筑企業(yè)，可能面臨資金甚至生存壓力。針對建筑企業(yè)應對營改增改革的策略，建議：比如開展合理的稅收籌劃，建筑企業(yè)在簽訂分包、材料采購等合同時要特別說明要由對方擔負合法、有效、足夠的增值稅專用發(fā)票。此外等到對方提供相應的購銷憑據(jù)、增值稅發(fā)票以及款項申請書后才能付款。又如，施工企業(yè)對于購買不動資產(chǎn)、施工原材料以及納稅人身份的籌備計劃等，都需要用合適的方式來進行稅收的籌劃，這種策略對企業(yè)本身而言，也具有很好的操作性?，F(xiàn)從以下幾個方面提出應對策略。1、加大對企業(yè)會計核算變化風險的防范營改增對建筑企業(yè)的財務管理產(chǎn)生更高的要求，從整體上看，建筑企業(yè)應從兩方面做好財務管理工作：首先是會計核算，其次是發(fā)票管理。營業(yè)稅計稅方式相對于增值稅的抵扣模式來說較為簡單，對于試點建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅改變了整個會計核算體系。試點前，會計核算主要是企業(yè)一人多崗、兼職會計或聘請記賬的形式。此種形式的會計核算存在很大的漏洞。營業(yè)稅改增值稅以后，如果不進行改進，必定會導致企業(yè)偷稅的行為，不但會招來稅務部門的處罰，甚至有可能面臨刑事責任。所以，建筑企業(yè)有必要在允許的條件下增加會計人員的數(shù)量，有效地提升會計人員的專業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務能力，并且適度改變企業(yè)的會計核算管理方式。2、優(yōu)化企業(yè)資金管理“營改增”增加了企業(yè)現(xiàn)金支付的困難。因此，在對企業(yè)會計核算制度和相關(guān)制度進行修改調(diào)整的同時，對企業(yè)的現(xiàn)金流管理要進一步加強，從而減少企業(yè)現(xiàn)金支付的困難，提高資金的利用率。如果要提高資金的利用率，那么就要健全資金的管理控制制度，加強應收賬款控制，做好資金預算管理。（1）加強應收賬款控制增值稅是價外稅，但是包含在應收賬款內(nèi)，建筑企業(yè)的收入是按建造合同準則確認的，即工程在建過程中，建筑企業(yè)實際計算的“應交稅費—應交增值稅—銷項稅額”是按建筑企業(yè)自己實際確認的收入為基數(shù)計算的，與建設方按進度支付的資金是不吻合的。因此建筑企業(yè)一定要做好應收賬款管理。在項目投標之前，要對項目的可行性和資金的到位情況進行全面的分析，切忌亂投標；投標以后，要建立履約保證金的明細賬目，并且一定要確保保證金的返還時間與方式。對于游離在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以外的資金一定要從嚴控制。對于應收賬款的收回，企業(yè)可以成立催收小組，及時的催要工程款和工程保證金，從而確保項目資金的及時到賬，保障項目的正常進行。與此同時，對于資金的開戶一定要加強管理，決不允許項目負責人以個人的名義開戶。（2）做好資金預算管理由于各建筑企業(yè)實際經(jīng)營管理水平迥異，導致增值稅實際稅負各不相同。繳營業(yè)稅時，上年末做資金預算時，只要收入出來了，按3%一算就是營業(yè)稅負，但改征增值稅后實際稅負可能達6%、達8%，當然也可能是2%或3%，所以提請財務預算時要嚴加注意，通過以全面預算管理的方式監(jiān)督項目資金的流動以及有關(guān)負責人的行為。（3）利用信息化進行資金集中管理對于集團企業(yè)，一定要對項目資金進行統(tǒng)一的管理，防止資金過渡分散，從而降低資金的利用效率。在企業(yè)內(nèi)部建立資金結(jié)算中心，確保資金收入和支出兩條線，確保對資金的集中管理、調(diào)度和監(jiān)控，做到即使放權(quán)也能對資金進行全面地監(jiān)控。工程各項目部統(tǒng)一在結(jié)算中心開設賬戶，只保留日常消費資金，控制好項目部資金用量，依照各項目部的資金使用計劃采取先審批后使用的資金使用方法，對資金使用程序進行嚴格的規(guī)范，避免資金使用的浪費。充分調(diào)度好資金，降低資金使用風險，提高資金運用效率。3、應對企業(yè)內(nèi)部管理定額變化的措施（1）考核表格重新設計企業(yè)的各種成本臺賬、內(nèi)部考核表格等均要重新設計，均要包含增值稅進項稅額。組織梳理項目所有相關(guān)臺賬，可以先進行設計，然后征求意見，最終定稿。（2）加強內(nèi)部溝通企業(yè)內(nèi)部成本控制部門要與財務部門定期（月度、季度、年度）加強溝通。及時將項目施工過程中的各種信息相互知曉，并定期給項目經(jīng)理部通報，進一步提高企業(yè)整體獲利能力。（3）認真核算、分析成本費用數(shù)據(jù)由于成本費用的變化，能反映企業(yè)實際管理水平的增值稅負擔、企業(yè)所得稅負擔的變化，建筑企業(yè)各部門應認真做好分析測算。合同預算部門也要將工程實際成本與預算定額進行比較，為以后的投標報價收集資料，做好支撐，最終確定企業(yè)管理定額。4、加強內(nèi)部進項稅發(fā)票歸集和管理建筑企業(yè)自身要加強對發(fā)票的管理，建立增值稅進項發(fā)票歸集流程，可以采用獎勵機制，具體可以建立業(yè)務人員取得增值稅發(fā)票和未取得增值稅發(fā)票獎懲辦法，從而激勵員工去努力爭取發(fā)票，最后實現(xiàn)企業(yè)的抵扣。懂得如何依照增值法與供應商進行談判，為單位獲取更多的利益；建立定期的賬目匯報機制，減少因人為拖延報賬造成的當期應繳增值稅款增大的情況的發(fā)生，并且減少因人為拖延報賬使得超過認證期不能抵扣稅款而造成的損失。嚴格按照稅法和稅務機關(guān)的管理要求，做好增值稅的計算和解繳工作?？傊ㄖ髽I(yè)要積極做好各種準備工作，要借機規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，翹首期盼“營改增”在建筑業(yè)的實施，并給建筑業(yè)帶來稅收減負的大好機會。亟待通過此次稅改，自動清理建筑企業(yè)魚龍混雜的局面，規(guī)范建筑市場。5、企業(yè)財務應為營改增做出哪些準備（1）外部利益相關(guān)者的管理從即日起到2016年5月1日——政策公布后，企業(yè)應分析政策對于所有業(yè)務增值稅處理的影響，在IT系統(tǒng)或者手工流程中實現(xiàn)價稅分離，準確地進行會計核算。敏感事項的影響，企業(yè)需要確定定價策略并進一步分析營改增對企業(yè)的財務影響；重新審閱已簽訂的合同，明確增值稅是否轉(zhuǎn)嫁；更新合同模板以降低增值稅風險；將企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)和金稅系統(tǒng)實現(xiàn)對接，滿足系統(tǒng)或人工開票的要求，并進行增值稅一般納稅人登記并參加強制培訓以購買稅控設備；購買稅控設備，申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額并確定領(lǐng)購發(fā)票的數(shù)量；獲取客戶的增值稅一般納稅人登記信息（確保可以開具增值稅專用發(fā)票），并將企業(yè)的增值稅一般納稅人登記信息告知供應商。（2）內(nèi)部系統(tǒng)和流程管理從即日起到2016年6月25日——企業(yè)應建立并執(zhí)行增值稅發(fā)票管理及增值稅風險管理的內(nèi)部流程；對財務、運營、稅務、法務和信息系統(tǒng)（至少這幾個部門）的員工進行培訓；制定增值稅手冊，記錄已經(jīng)實施的增值稅處理方案及相關(guān)操作并做好實時更新的準備；通過系統(tǒng)實現(xiàn)申報或暫時通過手工方案進行納稅申報。（3）稅務合規(guī)管理2016年6月25日——近期，政府宣布將營改增全面實施后的第一個納稅申報期從6月（四）應對營改增還要做好的準備自5月1日起，建筑業(yè)納稅人將告別熟悉的營業(yè)稅，改為繳納陌生的增值稅。準備時間已不多，建筑企業(yè)財稅人員忙著參加政策培訓、辦理營改增納稅人登記信息確認、測算稅負變化……稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%，建筑企業(yè)應重點關(guān)注哪些問題？應該采取哪些措施，才能確保稅負不發(fā)生大的變化？面對稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應對？這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。建筑業(yè)納入增值稅范疇，對行業(yè)影響巨大。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計核算、購銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。建議企業(yè)在改造財務管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時，在進項稅額抵扣等五個方面做好準備。(1)進項稅額抵扣是關(guān)鍵（2）重新梳理選擇供應商（3）加強財務管理和內(nèi)控建設（4）關(guān)注視同銷售和混合銷售（5）重視掛靠經(jīng)營的涉稅風險1、詳細分析企業(yè)支出中的可抵扣項目，盡量做到應抵盡抵建筑企業(yè)應做好對供應商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應商，并在合同條款中明確定價方式（是否含稅）、發(fā)票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項；施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉(zhuǎn)售事項；住宿服務可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。2、注意清包工或為甲供工程提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法需要注意的是，簡易計稅方法不能抵扣進項稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計稅方法?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。3、注意老項目可適用簡易計稅方法過渡如果老項目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計稅方法；如果老項目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項目的具體情況核算后作出選擇。4、注意納稅地點的變化及預繳事項，按規(guī)定辦法操作營改增后，建筑企業(yè)（固定業(yè)戶）的納稅地點由勞務發(fā)生地變?yōu)闄C構(gòu)所在地?？缈h（市、區(qū)）提供建筑服務的企業(yè)，一方面應按規(guī)定計算銷項稅額、進項稅額、應納稅額、按簡易征收辦法計算的應納稅額等，按期向機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報，扣除在建筑服務發(fā)生地預繳的稅款后繳納增值稅；另一方面應嚴格按照36號文規(guī)定的預征方法和預征率，在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。5、在提供建筑業(yè)服務的同時銷售自產(chǎn)貨物的，應注意稅務處理方式已發(fā)生變化營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務的同時銷售自產(chǎn)貨物，應當分別核算建筑服務的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。營改增后，這一行為應按企業(yè)從事的主業(yè)進行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務的同時銷售自產(chǎn)貨物，取得的收入應一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務和貨物分別計算繳納。增值稅的征收原理與營業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風險，需要付出大量的努力。建筑企業(yè)在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規(guī)定，重點關(guān)注兩個問題，即視同銷售和混合銷售。增值稅暫行條例實施細則和36號文明確了視同銷售的11種情形，由于生產(chǎn)和經(jīng)營情況比較復雜，建筑企業(yè)在實務過程中可能發(fā)生上述11種情形，不要忘記申報納稅。同時，注意混合銷售內(nèi)涵的變化。自從我國引進增值稅以來，混合銷售業(yè)務的涉稅風險一直困擾著納稅人，其原因是當事人無法將稅法與業(yè)務流程結(jié)合起來。具體分析36號文第四十條對于混合銷售的規(guī)定，就可發(fā)現(xiàn)其發(fā)生了本質(zhì)變化，即在銷售行為中由貨物銷售與非應稅勞務的結(jié)合變化成貨物銷售與服務的結(jié)合，建議納稅人在實務過程中注意混合銷售業(yè)務處理的涉稅風險。增值稅稅制的違法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細研讀，做好相應稅收管理及風險控制。高度重視掛靠經(jīng)營的涉稅風險：受建設資質(zhì)等條件限制，建安企業(yè)掛靠經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍。被掛靠方建安企業(yè)提供建設資質(zhì)，按照建安收入固定比例收取管理費，并不參與掛靠方項目單位的經(jīng)營活動。如果掛靠方通過虛開發(fā)票的方式逃避納稅，稅務機關(guān)往往將違法責任歸屬于被掛靠方，責令其補繳稅款、滯納金，繳納罰款。營改增后，掛靠方會滋生虛開增值稅專用發(fā)票的需求，大大增加了被掛靠方的法律責任。留給納稅人的應對時間十分緊迫，企業(yè)應盡快了解政策，按增值稅制要求，加強稅收內(nèi)控制度建設，確保合規(guī)遵從；調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營模式，降低稅負；重新梳理供應商，首選具有一般納稅人資格的設備、大宗材料供應商；開展專項培訓，財務人員、業(yè)務人員及管理層都要認識到增值稅法規(guī)對企業(yè)管理的重要性，確保享受政策紅利。（五）虛開增值稅專用發(fā)票對企業(yè)的影響及應對增值稅在現(xiàn)有18個稅種中，唯一在刑法中規(guī)定的稅種虛開增值稅專用發(fā)票屬于《刑法》規(guī)定范圍之內(nèi)，且虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應當依法定罪處罰，同時單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法定罪處罰。其中“直接負責的主管人員和其他直接責任人員”：不僅僅只涉及到企業(yè)財務人員，還會涉及到企業(yè)法人代表、董事長、總經(jīng)理、項目負責人、相關(guān)部門負責人、采購人員、庫房人員等合同管理人員。法律依據(jù)：刑法第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;虛開發(fā)票罪】最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋1、建筑業(yè)營改增虛開發(fā)票現(xiàn)象（1）接受的發(fā)票：開票方納稅人與銷售貨物或提供增值稅應稅勞務、應稅服務納稅人不一致;（2）開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務不相符;（3）未向受票方納稅人銷售了貨物或提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;（4）資質(zhì)借用（5）掛靠業(yè)務中被掛靠方開具發(fā)票（6）掛靠方與被掛靠方間利潤結(jié)算（7）收管理費的掛靠2、應對措施（1）領(lǐng)導須知道增值稅“屬于斷頭稅”（2）加強培訓和宣傳，定期找一些增值稅發(fā)票判刑案例，如判刑對象為法人代表、董事長和非財務人員、金額較小量刑重、人數(shù)多及賣發(fā)票窩案。（3）建立和提前實施適應增值稅發(fā)票管理的《發(fā)票管理辦法》①采用最新內(nèi)部控制形式(風險點、流程圖、控制點等)②突出實務內(nèi)容(如：小規(guī)模納稅人代開發(fā)票有兩個特征，一是有代開字樣或代開發(fā)票章、二是稅率一欄為3%;發(fā)票不允許蓋兩次章等)③對發(fā)票管理進行考核管理（4）統(tǒng)一發(fā)票開具信息：如發(fā)票抬頭不能再為**項目部①開具的是普通發(fā)票：發(fā)票抬頭填寫公司名稱;②開具的是增值稅專用發(fā)票，統(tǒng)一以下增值稅專用發(fā)票資質(zhì)信息單位名稱(必須是公司營業(yè)執(zhí)照上的全稱);納稅人識別號(必須是公司《稅務登記證》的編號，一般為15位，請仔細核對后輸入);注冊地址(必須是公司營業(yè)執(zhí)照上的注冊地址);電話(請?zhí)峁┠芘c公司保持聯(lián)系的有效電話);開戶銀行(必須是公司銀行開戶許可證上的開戶銀行);銀行賬號(必須是公司開戶許可證上的銀行賬號)。（六）工程造價計價的影響及應對1、工程造價計價規(guī)則調(diào)整的必要性我國建筑業(yè)長期以來實行營業(yè)稅稅制，現(xiàn)行工程計價規(guī)則稅金的計算與營業(yè)稅稅制相適應。營業(yè)稅改增值稅后，工程計價規(guī)則稅金的計算應與增值稅稅制相適應。為保障建筑業(yè)“營改增”后工程造價計價工作順利、平穩(wěn)實施，有必要調(diào)整工程計價規(guī)則。（1）營業(yè)稅與增值稅計算應納稅額的方法不同營業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)，但計算應納稅額的方法不同。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，應納稅額=營業(yè)額(工程造價)×營業(yè)稅稅率。增值稅屬于價外稅，應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額。銷項稅額=銷售額(稅前造價)×增值稅稅率。（2）營業(yè)稅與增值稅計算應納稅金的基礎不同營業(yè)稅應納稅金的計算以營業(yè)額（工程造價）為基礎，現(xiàn)行計價規(guī)則的營業(yè)額包括增值稅進項稅額。增值稅稅制要求進項稅額不進成本，不是銷售額(稅前造價)的組成，銷項稅額計算基礎是不含進項稅額的“稅前造價”。而現(xiàn)行工程計價規(guī)則中“稅前造價”已包括增值稅進項稅額，不是計算銷項稅額的基礎?！督ㄖ惭b工程費用項目組成》(建標〔2013〕44號)主要調(diào)整內(nèi)容①明確建筑安裝工程稅前造價構(gòu)成各項費用均不包括進項稅額。②修改稅金的定義修正后的《建筑安裝工程費用項目組成》稅金是指按照國家稅法規(guī)定應計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。③明確城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加等稅費的計取。2、建筑工程基礎定額與預算建議和思考（1）建筑安裝工程稅前造價各項費用剔除進項稅額思路①稅前造價各項費用是否含進項稅額②含進項稅額的稅前造價各項費用含多少進項稅額：稅率和抵扣率（2）理論與實務管理差異①理論要求全額剔除，實務中是否全部能獲取進項稅額②實務中不能全額獲取進項稅額，成本加大（3）建筑企業(yè)做概算必須懂增值稅知識①增值稅基本知識②稅率和抵扣率：必須要整理資料（七）做好集團企業(yè)內(nèi)部準備工作的建議李克強總理在今年國務院政府工作報告中，鄭重承諾：5月1日全面推開營改增，確保所有行業(yè)稅負只減不增！隨后，財政部部長在答記者問中，再次強調(diào)營改增全面推開后，確保所有行業(yè)稅負只減不增，但同時也強調(diào)，全行業(yè)只減不增，不能保證每個企業(yè)稅負不增加。營改增，建筑企業(yè)一場輸不起的戰(zhàn)役！1、營改增為什么讓建筑企業(yè)納稅發(fā)生大變化為了適應此次稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚，“營改增”為什么會讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。據(jù)調(diào)查，問題的關(guān)鍵在于理論上可取得進項稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實際上這個數(shù)據(jù)是35%，加上理論上也無法取得進項稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進項稅發(fā)票的主要原因有以下10個方面：（1）“甲供材”現(xiàn)象比較普遍如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對方的錢當然應該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣。以某集團為例，2015年鋼材實際發(fā)生數(shù)61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于“甲供材”數(shù)額較大，實際可抵扣的進項稅只有3.47億元，占理論數(shù)的38.7%。即：所用鋼材的60%以上拿不到進項稅發(fā)票。（2）勞務用工無法取得進項稅發(fā)票人工費占合同造價20%~30%，該集團人工費支出占總收入比重達25.57%，某建筑公司包括各類保險在內(nèi)人工費支出占總收入比重超過30%。（3）外購商品混凝土的增值稅可抵扣率較低現(xiàn)為3%而不是理論上的17%，此項支出占可抵扣支出項目總額的比重也較大，對企業(yè)影響很明顯。仍以該集團為例，其外購商品混凝土支出占可抵扣支出項目總額高達23%，僅這一項就減少進項稅抵扣額25735.93萬元，占理論可抵扣進項稅額14.6%。（4）固定資產(chǎn)與設備租金無法取得進項稅發(fā)票按照規(guī)定，只有實行增值稅后新添置的機械設備方可對進項稅抵扣，而許多大企業(yè)動則上億，甚至十多億元資產(chǎn)（從事公路、鐵路、地鐵施工的尤其多），如果固定資產(chǎn)及租賃費用無法抵扣，這將是不小的負擔。該集團近三年新添3.38億元固定資產(chǎn)，今后短期內(nèi)不會大量添置設備，僅此一項即減少進項稅抵扣達6871.62萬元，占理論可抵扣的3.9%。（5）水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發(fā)票因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項發(fā)票。（6）籌資成本即從銀行貸款付息后，無法取得進項稅發(fā)票。特級企業(yè)一年所付貸款利息，少則幾百萬，多則上千萬元。（7）企業(yè)在項目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能得到進項稅發(fā)票。（8）地材及輔助材料一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開不出來。該集團2015年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應該可抵扣進項稅2.4億元，實際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。某公司2015年外購石材2152.24萬元，占企業(yè)總收入的12.45%，但石材的進貨渠道主要以私人開采為主，無增值稅發(fā)票。（9）三角債導致施工企業(yè)無法及時足額取得增值稅發(fā)票由于業(yè)主工程款支付嚴重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當然不可能開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務機關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。有的地方明文規(guī)定，對工程項目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式？能否也按5:2:2:1交納增值稅？這顯然不可能。工程款被拖幾年時間，但稅款已全額扣繳，時間差造成了施工企業(yè)稅負增加。（10）裝飾企業(yè)材料繁雜，供應商以個體戶為主，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票這些供應商主要提供由國稅代開點開具的“國家稅務局通用機打發(fā)票”，這類發(fā)票也不能抵扣進項稅額。當然，以上列舉的10個方面，有些是國家政策本身規(guī)定必須征稅的項目，作為征稅基數(shù)不可以抵扣，之所以反映出來是因為這些指標內(nèi)含也發(fā)生了變化。增值稅，顧名思義是對增加值所征的稅。增加值是指企業(yè)生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的新增價值和固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值。按國家統(tǒng)計局有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)增加值是按收入法計算，包括勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金以及營業(yè)盈余六個部分之和。其中，變動大、影響大的是勞動者報酬部分。根據(jù)規(guī)定，凡在本年成本費用中列支的工資（薪金）所得、職工福利費、社會保險費、公益金以及其他各種費用中含有和列支的個人報酬部分，都作為勞動者報酬統(tǒng)計。這樣計算下來，建筑業(yè)人工費占總產(chǎn)值的比重從過去實行百元產(chǎn)值工資含量時的17%，一路上升到20%-30%，越是大型的、管理規(guī)范的企業(yè)，人工費用占比就越高。通常測算，建筑業(yè)增加值占建筑業(yè)總產(chǎn)值比重是按20%左右。根據(jù)國家統(tǒng)計年鑒公布2005-2010年建筑業(yè)增加值、建筑業(yè)總產(chǎn)值數(shù)據(jù)計算，其比重分別為：19.97%、19.53%、19.48%、20.13%、20.33%和19.77%。這是理論上的，現(xiàn)在確定建筑業(yè)增值稅率11%，如果是依據(jù)多年增加值的理論數(shù)據(jù)，或者據(jù)此測算銷項稅減進項稅來比較實行“營改增”政策前后企業(yè)稅負的增減，那必然帶來理論與實際的嚴重脫節(jié)。首先，隨著人工費上漲和社會保障制度逐步完善，勞動者報酬在工程成本中占比一路上漲，僅這一塊，已遠遠突破20%這個理論測算線，加上規(guī)定必須填報的另外五部分內(nèi)容，實際增加值占總產(chǎn)值比重一般都在30%以上，按11%征稅，明顯偏高。其次，由于總分包體系的存在和市場客觀存在的大量掛靠現(xiàn)象，造成建筑業(yè)產(chǎn)值重復上報，總產(chǎn)值數(shù)字的水分不可小視。所以，確定增值稅稅率要理論與實測相結(jié)合才能更貼近實際。目前，建筑業(yè)的“營改增”5月1日進入試點階段，可能還會發(fā)現(xiàn)許多意想不到的問題。企業(yè)要針對不能取得進項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上想辦法，增強“堵漏”意識，以盡量減少損失。2、全面學習營改增文件掌握一手資料市場競爭就是速度競爭，應變能力的競爭，就是快魚吃慢魚的生存法則！面對建筑業(yè)2016年頭等大事——營改增，目前應全面掌握相關(guān)信息，早做準備，才能搶占先機，從容應對！建筑企業(yè)要有計劃地組織內(nèi)部稅務、財會、經(jīng)營、合同、材料等業(yè)務管理人員，認真學習《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》等法律法規(guī)。目前，應重點學習《營業(yè)稅改征增值稅試點實