會計學原理(第四版)第三章復式記賬的運用

第三章復式記賬的運用復式記賬的運用第一節(jié)復式記賬運用概述第二節(jié)供應過程的核算

第三節(jié)生產過程的核算第四節(jié)生產過程的核算第五節(jié)財務成果的核算第六節(jié)其他經濟業(yè)務的核算第一節(jié)復式記賬運用概述

由于工業(yè)企業(yè)的生產經營活動比較復雜，經濟活動比較頻繁，其會計業(yè)務具有代表性。供應過程生產過程銷售過程貨幣資金儲備資金生產資金成品資金貨幣資金材料采購生產加工產品銷售復式記賬的運用一、供應過程核算的主要內容

供應過程的主要任務是通過材料采購，形成生產儲備，以保證企業(yè)生產經營的正常進行。供應過程包括材料采購，驗收入庫，直至投入生產為止的全過程。供應過程的過程材料驗收入庫材料采購材料投入生產第二節(jié)供應過程的核算復式記賬的運用二、增值稅的簡單概述

增值稅是以商品生產流通和勞務服務在各個流轉環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種稅。第二節(jié)供應過程的核算銷售或進口的貨物提供應稅的加工、修理、修配勞務（一）征稅范圍復式記賬的運用二、增值稅的簡單概述

是指在境內銷售或進口貨物、提供應稅勞務的單位和個人。第二節(jié)供應過程的核算（二）納稅義務人納稅義務人一般納稅人小規(guī)模納稅人復式記賬的運用二、增值稅的簡單概述第二節(jié)供應過程的核算（三）稅率⑴基本稅率17%，適用于一般納稅人。⑵低稅率13%，適用于銷售、進口特殊產品（是指人民生活必需品和農業(yè)生產資料）的一般納稅人，納稅方法也采用發(fā)票抵扣法。⑶低稅率6%或4%，適用于小規(guī)模納稅人。⑷零稅率，適用于出口貨物，但國務院另有規(guī)定的除外。應納稅額＝當期銷項稅額—當期進項稅額銷項稅額＝銷售額×稅率應納稅額＝銷售額×稅率復式記賬的運用三、供應過程核算的賬戶設置第二節(jié)供應過程的核算（一）“在途物資”賬戶

“在途物資”賬戶是一個資產類賬戶，用來核算企業(yè)采用實際成本（或進行）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。復式記賬的運用借在途物資貸①材料買價②材料采購費用

轉入“原材料”等賬戶的材料實際采購成本余額：在途材料、商品等物

資的采購成本三、供應過程核算的賬戶設置第二節(jié)供應過程的核算（二）“應交稅費——應交增值稅”賬戶

“應交稅費——應交增值稅”賬戶是一個負債類賬戶，用于對企業(yè)增值稅的核算。復式記賬的運用借

應交稅費——應交增值稅貸①增值稅的進項稅②實際交納的增值稅稅金增值稅的銷項稅余額：應交而尚未交納的增值稅三、供應過程核算的賬戶設置第二節(jié)供應過程的核算（三）“原材料”賬戶

“原材料”賬戶是一個資產類賬戶。復式記賬的運用借原材料貸入庫材料的實際成本

發(fā)出材料的實際成本余額：庫存材料的實際成本三、供應過程核算的賬戶設置第二節(jié)供應過程的核算（四）“應付賬款”賬戶

“應付賬款”賬戶是一個負債類賬戶，借方登記已償還的款項，貸方登記采購材料但沒有及時承付的款項。復式記賬的運用借應付賬款貸已償還的款項應付未付的款項余額：尚未償還的債款四、供應過程主要經濟業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程的核算（一）材料采購的核算

材料采購核算包括支付價款、增值稅以及材料入庫的核算。復式記賬的運用四、供應過程主要經濟業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程的核算（一）材料采購的核算復式記賬的運用假定東方工廠201×年12月份有如下經濟業(yè)務：例⑴：12月1日，向昆山工廠購入甲材料4000千克，每千克78元，共計買價312000元，運雜費8000元，支付增值稅53040元。價款、運雜費與稅金以銀行存款支付。會計分錄借：在途物資——甲材料320000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)53040

貸：銀行存款373040四、供應過程主要經濟業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程的核算（一）材料采購的核算復式記賬的運用假定東方工廠201×年12月份有如下經濟業(yè)務：例⑵：12月3日，上項材料點驗無誤，質量合格，驗收入庫。會計分錄借：原材料——甲材料320000

貸：在途物資——甲材料320000四、供應過程主要經濟業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程的核算（一）材料采購的核算復式記賬的運用假定東方工廠201×年12月份有如下經濟業(yè)務：例⑶：12月5日，向紅旗工廠購入乙材料1000千克，每千克49元，共計買價49000元，運雜費1000元，應付增值稅8330元，價款、稅金與運雜費尚未支付。會計分錄借：在途物資——乙材料50000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8330

貸：應付賬款——紅旗工廠58330四、供應過程主要經濟業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程的核算（一）材料采購的核算復式記賬的運用假定東方工廠201×年12月份有如下經濟業(yè)務：例⑷：12月6日，上項乙材料驗收入庫。會計分錄借：原材料——乙材料50000貸：在途物資——乙材料50000四、供應過程主要經濟業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程的核算（一）材料采購的核算復式記賬的運用假定東方工廠201×年12月份有如下經濟業(yè)務：例⑸：12月10日，以銀行存款償還前欠紅旗工廠價款、稅金和代墊運雜費58330元。會計分錄借：應付賬款——紅旗工廠58330

貸：銀行存款58330四、供應過程主要經濟業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程的核算（一）材料采購的核算復式記賬的運用假定東方工廠201×年12月份有如下經濟業(yè)務：例⑹：12月25日，向新華公司購入下列材料：甲材料1000千克，每千克79元，共計買價79000元；乙材料400千克，每千克49元，共計買價19600元。兩種材料的運雜費共計1400元。應付增值稅16762元。價款、運雜費及稅金全部以銀行存款支付。四、供應過程主要經濟業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程的核算（一）材料采購的核算復式記賬的運用①計算分配率

四、供應過程主要經濟業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程的核算（一）材料采購的核算復式記賬的運用②計算運雜費

甲材料應負擔的運雜費：1000千克×1元/千克＝1000元

乙材料應負擔的運雜費：

400千克×1元/千克＝400元

根據分配結果得：

甲材料采購成本：79000＋1000＝80000元

乙材料采購成本：19600＋400＝20000元四、供應過程主要經濟業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程的核算（一）材料采購的核算復式記賬的運用會計分錄借：在途物資——甲材料80000

——乙材料20000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)16762

貸：銀行存款116762四、供應過程主要經濟業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程的核算（一）材料采購的核算復式記賬的運用假定東方工廠201×年12月份有如下經濟業(yè)務：例⑺：12月28日，上項材料點驗無誤，質量合格，驗收入庫。會計分錄借：原材料——甲材料80000

——乙材料20000

貸：在途物資——甲材料80000

——乙材料20000四、供應過程主要經濟業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程的核算（二）材料發(fā)出和結存的核算1.實地盤存制期末庫存

期末庫存材料成本

材料數量本期耗用

期初庫存

本期購進

單位

期末庫存材料成本

材料成本

材料數量

成本

材料成本＝＝×—＋×單位成本復式記賬的運用四、供應過程主要經濟業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程的核算（二）材料發(fā)出和結存的核算1.永續(xù)盤存制

按材料品種、規(guī)格分別設置明細分類賬戶，在明細分類賬戶中逐日或逐筆登記材料收入、發(fā)出數量，并隨時計算其結存數量的一種方法。復式記賬的運用4.供應過程主要經濟業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程的核算（二）材料發(fā)出和結存的核算1.實地盤存制和永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點

優(yōu)點：材料明細分類賬戶可按材料大類設置，不必按材料的品種、規(guī)格設置，因此大大簡化了材料的明細分類核算工作。平時發(fā)出材料時不作記錄，簡化了領料手續(xù)和核算工作。復式記賬的運用4.供應過程主要經濟業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程的核算（二）材料發(fā)出和結存的核算實地盤存制和永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點

缺點：由于沒有材料發(fā)出記錄，原材料賬戶不能及時反映材料的收、發(fā)、存情況；以存計耗，倒算本期耗用成本，把供應過程中的損耗、差錯等全部計入耗用成本，削弱了對庫存材料的控制和監(jiān)督。正是因為實地盤存制不利于對庫存材料的控制和監(jiān)督，所以只能適用于某些待定的材料物資的核算。復式記賬的運用一、生產過程核算的主要內容第三節(jié)生產過程的核算費用生產成本銷售費用管理費用財務費用直接材料直接人工制造費用期間費用復式記賬的運用二、生產過程核算的賬戶設置第三節(jié)生產過程的核算（一）“生產成本”賬戶

“生產成本”賬戶核算企業(yè)在進行產品生產過程中所發(fā)生的全部費用。復式記賬的運用借生產成本貸產品費用的發(fā)生數包括：直接材料費直接人工費制造費用分配轉入已完工并驗收入庫的產品成本余額：尚未完工的各項產品

的成本二、生產過程核算的賬戶設置第三節(jié)生產過程的核算（二）“制造費用”賬戶

“制造費用”賬戶用來核算企業(yè)各生產車間等生產單位為管理本部門生產而發(fā)生的各項間接費用。復式記賬的運用借制造費用貸生產過程中發(fā)生的各項費用包括：①車間管理人員工資及福利費

②車間固定資產折舊費③車間物料消耗④車間辦公費、修理費等⑤其他轉入“生產成本”的費用二、生產過程核算的賬戶設置第三節(jié)生產過程的核算（三）“庫存商品”賬戶

“庫存商品”賬戶是一個資產類賬戶，用來核算生產完工，并已驗收入庫可供銷售的產品，即產成品的收、發(fā)、存情況。

在庫存商品賬戶下，還應按品種設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。復式記賬的運用借庫存商品貸完工入庫的產成品的生產成本已銷售產品轉出的生產成本余額：庫存產品的生產成二、生產過程核算的賬戶設置第三節(jié)生產過程的核算（四）“管理費用”賬戶

“管理費用”賬戶是一個損益類賬戶，用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用。復式記賬的運用借管理費用貸企業(yè)發(fā)生的各項管理費用期末轉入“本年利潤”賬戶的金額二、生產過程核算的賬戶設置第三節(jié)生產過程的核算（五）“財務費用”賬戶

“財務費用”賬戶是一個損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用。復式記賬的運用借財務費用貸企業(yè)發(fā)生的各項財務費用期末轉入“本年利潤”賬戶的金額三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（一）材料耗用的核算

在生產過程中所需用的材料，應通過填制領料單向材料倉庫領取。倉庫根據領料單發(fā)出材料后，應將領料單按領用材料的用途和種類進行匯總，編制“材料耗用匯總表”，作為編制材料發(fā)出記賬憑證的依據。復式記賬的運用三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（一）材料耗用的核算例(8)：假定前述東方廠201×年12月“材料耗用匯總表”如表3.6所示。復式記賬的運用三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（一）材料耗用的核算復式記賬的運用會計分錄借：生產成本——A產品80000

——B產品273000制造費用6000管理費用1000貸：原材料——甲材料428000

——乙材料21000

——丙材料11000三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（二）工資及計提職工福利費的核算

工資是支付給勞動者的勞動報酬。凡屬于生產車間直接從事產品生產的人員的工資及計提的福利費企業(yè)各生產車間等生產單位為組織和管理生產而發(fā)生的管理人員工資和提取的福利廠部管理人員工資和提取的福利費“生產成本”賬戶“制造費用”賬戶“應付職工薪酬”賬戶復式記賬的運用三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（二）工資及計提職工福利費的核算1.“應付職工薪酬——工資”賬戶該賬戶是一個負債類賬戶。復式記賬的運用借應付職工薪酬——工資貸實際支付給職工的工資應付給職工的工資余額：尚未支付給職工的工資三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（二）工資及計提職工福利費的核算2.“應付職工薪酬——職工福利”賬戶該賬戶是一個負債類賬戶復式記賬的運用借應付職工薪酬——職工福利貸福利費的使用和支付數額福利費的計提數余額：福利費的結余數三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（二）工資及計提職工福利費的核算復式記賬的運用例(9)：從銀行提取現(xiàn)金124000元，以備發(fā)放職工工資。會計分錄借：庫存現(xiàn)金124000

貸：銀行存款124000三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（二）工資及計提職工福利費的核算復式記賬的運用例(10)：以現(xiàn)金發(fā)放本月份職工工資124000元。會計分錄借：應付職工薪酬——工資124000

貸：庫存現(xiàn)金124000三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（二）工資及計提職工福利費的核算復式記賬的運用例(11)：根據工時和考勤記錄計算的本月職工工資如下：

制造A產品的生產工人工資80000元

制造B產品的生產工人工資20000元

生產車間管理人員工資8400元

行政部門管理人員工資15600元

合

計124000元三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（二）工資及計提職工福利費的核算復式記賬的運用會計分錄借：生產成本——A產品80000

——B產品20000

制造費用8400

管理費用15600

貸：應付職工薪酬——工資124000三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（二）工資及計提職工福利費的核算復式記賬的運用例(12)：按工資總額的14%提取職工福利費。按制造A產品的生產工人工資計提的福利費＝80000×14%＝11200元

按制造B產品的生產工人工資計提的福利費＝20000×14%＝2800元

按生產車間管理人員工資計提的福利費＝8400×14%＝1176元

按行政部門管理人員工資計提的福利費＝15600×14%＝2184元計算結果三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（二）工資及計提職工福利費的核算復式記賬的運用會計分錄借：生產成本——A產品11200

——B產品2800制造費用1176管理費用2184貸：應付職工薪酬——職工福利17360三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算

制造費用是指企業(yè)各生產車間等生產單位為組織和管理生產而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、租賃費、保險費等。復式記賬的運用三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算復式記賬的運用例(13)：以現(xiàn)金80元購買辦公用品，其中有25元辦公用品交給行政管理部門使用，其余55元辦公用品交由綜合生產車間使用。會計分錄借：制造費用55

管理費用25

貸：庫存現(xiàn)金801.本期已付的費用三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算復式記賬的運用例(14)：以銀行存款支付本月水電費200元，其中屬于行政管理部門使用的水電費20元，屬于綜合生產車間使用的水電費180元。會計分錄借：制造費用180

管理費用20

貸：銀行存款2001.本期已付的費用三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算復式記賬的運用2.跨期攤配的費用預付費用跨期攤配費用的類型應計費用三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算復式記賬的運用2.跨期攤配的費用預付費用是指本期或前期已經支付而應由后續(xù)會計期間負擔的費用。如預付保險金、預付租金、預付書刊雜志訂閱費用等。這些預付費用發(fā)生后，不是一次全部計入當期成本或費用，而是按照費用的受益期攤入各會計期間的成本或費用中。三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算復式記賬的運用2.跨期攤配的費用預付費用在支付時應先通過“其他應收款”賬戶核算。借其他應收款貸發(fā)生的其他各種應收、暫付款項已收回或轉銷的款項余額：企業(yè)尚未收回的其

他應收款項三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算復式記賬的運用2.跨期攤配的費用例(15)：以銀行存款支付下一年度財產保險費用2400元，其中支付行政管理部門和綜合生產車間的財產保險費用各為1200元。會計分錄借：其他應收款——預付財產保險費2400

貸：銀行存款2400三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算復式記賬的運用2.跨期攤配的費用第二年1～12月，每月都要進行分攤。會計分錄借：制造費用100

管理費用100

貸：其他應收款——預付財產保險費200三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算復式記賬的運用2.跨期攤配的費用應計費用是指本期已經耗用，應由本期負擔，但本期未予以支付的費用。概括地說，應計費用是指預先分月計入成本或期間費用，但由以后月份支付的費用。三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算復式記賬的運用2.跨期攤配的費用應計費用的預提和支付是通過“其他應付款”賬戶進行核算的。借其他應付款貸支付的其他各種應付、暫收款項發(fā)生的其他各項應付、暫收款項余額：應付而未付的其他應付款項三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算復式記賬的運用2.跨期攤配的費用例(16)：從201×年12月1日起，以經營租賃方式租入管理用辦公設備一批，每月租金150元，租期三個月，租期結束時支付。20×8年2月28日，公司以銀行存款支付應付租金。三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算復式記賬的運用2.跨期攤配的費用會計分錄(1)12月31日計提應付經營租入固定資產租金借：管理費用150

貸：其他應付款——應付設備租金150(2)1月底計提應付經營租入固定資產租金會計處理同上(3)2月28日以銀行存款支付應付租金時借：管理費用150其他應付款——應付設備租金300

貸：銀行存款450三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算復式記賬的運用固定資產折舊是指固定資產在使用過程中，隨著磨損而轉移到產品價值中去的那部分價值。

3.固定資產折舊費三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算復式記賬的運用固定資產折舊一般是根據企業(yè)固定資產原值和核定的折舊率按月計提的。為了反映和監(jiān)督固定資產的增減變動及累計折舊額，應設置“累計折舊”總分類賬戶對其進行核算。

3.固定資產折舊費借其他應付款貸固定資產折舊的減少數固定資產折舊的增加數(折舊提取數)余額：現(xiàn)有固定資產已提折舊數三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算復式記賬的運用例(17)：按照規(guī)定提取本月份固定資產折舊共計4800元。其中，生產車間用設備提取的折舊為3600元，行政管理部門用設備提取的折舊為1200元。

3.固定資產折舊費會計分錄借：制造費用3600

管理費用1200

貸：累計折舊4800三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算復式記賬的運用將(8)至(17)中的有關12月份發(fā)生的制造費用記入“制造費用”總分類賬戶，如表3.7所示。201×年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日號數略略1車間耗用材料6000.00借6000.004車間管理人員工資8400.00借14400.005計提福利費1176.00借15576.006購辦公用品55.00借15631.007付水電費180.00借15811.0010計提折舊費3600.00借19411.00摘要借方貸方借或貸余額賬戶名稱：制造費用制造費用總分類核算賬戶名稱：制造費用三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算復式記賬的運用摘要借方貸方借或貸余額賬戶名稱：制造費用計算結果三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算復式記賬的運用摘要借方貸方借或貸余額賬戶名稱：制造費用

A產品應負擔的制造費用

＝A產品生產工人工資總額×分配率

＝80000×0.19411

＝15528.80(元)B產品應負擔的制造費用

＝B產品生產工人工資總額×分配率

＝20000×0.19411

＝3882.20(元)計算結果三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（三）制造費用的核算復式記賬的運用摘要借方貸方借或貸余額賬戶名稱：制造費用例(18)：根據表3.8的分配結果，將制造費用從“制造費用”賬戶轉至“生產成本”賬戶。會計分錄借：生產成本——A產品15528.80

——B產品3882.20

貸：制造費用19411.00三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（四）結轉完工產品生產成本復式記賬的運用

材料經過生產加工成為了可供銷售的產成品，而處在生產過程尚未制造完成的產品，稱為在產品。

每月月末，應計算本月完工產品的生產成本，并將其從“生產成本”賬戶轉入“庫存商品”賬戶，以反映本期驗收入庫的產成品成本。月初在產品成本＋本月發(fā)生生產成本＝本月完工產品總成本＋月末在產品成本本月完工產品總成本＝月初在產品成本＋本月發(fā)生生產成本－月末在產品成本三、生產過程主要經濟業(yè)務的核算第三節(jié)生產過程的核算（四）結轉完工產品生產成本復式記賬的運用計算產品生產成本是把生產過程中發(fā)生的全部生產成本，按一定的對象進行歸集，然后在完工產品和在產品之間進行分攤，以計算出完工產品的總成本和單位成本。在公式中，月初在產品成本和本月生產成本可從生產成本明細分類賬戶的核算資料中取得；本月完工產品成本和月末在產品成本需要通過計算取得。簡單的方法是先計算月末在產品成本，然后從全部生產成本中減去月末在產品成本，可求得完工產品總成本。一、銷售過程核算的主要內容第四節(jié)銷售過程的核算工業(yè)企業(yè)銷售過程會計核算的主要內容確認和反映銷售收入計算和交納增值稅及消費稅計算并結轉銷售成本核算歸集銷售費用復式記賬的運用二、銷售過程核算的賬戶設置第四節(jié)銷售過程的核算銷售過程核算的賬戶設置主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加應交稅費銷售費用應收賬款復式記賬的運用二、銷售過程核算的賬戶設置第四節(jié)銷售過程的核算復式記賬的運用（一）“主營業(yè)務收入”賬戶“主營業(yè)務收入”賬戶是一個損益類賬戶，用來核算銷售產品而發(fā)生的銷售收入。借主營業(yè)務收入貸期末轉入“本年利潤”賬戶數額本期實現(xiàn)的銷售收入二、銷售過程核算的賬戶設置第四節(jié)銷售過程的核算復式記賬的運用（二）“主營業(yè)務成本”賬戶

“主營業(yè)務成本”賬戶是一個損益類賬戶，用來核算銷售產品發(fā)生的銷售成本。借主營業(yè)務成本貸本期已銷售產品的生產成本期末轉入“本年利潤”賬戶數額二、銷售過程核算的賬戶設置第四節(jié)銷售過程的核算復式記賬的運用（三）“應交稅費”賬戶

“應交稅費”賬戶是用來核算企業(yè)應向稅務部門交納的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、所得稅等。借應交稅費貸實際交納的各種稅金應交納的各種稅金余額：未交納的稅金二、銷售過程核算的賬戶設置第四節(jié)銷售過程的核算復式記賬的運用（四）“營業(yè)稅金及附加”賬戶

“營業(yè)稅金及附加”賬戶是一個損益類賬戶，用來核算企業(yè)因經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。借營業(yè)稅金及附加貸本期應經營活動發(fā)生的各種稅金及附加期末轉入“本年利潤”賬戶數額二、銷售過程核算的賬戶設置第四節(jié)銷售過程的核算復式記賬的運用（五）“銷售費用”賬戶

“銷售費用”賬戶是一個損益類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。借銷售費用貸發(fā)生的各種銷售費用期末轉入“本年利潤”賬戶數額二、銷售過程核算的賬戶設置第四節(jié)銷售過程的核算復式記賬的運用（六）“應收賬款”賬戶

“應收賬款”賬戶是一個資產類賬戶，用來核算企業(yè)在正常經營活動中，由于賒銷商品、產品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括代墊的運雜費。借應收賬款貸發(fā)生的應收賬款實際收回的應收賬款余額：尚未收回的應收賬款三、銷售過程主要經濟業(yè)務的核算第四節(jié)銷售過程的核算復式記賬的運用假定東方廠201×年12月份有如下經濟業(yè)務：會計分錄借：銀行存款526500貸：主營業(yè)務收入——A產品450000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)76500例(20)：12月8日，售給大華廠A產品300噸，每噸售價1500元，增值稅率為17%，收到對方的轉賬支票一張，共計526500元，已存入銀行。三、銷售過程主要經濟業(yè)務的核算第四節(jié)銷售過程的核算復式記賬的運用會計分錄借：銷售費用4500

貸：銀行存款4500例(21)：12月9日，以銀行存款支付廣告費4500元。三、銷售過程主要經濟業(yè)務的核算第四節(jié)銷售過程的核算復式記賬的運用會計分錄①借：應收賬款——華聯(lián)公司468000

貸：主營業(yè)務收入——B產品400000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68000②借：營業(yè)稅金及附加40000

貸：應交稅費——應交消費稅40000例(22)：12月15日，向華聯(lián)公司出售B產品400噸，每噸售價1000元，價款400000元和應收增值稅68000元尚未收到。此外，B產品還屬于應交消費稅的產品，其消費稅率為10%。三、銷售過程主要經濟業(yè)務的核算第四節(jié)銷售過程的核算復式記賬的運用會計分錄借：銷售費用500

貸：銀行存款500例(23)：12月20日，以銀行存款支付產品銷售展覽費用500元。三、銷售過程主要經濟業(yè)務的核算第四節(jié)銷售過程的核算復式記賬的運用會計分錄借：銀行存款468000

貸：應收賬款——華聯(lián)公司468000例(24)：12月22日，收到華聯(lián)公司還來前欠貨款468000元，當即存入銀行。三、銷售過程主要經濟業(yè)務的核算第四節(jié)銷售過程的核算復式記賬的運用會計分錄借：應交稅費——應交增值稅66368

——應交消費稅40000

貸：銀行存款106368例(25)：12月30日，以銀行存款交納增值稅66368元。交納消費稅40000元，共計106368元。三、銷售過程主要經濟業(yè)務的核算第四節(jié)銷售過程的核算復式記賬的運用會計分錄借：主營業(yè)務成本——A產品307500

——B產品240000

貸：庫存商品——A產品307500

——B產品240000例(26)：12月31日，結轉本月售出產品的生產成本，共計547500元。其中，A產品售出300噸，每噸生產成本1025元，計307500元；B產品400噸，每噸生產成本600元，計240000元。一、財務成果核算的主要內容第五節(jié)財務成果的核算

企業(yè)在一定時間內全部經營活動在財務上所取得的成果，即全部收入減去全部支出后的凈額，其表現(xiàn)為利潤或虧損。復式記賬的運用營業(yè)收入＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務成本＋其他業(yè)務成本營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本＋營業(yè)稅金及附加－銷

售費用－管理費用－財務費用－資產減值損

失＋公允價值變動收益＋投資收益利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額－所得稅一、財務成果核算的主要內容第五節(jié)財務成果的核算凈利潤的分配順序（1）彌補以前年度虧損（2）提取公積金和公益金（3）向投資者分配利潤復式記賬的運用二、財務成果核算的賬戶設置第五節(jié)財務成果的核算財務成果核算的賬戶設置本年利潤利潤分配盈余公積應付股利所得稅費用營業(yè)外收入營業(yè)外收入復式記賬的運用二、財務成果核算的賬戶設置第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（一）“本年利潤”賬戶“本年利潤”賬戶是一個所有者權益類賬戶，同時也是財務成果計算賬戶，用來匯總企業(yè)本期的財務成果。借本年利潤貸本期各項費用、支出賬戶轉入數包括：①主營業(yè)務成本②營業(yè)稅金及附加③其他業(yè)務成本④銷售費用⑤管理費用⑥財務費用⑦營業(yè)外支出⑧所得稅費用本期各項收入、收益賬戶轉入數包括：①主營業(yè)務收入②其他業(yè)務收入③投資收益④營業(yè)外收入余額：本期發(fā)生的虧損數余額：本期實現(xiàn)的利潤數二、財務成果核算的賬戶設置第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（二）“利潤分配”賬戶“利潤分配”賬戶是一個所有者權益類賬戶，用來分配企業(yè)的財務成果，反映企業(yè)利潤分配的各項具體數額和分配后的結存數額。借利潤分配貸①年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年實現(xiàn)的凈虧損

②本期實際分配的利潤數

包括：①提取盈余公積②分配給投資者利潤數年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年實現(xiàn)的凈利潤余額：①平時：為已分配的利潤數②年末：為未彌補虧損余額：年末未分配利潤二、財務成果核算的賬戶設置第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（二）“利潤分配”賬戶將凈利潤轉入“利潤分配”賬戶時借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤虧損作相反的會計分錄二、財務成果核算的賬戶設置第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（二）“利潤分配”賬戶核算企業(yè)用盈余公積彌補虧損時借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧二、財務成果核算的賬戶設置第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（二）“利潤分配”賬戶核算企業(yè)提取盈余公積時借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積二、財務成果核算的賬戶設置第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（二）“利潤分配”賬戶核算按規(guī)定支付給投資人利潤時借：利潤分配——應付利潤

貸：應付股利二、財務成果核算的賬戶設置第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（二）“利潤分配”賬戶結轉利潤分配數額時借：利潤分配——提取法定盈余公積——應付利潤

貸：利潤分配——未分配利潤二、財務成果核算的賬戶設置第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（三）“盈余公積”賬戶

“盈余公積”賬戶是一個所有者權益類賬戶，用來核算公積金的提取及使用情況。借利潤分配貸使用數從稅后利潤中提取的盈余公積數余額：盈余公積結余數二、財務成果核算的賬戶設置第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（四）“應付股利”賬戶

“應付股利”賬戶是一個負債類賬戶，用來核算企業(yè)對投資者的利潤分配情況和實際支付情況。借應付股利

貸實際支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤數應付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤數余額：應付未付的現(xiàn)金股

利或利潤二、財務成果核算的賬戶設置第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（五）“所得稅費用”賬戶

“所得稅費用”賬戶是一個損益類賬戶，用來反映企業(yè)的所得稅支出。借應付股利

貸計算的應交所得稅數額年末轉入“本年利潤”賬戶的數額二、財務成果核算的賬戶設置第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（六）“營業(yè)外收入”賬戶

“營業(yè)外收入”賬戶是一個損益類賬戶，用來反映與企業(yè)生產經營活動無直接關系的各項收入，包括處理非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得等。二、財務成果核算的賬戶設置第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（六）“營業(yè)外收入”賬戶借營業(yè)外收入貸期末轉入“本年利潤”賬戶數額核算發(fā)生的各項營業(yè)外收入包括：①非流動資產利得②非貨幣性資產交換利得③債務重組利得④罰沒利得⑤政府補助利得⑥盤盈利得⑦捐贈利得等

二、財務成果核算的賬戶設置第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（七）“營業(yè)外支出”賬戶

“營業(yè)外支出”賬戶是一個損益類賬戶，用來反映與企業(yè)生產經營無直接關系的各項支出，包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。二、財務成果核算的賬戶設置第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（六）“營業(yè)外收入”賬戶借營業(yè)外支出貸核算發(fā)生的各項營業(yè)外支出包括：①非流動資產損失②非貨幣性資產交換損失③債務重組損失④盤虧損失⑤公益性捐贈支出⑥非常損失等期末轉入“本年利潤”賬戶余額

三、財務成果主要經濟業(yè)務的核算第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（一）營業(yè)外收支的核算例(27)：12月14日，因客戶違反合同，東方廠通過索賠，取得了23000元的賠償費，銀行已入賬。會計分錄借：銀行存款23000

貸：營業(yè)外收入23000三、財務成果主要經濟業(yè)務的核算第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（一）營業(yè)外收支的核算例(28)：12月25日，東方廠以銀行存款捐贈希望工程1000元。會計分錄借：營業(yè)外支出1000貸：銀行存款1000三、財務成果主要經濟業(yè)務的核算第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（二）財務成果實現(xiàn)的核算例如：東方廠201×年12月末損益類賬戶余額如下：

主營業(yè)務收入850000元(貸方)

主營業(yè)務成本547500元(借方)營業(yè)稅金及附加40000元(借方)銷售費用5000元(借方)

管理費用20179元(借方)

營業(yè)外收入23000元(貸方)

營業(yè)外支出1000元(借方)三、財務成果主要經濟業(yè)務的核算第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（二）財務成果實現(xiàn)的核算例(29)：12月31日，將上述損益類賬戶中的收入類賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶。會計分錄借：主營業(yè)務收入850000

營業(yè)外收入23000貸：本年利潤873000三、財務成果主要經濟業(yè)務的核算第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（二）財務成果實現(xiàn)的核算例(30)：12月31日，將上述損益類賬戶中的支出類賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶。會計分錄借：本年利潤613679

貸：主營業(yè)務成本547500

營業(yè)稅金及附加40000

銷售費用5000管理費用20179

營業(yè)外支出1000三、財務成果主要經濟業(yè)務的核算第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（二）財務成果實現(xiàn)的核算由上述例(29)與例(30)的核算可知，該企業(yè)12月份實現(xiàn)的利潤總額為：873000－613679＝259321(元)三、財務成果主要經濟業(yè)務的核算第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（二）財務成果實現(xiàn)的核算例(31)：假設東方廠所得稅稅率為25%，計算該企業(yè)12月份應交所得稅。

該企業(yè)12月份應交所得稅計算如下：259321.00×25%＝64830.25(元)會計分錄借：所得稅費用64830.25貸：應交稅費——應交所得稅64830.25三、財務成果主要經濟業(yè)務的核算第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（二）財務成果實現(xiàn)的核算例(32)：12月31日，將“所得稅費用”賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶。會計分錄借：本年利潤64830.25貸：所得稅費用64830.25三、財務成果主要經濟業(yè)務的核算第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（二）財務成果實現(xiàn)的核算所得稅結轉后，便可得出東方廠201×年12月份的凈利潤為194490.75元(＝259321.00－64830.25)。三、財務成果主要經濟業(yè)務的核算第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（三）財務成果分配的核算假定東方廠以前年度無虧損，也無未分配利潤，12月份的凈利潤為全年利潤。例(33)：年終結轉“本年利潤”賬戶。會計分錄借：本年利潤194490.75貸：利潤分配——未分配利潤194490.75三、財務成果主要經濟業(yè)務的核算第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（三）財務成果分配的核算例(34)：東方廠按國家有關規(guī)定提取公積金，其中法定盈余公積金按凈利潤的10%提取。會計分錄借：利潤分配——提取法定盈余公積19449.08

貸：盈余公積——法定盈余公積19449.08三、財務成果主要經濟業(yè)務的核算第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（三）財務成果分配的核算例(35)：東方廠根據董事會決定，用100000元向投資人分配利潤。會計分錄借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤100000

貸：應付股利100000三、財務成果主要經濟業(yè)務的核算第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（三）財務成果分配的核算例(36)：將上述有關利潤分配明細分類賬戶余額轉入“利潤分配——未分配利潤”明細分類賬戶。會計分錄借：利潤分配——未分配利潤119449.08

貸：利潤分配——提取法定盈余公積19449.08

——應付利潤100000三、財務成果主要經濟業(yè)務的核算第五節(jié)財務成果的核算復式記賬的運用（三）財務成果分配的核算根據對上述業(yè)務的核算，東方廠201×年年終結算后“利潤分配——未分配利潤”賬戶余額為：194490.75－119449.08＝75041.67元

該企業(yè)本年度還有75041.67元利潤尚未分配。一、其他經濟業(yè)務核算的主要內容第六節(jié)其他經濟業(yè)務的核算

工業(yè)企業(yè)除了要對主要經營過程中所發(fā)生的經濟業(yè)務進行記錄、核算外，還應對企業(yè)生產經營過程中經常發(fā)生的其他經濟業(yè)務進行記錄、核算，如企業(yè)在生產經營過程中經常發(fā)生與固定資產、無形資產增減有關的經濟業(yè)務；企業(yè)因資金周轉的需要而向銀行、金融機構等借入資金的業(yè)務；對外單位的投資；同外單位或個人經常發(fā)生的各種各樣的款項結算等業(yè)務。本節(jié)將簡要介紹投入資本、借入資本、對外投資等其他主要經濟業(yè)務的核算。復式記賬的運用二、其他經濟業(yè)務核算的賬戶設置第六節(jié)其他經濟業(yè)務的核算“實收資本”賬戶“投資收益”賬戶“交易性金融資產”賬戶“資本公積”賬戶“短期借款”賬戶賬戶設置復式記賬的運用二、其他經濟業(yè)務核算的賬戶設置第六節(jié)其他經濟業(yè)務的核算復式記賬的運用（一）“實收資本”賬戶“實收資本”賬戶，是一個所有者權益賬戶，用來核算投資者投入資本的增減變動情況及其結果。借實收資本貸投入資本的減少數、歸還數收到投資數余額：投入資本實有數二、其他經濟業(yè)務核算的賬戶設置第六節(jié)其他經濟業(yè)務的核算復式記賬的運用（二）“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶，是一個所有者權益賬戶，用來核算企業(yè)由于財產重估、接受捐贈、轉增資本等形成的資本公積發(fā)生的增減變動及其結果。借資本公積貸資本公積減少數資本公積增加數余額：資本公積結存數二、其他經濟業(yè)務核算的賬戶設置第六節(jié)其他經濟業(yè)務的核算復式記賬的運用（三）“短期借款”賬戶“短期借款”賬戶，是一個負債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的各種借款。借短期借款貸短期借款償還數短期借款借入數余額：尚未償還的短期借款二、其他經濟業(yè)務核算的賬戶設置第六節(jié)其他經濟業(yè)務的核算復式記賬的運用（四）“交易性金融資產”賬戶

“交易性金融資產”賬戶，是一個資產類賬戶，用來核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產也在“交易性金融資產”科目核算。借交易性金融資產

貸①交易性金融資產的取得成本②資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額①出售時結轉的成本和公允價值變動損益②資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額余額：交易性金融資產的實有數二、其他經濟業(yè)務核算的賬戶設置第六節(jié)其他經濟業(yè)務的核算復式記賬的運用（五）“投資收益”賬戶“投資收益”賬戶，是一個損益類賬戶，用來核算企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。借投資收益

貸①投資損失②投資凈收益轉入“本年利潤”賬戶貸方③取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用①投資收入②投資凈損失轉入“本年利潤”賬戶借方三、其他主要經濟業(yè)務的核算第六節(jié)其他經濟業(yè)務的核算投入資本的核算123借入資本的核算投資業(yè)務的核算投資業(yè)務核算的會計處理，主要包括長期投資與短期投資兩方面。借入資本主要發(fā)生在企業(yè)的籌資過程中，其會計處理主要涉及債務的發(fā)生與償還兩方面。投入