王生根注冊會計師審計教案上

王生根 第一章

注冊會計師審計概論打比方：在人民醫(yī)院看病—國家審計；在單位醫(yī)務(wù)室看病—內(nèi)部審計；找江湖郎中看病—民間審計。·[本章重點與難點]本章屬于審計基礎(chǔ)知識，要緊講述國外國內(nèi)注冊會計師產(chǎn)生與進(jìn)展、審計目的、對象、審計監(jiān)督體系構(gòu)成等內(nèi)容?？忌趯W(xué)習(xí)時應(yīng)掌握注冊會計師審計產(chǎn)生和進(jìn)展的過程及緣故，記住幾個“第一”。理解審計的差不多概念、審計對象的內(nèi)容。假如差不多概念不掌握，后面的內(nèi)容將專門難學(xué)。因此我們前后章節(jié)聯(lián)貫起來串講。重點掌握：(1)西方注冊會計師審計的起源與進(jìn)展;(WTO)(2)阻礙審計目標(biāo)的因素，審計一般目的內(nèi)容、涵義及其與專門目的的區(qū)不；(3)注冊會計師審計的地位及其與政府審計和內(nèi)部審計的關(guān)系。第一節(jié)注冊會計師的起源與進(jìn)展·[學(xué)習(xí)要領(lǐng)]本節(jié)要緊理解審計產(chǎn)生的條件；現(xiàn)代西方民間審計的產(chǎn)生及其特點；我國恢復(fù)民間審計的過程。一、西方注冊會計師審計的起源與進(jìn)展起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度;形成于英國股份制企業(yè)制度;進(jìn)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場。（一）注冊會計師審計的起源：1、注冊會計師起源于16世紀(jì)的意大利。兩權(quán)分離：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)。2、世界上第一個會計職業(yè)團(tuán)體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會.（二）注冊會計師審計的形成--英式審計(詳細(xì)審計時期)1、現(xiàn)代民間審計誕生的“催產(chǎn)劑”：1721年英國的“南海公司事件”2、現(xiàn)代民間審計第一人：查爾斯·斯耐爾（CHARLESSNELL）3、世界上第一個注冊會計師專業(yè)團(tuán)體：愛丁堡會計師協(xié)會（1853年）（結(jié)合P46）4、形成時期：1844—20世紀(jì)初?，F(xiàn)代民間審計誕生于18世紀(jì)下半葉產(chǎn)業(yè)革命后的英國，大量股份公司的出現(xiàn)，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離越來越明顯，為民間審計奠定了基礎(chǔ)。這時的審計要緊是查找舞弊行為且為任意審計。英國法律規(guī)定，所有股份公司和銀行必須審計。5、特點：（1）法定審計--注冊會計師審計的地位等到了法律的確認(rèn)；1844年英國頒布《公司法》規(guī)定股份公司的賬目必需經(jīng)董事以外的人員審計（法定審計），極大的促進(jìn)了獨立審計的進(jìn)展。（2）審計的目的是查錯防弊，愛護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；（3）審計的方法是詳細(xì)審計；（4）審計報告的使用者要緊是企業(yè)股東等；（5）審計對象：會計賬目。（三）注冊會計師審計的進(jìn)展1、

1887年美國會計師公會成立；2、

美式審計進(jìn)展通過了三個時期（P5-6結(jié)合P12、P124-126、134）見下表：時期資產(chǎn)負(fù)債表審計(20世紀(jì)初-30年代)會計報表審計(20世紀(jì)30-40年代)現(xiàn)代審計(二戰(zhàn)后-至今)

特

點1.審計對象由會計賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表所有會計報表和相關(guān)財務(wù)資料所有會計報表和相關(guān)財務(wù)資料2.審計目的要緊是通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，推斷企業(yè)信用狀況（償債能力）對會計報表發(fā)表審計意見對會計報表發(fā)表審計意見3.審計方法從詳細(xì)審計初步轉(zhuǎn)到抽樣審計

廣泛采納抽樣審計普遍運用抽樣審計.推廣應(yīng)用制度基礎(chǔ)審計.廣泛采納計算機(jī)輔助審計技術(shù)4.報告使用者除企業(yè)股東外，更突出了債權(quán)人社會公眾社會公眾5.審計范圍

擴(kuò)大到測試相關(guān)的內(nèi)部操縱

6.其他

擬訂審計準(zhǔn)則.推行注師資格考試制度1.跨國進(jìn)展.合并為“五大”所2.業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大到代理納稅.會計服務(wù).治理咨詢3、合并浪潮：國際審計20世紀(jì)40年代以后審計體系已建立；審計競爭加??；事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大；國際性會計師事務(wù)所先后多次合并，由“八大”合并為“六大”，時至今日已合并為“五大”。它們是普華永道（PRICEWATERHOUSECOOPERS）、安達(dá)信全球（ANDERSENWORDWIDE）、安永國際（ERNST&YOUNGINTERNATIONAL）、畢馬威國際（KPMGINTERNATIONAL）、德勤（DELOITTETOUCHETOHMATSU）。（四）注冊會計師進(jìn)展歷程啟發(fā)1．注冊會計師審計是商品經(jīng)濟(jì)進(jìn)展到一定時期的產(chǎn)物。（直接緣故是財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離）即審計產(chǎn)生的條件（基礎(chǔ)）中外審計產(chǎn)生和進(jìn)展的歷史表明，審計的產(chǎn)生得益于財產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成。一方面財產(chǎn)的所有者將財產(chǎn)托付給經(jīng)營者經(jīng)營，所有者一般不參與財產(chǎn)經(jīng)營治理；另一方面，財產(chǎn)的經(jīng)營者必須對財產(chǎn)的所有者承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)營者的責(zé)任完成情況必須進(jìn)行監(jiān)督，為體現(xiàn)監(jiān)督的客觀公正，都希望有一個與財產(chǎn)的所有者和財產(chǎn)的經(jīng)營者均無利益關(guān)系的第三者對經(jīng)營者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，如此，審計就產(chǎn)生了。因此，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是審計產(chǎn)生的最直接條件。合伙制企業(yè)，特不是股份制企業(yè)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離更加明顯，如此就有注冊會計師審計的必要。2．注冊會計師審計隨商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展而進(jìn)展。3．注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。鑒證和權(quán)威。二、中國注冊會計師審計的演進(jìn)和進(jìn)展（一）、中國注冊會計師審計的演進(jìn)1、我國第一部注冊會計師法規(guī)——1918年《會計師暫行章程》2、我國注冊會計師第一人——謝霖（聯(lián)想經(jīng)歷：電影---《列寧在1918》）3、我國第一家會計師事務(wù)所——正則會計師事務(wù)所（二）、中國注冊會計師審計的進(jìn)展1、我國恢復(fù)注冊會計師的標(biāo)志——1980年12月23日，財政部公布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》。（考生注意：不得用創(chuàng)立，因為解放前就有）2、新中國第一家會計師事務(wù)所——上海會計師事務(wù)所（1981年1月1日成立）3、1986年7月3日國務(wù)院頒布新中國第一部注冊會計師法規(guī)——《中華人民共和國注冊會計師條例》。4、1988年底，中國注冊會計師協(xié)會成立；5、1991年，恢復(fù)全國注冊會計師統(tǒng)一考試；6、1993年10月，頒布了新中國第一部注冊會計師法律——《中華人民共和國注冊會計師法》；7、1995年12月，正式頒布第一批獨立審計準(zhǔn)則，并于1996年1月1日起開始施行。8、1996年10月，中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會。9、1997年5月，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）接納中國注冊會計師協(xié)會為正式會員，并同時成為國際會計準(zhǔn)則委員會的正式成員。第二節(jié)注冊會計師審計的差不多概念【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】審計的概念一般不需經(jīng)歷，但要理解其所包含的內(nèi)容；一般目的和專門目的的區(qū)分；審計對象的內(nèi)容。這些雖在考試中專門少直接出題，但有助于對審計的內(nèi)涵和后面章節(jié)內(nèi)容的理解。因此本節(jié)講解較多，請領(lǐng)會。一、審計的概念審計是由獨立的專門機(jī)構(gòu)或人員同意托付或依照授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織的會計報表和其它資料及其所反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)行審計并發(fā)表意見。審計的概念包括如下內(nèi)容：1、

審計的主體，即審計的執(zhí)行者，是指專門機(jī)構(gòu)或人員；2、

同意托付要緊是指民間審計，國家審計、內(nèi)部審計要緊依照國家或企業(yè)的授權(quán)進(jìn)行審計；3、

審計的對象，即指被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動，具體可見有關(guān)審計對象的講解。4、

美國佬“審計”的概念：美國會計學(xué)會見P85、

美國佬“民間審計”的概念：美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）見P96、

中國佬“民間審計”的概念：中國注冊會計師協(xié)會（CPA）見P9二、審計的類不交叉理解教材的兩大類、8小種內(nèi)容即可。

分類標(biāo)志差不多分類（體現(xiàn)審計本質(zhì)）其他分類按主體按目的、內(nèi)容按與被審單位關(guān)系按范圍按施行時刻按執(zhí)行地點可選擇性角度審計的有償性

種類

1.政府審計(國家審計)2.內(nèi)部審計3.民間審計(注冊會計審計.獨立審計)1.會計報表審計2.合規(guī)性審計3.經(jīng)營審計1.內(nèi)部審計2.外部審計1.全面和局部審計2.綜合和專題審計1.事前.事中和事后審計2.定期和不定期審計3.期中和期末審計1.就地審計2.報送審計1.強(qiáng)制審計(無選擇)2.任意審計(可選擇)1.有償審計2.無償審計

三、審計的目的（結(jié)合P135）審計的目的，也稱審計目標(biāo)，是指審計所要達(dá)到的目標(biāo)和要求，但兩者是有一定的區(qū)不的：審計目的是大概念，審計目標(biāo)是小概念；審計目標(biāo)是針對具體會計報表進(jìn)行審計而應(yīng)達(dá)到的要求，包括了注冊會計師的專業(yè)推斷。一般講來，兩個概念能夠相互借用。審計目標(biāo)進(jìn)一步分為總體和具體審計目標(biāo)兩種。審計目的又包括一般目的和專門目的。審計目的的確定：1、

要緊受審計對象的制約；2、

與審計的本質(zhì)屬性緊密相關(guān)；3、

與審計職能緊密相關(guān)；4、

與托付人的具體要求緊密相關(guān)。（一）一般目的：指注冊會計師對被審計單位的會計報表進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。通常包括合法性、公允性、一貫性三個方面，簡稱“三性”。因此，注冊會計師對會計報表進(jìn)行審計后，審計報告的意見段確實是針對這“三性”發(fā)表意見：(結(jié)合P564的審計報告格式)我們認(rèn)為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《××?xí)嬛贫取酚嘘P(guān)規(guī)定的（合法性），在所有重大方面公允地反映了貴公司××年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量（公允性），會計處理方法的選用遵循了一貫性原則（一貫性）。合法性、公允性和一貫性的具體含義可參見第15章的講解。1、

合法性的含義有兩點：中國特色。（1）

財務(wù)信息符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2）

財務(wù)信息符合國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定----《××?xí)嬛贫取?，要緊指《企業(yè)會計制度》。2、

公允性是指遵循合法性后，被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量?！叭浴敝械暮诵?。理解此概念時，要把握兩點：（1）“所有重大方面”不是所有方面；(2)注冊會計師的審計意見，應(yīng)合理保證會計報表使用者確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關(guān)的推斷或決策。（結(jié)合P74）具體又有三層含義:A.合理保證,不應(yīng)被認(rèn)為是對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做的承諾；不是絕對保證；注冊會計師的任何報告均為合理保證。B.報表使用者---社會公眾；C.已審計會計報表，非未審計的會計報表。3、

一貫性是指被審計單位會計處理方法的選用是否遵循了一貫性原則的要求。注意三點：（1）

企業(yè)財務(wù)會計處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期一致；（2）

當(dāng)法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更；或這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠更相關(guān)的信息時，應(yīng)當(dāng)予以變更，并在會計報表附注中披露；（3）

企業(yè)假如沒有遵循上述原則，注冊會計師應(yīng)依照其重要性，考慮在審計報告中反映。（二）專門目的：(結(jié)合P31、582初步講解；舉例P585第二段)指注冊會計師對被審計單位按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》基礎(chǔ)編制的會計報表以外的會計報表或其他會計信息進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。專門目的的審計業(yè)務(wù)通常包括：（1）對按照專門編制基礎(chǔ)編制的會計報表進(jìn)行審計；（2）對會計報表的組成部分，包括對會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進(jìn)行審計；（3）對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計；（4）對簡要會計報表進(jìn)行審計。專門目的的審計意見和一般目的的審計意見一樣，也包括合法性、公允性和一貫性幾個方面，只是審計意見所表述的對象有所差異。四、審計對象審計對象確實是審計工作的對象，即審計的客體，是相關(guān)于審計主體（審計執(zhí)行者）而言的，1、概括的講是指被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動。2、具體來講，包括以下兩部分內(nèi)容：（1）

被審計單位的財務(wù)收支活動及其有關(guān)經(jīng)營治理活動——本質(zhì)（結(jié)合P13-16、17）A、

政府審計的對象：國務(wù)院各部門和地點各級政府及其各部門的財政收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)的財務(wù)收支；B、

內(nèi)部審計的對象：為本單位、本部門的財務(wù)收支以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動；C、

民間審計對象：為托付人指定的被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營治理活動。結(jié)合P31及新注師法四種民間審計模式。（2）記錄上述經(jīng)濟(jì)活動的載體――會計資料和其它資料——現(xiàn)象綜上所述，審計對象是指被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營治理活動，以及提供這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體會計資料和其它資料。第三節(jié)注冊會計師審計與其他類型審計的關(guān)系【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】本節(jié)要緊掌握注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計的聯(lián)系與區(qū)不。一、審計監(jiān)督體系審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和民間審計（注冊會計師審計）三部分組成。1、政府審計是由政府審計機(jī)關(guān)代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。大致能夠分為下列幾種類型：①由議會直接領(lǐng)導(dǎo)并對議會負(fù)責(zé)。②在政府內(nèi)建立審計機(jī)構(gòu)并對政府負(fù)責(zé)。③由財政部門領(lǐng)導(dǎo)的審計機(jī)構(gòu)。審計機(jī)關(guān)由議會直接領(lǐng)導(dǎo)這一類型，獨立性、權(quán)威性最強(qiáng)。我國屬于由政府領(lǐng)導(dǎo)類型。2、內(nèi)部審計是指由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的相對獨立的審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對本部門、本單位所進(jìn)行的審計。內(nèi)部審計部門的類型能夠歸納為下列三種：①屬于本企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。(所有者)②屬于本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。(經(jīng)營者)③屬于本企業(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。上述三種類型中，第一種獨立性最強(qiáng)，即領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨立性越強(qiáng)，越能保證內(nèi)部審計部門獨立、有效地開展審計工作。我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的要緊負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，如此，可保持其相對的獨立性。3、注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計。（結(jié)合P36-41）在西方國家，注冊會計師的工作機(jī)構(gòu)有獨資、合伙兩種要緊形式。目前，依照《注冊會計師法》修訂草案（征求意見稿）的規(guī)定，我國注冊會計師審計機(jī)構(gòu)有個人、合伙、有限責(zé)任合伙和有限責(zé)任等四種形式。1、

聯(lián)系：（1）它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?。?）

它們各有特點，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。A、

政府審計：政治的民主化B、

內(nèi)部審計：規(guī)模擴(kuò)大化、治理科學(xué)化C、

民間審計：經(jīng)濟(jì)市場化二、注冊會計師審計同政府審計的關(guān)系1、

區(qū)不

比較政府審計注冊會計師審計1在審計方式上強(qiáng)制審計受托審計2在審計對象上要緊是各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況受托付人的托付，對包括一切營利及非營利組織進(jìn)行審計3

在審計監(jiān)督的性質(zhì)上能夠依照審計結(jié)果發(fā)表審計處理意見，如被審計單位拒不采納，政府審計部門能夠依法強(qiáng)制執(zhí)行依照其審計結(jié)論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度。審計結(jié)論不具強(qiáng)制性4在審計實施的手段上是行政監(jiān)督，是政府行為，因此是無償審計是由中介組織（會計師事務(wù)所）進(jìn)行的，是有償審計5在審計的獨立性上單向獨立：即僅獨立于審計第二關(guān)系人（被審計單位）雙向獨立：既獨立于第三關(guān)系人（審計托付人），又獨立于第二關(guān)系人（被審計單位）6在所依據(jù)的審計準(zhǔn)則依據(jù)審計署制定的國家審計準(zhǔn)則依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準(zhǔn)則7法律依據(jù)《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國注冊會計師法》2、聯(lián)系：政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強(qiáng)的獨立性。結(jié)合上面的兩種。三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系1、區(qū)不

比較注冊會計師審計內(nèi)部審計1在審計的獨立性上雙向獨立相對獨立、僅僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門獨立2在審計方式上托付審計授權(quán)審計，依照本部門、本單位經(jīng)營治理的需要自行安排施行3在審計內(nèi)容和目的上要緊圍繞會計報表進(jìn)行，是對會計報表發(fā)表審計意見。要緊是審查各項內(nèi)部操縱的執(zhí)行情況、經(jīng)營治理狀況等，提出各項改進(jìn)措施4在審計職責(zé)和作用上需要對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，對外出具的審計報告具有鑒證作用審計的結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)治理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密2、聯(lián)系：（1）參見民間審計與政府審計（2）（結(jié)合P244、257）在專門多時候，注冊會計師審計需要考慮利用內(nèi)部審計工作，以提高審計效率，而內(nèi)部審計部門也經(jīng)常要求注冊會計師審計提供治理建議。任何一種外部審計在對一個單位進(jìn)行審計時，都要對其內(nèi)部審計的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其審計工作成果。這是因為：第一，

內(nèi)部審計是單位內(nèi)部操縱的一個重要組成部分；第二，

內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性；第三，

利用內(nèi)部審計工作成果能夠提高工作效率，節(jié)約審計費用。[歷年考題評析]一、填空題（以后均無此題型，下同）1、注冊會計師審計自誕生以來，要緊經(jīng)歷了（詳細(xì)審計）、（資產(chǎn)負(fù)債表審計）和（會計報表審計）三個審計時期。（93年）答案與評析：P2-4、1342、審計所具有的獨立性要緊體現(xiàn)在三個方面，即（1）（地位獨立）；（2）（工作獨立）；（3）（經(jīng)濟(jì)獨立）。（94年）答案與評析：不適用3、我國獨立審計的一般目的是對被審計單位會計報表的（合法性）、（公允性）及會計處理方法的（一貫性）發(fā)表審計意見。（96年）答案與評析：P10二、單項選擇題：1．注冊會計師審計在市場經(jīng)濟(jì)中的專門作用是（）（1997年考題）A.防止錯誤與舞弊的發(fā)生B.提高企業(yè)財務(wù)信息的可靠性和可信性C.正確反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果D.關(guān)心企業(yè)改善經(jīng)營治理、提高經(jīng)濟(jì)效益答案：B評析：此題不適用；97年在注師進(jìn)展啟發(fā)中的一條。三、多項選擇題：1．審計工作一般都由審計關(guān)系人構(gòu)成，審計關(guān)系人有（）（94年）A．審計授權(quán)人或托付人B．被審計人C．審計人主管單位D．審計人答案：ABD評析：P162．關(guān)于獨立審計的下述提法，正確的有（）（1995年考題）A.獨立審計是隨著商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展而進(jìn)展的B.獨立審計是由會計師事務(wù)所和注冊會計師實施的審計C.獨立審計的產(chǎn)生早于政府審計D.獨立審計獨立于政府和任何企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織答案：ABD評析：在注師進(jìn)展啟發(fā)中的內(nèi)容。P5-6；95年教材全有；現(xiàn)只有A是明確的。3．有關(guān)審計與企業(yè)財務(wù)會計關(guān)系的下列表述中，正確的提法有（）。（1998年考題）A.審計與企業(yè)財務(wù)會計的目的均是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益B.審計與企業(yè)財務(wù)會計的工作對象均是企業(yè)的經(jīng)營治理活動C.審計是對企業(yè)財務(wù)會計認(rèn)定的內(nèi)容進(jìn)行再認(rèn)定D.審計是對企業(yè)財務(wù)會計監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督答案：BCD評析：此題不適用；4．注冊會計師進(jìn)行年度會計報表審計時，應(yīng)對被審計單位的內(nèi)部審計進(jìn)行了解，并能夠利用內(nèi)部審計的工作成果，這是因為（）。(2000年)A．內(nèi)部審計是注冊會計師審計的基礎(chǔ)B．內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部操縱的重要組成部分C．內(nèi)部審計和注冊會計師審計在工作上具有一定程度的一致性D．利用內(nèi)部審計工作成果能夠提高注冊會計師的工作效率答案：BCD評析：P17-18四、推斷題1．

凡與被審計的會計報表和阻礙注冊會計師發(fā)表審計意見的有關(guān)方面，均屬于會計報表審計的范圍。（）（93年）答案：√；不適用評析：P1512．

注冊會計師的審計意見應(yīng)保證已審計會計報表的可靠程度，從而使會計報表使用者據(jù)此作出各種決策。（）（1996年考題）答案：×評析：P11、743．

審計的一般目的和專門目的均包括對審計對象的公允性、合法性和一貫性發(fā)表審計意見。（）（1997年考題）答案：○評析：P11、96年填空“三性”?！本章節(jié)練習(xí)1]一、單項選擇題1．注冊會計師審計與內(nèi)部審計的最大區(qū)不在于（）。A．審計的獨立性上B．審計方式上C．審計內(nèi)容和目的上D．審計職責(zé)和作用上2．注冊會計師審計與政府審計對同一審計對象進(jìn)行審計時，最終形成的審計結(jié)論存在差異是源于（）。A．審計獨立性不同B．所依據(jù)的審計準(zhǔn)則不同C．審計方式不同D．實施的審計手段不同3．現(xiàn)代民間審計形成于（）A．英國B．美國C．法國D．中國4．審計對象可概括為被審計單位的（）A．經(jīng)濟(jì)活動B．財務(wù)收支活動C．經(jīng)營治理活動D．會計資料5．關(guān)于一般目的審計和專門目的審計的審計意見的區(qū)不在于審計意見所表述的＿＿不同。（）A．審計時刻B．審計對象C．審計目的D．審計程序二、多項選擇題：1．關(guān)于獨立審計的下述提法，正確的有（）A．獨立審計是隨著商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展而進(jìn)展的B．獨立審計是由會計師事務(wù)所和注冊會計師實施的審計C．獨立審計的產(chǎn)生早于政府審計D．獨立審計獨立于政府和任何企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織2．審計目的的確定，要緊與＿＿相關(guān)。（）A．審計的本質(zhì)屬性B．審計對象C．托付人的具體要求D．審計職能3．專門目的的審計業(yè)務(wù)一般包括（）A．對按照專門編制基礎(chǔ)所編制的會計報表進(jìn)行審計B．對會計報表的組成部分進(jìn)行審計C．對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計D．對簡要會計報表進(jìn)行審計4．我國審計監(jiān)督體系是由＿＿組成的。（）A．政府審計B．部門審計C．內(nèi)部審計D．注冊會計師審計5．注冊會計師審計與內(nèi)部審計的要緊區(qū)不有（）。A．審計的獨立性不同B．審計內(nèi)容和目的不同C．審計方式不同D．審計的職責(zé)和作用不同三、推斷題1．注冊會計師審計起源于英國合伙企業(yè)制度，形成于意大利股份制企業(yè)制度，進(jìn)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場。2．審計的一般目的和專門目的均包括對審計對象的公允性、合法性和一貫性發(fā)表審計意見。3．注冊會計師審計、政府審計表現(xiàn)為雙向獨立，內(nèi)部審計均表現(xiàn)為單向獨立。4．注冊會計師審計的一般目的確實是指對被審計單位的年度會計報表進(jìn)行審計，發(fā)表審計意見。5．審計的專門目的，是指注冊會計師對被審計單位按照專門編制基礎(chǔ)編制的會計報表或其他信息進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。6．我國民間審計始于1981年，并頒布了《注冊會計師條例》，這是我國最早的會計師法規(guī)。7．在審計監(jiān)督體系中，政府審計是主體，內(nèi)部審計是基礎(chǔ)，注冊會計師審計是補(bǔ)充。8．按審計客體的不同，審計可劃分為財務(wù)報表審計、合規(guī)性審計和經(jīng)營審計。9．在審計職責(zé)和作用上，內(nèi)部審計的審計結(jié)論對本部門、本單位具有強(qiáng)制性。10．注冊會計師的審計對象是指被審計單位的會計資料和其他相關(guān)資料。11．相對政府審計和內(nèi)部審計而言，注冊會計師在經(jīng)濟(jì)生活中的專門作用是保證會計報表使用者確定已審計會計報表的可靠程度。12．1980年，財政部頒發(fā)了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，這標(biāo)志著我國注冊會計師制度的恢復(fù)。13．注冊會計師審計形成于英國，當(dāng)時的審計要緊以查錯防弊為目的的詳細(xì)審計。四、簡答題1．簡述注冊會計師審計與政府審計的要緊聯(lián)系與區(qū)不。[本章節(jié)練習(xí)2]一、單項選擇題1、審計目的的確定要緊是受（）的制約。A．審計對象B．審計本質(zhì)屬性C．審計職能D．托付人的具體要求2、1980年12月23日，財政部公布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》標(biāo)志著我國（）。A．注冊會計師行業(yè)創(chuàng)建B．注冊會計師行業(yè)恢復(fù)C．注冊會計師行業(yè)快速進(jìn)展D．注冊會計師行業(yè)與國際慣例接軌3、我國審計機(jī)關(guān)由（）領(lǐng)導(dǎo)。A．中國注冊會計師協(xié)會B．財政部C．國務(wù)院D．全國人民代表大會4、中國第一家會計師事務(wù)所是（）A．

潘序倫會計師事務(wù)所B．

立信會計師事務(wù)所C．

正則會計師事務(wù)所D．

上海會計師事務(wù)所5、注冊會計師審計的特征是（）A．獨立性、權(quán)威性B．獨立性、客觀性、公正性C．獨立性、一貫性、公允性D．合法性、一貫性、公允性二、多項選擇題１、關(guān)于注冊會計師審計的起源與進(jìn)展，下列正確的表述有（）。Ａ．注冊會計師審計起源于意大利股份制企業(yè)制度Ｂ．注冊會計師審計形成于英國的資本市場C．注冊會計師審計是伴隨著資本主義生產(chǎn)力的進(jìn)展而產(chǎn)生和進(jìn)展起來的．D．注冊會計師審計產(chǎn)生的直接緣故是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離2、下列審計分類中,能體現(xiàn)審計本質(zhì)的差不多分類有()A．期中會計報表審計B．年度會計報表審計C．內(nèi)部審計D．經(jīng)濟(jì)效益審計3、．審計的專門目的有（）A．合法性B．公允性C．一貫性D.完整性4、關(guān)于注冊會計師審計，下列描述正確的有（）A．是指注冊會計師依法同意托付，對被審計單位的會計報表及相關(guān)資料進(jìn)行審查并發(fā)表意見B．也稱獨立審計C．也稱民間審計D．往往是可選擇審計5、注冊會計師可受托辦理的專門目的的審計業(yè)務(wù)有（）A．按計稅基礎(chǔ)編制的會計報表的審計B．變更驗資C．資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表審計D．已審會計報表為保留意見的簡要會計報表的審計6、構(gòu)成現(xiàn)代審計的重要標(biāo)志有（）A．抽樣審計方法得到普遍運用B．制度基礎(chǔ)審計C．計算機(jī)信息系統(tǒng)審計D．注冊會計師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、會計服務(wù)、治理咨詢等領(lǐng)域．7、關(guān)于審計對象，下列講法正確的有（）A．審計對象可概括為被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動B．會計資料及其相關(guān)資料差不多上審計的具體對象C．不論是政府審計依舊注冊會計師審計、內(nèi)部審計，都要求以被審計單位客觀存在的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營治理活動為審計對象D．國家審計的對象包括一切營利及非營利單位8、關(guān)于審計的獨立性，下列講法正確的有（）A．政府審計在獨立性上體現(xiàn)為單向獨立，僅獨立于被審計單位B．民間審計表現(xiàn)為雙向獨立，既獨立于第三關(guān)系人，又獨立于第一關(guān)系人C．內(nèi)部審計僅僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門相對獨立D．民間審計獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉9、下列資料中，屬于審計對象的有（）A．被審計單位的財務(wù)收支B．與被審計單位相關(guān)的經(jīng)營治理活動C．作為提供被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動信息載體的會計軟件D．托付人指定注冊會計師審計的經(jīng)濟(jì)合同10、審計一般目的合法性是指被審計單位會計報表的編制是否遵循了（）A．企業(yè)會計準(zhǔn)則B．企業(yè)內(nèi)部操縱制度C．企業(yè)會計制度D．企業(yè)財務(wù)會計報告條例三、推斷題１、注冊會計師的審計意見，應(yīng)合理保證已審計會計報表的可靠程度。（）２、注冊會計師審計的對象為托付人指定的被審計單位的財政收支和財務(wù)收支。（）３、就會計報表審計而言，其審計對象是被審計單位一定時期內(nèi)會計報表所反映的經(jīng)濟(jì)活動。（）４、在新中國建立初期，注冊會計師審計在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作中發(fā)揮過積極作用。（）５、企業(yè)假如沒有遵循一貫性原則，注冊會計師應(yīng)在審計報告中予以反映。（）６、不管是國家審計，依舊獨立審計，在對一個單位進(jìn)行審計時，都要對其內(nèi)部審計情況進(jìn)行了解，同時能夠利用其工作成果。（）７、注冊會計師審計產(chǎn)生的直接緣故是財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營治理權(quán)的分離。（）８、公允性是指被審計單位會計報表在所有方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（）９、民間審計擔(dān)負(fù)的是對全民財產(chǎn)的審計責(zé)任。（）１０、假如注冊會計師利用了內(nèi)部審計的工作成果，則表明所利用的這些工作成果對外具有一定的鑒證作用。（）四、簡答題1、在審計監(jiān)督體系中，什么緣故政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三方既相互聯(lián)系，又各自獨立、各司其職、涇渭分明地在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?2、

在審計工作中，注冊會計師什么緣故能利用內(nèi)部審計的工作成果?如何考慮和利用內(nèi)部審計工作結(jié)果?

第二章

注冊會計師治理江蘇興光會計師事務(wù)所王生根[要點與講解]本章屬于審計基礎(chǔ)知識，要緊講述注冊會計師考試制度、業(yè)務(wù)范圍、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會職責(zé)、行業(yè)治理體制等內(nèi)容。歷年考試中此章屬非重點章節(jié)，占分值比重較低，一般只有1—2分。要求考生了解我國注冊會計師注冊登記條件、注冊會計師治理體制等方面的內(nèi)容。重點掌握：(l)中外注冊會計師業(yè)務(wù)范圍和法定業(yè)務(wù)的內(nèi)容；(2)四種類型會計師事務(wù)所的設(shè)立條件，性質(zhì)及區(qū)不；(3)從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的注冊會計師及事務(wù)所的專門要求；（4）中外注師的治理體制。本章與2001年教材相比，在有關(guān)“注冊會計師法”方面作了修改，請大伙兒注意。其它章節(jié)也有類似問題。第一節(jié)注冊會計師考試與注冊登記【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】對國外注冊會計師考試與登記作一般了解，掌握中國注冊會計師報考條件和注冊登記要求。重點掌握注冊會計師法在注冊上變化。一、外國注冊會計師考試與注冊登記一般了解，可看教材。美國佬、加拿大、日本鬼子。二、中國注冊會計師考試與注冊登記（一）報考條件：條件之一、不是同時具備。（注意：有變化、是考點、多選）94年注師法2001年注師法（修訂草案）區(qū)不1．高等專科及?？埔陨蠈W(xué)歷1．具有會計或者相關(guān)專業(yè)高等?？埔陨蠈W(xué)歷非會計專業(yè)?？撇荒芸?．會計或者相關(guān)專業(yè)（統(tǒng)計、審計、經(jīng)濟(jì)）中級及中級以上技術(shù)職稱2．具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱相同

3．具有其他專業(yè)大學(xué)本科以上學(xué)歷新增注意：港澳臺是中國的一部分，不必“對等原則”。補(bǔ)充新不法規(guī)定之涉外治理：1、外國公民符合下列條件之一者，可參考：①具有經(jīng)全國注師考委會認(rèn)可的境內(nèi)、外會計或相關(guān)專業(yè)高等專科以上學(xué)歷，或者具有其他專業(yè)大學(xué)本科以上學(xué)歷；②取得全國注師考委會認(rèn)可的境外注冊會計師資格。2、按照國際慣例和對等原則，全國考委會能夠?qū)⒓幼詴嫀熑珖y(tǒng)一考試的外國公民，免予部分專長科目的考試。成績合格者，符合下列條件的，能夠向中注協(xié)申請注冊：①遵守中國的法律、法規(guī)，具有良好的職業(yè)道德；②在中國境內(nèi)會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)2年以上；③在中國境內(nèi)有固定住宅。（二）考試組織：全國注冊會計師考試委員會組織領(lǐng)導(dǎo)全國統(tǒng)一考試工作，確定考試組織工作原則，制定考試組織工作方針、政策，公布《考試大綱》等。全國注冊會計師考試委員領(lǐng)導(dǎo)全國注冊會計師考試辦公室的工作。全國考試辦公室設(shè)在中國注冊會計師協(xié)會，負(fù)責(zé)考試的具體組織和實施?？荚嚪秶涸诳荚嚧缶V中確定。（三）考試科目和成績認(rèn)定：考試5科，每科實行百分制，60分為成績合格分?jǐn)?shù)線。單科成績合格者，其合格成績在取得單科成績合格憑證（單科成績合格證或成績通知單）后的連續(xù)四次考試中有效。注意P23全科合格證書只證明考試成績合格，不得作為其他用途。不得象資產(chǎn)評估師那樣拿去評職稱；也不得拿來找對象。（四）注冊登記：通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得注冊會計師資格，申請加入注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員，但不能執(zhí)業(yè)。要取得執(zhí)業(yè)會員資格，還必須在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)兩年以上的人員，可向省、自治區(qū)、直轄市注協(xié)申請注冊。1、申請注冊者，假如出現(xiàn)下列情形之一的，不予注冊：（注意：有變化、是考點、多選）94年注師法2001年注師法（修訂草案）區(qū)不1.不具有完全民事為能力的1.不具有完全民事為能力的相同2.因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿五年的2.因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿五年的相同3.因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)治理或者其他經(jīng)濟(jì)治理工作中犯有嚴(yán)峻錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿二年的3.因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)治理或者其他經(jīng)濟(jì)治理工作中犯有嚴(yán)峻錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿五年的；（原為二年）4.受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿五年的；4．年齡超過60周歲新增；原第4條改為：因嚴(yán)峻違反注師職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)則被撤銷注冊的，不得重新申請注冊（終身禁入）5.國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。

取消2、已取得注冊會計師證書的人員，假如注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，準(zhǔn)予注冊的注冊會計師協(xié)會將撤銷注冊，收回注冊會計師證書：（注意：有變化、是考點、多選）94年注師法2001年注師法（修訂草案）區(qū)不1.完全喪失民事行為能力的1.喪失完全民事行為能力的喪失完全與完全喪失2.受刑事處罰的2.受刑事處罰的相同因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)治理或者其他經(jīng)濟(jì)治理工作中犯有嚴(yán)峻錯誤受行政處罰、撤職以上處分的3.因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)治理或者其他經(jīng)濟(jì)治理工作中犯有嚴(yán)峻錯誤受行政處罰、撤職以上處分的相同4.自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿一年的4．離開會計師事務(wù)所或者自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿一年的增加離開會計師事務(wù)所

5．以不正當(dāng)手段騙取注冊會計師證書的新增

6．年齡超過70周歲的新增

7．申請退出注冊會計師協(xié)會的新增第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)范圍【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍，哪些業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)。一、外國注冊會計師業(yè)務(wù)范圍（WTO）包括5種：（一）審計（2000年為鑒證）服務(wù)1、

美國：2000年7月美國注協(xié)成立了“可信性保證服務(wù)特不委員會”（SpecialCommitteeonassuranceServices）公布了《可信性保證約定國際準(zhǔn)則》（簡稱ISAE）。所謂可信性保證服務(wù)，是指注冊會計師通過評價某一對象（如歷史財務(wù)報表、非財務(wù)信息等）在所有重大方面是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)，以增加該對象的信息的可信性。注冊會計師發(fā)表審計意見的對象不僅包括歷史財務(wù)報表和其他財務(wù)信息，還包括非財務(wù)信息（如公司治理結(jié)構(gòu)、統(tǒng)計數(shù)據(jù)、環(huán)境）系統(tǒng)和過程（如內(nèi)部操縱、環(huán)境治理系統(tǒng)）、行為（如人力資源治理）等。2、

中國：可信性保證服務(wù)要緊包括4種：審計、審核、批閱、執(zhí)行商定程序。（二）稅務(wù)服務(wù)：包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃2種。注冊稅務(wù)師今后也歸注協(xié)治理。（三）治理咨詢（四）資產(chǎn)評估：中國注冊資產(chǎn)評估師協(xié)會已歸中國注冊會計師協(xié)會治理了。（五）會計服務(wù)：是小型事務(wù)所的要緊業(yè)務(wù)，包括代理記帳、編制會計報表、處理工資等。二、我國注冊會計師業(yè)務(wù)范圍（注意前后章節(jié)的兩種業(yè)務(wù)的聯(lián)系與區(qū)不）見下表：1、報告作用2、內(nèi)容P253、承辦者274、執(zhí)行程度P715、資產(chǎn)評估P591鑒證業(yè)務(wù)（報告具有法定證明效力）審計服務(wù)（2000年為鑒證服務(wù)）審計、審核、批閱、執(zhí)行商定程序法定業(yè)務(wù)；非注師不得承辦遵照執(zhí)行〈獨立審計準(zhǔn)則〉，具有強(qiáng)制性與審計相關(guān)的其他鑒證業(yè)務(wù)非鑒證業(yè)務(wù)（報告不具有法定證明效力）會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)（新法增稅務(wù)代理）（非法定業(yè)務(wù)）；非注師也能夠承辦參照執(zhí)行〈獨立審計準(zhǔn)則〉，不具有強(qiáng)制性新法不包括資產(chǎn)評估（一）審計業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)）依照新《注冊會計師法》的規(guī)定，下列審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由注冊會計師承辦：1．審查企業(yè)財務(wù)會計報告（94年法為審查企業(yè)會計報表），出具審計報告；①新會計法規(guī)定：會計監(jiān)督體系為國家、社會、單位內(nèi)部監(jiān)督三位一體。國家對企業(yè)加強(qiáng)社會會計監(jiān)督，即依法實行年度會計報表注冊會計師審計制度。②上市公司年報審計制度。（結(jié)合P562-572初步講解審計報告四種意見類型。A。無保留[一個人長得對得起觀眾]；B。保留[臉上有個痣]；C。否定[臉上有個疤]；D。拒絕[沒看清、看的背影]）補(bǔ)充：審計類型格式：③國有企業(yè)年報審計制度。〈國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行方法〉，規(guī)定從1998年起國企除個不專門行業(yè)（企業(yè)）外，不再實行財政審批制度，其年報應(yīng)于年終在規(guī)定時刻內(nèi)托付注冊會計師審計。2001年1月1日施行的〈企業(yè)財務(wù)會計報告條例〉，要求國企、國有控股的或占主導(dǎo)地位的企業(yè)至少每年一次職工代表大會上公布財務(wù)會計報告，并重點講明注冊會計師的審計情況。2．驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（結(jié)合P591初步介紹）3．辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；（注意不是辦理企業(yè)合并、分立、清算；而是辦理合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)）4．辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。（94年法有出具相應(yīng)的審計報告字樣）。（結(jié)合P11已初步講解過，582）（二）會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)（非法定業(yè)務(wù)）依照新《注冊會計師法》的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)注冊會計師能夠承辦：1、稅務(wù)代理2、會計咨詢、會計服務(wù)等。審計業(yè)務(wù)只能由注冊會計師來完成，非注冊會計師不得承辦，因此屬注冊會計師的法定業(yè)務(wù)；而會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)應(yīng)屬服務(wù)性質(zhì)，所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)，甚至個人都可承辦，因此屬非法定業(yè)務(wù)。歸納：業(yè)務(wù)范圍法律依據(jù)的不同。見下表：（與P128-133比較）多選

業(yè)務(wù)種類所依據(jù)法規(guī)審計業(yè)務(wù)審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告注師法、會計法、證券法、國發(fā)96年通知、暫行方法、企業(yè)財務(wù)報告條例等驗證企業(yè)資本，出具驗資報告注師法、公司法、企業(yè)登記治理條例、中外合資經(jīng)營企業(yè)法、中外合作經(jīng)營企業(yè)法、外資企業(yè)法及實施條例等辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告注師法、會計法、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)如合同法等稅務(wù)代理、會計咨詢、會計服務(wù)稅務(wù)代理稅法會計咨詢、會計服務(wù)會計法第三節(jié)會計師事務(wù)所【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握新法在事務(wù)所的類型、設(shè)立條件及注冊會計師和事務(wù)所取得證券業(yè)務(wù)的許可證的條件。一、會計師事務(wù)所的組織形式國外會計師事務(wù)所要緊有四種組織形式：獨資、一般合伙制、有限公司制、有限責(zé)任合伙制。二、會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批（一）、類型：依照新《注冊會計師法》的規(guī)定，我國能夠設(shè)立個人、合伙、有限責(zé)任合伙和有限責(zé)任會計師事務(wù)所四種類型。（二）設(shè)立條件：1、有限責(zé)任會計師事務(wù)所94年法新法變化①有五名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人①有五個以上的出資人相似②有十名以上國家規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中包括五名以上中國注冊會計師②出資人持有中國注冊會計師執(zhí)業(yè)證書，并在其他會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)5年以上，且無違法違規(guī)記錄多2年③注冊資本為人民幣三十萬元以上③有許多于500萬元的出資多470萬④有固定的辦公場所④有至少50個以上的注冊會計師多45人⑤審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件⑤有出資人共同制定的會計師事務(wù)所章程

⑥有會計師事務(wù)所的名稱和固定的執(zhí)業(yè)場所，以其全部財產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任

2、合伙會計師事務(wù)所94年法新法變化①有2名以上符合規(guī)定的注冊會計師為合伙人，由合伙人聘用一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊會計師和其他專業(yè)人員參加會計師事務(wù)所工作①有2個以上合伙人取消注師人數(shù)限制②有固定的辦公場所和必要的設(shè)施②合伙人持有中國注冊會計師執(zhí)業(yè)證書，并在其他會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)5年以上，且無違法違規(guī)記錄相似③有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的資金③有書面合伙協(xié)議無資金要求

④有會計師事務(wù)所的名稱和固定的執(zhí)業(yè)場所相似⑤合伙所的債務(wù)，由合伙人按照協(xié)議約定的比例，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任；未約定的，由合伙人以個人財產(chǎn)平均承擔(dān)責(zé)任。合伙人對合伙會計師事務(wù)所的責(zé)任承擔(dān)連帶責(zé)任相似

3、個人會計師事務(wù)所新法①出資人為1人，并持有中國注冊會計師執(zhí)業(yè)證書；②出次人在其他會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)5年以上，且無違法違規(guī)記錄；③有會計師事務(wù)所的名稱和固定的執(zhí)業(yè)場所；④有2個以上的專職從業(yè)人員。個人所的債務(wù)，由出資人以個人財產(chǎn)承擔(dān)無限責(zé)任。4、有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所新法①有20個以上合伙人；②合伙人持有中國注冊會計師執(zhí)業(yè)證書，并在其他會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)5年以上，且無違法違規(guī)記錄；③有書面合伙協(xié)議；④有許多于200萬元的出資；⑤有會計師事務(wù)所的名稱和固定的執(zhí)業(yè)場所。有限責(zé)任合伙所的債務(wù)，由會計師事務(wù)因此其全部財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。其全部財產(chǎn)不足以承擔(dān)的部分，由對債務(wù)的發(fā)生負(fù)有直接責(zé)任的合伙人，以其個人財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。補(bǔ)充：新法第41條規(guī)定，所有事務(wù)所均應(yīng)購買職業(yè)責(zé)任保險。三、會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接與P105其他責(zé)任結(jié)合，重點放在后面講。實際上本章不必講此問題。1、不能以個人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由會計師事務(wù)所統(tǒng)一同意托付。2、出報告雙簽制：P564的報告格式左右蓋章。補(bǔ)充：2001年7月2日財政部公布了《關(guān)于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知》，其規(guī)定第一，合伙人或主任會計師必須在審計報告上簽字并蓋章；第二，報告上還必須有一名負(fù)責(zé)審計項目的注冊會計師簽字并蓋章；第三，通知的適用范圍是審計、驗資、盈利預(yù)測審核以及各類專項審計報告、審核報告、批閱報告等具有法定證明效力的報告，都應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行；第四，注冊會計師出具的治理咨詢報告和有一定專門性的差不多建設(shè)工程預(yù)決算審核報告不在規(guī)定的范圍之內(nèi)。（P626）3、事務(wù)所承辦業(yè)務(wù)的權(quán)限。隨托付人不同而不同。第一，同意國家機(jī)關(guān)托付，有權(quán)查閱相關(guān)資料；查看現(xiàn)場和設(shè)施；向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查和核實；第二，同意其他托付人的托付時，依據(jù)約定書辦理。四、對從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所的專門要求（一）注冊會計師申請從事證券業(yè)務(wù)的許可證，應(yīng)當(dāng)符合下列條件:1.所在會計師事務(wù)所已取得證券許可證或者符合申請許可證的條件并已提出申請；2.具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試合格證書；3.取得注冊會計師證書1年以上；4.年齡不超過60周歲；5.執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德良好，在以往3年執(zhí)業(yè)活動中沒有違法違規(guī)行為。（二）會計師事務(wù)所申請從事證券業(yè)務(wù)的許可證，應(yīng)當(dāng)符合下列條件:1．依法成立3年以上，內(nèi)部質(zhì)量操縱制度和其他治理制度健全并有效執(zhí)行，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德良好，在以往3年執(zhí)業(yè)活動中沒有違法違規(guī)行為；2．具有20名以上具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格證書（考試合格證書或從業(yè)資格證書）的注冊會計師；3．60周歲以內(nèi)注冊會計師許多于40人；4．上年度業(yè)務(wù)收入不低于800萬元；5．有限責(zé)任會計師事務(wù)所的實收資本不低于200萬元，合伙會計師事務(wù)所凈資產(chǎn)不低于100萬元。（三）從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所和注冊會計師其資格并不是終身制。注意與P55的不同，其監(jiān)管部門有中國證券監(jiān)督治理委員會，其他會計師事務(wù)所則沒有。注：2002年要求“五大”所出補(bǔ)充報告。----狼來了！第四節(jié)注冊會計師協(xié)會一、注冊會計師協(xié)會的性質(zhì)中國注冊會計師協(xié)會是經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊會計師的組織。中國注冊會計師協(xié)會成立于1988年，中國注冊審計師協(xié)會成立于1992年，兩協(xié)會于1995年聯(lián)合組成注冊會計師全國組織――中國注冊會計師協(xié)會。聯(lián)合后的中國注冊會計師協(xié)會依法對全國注冊會計師行業(yè)實行治理，并同意財政部的監(jiān)督、指導(dǎo)，依法行使職責(zé)。P8中國注冊會計師協(xié)會現(xiàn)已成為亞洲及太平洋地區(qū)會計師聯(lián)合會的成員和國際會計師聯(lián)合會的成員。中國注冊會計師協(xié)會依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師協(xié)會章程》行使職責(zé)。多選。二、中國注冊會計師協(xié)會的宗旨與職責(zé)1、P57宗旨：服務(wù)、監(jiān)督、治理、協(xié)調(diào)。2、職責(zé)：P42注意三師合并。三、中國注冊會計師協(xié)會會員（一）會員種類有三類：個人會員、團(tuán)體會員和名譽會員。個人會員又分為執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員。（二）會員權(quán)利和義務(wù)P43四、協(xié)會權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)（一）權(quán)力機(jī)構(gòu)。協(xié)會最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是全國會員代表大會。協(xié)會執(zhí)行機(jī)構(gòu)為理事會。理事會下設(shè)若干專門委員會，包括獨立審計準(zhǔn)則委員會、職業(yè)道德委員會、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查委員會、懲戒委員會、注冊會計師考試專家委員會、注冊會計師培訓(xùn)教育委員會、注冊會計師財務(wù)監(jiān)督委員會等。專門委員會的設(shè)立及其職責(zé)，由協(xié)會秘書長提出，常務(wù)理事會批準(zhǔn)。（二）常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)。協(xié)會的常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)由秘書長、副秘書長若干人并配備必要數(shù)量的專職人員組成。目前，設(shè)有十部一室：辦公室、綜合部、注冊治理部、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部、業(yè)務(wù)監(jiān)管部、考試工作部、培訓(xùn)工作部、基地建設(shè)治理部、外聯(lián)部、財務(wù)治理部、編輯部等。辦事機(jī)構(gòu)部門的分設(shè)，由秘書長提出方案，經(jīng)常務(wù)理事會討論同意后，報財政部批準(zhǔn)。五、地區(qū)注冊會計師協(xié)會各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的地點組織。其組織機(jī)構(gòu)和章程，由本地區(qū)會員大會或會員代表大會確定，并報經(jīng)當(dāng)?shù)刎斦d(局)批準(zhǔn)，報中國注冊會計師協(xié)會備案。簡介深圳特區(qū)注協(xié)的特點。注冊會計師地點組織同意當(dāng)?shù)刎斦d(局)和全國協(xié)會的監(jiān)督和指導(dǎo)。第五節(jié)注冊會計師行業(yè)的治理體制一、外國注冊會計師行業(yè)的治理體制一般能夠分為行業(yè)自律型和政府干預(yù)型兩種模式。（一）行業(yè)自律型（民間治理型）行業(yè)自律型的差不多特點是：實行行業(yè)自我治理和外部約束相結(jié)合的治理機(jī)制。行業(yè)自律型的優(yōu)點：獨立性、適應(yīng)性、能動性強(qiáng)。行業(yè)自律型的缺點：約束力有限，審計訴訟案較多。行業(yè)自律型治理體制以英國、美國為代表，又分為英式和美式兩種：英式是高度自律；美式是相對自律。注冊會計師行業(yè)由注冊會計師協(xié)會實行自律治理，政府較少干預(yù)。目前實行自律型治理體制的國家還有加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等。1．行業(yè)的自我治理以美國為例，其注冊會計師行業(yè)的自我治理是通過行業(yè)組織、準(zhǔn)則和規(guī)則、監(jiān)督來實現(xiàn)的。2．行業(yè)的外部約束注冊會計師行業(yè)外部約束是通過政府組織、準(zhǔn)則和規(guī)則、監(jiān)督和實施來實現(xiàn)的。（二）政府干預(yù)型（官方治理型）政府干預(yù)型的差不多特點是：政府在監(jiān)督公認(rèn)會計師行為規(guī)則中扮演著重要角色。注冊會計師行業(yè)在充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的自律治理的基礎(chǔ)上，較大范圍、較大程度上引入了政府阻礙。政府干預(yù)型的優(yōu)點：有利于國家加強(qiáng)對資本市場的治理以及為政府干預(yù)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)提供更加準(zhǔn)確、可靠的信息。審計訴訟案較少。實行政府干預(yù)型治理體制的國家以德國、荷蘭、日本最為典型代表。此外，法國、意大利、瑞典等歐洲大陸國家以及菲律賓、巴西等許多進(jìn)展中國家也都實行這種體制。二、中國注冊會計師治理體制目前，我國初步形成了一套包含法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律性規(guī)范等內(nèi)容的多層次、全方位的行業(yè)治理體制。1.法律規(guī)范：《注冊會計師法》是規(guī)范注冊會計師行為的要緊法律。2.政府監(jiān)督：。①財政部門（業(yè)務(wù)監(jiān)督、違紀(jì)處理、制定收費標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)合P103、以P128為準(zhǔn)）②工商部門（工商登記、業(yè)務(wù)范圍監(jiān)督）、稅務(wù)部門（稅收征管）③中國證券監(jiān)督治理委員會（對證券資格和從事證券業(yè)務(wù)的注冊會計師和事務(wù)所監(jiān)督和治理）3.行業(yè)自律：注冊會計師協(xié)會對其會員實行行政治理與自律治理。行政治理包括：辦理執(zhí)業(yè)登記；CPA的注冊登記和其他財政部門托付或授權(quán)的其他事務(wù)。自律治理包括：制定職業(yè)道德規(guī)范，監(jiān)督注冊會計師和會計師事務(wù)共同遵守；擬定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則和工作制度；檢查會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量，制定會計師事務(wù)所同行檢查和內(nèi)部檢查方法；協(xié)調(diào)會計師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，監(jiān)督公平競爭。歷屆考題評析一、單項選擇題：1、依照《中華人民共和國注冊會計師法》，對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查的是（）94年A．省級以上人民政府財政部門B．省級以上人民政府工商行政治理部門C．注冊會計師協(xié)會D．

省級以上人民政府勞動人事部門答案：C；P561．取得從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所，每年應(yīng)從業(yè)務(wù)收入中計提4%以上的（）（1996年考題）A．職業(yè)責(zé)任保險金B(yǎng)．事業(yè)進(jìn)展基金C．違約賠償金D．風(fēng)險預(yù)備金答案：D現(xiàn)無依據(jù)，是往常的規(guī)定。2．注冊會計師提供的會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)的范圍，不包括（）（1999年試題）A．治理咨詢、投資咨詢B．代理記賬、稅務(wù)代理C．資產(chǎn)評估D．驗資答案：Dp27；結(jié)合P591，按新注冊會計師法資產(chǎn)評估也不是。二、多項選擇題：3．國家財政部門對注冊會計師職業(yè)進(jìn)行的業(yè)務(wù)監(jiān)督包括（）（1995年考題）A．業(yè)務(wù)檢查B．違紀(jì)處理C．稅費征繳D．制訂收費標(biāo)準(zhǔn)答案：ABD；P56三、推斷題：1．依照《中華人民共和國注冊會計師法》，國務(wù)院財政部門依法擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報國務(wù)院批準(zhǔn)后施行。（）94年；答案：×P562．對通過注冊會計師考試全科成績合格的申請注冊人員，只要其加入了會計師事務(wù)所，具有兩年的審計工作經(jīng)驗，并符合其他規(guī)定條件，就應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)注冊。（）（1999年考題）答案：○;p233．在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不論托付人是誰，注冊會計師均有權(quán)查閱有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查和核實。答案：×P40（2001年試題）歷屆考題評析一、單項選擇題：1、依照《中華人民共和國注冊會計師法》，對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查的是（）94年A．省級以上人民政府財政部門B．省級以上人民政府工商行政治理部門C．注冊會計師協(xié)會D．

省級以上人民政府勞動人事部門答案：C；P561．取得從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所，每年應(yīng)從業(yè)務(wù)收入中計提4%以上的（）（1996年考題）A．職業(yè)責(zé)任保險金B(yǎng)．事業(yè)進(jìn)展基金C．違約賠償金D．風(fēng)險預(yù)備金答案：D現(xiàn)無依據(jù)，是往常的規(guī)定。2．注冊會計師提供的會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)的范圍，不包括（）（1999年試題）A．治理咨詢、投資咨詢B．代理記賬、稅務(wù)代理C．資產(chǎn)評估D．驗資答案：Dp27；結(jié)合P591，按新注冊會計師法資產(chǎn)評估也不是。二、多項選擇題：3．國家財政部門對注冊會計師職業(yè)進(jìn)行的業(yè)務(wù)監(jiān)督包括（）（1995年考題）A．業(yè)務(wù)檢查B．違紀(jì)處理C．稅費征繳D．制訂收費標(biāo)準(zhǔn)答案：ABD；P56三、推斷題：1．依照《中華人民共和國注冊會計師法》，國務(wù)院財政部門依法擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報國務(wù)院批準(zhǔn)后施行。（）94年；答案：×P562．對通過注冊會計師考試全科成績合格的申請注冊人員，只要其加入了會計師事務(wù)所，具有兩年的審計工作經(jīng)驗，并符合其他規(guī)定條件，就應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)注冊。（）（1999年考題）答案：○;p233．在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不論托付人是誰，注冊會計師均有權(quán)查閱有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查和核實。答案：×P40（2001年試題）練習(xí)1一、單項選擇題1．（）負(fù)責(zé)制定與注冊會計師考試有關(guān)的方針、政策，全面指導(dǎo)和組織考試工作。A．國務(wù)院B．全國考試委員會C．全國考試辦公室D．中國注冊會計師協(xié)會2．下列各項中能夠成為中國注冊會計師協(xié)會團(tuán)體會員的是（）。A．會計事事務(wù)所B．境外會計師組織C．高等科研院校的相關(guān)機(jī)構(gòu)D．有10名以上注冊會計師的會計師事務(wù)所3．合伙會計師事務(wù)所每年應(yīng)提取許多于業(yè)務(wù)收入的10％所建立的基金是（）。A．風(fēng)險基金B(yǎng)．職業(yè)保險金C．共同基金D．進(jìn)展基金4．依照財政部的規(guī)定，合伙會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險基金，或向保險機(jī)構(gòu)投保職業(yè)保險。若建立風(fēng)險基金，每年提取的基金數(shù)應(yīng)許多于業(yè)務(wù)收入的（）。A．1％B．3％C．5％D．10％5．經(jīng)考試合格的中國公民，假如要申請成為執(zhí)業(yè)注冊會計師，必須（），并符合其他有關(guān)條件要求。A．加入會計師事務(wù)所B．兩年以上審計工作經(jīng)驗C．加入會計師事務(wù)所且有兩年以上工作經(jīng)驗D．加入會計師事務(wù)所且有兩年以上獨立審計工作經(jīng)驗6．設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所時，注冊資本必須許多于人民幣（）。A．3萬元B．10萬元C．15萬元D．30萬元7．中國注冊會計師協(xié)會的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是（）。A．財政部B．中國注冊會計師協(xié)會會員代表大會C．中國注冊會計師協(xié)會理事會D．中國注冊會計師協(xié)會秘書處二、多項選擇題1．依照《注冊會計師法》等有關(guān)規(guī)定，具有（）的中國公民，能夠申請參加注冊會計師統(tǒng)一考試。A．中?；蛑袑Ｒ陨蠈W(xué)歷B．大?；虼髮Ｒ陨蠈W(xué)歷C．大學(xué)本科及本科以上學(xué)歷D．會計及相關(guān)專業(yè)中級或中級以上技術(shù)職稱2．依照我國現(xiàn)行法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，（）業(yè)務(wù)和其他企業(yè)的審計業(yè)務(wù)屬于中國注冊會計師的法定審計業(yè)務(wù)。A．私營企業(yè)審計B．股份制企業(yè)審計C．國有企業(yè)年報審計D．外商投資企業(yè)審計3．我國注冊會計師法規(guī)定，會計師事務(wù)所的組織形式包括（）。A．合伙會計師事務(wù)所B．有限責(zé)任會計師事務(wù)所C．有限合伙會計師事務(wù)所D．股份公司會計師事務(wù)所4．會計師事務(wù)所申請從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，具備的條件包括（）A．具有20名以上具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格證書或已取得考試合格證書的注冊會計師B．上年度業(yè)務(wù)收入不低于800萬元C．60周歲以內(nèi)注冊會計師許多于40人D．以往3年執(zhí)業(yè)活動中沒有違法違規(guī)行為5．注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括（）。A．財務(wù)治理B．會計服務(wù)C．會計咨詢D．審計業(yè)務(wù)6．會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)包括（）。A．驗資B．代理記賬C．稅務(wù)代理D．治理咨詢7．我國目前依法成立的會計師事務(wù)所均可執(zhí)行（）Ａ．一般公司的審計業(yè)務(wù)Ｂ．會計咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)Ｃ．資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)和納稅代理Ｄ．上市公司的審計業(yè)務(wù)8．中國注冊會計師行業(yè)的治理體制包括（）。A．法律規(guī)范B．政府監(jiān)督C．行業(yè)自律D．公眾監(jiān)督9．各級財政部門，依法對注冊會計師、會計師事各所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，其具體內(nèi)容包括（），A．注冊登記B．業(yè)務(wù)監(jiān)督C．違紀(jì)處理D．制定收費標(biāo)準(zhǔn)10．下列人員中能夠成為非執(zhí)業(yè)會員的有（）。A．注冊會計師B．會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)人員C．注冊會計師考試全部合格者D．退出會計師事務(wù)所不再執(zhí)業(yè)的注冊會計師11．已取得注冊會計師證書的人員，假如出現(xiàn)下列＿＿情形的，將被取消注冊。（）A．完全喪失民事行為能力B．因在財會、審計、企業(yè)治理及其他經(jīng)濟(jì)治理工作中犯嚴(yán)峻錯誤受行政處罰、撤職以上處分的C．受刑事處罰的D．自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿一年的12．注冊會計師申請從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的許可證時，應(yīng)當(dāng)滿足的條件包括（）。A．具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試合格證書B．取得注冊會計師證書1年以上C．年齡不超過60歲D．所在事務(wù)所取得許可證或符合申請許可證的條件13．注冊會計師審計是一種托付審計，下列何者可托付社會審計組織開展查賬驗證等業(yè)務(wù)。（）A．司法機(jī)關(guān)B．企事業(yè)單位C．國家行政機(jī)關(guān)D．個人14．依照《注冊會計師法》的規(guī)定，我國注冊會計師可從事下列哪些業(yè)務(wù)（）A．審查年度會計報表，并出具審計報告B．審查企業(yè)合并、分立、清算審計事宜，并出具有關(guān)報告C．擔(dān)任常年會計顧問D．代為催收欠款三、推斷題1．注冊會計師協(xié)會的宗旨是監(jiān)督、服務(wù)、協(xié)調(diào)和治理。2．中國注冊會計師協(xié)會的會員有個人會員和團(tuán)體會員兩種。3．合伙會計師事務(wù)所的收入，扣除各項費用，按合伙人應(yīng)分配額繳納所得稅后，提取不低于30％作為共同基金，該共同基金屬于事務(wù)所全體成員權(quán)益。4．關(guān)于港、澳、臺居民和外國籍公民，應(yīng)按互惠原則，決定其能否參加我國注冊會計師全國統(tǒng)一考試。（）5．按照《注冊會計師法》的規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試。（）6．所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)，甚至個人都能夠從事會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。（）7．凡取得中國注冊會計師協(xié)會會員資格的中國公民，均可執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)。（）8．具有會計或者相關(guān)專業(yè)（即審計、經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計）中級技術(shù)職稱的人員，在參加注冊會計師考試時能夠申請免試其中一門專長科目。9．合伙會計師事務(wù)因此其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，合伙人承擔(dān)責(zé)任以其出資額為限。（）練習(xí)1一、單項選擇題1．（）負(fù)責(zé)制定與注冊會計師考試有關(guān)的方針、政策，全面指導(dǎo)和組織考試工作。A．國務(wù)院B．全國考試委員會C．全國考試辦公室D．中國注冊會計師協(xié)會2．下列各項中能夠成為中國注冊會計師協(xié)會團(tuán)體會員的是（）。A．會計事事務(wù)所B．境外會計師組織C．高等科研院校的相關(guān)機(jī)構(gòu)D．有10名以上注冊會計師的會計師事務(wù)所3．合伙會計師事務(wù)所每年應(yīng)提取許多于業(yè)務(wù)收入的10％所建立的基金是（）。A．風(fēng)險基金B(yǎng)．職業(yè)保險金C．共同基金D．進(jìn)展基金4．依照財政部的規(guī)定，合伙會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險基金，或向保險機(jī)構(gòu)投保職業(yè)保險。若建立風(fēng)險基金，每年提取的基金數(shù)應(yīng)許多于業(yè)務(wù)收入的（）。A．1％B．3％C．5％D．10％5．經(jīng)考試合格的中國公民，假如要申請成為執(zhí)業(yè)注冊會計師，必須（），并符合其他有關(guān)條件要求。A．加入會計師事務(wù)所B．兩年以上審計工作經(jīng)驗C．加入會計師事務(wù)所且有兩年以上工作經(jīng)驗D．加入會計師事務(wù)所且有兩年以上獨立審計工作經(jīng)驗6．設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所時，注冊資本必須許多于人民幣（）。A．3萬元B．10萬元C．15萬元D．30萬元7．中國注冊會計師協(xié)會的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是（）。A．財政部B．中國注冊會計師協(xié)會會員代表大會C．中國注冊會計師協(xié)會理事會D．中國注冊會計師協(xié)會秘書處二、多項選擇題1．依照《注冊會計師法》等有關(guān)規(guī)定，具有（）的中國公民，能夠申請參加注冊會計師統(tǒng)一考試。A．中專或中專以上學(xué)歷B．大?；虼髮Ｒ陨蠈W(xué)歷C．大學(xué)本科及本科以上學(xué)歷D．會計及相關(guān)專業(yè)中級或中級以上技術(shù)職稱2．依照我國現(xiàn)行法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，（）業(yè)務(wù)和其他企業(yè)的審計業(yè)務(wù)屬于中國注冊會計師的法定審計業(yè)務(wù)。A．私營企業(yè)審計B．股份制企業(yè)審計C．國有企業(yè)年報審計D．外商投資企業(yè)審計3．我國注冊會計師法規(guī)定，會計師事務(wù)所的組織形式包括（）。A．合伙會計師事務(wù)所B．有限責(zé)任會計師事務(wù)所C．有限合伙會計師事務(wù)所D．股份公司會計師事務(wù)所4．會計師事務(wù)所申請從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，具備的條件包括（）A．具有20名以上具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格證書或已取得考試合格證書的注冊會計師B．上年度業(yè)務(wù)收入不低于800萬元C．60周歲以內(nèi)注冊會計師許多于40人D．以往3年執(zhí)業(yè)活動中沒有違法違規(guī)行為5．注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括（）。A．財務(wù)治理B．會計服務(wù)C．會計咨詢D．審計業(yè)務(wù)6．會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)包括（）。A．驗資B．代理記賬C．稅務(wù)代理D．治理咨詢7．我國目前依法成立的會計師事務(wù)所均可執(zhí)行（）Ａ．一般公司的審計業(yè)務(wù)Ｂ．會計咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)Ｃ．資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)和納稅代理Ｄ．上市公司的審計業(yè)務(wù)8．中國注冊會計師行業(yè)的治理體制包括（）。A．法律規(guī)范B．政府監(jiān)督C．行業(yè)自律D．公眾監(jiān)督9．各級財政部門，依法對注冊會計師、會計師事各所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，其具體內(nèi)容包括（），A．注冊登記B．業(yè)務(wù)監(jiān)督C．違紀(jì)處理D．制定收費標(biāo)準(zhǔn)10．下列人員中能夠成為非執(zhí)業(yè)會員的有（）。A．注冊會計師B．會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)人員C．注冊會計師考試全部合格者D．退出會計師事務(wù)所不再執(zhí)業(yè)的注冊會計師11．已取得注冊會計師證書的人員，假如出現(xiàn)下列＿＿情形的，將被取消注冊。（）A．完全喪失民事行為能力B．因在財會、審計、企業(yè)治理及其他經(jīng)濟(jì)治理工作中犯嚴(yán)峻錯誤受行政處罰、撤職以上處分的C．受刑事處罰的D．自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿一年的12．注冊會計師申請從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的許可證時，應(yīng)當(dāng)滿足的條件包括（）。A．具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試合格證書B．取得注冊會計師證書1年以上C．年齡不超過60歲D．所在事務(wù)所取得許可證或符合申請許可證的條件13．注冊會計師審計是一種托付審計，下列何者可托付社會審計組織開展查賬驗證等業(yè)務(wù)。（）A．司法機(jī)關(guān)B．企事業(yè)單位C．國家行政機(jī)關(guān)D．個人14．依照《注冊會計師法》的規(guī)定，我國注冊會計師可從事下列哪些業(yè)務(wù)（）A．審查年度會計報表，并出具審計報告B．審查企業(yè)合并、分立、清算審計事宜，并出具有關(guān)報告C．擔(dān)任常年會計顧問D．代為催收欠款三、推斷題1．注冊會計師協(xié)會的宗旨是監(jiān)督、服務(wù)、協(xié)調(diào)和治理。2．中國注冊會計師協(xié)會的會員有個人會員和團(tuán)體會員兩種。3．合伙會計師事務(wù)所的收入，扣除各項費用，按合伙人應(yīng)分配額繳納所得稅后，提取不低于30％作為共同基金，該共同基金屬于事務(wù)所全體成員權(quán)益。4．關(guān)于港、澳、臺居民和外國籍公民，應(yīng)按互惠原則，決定其能否參加我國注冊會計師全國統(tǒng)一考試。（）5．按照《注冊會計師法》的規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試。（）6．所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)，甚至個人都能夠從事會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。（）7．凡取得中國注冊會計師協(xié)會會員資格的中國公民，均可執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)。（）8．具有會計或者相關(guān)專業(yè)（即審計、經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計）中級技術(shù)職稱的人員，在參加注冊會計師考試時能夠申請免試其中一門專長科目。9．合伙會計師事務(wù)因此其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，合伙人承擔(dān)責(zé)任以其出資額為限。（）練習(xí)2一、

單項選擇題1、從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有限責(zé)任會計師事務(wù)所的注冊資本許多于人民幣（）。A．３０萬元B．５０萬元C．１００萬元D．２００萬元２、某合伙會計師事務(wù)所的全年業(yè)務(wù)收入為１０００萬元，則該年度計提的風(fēng)險基金應(yīng)當(dāng)許多于（）。A．１０萬元B．１００萬元C．１５０萬元D．３００萬元３、會計師事務(wù)所收費標(biāo)準(zhǔn)制定的要緊依據(jù)是（）。A．服務(wù)性質(zhì)繁簡程度B．參加人員層次高低C．工作量大小D．服務(wù)成果的大?。?、中國注冊會計師協(xié)會的職能是（）。A．服務(wù)、監(jiān)督、治理、協(xié)調(diào)B．多層次、全方位的行業(yè)自律治理C．業(yè)務(wù)監(jiān)督、違紀(jì)處理和特定收費標(biāo)準(zhǔn)D．特定和組織貫徹注冊會計師、資產(chǎn)評估師、稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則５、下列講法不正確的是（）。A．在我國，注冊會計師只有加入會計師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)B．在我國，注冊會計師不能以個人名義承辦業(yè)務(wù)C．在我國，注冊會計師對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任D．在我國，注冊會計師執(zhí)業(yè)資格并不是終身制６、具有從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所不得從事的業(yè)務(wù)是（）。A．會計報表審計B．凈資產(chǎn)審計C．盈利預(yù)測審核D．稅收征管二、多項選擇題１、下列報告中，具有法定證明效力，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任的有（）A．審查企業(yè)會計報表，出具審計報告B．驗證企業(yè)資本，出具驗資報告C．治理咨詢報告D．資產(chǎn)評估報告２、目前，我國注冊會計師在“可信性保證服務(wù)”這方面的業(yè)務(wù)要緊有（）。A．審計B．審核C．批閱D．執(zhí)行商定程序３、假如注冊會計師出具了帶講明段的無保留意見審計報告和非無保留意見審計報告則表明（）。A．被審計單位會計報表的合法性存在問題B．被審計單位會計報表的公允性存在問題C．被審計單位會計報表的會計處理方法的一貫性存在問題D．被審計單位會計報表需要在某一方面應(yīng)予以強(qiáng)調(diào)４、下列內(nèi)容中，屬于中國注冊會計師協(xié)會的職責(zé)有（）。A．對稅務(wù)代理行業(yè)實行自律性治理B．制定注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則C．對在我國設(shè)置常駐代表機(jī)構(gòu)的外國會計師組織的活動進(jìn)行監(jiān)督、治理D．為相關(guān)專業(yè)服務(wù)行業(yè)提供人事代理服務(wù)５、中國注冊會計師協(xié)會會員的義務(wù)