中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(金融資產(chǎn))-課件

金融資產(chǎn)1金融資產(chǎn)1近年考點(diǎn)考點(diǎn)年份/題型金融資產(chǎn)的重分類2007判斷2010年多選2011單選2013判斷金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的確定2010年單選金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述2013多選交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響2012年單選題持有至到期投資的實(shí)際利率2011年判斷題持有至到期投資賬面價(jià)值的計(jì)算2012年單選題可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2010年判斷題可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2011年單選題可供出售金融資產(chǎn)的核算2012年單選2011年計(jì)算2近年考點(diǎn)考點(diǎn)年份/題型金融資產(chǎn)的重分類2007判斷2010年本章重點(diǎn)1．交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)及初始成本的確定2．交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量及其比較

3．持有至到期投資攤余成本的確定和實(shí)際利率法的應(yīng)用3本章重點(diǎn)1．交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)本章難點(diǎn)1．交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的異同2．持有至到期投資的確認(rèn)、重分類、實(shí)際利率法攤銷3.金融資產(chǎn)減值4本章難點(diǎn)1．交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的異同4第一節(jié)金融資產(chǎn)分類5第一節(jié)金融資產(chǎn)分類5不同類金融資產(chǎn)之間的重分類（客觀題）

企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。

（一）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

6不同類金融資產(chǎn)之間的重分類（客觀題）

企業(yè)在金融資產(chǎn)初（二）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間也不得隨意重分類。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。但是，遇到下列情況可以除外：

7（二）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。

2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。81.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(案例（2013）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。()【答案】×

9案例（2013）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間超過一年后，應(yīng)將案例（單選）企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為（）。（2011年考題）

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

C.交易性金融資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)【答案】D10案例（單選）企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為案例（多選）下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。（2010年考題）

A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)

B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)

C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資

D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)【答案】ABD

11案例（多選）下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。案例(2009年)企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（）【答案】√

12案例(2009年)企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融案例（判斷題）（2007）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。(

)【答案】×13案例（判斷題）（2007）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分案例關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

C.持有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

D.持有至到期投資可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【答案】AC

14案例關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。

A第二節(jié)金融資產(chǎn)計(jì)量與核算一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（掌握）企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。1、對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：初始成本=買價(jià)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益2、取得其他金融資產(chǎn)：初始成本=買價(jià)+相關(guān)交易費(fèi)用3、企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。15第二節(jié)金融資產(chǎn)計(jì)量與核算一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（掌握）15案例(2010年)下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是（）。

A．發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的交易費(fèi)用B．取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

C．取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用D．取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

【答案】B16案例(2010年)下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則（客觀題）

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；

2.持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；

3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；

4.可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

17二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則（客案例（2013）下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有()。A.貸款和應(yīng)收貸款應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量B.持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用D.可共出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用【答案】AB

18案例（2013）下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有(（二）實(shí)際利率法及攤余成本

1.實(shí)際利率法——取得時(shí)確定（客觀題）

企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。19（二）實(shí)際利率法及攤余成本

1.實(shí)際利率法——取得時(shí)確定案例計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)投資時(shí)確定，且在該項(xiàng)投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（）（2011年考題）【答案】√20案例計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該2.攤余成本（選擇）期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息±利息調(diào)整攤銷-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。212.攤余成本（選擇）21（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理（掌握）

1.對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。22（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理（掌握）

1.對(duì)于按照可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

23可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（五、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理——公允價(jià)值計(jì)量（掌握）1、取得時(shí)：（1）交易費(fèi)計(jì)入投資收益（2）買價(jià)中含有的未付股利和已到期未支付利息——應(yīng)收股利、應(yīng)收利息24五、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理—2、持有期間分得股利和利息（1）購(gòu)買時(shí)墊支：沖應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（2）非墊支：作投資收益3、資產(chǎn)負(fù)債表日，反映公允價(jià)值變動(dòng)4、出售交易性金融資產(chǎn)：將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”

252、持有期間分得股利和利息25案例（單選題）20*7年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(

)萬元。A.810

B.815

C.830

D.835【答案】A

26案例（單選題）20*7年2月2日，甲公司支付830萬元取得一案例(2009年)2008年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以2100萬元(含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬元)購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬元。

A.90B.100C.190D.200【答案】D27案例(2009年)2008年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以21案例2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（）萬元。（2012年）

A.14

B.15

C.19

D.20【答案】A

28案例2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包案例甲公司2011年1月1日購(gòu)入面值為200萬元，年利率為4%的A債券。取得時(shí)支付價(jià)款208萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元），另支付交易費(fèi)用1萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年1月5日，收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬元；2011年12月31日，A債券的公允價(jià)值為212萬元；2012年1月5日，收到A債券2011年度的利息8萬元；2012年4月20日，甲公司出售A債券，售價(jià)為216萬元，扣除手續(xù)費(fèi)1萬元后，實(shí)收款項(xiàng)215萬元。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（）萬元。

A.14

B.11

C.15

D.22【答案】C29案例甲公司2011年1月1日購(gòu)入面值為200萬元，年利率為4案例企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（）答案：×

30案例企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變六、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（掌握）設(shè)置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目：

1.成本：反映債券面值；

2.應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值×票面利率）；

3.利息調(diào)整：債券溢價(jià)、折價(jià)、還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。注意：分期付息的債券利息計(jì)入“應(yīng)收利息”31六、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（掌握）設(shè)置“持有至到期投資”總案例

企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（）答案：×

32案例企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息1.計(jì)算應(yīng)收利息=面值×票面利率

分期付息、一次還本，計(jì)入“應(yīng)收利息”；

到期一次還本付息，計(jì)入“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”2.計(jì)算本期投資收益：計(jì)入“投資收益”投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=（“持有至到期投資”總賬期初余額-“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”期初余額）

×實(shí)際利率

上期期末持有至到期投資的賬面價(jià)值3.利息調(diào)整攤銷=前兩步之差（大-小）33（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息1.計(jì)算應(yīng)收利息=面值×票面利率期末攤余成本計(jì)算期末攤余成本=期初攤余成本+計(jì)提期滿應(yīng)付利息±利息調(diào)整攤銷-減值準(zhǔn)備=初始成本×

-減值準(zhǔn)備---期滿一次還本付息(n表示第幾年)分期利息：第一年末攤余成本=期初攤余成本×（1+實(shí)際利率）-應(yīng)收利息-減值準(zhǔn)備34期末攤余成本計(jì)算期末攤余成本=期初攤余成本+計(jì)提期滿應(yīng)付利息中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(金融資產(chǎn))-課件注意溢價(jià)：利息收入=應(yīng)收（計(jì)）利息-利息調(diào)整攤銷額折價(jià)：利息收入=應(yīng)收（計(jì)）利息+利息調(diào)整攤銷額36注意溢價(jià)：36案例2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.1082.83

B.1150

C.1182.53

D.1200【答案】A【解析】甲公司該債券投資的賬面價(jià)值=1100+1100×7.53%-1000×10%=1082.83（萬元）

37案例2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購(gòu)入乙案例處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。（）【答案】×38案例處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間補(bǔ)：持有至到期投資的減值與轉(zhuǎn)回：持有至到期投資可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，也允許轉(zhuǎn)回減值損失。簡(jiǎn)稱“可計(jì)提也可轉(zhuǎn)回”。

計(jì)提：持有至到期投資帳面價(jià)值＜預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值————計(jì)提減值準(zhǔn)備39補(bǔ)：持有至到期投資的減值與轉(zhuǎn)回：39轉(zhuǎn)回：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值-提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資帳面價(jià)值≤不提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資帳面價(jià)值-提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資帳面價(jià)值時(shí)，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備為轉(zhuǎn)回為前者；反之，后者之差。注意：轉(zhuǎn)回后的帳面價(jià)值不能超過假定不提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資的在轉(zhuǎn)回日的攤余成本40轉(zhuǎn)回：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值-提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資帳面價(jià)值（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)的條件：如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。并且在兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

41（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)41但是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：

1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；

2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。

42但是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：

1.出售日把持有至到期投資賬面價(jià)值：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整等轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)按重分類日的公允價(jià)值入賬，兩者的差額，計(jì)入“其他綜合收益”。

43把持有至到期投資賬面價(jià)值：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整等轉(zhuǎn)到可供會(huì)計(jì)處理借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（重分類日的公允價(jià)值）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資――成本

――利息調(diào)整

――應(yīng)計(jì)利息

其他綜合收益（或借）44會(huì)計(jì)處理借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（重分類日的公允價(jià)值）六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款（客觀題）

應(yīng)收賬款=售價(jià)+增值稅銷項(xiàng)稅額+代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)45六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款（客觀題）

應(yīng)收賬款=案例（多選）企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括（）。

A.銷售商品的價(jià)款

B.增值稅銷項(xiàng)稅額

C.代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)

D.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)【答案】ABCD

46案例（多選）企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括（二）應(yīng)收票據(jù)注意：

1.入賬金額=商業(yè)匯票的票面金額+增值稅銷項(xiàng)稅額

2.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。（客觀題）

47（二）應(yīng)收票據(jù)47七、可供出售金融資產(chǎn)（掌握）

會(huì)計(jì)處理：“可供出售金融資產(chǎn)”總分類賬戶，下設(shè)五個(gè)二級(jí)科目：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)和減值準(zhǔn)備48七、可供出售金融資產(chǎn)（掌握）會(huì)計(jì)處理：48（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1.股票投資（1）交易費(fèi)用——計(jì)入成本（2）買價(jià)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利——應(yīng)收股利2.債券投資：同持有至到期投資

（1）買價(jià)中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息——應(yīng)收利息（2）支付的手續(xù)費(fèi)稅金計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”49（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)49案例（單選）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是（）。（2010年考題）

A.發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的交易費(fèi)用

B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用

D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用【答案】B50案例（單選）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入案例甲公司2007年12月25日支付價(jià)款2040萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2007年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入其他綜合收益的金額為（）萬元。

A.55

B.65

C.115

D.125【答案】C

51案例甲公司2007年12月25日支付價(jià)款2040萬元（含已（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

——同持有至到期投資

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)——其他綜合收益公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算見后52（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息——同持有至到期投資52案例2012年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價(jià)款為195萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對(duì)應(yīng)的“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為（）萬元。（2012年）

A.4（借方）B.4（貸方）

C.8（借方）D.8（貸方）【答案】D53案例2012年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司面值為20（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價(jià)值發(fā)生了明顯的變化）借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）

貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備（本次公允價(jià)值變動(dòng)部分）54（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價(jià)值發(fā)生了明顯的變化）54減值損失計(jì)算股票：公允價(jià)值變動(dòng)=本年末公允價(jià)值-上年末公允價(jià)值注意：1、公允價(jià)值變動(dòng)一般變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益2、發(fā)生減值跡象，計(jì)算的就是減值損失，特別注意，第一次計(jì)提減值損失的特殊性。55減值損失計(jì)算股票：55減值損失計(jì)算與恢復(fù)債券：本期公允價(jià)值變動(dòng)=期末公允價(jià)值-期末攤余成本-以前年度公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)金額注意：1、公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入攤余成本2、公允價(jià)值變動(dòng)一般變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益3、發(fā)生減值跡象，計(jì)算的就是減值損失，特別注意，第一次計(jì)提減值損失的特殊性。56減值損失計(jì)算與恢復(fù)債券：56案例(2010年)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生的增減變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失。（）

【答案】×

【解析】本題考核可供出售金融資產(chǎn)減值的處理。公允價(jià)值嚴(yán)重下跌時(shí)，要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不計(jì)入資本公積。

57案例(2010年)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生的增（五）減值損失轉(zhuǎn)回債券：借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備貸：其他綜合收益注意：1、轉(zhuǎn)回金額超過減值準(zhǔn)備部分，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)；2、債券減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)，按公允價(jià)值恢復(fù)其他綜合收益58（五）減值損失轉(zhuǎn)回58（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）貸：持有至到期投資

其他綜合收益（差額，也可能在借方）（七）出售可供出售的金融資產(chǎn)

將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”59（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)59案例（多選）下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本

C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計(jì)量

D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本【答案】AB60案例（多選）下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的案例（多選）關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說法中正確的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額

B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益【答案】BD61案例（多選）關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說法中正確的有（）。

案例下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入其他綜合收益

D.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，以前期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益答案：AD

62案例下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。

A.第三節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)（了解）二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（客觀題）（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

63第三節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)（了解）63案例長(zhǎng)江公司2012年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1200萬元，2012年6月30日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元，2012年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2012年12月31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。

A.300

B.200

C.250

D.0

【答案】B

【解析】2012年12月31日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（1200-950）-50=200（萬元）。

64案例長(zhǎng)江公司2012年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)2.對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

652.對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，3.對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

663.對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。5.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

674.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確案例外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，所用折現(xiàn)率應(yīng)采用人民幣的折現(xiàn)率。（）【答案】×【解析】應(yīng)采用外幣折現(xiàn)率確定外幣預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

68案例外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

69（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

1.可供出售金融2.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。702.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公金融資產(chǎn)71金融資產(chǎn)1近年考點(diǎn)考點(diǎn)年份/題型金融資產(chǎn)的重分類2007判斷2010年多選2011單選2013判斷金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的確定2010年單選金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述2013多選交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響2012年單選題持有至到期投資的實(shí)際利率2011年判斷題持有至到期投資賬面價(jià)值的計(jì)算2012年單選題可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2010年判斷題可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2011年單選題可供出售金融資產(chǎn)的核算2012年單選2011年計(jì)算72近年考點(diǎn)考點(diǎn)年份/題型金融資產(chǎn)的重分類2007判斷2010年本章重點(diǎn)1．交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)及初始成本的確定2．交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量及其比較

3．持有至到期投資攤余成本的確定和實(shí)際利率法的應(yīng)用73本章重點(diǎn)1．交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)本章難點(diǎn)1．交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的異同2．持有至到期投資的確認(rèn)、重分類、實(shí)際利率法攤銷3.金融資產(chǎn)減值74本章難點(diǎn)1．交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的異同4第一節(jié)金融資產(chǎn)分類75第一節(jié)金融資產(chǎn)分類5不同類金融資產(chǎn)之間的重分類（客觀題）

企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。

（一）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

76不同類金融資產(chǎn)之間的重分類（客觀題）

企業(yè)在金融資產(chǎn)初（二）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間也不得隨意重分類。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。但是，遇到下列情況可以除外：

77（二）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。

2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。781.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(案例（2013）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。()【答案】×

79案例（2013）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間超過一年后，應(yīng)將案例（單選）企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為（）。（2011年考題）

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

C.交易性金融資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)【答案】D80案例（單選）企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為案例（多選）下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。（2010年考題）

A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)

B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)

C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資

D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)【答案】ABD

81案例（多選）下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。案例(2009年)企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（）【答案】√

82案例(2009年)企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融案例（判斷題）（2007）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。(

)【答案】×83案例（判斷題）（2007）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分案例關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

C.持有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

D.持有至到期投資可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【答案】AC

84案例關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（）。

A第二節(jié)金融資產(chǎn)計(jì)量與核算一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（掌握）企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。1、對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：初始成本=買價(jià)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益2、取得其他金融資產(chǎn)：初始成本=買價(jià)+相關(guān)交易費(fèi)用3、企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。85第二節(jié)金融資產(chǎn)計(jì)量與核算一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（掌握）15案例(2010年)下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是（）。

A．發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的交易費(fèi)用B．取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

C．取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用D．取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

【答案】B86案例(2010年)下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則（客觀題）

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；

2.持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；

3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；

4.可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

87二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則（客案例（2013）下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有()。A.貸款和應(yīng)收貸款應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量B.持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用D.可共出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用【答案】AB

88案例（2013）下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有(（二）實(shí)際利率法及攤余成本

1.實(shí)際利率法——取得時(shí)確定（客觀題）

企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。89（二）實(shí)際利率法及攤余成本

1.實(shí)際利率法——取得時(shí)確定案例計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)投資時(shí)確定，且在該項(xiàng)投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（）（2011年考題）【答案】√90案例計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該2.攤余成本（選擇）期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息±利息調(diào)整攤銷-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。912.攤余成本（選擇）21（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理（掌握）

1.對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。92（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理（掌握）

1.對(duì)于按照可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

93可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（五、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理——公允價(jià)值計(jì)量（掌握）1、取得時(shí)：（1）交易費(fèi)計(jì)入投資收益（2）買價(jià)中含有的未付股利和已到期未支付利息——應(yīng)收股利、應(yīng)收利息94五、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理—2、持有期間分得股利和利息（1）購(gòu)買時(shí)墊支：沖應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（2）非墊支：作投資收益3、資產(chǎn)負(fù)債表日，反映公允價(jià)值變動(dòng)4、出售交易性金融資產(chǎn)：將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”

952、持有期間分得股利和利息25案例（單選題）20*7年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(

)萬元。A.810

B.815

C.830

D.835【答案】A

96案例（單選題）20*7年2月2日，甲公司支付830萬元取得一案例(2009年)2008年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以2100萬元(含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬元)購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬元。

A.90B.100C.190D.200【答案】D97案例(2009年)2008年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以21案例2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（）萬元。（2012年）

A.14

B.15

C.19

D.20【答案】A

98案例2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包案例甲公司2011年1月1日購(gòu)入面值為200萬元，年利率為4%的A債券。取得時(shí)支付價(jià)款208萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元），另支付交易費(fèi)用1萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年1月5日，收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬元；2011年12月31日，A債券的公允價(jià)值為212萬元；2012年1月5日，收到A債券2011年度的利息8萬元；2012年4月20日，甲公司出售A債券，售價(jià)為216萬元，扣除手續(xù)費(fèi)1萬元后，實(shí)收款項(xiàng)215萬元。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（）萬元。

A.14

B.11

C.15

D.22【答案】C99案例甲公司2011年1月1日購(gòu)入面值為200萬元，年利率為4案例企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（）答案：×

100案例企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變六、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（掌握）設(shè)置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目：

1.成本：反映債券面值；

2.應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值×票面利率）；

3.利息調(diào)整：債券溢價(jià)、折價(jià)、還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。注意：分期付息的債券利息計(jì)入“應(yīng)收利息”101六、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（掌握）設(shè)置“持有至到期投資”總案例

企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（）答案：×

102案例企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息1.計(jì)算應(yīng)收利息=面值×票面利率

分期付息、一次還本，計(jì)入“應(yīng)收利息”；

到期一次還本付息，計(jì)入“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”2.計(jì)算本期投資收益：計(jì)入“投資收益”投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=（“持有至到期投資”總賬期初余額-“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”期初余額）

×實(shí)際利率

上期期末持有至到期投資的賬面價(jià)值3.利息調(diào)整攤銷=前兩步之差（大-?。?03（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息1.計(jì)算應(yīng)收利息=面值×票面利率期末攤余成本計(jì)算期末攤余成本=期初攤余成本+計(jì)提期滿應(yīng)付利息±利息調(diào)整攤銷-減值準(zhǔn)備=初始成本×

-減值準(zhǔn)備---期滿一次還本付息(n表示第幾年)分期利息：第一年末攤余成本=期初攤余成本×（1+實(shí)際利率）-應(yīng)收利息-減值準(zhǔn)備104期末攤余成本計(jì)算期末攤余成本=期初攤余成本+計(jì)提期滿應(yīng)付利息中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(金融資產(chǎn))-課件注意溢價(jià)：利息收入=應(yīng)收（計(jì)）利息-利息調(diào)整攤銷額折價(jià)：利息收入=應(yīng)收（計(jì)）利息+利息調(diào)整攤銷額106注意溢價(jià)：36案例2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.1082.83

B.1150

C.1182.53

D.1200【答案】A【解析】甲公司該債券投資的賬面價(jià)值=1100+1100×7.53%-1000×10%=1082.83（萬元）

107案例2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購(gòu)入乙案例處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。（）【答案】×108案例處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間補(bǔ)：持有至到期投資的減值與轉(zhuǎn)回：持有至到期投資可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，也允許轉(zhuǎn)回減值損失。簡(jiǎn)稱“可計(jì)提也可轉(zhuǎn)回”。

計(jì)提：持有至到期投資帳面價(jià)值＜預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值————計(jì)提減值準(zhǔn)備109補(bǔ)：持有至到期投資的減值與轉(zhuǎn)回：39轉(zhuǎn)回：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值-提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資帳面價(jià)值≤不提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資帳面價(jià)值-提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資帳面價(jià)值時(shí)，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備為轉(zhuǎn)回為前者；反之，后者之差。注意：轉(zhuǎn)回后的帳面價(jià)值不能超過假定不提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資的在轉(zhuǎn)回日的攤余成本110轉(zhuǎn)回：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值-提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資帳面價(jià)值（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)的條件：如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。并且在兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

111（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)41但是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：

1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；

2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。

112但是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：

1.出售日把持有至到期投資賬面價(jià)值：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整等轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)按重分類日的公允價(jià)值入賬，兩者的差額，計(jì)入“其他綜合收益”。

113把持有至到期投資賬面價(jià)值：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整等轉(zhuǎn)到可供會(huì)計(jì)處理借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（重分類日的公允價(jià)值）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資――成本

――利息調(diào)整

――應(yīng)計(jì)利息

其他綜合收益（或借）114會(huì)計(jì)處理借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（重分類日的公允價(jià)值）六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款（客觀題）

應(yīng)收賬款=售價(jià)+增值稅銷項(xiàng)稅額+代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)115六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款（客觀題）

應(yīng)收賬款=案例（多選）企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括（）。

A.銷售商品的價(jià)款

B.增值稅銷項(xiàng)稅額

C.代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)

D.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)【答案】ABCD

116案例（多選）企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括（二）應(yīng)收票據(jù)注意：

1.入賬金額=商業(yè)匯票的票面金額+增值稅銷項(xiàng)稅額

2.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。（客觀題）

117（二）應(yīng)收票據(jù)47七、可供出售金融資產(chǎn)（掌握）

會(huì)計(jì)處理：“可供出售金融資產(chǎn)”總分類賬戶，下設(shè)五個(gè)二級(jí)科目：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)和減值準(zhǔn)備118七、可供出售金融資產(chǎn)（掌握）會(huì)計(jì)處理：48（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1.股票投資（1）交易費(fèi)用——計(jì)入成本（2）買價(jià)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利——應(yīng)收股利2.債券投資：同持有至到期投資

（1）買價(jià)中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息——應(yīng)收利息（2）支付的手續(xù)費(fèi)稅金計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”119（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)49案例（單選）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是（）。（2010年考題）

A.發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的交易費(fèi)用

B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用

D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用【答案】B120案例（單選）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入案例甲公司2007年12月25日支付價(jià)款2040萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2007年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入其他綜合收益的金額為（）萬元。

A.55

B.65

C.115

D.125【答案】C

121案例甲公司2007年12月25日支付價(jià)款2040萬元（含已（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

——同持有至到期投資

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)——其他綜合收益公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算見后122（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息——同持有至到期投資52案例2012年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價(jià)款為195萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對(duì)應(yīng)的“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為（）萬元。（2012年）

A.4（借方）B.4（貸方）

C.8（借方）D.8（貸方）【答案】D123案例2012年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司面值為20（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價(jià)值發(fā)生了明顯的變化）借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）

貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備（本次公允價(jià)值變動(dòng)部分）124（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價(jià)值發(fā)生了明顯的變化）54減值損失計(jì)算股票：公允價(jià)值變動(dòng)=本年末公允價(jià)值-上年末公允價(jià)值注意：1、公允價(jià)值變動(dòng)一般變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益2、發(fā)生減值跡象，計(jì)算的就是減值損失，特別注意，第一次計(jì)提減值損失的特殊性。125減值損失計(jì)算股票：55減值損失計(jì)算與恢復(fù)債券：本期公允價(jià)值變動(dòng)=期末公允價(jià)值-期末攤余成本-以前年度公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)金額注意：1、公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入攤余成本2、公允價(jià)值變動(dòng)一般變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益3、發(fā)生減值跡象，計(jì)算的就是減值損失，特別注意，第一次計(jì)提減值損失的特殊性。126減值損失計(jì)算與恢復(fù)債券：56案例(2010年)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生的增減變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失。（）

【答案】×

【解析】本題考核可供出售金融資產(chǎn)減值的處理。公允價(jià)值嚴(yán)重下跌時(shí)，要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不計(jì)入資本公積。

127案例(2010年)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生的增（五）減值損失轉(zhuǎn)回債券：借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備貸：其他綜合收益注意