管理會計項目五預測分析

第五章分析分析的概念、原理和程序?！緦W習目標】1、正確的理解2、熟練掌握銷售、成本

、利潤

和分析的基本的基本思路和方法，能選用恰當?shù)姆椒ńY(jié)合內(nèi)容開展實踐應用。3、本章的教學難點在于修正時間序列回歸法、經(jīng)營杠桿系數(shù)法和銷售百分比法。第五章分析第一節(jié)分析概述第二節(jié) 銷售第三節(jié) 成本第四節(jié) 利潤第五節(jié)第一節(jié)分析概述一、 分析的概念

是通過客觀事實歷史和現(xiàn)狀進行科學的 和分析，由過去、現(xiàn)在去推斷未來，由已知去推測未知，從而揭示客觀事實未來發(fā)展的趨勢和規(guī)律。管理會計中的專門方法進行經(jīng)營分析，是指按照一定的原則和程序，運用的過程。具體講，就是根據(jù)過去過去的歷史資料和現(xiàn)在所能取得的資料，按照事物的發(fā)展規(guī)律，運用科學的研究方法及實踐經(jīng)驗，對事物發(fā)展的趨勢和水平的必然性和可能性做出預計和推測的過程。針對不同的

對象，選擇適宜的

方法，通過對經(jīng)濟資料和其他信息資料的分析，

未來經(jīng)濟活動的發(fā)展趨勢，并對結(jié)果的正確與否及其可靠程度進行科學的分析和判斷。第一節(jié)分析概述二、

分析的原理1、延續(xù)性原理延續(xù)性原理指企業(yè)經(jīng)濟活動過去和現(xiàn)在的某種發(fā)展規(guī)律將會延續(xù)下去，并且假定過去、現(xiàn)在的條件同樣適用于未來。了解過去、現(xiàn)在是未來的基礎和出發(fā)點，未來是歷史的延續(xù)。2、相關性原理相關性原理是指企業(yè)經(jīng)濟活動中某些經(jīng)濟變量之間存在著相互依存、相互制約的關系。通過找出各變量間相關關系的規(guī)律性，從某一變量的變化受其影響的相互變量的變化趨勢。第一節(jié)

分析概述3、規(guī)律性原理規(guī)律性原理是指對于企業(yè)經(jīng)營活動中某個經(jīng)濟變量所進行的一次觀測的結(jié)果，多次觀測的結(jié)果就會呈現(xiàn)某種可以為人們所認識和掌握的規(guī)律性。 經(jīng)濟變量的這種規(guī)律性是應用概率論及數(shù)理統(tǒng)計的理論和方法進行經(jīng)濟

的基礎。4、可控性原理對象未來的發(fā)展變化，是內(nèi)因和外因的共同作用下產(chǎn)生的，在掌握其規(guī)律性的情況下，可以發(fā)揮人的主觀能動作用，使其朝著符合人們需要的方向發(fā)展，這就是所謂的可控性原理。第一節(jié)分析概述三、分析的基本方法(一)定量分析法定量分析法是指在完整掌握與對象有關的各種要素資料的基礎上，運用現(xiàn)在數(shù)學方法和現(xiàn)代化計算工具進行數(shù)據(jù)處理，據(jù)以建立能夠反映有關變量之間規(guī)律性聯(lián)系的各類模型的方法。主要包括趨勢分析法和因果分析法兩種。1、趨勢 分析法 又稱時間序列分析法，是指以某項指標過去的時間序列數(shù)據(jù)作為

依據(jù)，把未來作為歷史的自然延續(xù)，運用數(shù)學方法進行加工處理，以

事物自身未來發(fā)展的一種動態(tài) 方法。主要有移動平均法、移動 平均法、指數(shù)平滑法、修正的時間序列回歸法等。第一節(jié)分析概述2、因果

分析法

又稱相關

分析法，是根據(jù)對象與其他相關指標之間的相互依存、相互制約的因果關系，通過建立相應的經(jīng)濟數(shù)學模型來推測事物未來發(fā)展趨勢的一種分析方法。實質(zhì)是遵循事物發(fā)展的相關性原則，利用對某些經(jīng)濟變量的分析研究來推測受它們影響的另一些經(jīng)濟變量的發(fā)展趨勢。如：回歸直線分析法等。第一節(jié)

分析概述(二)定性分析法

定性分析法亦稱非數(shù)量分析法、經(jīng)驗判斷法，是指由有關方面的專業(yè)

根據(jù)個人經(jīng)驗和知識，結(jié)合對象的特點進行綜合分析，對事物的未來狀況和發(fā)展趨勢作出推測的

法。一般不需要進行復雜的定量分析，適用于缺乏完備的歷史資料或變量間缺乏明顯的數(shù)量關系等條件下的

。特點：計算量較少，主要根據(jù)經(jīng)驗和科學知識進行判斷。如：市場

法、特

法等。（三）定量分析法和定性分析法的聯(lián)系與區(qū)別定量分析法與定性分析法在實際應用中并非相互排除，而是相互補充、相輔相成。定量分析法雖然比較精確，但許多非計量因素無法考慮。為了使結(jié)果更接近客觀實際，往往在定量預測的同時，將

的經(jīng)驗結(jié)合起來進行分析研究，對有關因素進行修正。這樣二者相互補充，才能 的

結(jié)論。第一節(jié)分析概述、成本

、利潤和四、 分析的內(nèi)容分析的基本內(nèi)容包括銷售。第一節(jié)分析概述確定目標制定計劃收集、分析信息選擇方法輸出結(jié)果分析誤差修正結(jié)果實際進行分析的一般程序第二節(jié) 銷售一、銷售 的意義

銷售是企業(yè)經(jīng)營的關鍵，企業(yè)匯集在產(chǎn)品上的生產(chǎn)、質(zhì)量、管理和經(jīng)營上的各種努力在產(chǎn)品銷售后才能得到回報。銷售是在對市場進行充分的基礎上，根據(jù)企業(yè)過去和現(xiàn)在的有關銷售資料以及市場上對產(chǎn)品需求的變化情況，對未來一定時期和區(qū)域內(nèi)有關產(chǎn)品的銷售情況及其變化趨勢所進行的科學預計和推測。二、銷售（一）定量1、趨勢的方法分析法分析法

亦稱時間序列分析法或歷史引伸法，是將產(chǎn)品銷售的實際歷史資料按時間順序排列，運用數(shù)理統(tǒng)計知識確定銷售中有關因間的數(shù)量關系及其變化規(guī)律，據(jù)以測算未來的產(chǎn)品銷售情況。第二節(jié) 銷售第二節(jié) 銷售第二節(jié) 銷售【示例】某公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，2014年1~12月份銷售量見下表。要求：用移動平均法

2015年1月份銷售量。（m=5）解：最后移動期的算術平均數(shù)=（27+25+29+32+33）÷5=29.2（噸）上一個移動期的算術平均數(shù)=（30+27+25+29+32）÷5=28.6（噸）趨勢值b=29.2－28.6=0.6（噸）2015年1月 銷售量=29.2+0.6=29.8（噸）【小結(jié)】所謂“移動”是指

值隨時間的不斷推移移動，計算的平均值也在不斷順延。平均法優(yōu)點是有助于消除遠期偶然因素的不規(guī)則影響；缺點是主要考慮n期數(shù)據(jù)中的最后m期資料，代表性較差。月

份123456789101112銷售量（萬元）252326292428302725293233第二節(jié) 銷售（3）指數(shù)平滑法 指數(shù)平滑法是 期實際銷售數(shù)和

銷售數(shù)的基礎上，以事先確定的平滑指數(shù)α和（1－α）為權(quán)數(shù)，計算 平均數(shù)作為下期銷售

數(shù)的一種 方法。計算公式：銷售數(shù)=

α×上期實際銷售數(shù)＋（1

－

α

）×上期 銷售數(shù)【示例】某公司2012年12月份生產(chǎn)某種產(chǎn)品的實際銷售量為1100件，原來

12月份的銷售量為1300件，平滑指數(shù)若采用0.6。要求：用指數(shù)平滑法解：2013年元月份的2013年元月份的銷售量。銷售量=0.6×1100+（1－0.6）×1300=1180（件）第二節(jié)

銷售第二節(jié) 銷售第二節(jié) 銷售年份200720082009201020112012汽車銷售量（萬輛）101215182023輪胎銷售量（萬只）687885106122140第二節(jié) 銷售編制計算表年度汽車銷售量(萬輛)x輪胎銷售量(萬只)yxyx2y22007106868010046242008127893614460842009158512752257225201018106190832411236201120122240040014884201223144322052919600n=6Σx=98Σy=599Σxy=10459Σx2=1722Σy2=63653第二節(jié) 銷售第二節(jié)分析法

定性銷售分析法是依據(jù)

的（二）定性實踐經(jīng)驗、知識和

的分析判斷能力，在綜合分析政治經(jīng)濟形勢、經(jīng)濟政策、消費傾向、市場變化對經(jīng)營影響的基礎上，對企業(yè)一定時期特定產(chǎn)品的銷售范圍、銷售方式、銷售量和銷售趨勢等情況進行綜合研究，從而對未來一定時期產(chǎn)品銷售情況進行的分析方法。定性分析法主要有判斷分析法和市場法。1、判斷分析法是指由熟悉市場變化情況的

對計劃期間商品產(chǎn)品的銷售情況進行綜合研究，并作出推測和判斷的方法。參加研判的可以是具有豐富實踐經(jīng)驗的經(jīng)濟、推銷商或本企業(yè)的經(jīng)理、推銷等。此方法適用于不具備完整可靠的歷史資料，無法進行定量分析的企業(yè)。第二節(jié) 銷售判斷分析法視具體的進行方式不同可以分為推銷 判斷法、經(jīng)理

判斷法和

判斷法。（三種方法書上有詳細講解，不再累述）2、市場

法

市場需情況變化的詳細

，來法是根據(jù)對某種產(chǎn)品在市場上供其銷售量（額）的一種專門方法。市場

一般從四個方面進行：產(chǎn)品 周期的 、消費者情況

、市場競爭狀況的

、市場發(fā)展趨勢的

。判斷公式：本地區(qū)產(chǎn)品預計銷售量=（本地區(qū)產(chǎn)品平均年需要量+外地對該產(chǎn)品年需要量—外地對地該產(chǎn)品年供應量）×市場占有率第三節(jié)成本是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟技一、成本的意義成本術條件和未來的發(fā)展目標，通過對影響成本變化的有關因素分析和，對企業(yè)未來時期的成本水平及其變化趨勢所進行的科學預計和推測。通過成本，有助于規(guī)劃、控制成本，能夠提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的預見性，減少決策的盲目性，從而降低成本，提高企業(yè)利潤。二、成本

的方法成本的方法包括歷史資料分析法、因素法、

測算法和預計成本測算法等。（一）歷史資料分析法歷史資料分析法是在掌握有關成本等歷史資料的基礎上，采取一定方法進行數(shù)據(jù)處理，建立有關成本模型，并據(jù)此

未來成本的 法。作為

依據(jù)的歷史資料，通常以最近三到五年的資料為宜。分析方法主要有高低點法、

平均法、回歸直

三種。第三節(jié) 成本第三節(jié) 成本年度年年年年12年300280250360400總成本（元）314,000296,000277,000358,400388,000第三節(jié) 成本第三節(jié) 成本年份2010年2011年2012年150,000180,000200,0001009080第三節(jié)

成本第三節(jié) 成本【示例】某企業(yè)只產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，其近五年的產(chǎn)量及歷史成本數(shù)據(jù)如下表所示。2013年預計產(chǎn)量為450臺，要求：采用回歸直

2013年產(chǎn)品的總成本和單位產(chǎn)品成本。年份年年年年12年250200300360400275,000240,000315,000350,000388,000第三節(jié) 成本年份2008250275,00068,750,00062,50075,625,000,0002009200240,00048,000,00040,00057,600,000,0002010300315,00094,500,00090,00099,225,000,0002011360350,000126,000,000129,600122,500,000,0002012400388,000155,200,000160,000150,544,000,000第三節(jié) 成本第三節(jié) 成本（二）因素分析法因素分析法是通過分析與定型產(chǎn)品成本有關的技術進步、勞動生產(chǎn)率變動以及物價變動方向和經(jīng)濟發(fā)展前景等因素，考慮上述因素以及將才去的相應措施對成本指標的相對影響， 現(xiàn)有老產(chǎn)品未來成本的一種定量分析方法。（三）成本價格水測算法 測算法是利用定型產(chǎn)品的各種消耗

及資料，預計測算現(xiàn)有產(chǎn)品生產(chǎn)成本的定量分析的方法。該方法要求企業(yè)的

標準制定規(guī)范，

產(chǎn)量定量資料完整，以此作為 測算的基礎。若企業(yè)的成本統(tǒng)計基礎工作較差，則不宜使用。第三節(jié) 成本（四）預計成本測算法預計成本測算法一般用于新產(chǎn)品成本或改型產(chǎn)品成本。新產(chǎn)品成本主要根據(jù)設計、工藝和勞動等部門提供的有關新產(chǎn)品資料，考慮多種可能并參考生產(chǎn)階段有關參數(shù)進行估算；改型產(chǎn)品成本，可在原有成本資料的基礎上，只對改變部分設計、工藝或配件方法等產(chǎn)品方案的成本進行與估算。第四節(jié) 利潤利潤是企業(yè)在一定的會計期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，是一項綜合性很強的經(jīng)濟指標。利潤是在銷售和成本的基礎上，按照企業(yè)的經(jīng)營目標的要求，通過對影響利潤變動的成本、產(chǎn)銷量等因素進行綜合分析，對企業(yè)未來一定時期內(nèi)可能達到的利潤水平及其變動趨勢所進行的科學預計和推測。利潤是改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益段，是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的重要環(huán)節(jié)。利潤的內(nèi)容主要是確定企業(yè)的目標利潤。目標利潤是企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)過努力應該完成的最優(yōu)化利潤控制目標。企業(yè)未來一定時期目標利潤可以根據(jù)銷售利潤率、總資產(chǎn)利潤率、成本利潤率和經(jīng)營杠桿系數(shù)等指標經(jīng)過初步計算，然后測算指標影響程度，再對目標利潤適當修正，層層分解，以此作為采取相應措施的依據(jù)。第四節(jié)

利潤第四節(jié) 利潤第四節(jié) 利潤第四節(jié) 利潤第四節(jié) 利潤第四節(jié) 利潤第四節(jié) 利潤第四節(jié) 利潤第四節(jié) 利潤第五節(jié)一、的意義及其依據(jù)順利進行，通常需要一定數(shù)額的企業(yè)為了保證保證。、銷活動的是

分析的重要組成部分，其目的是保證供應，合理組織運用，提高利用效果。最終目的是以最少的占用取得最佳的經(jīng)濟效益。通常按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用不同，將分為兩類：一類是固定，即用于固定資產(chǎn)方面的；一類是營運，即用于流動資產(chǎn)方面的。的目標：為了 需要量，首先應弄清楚影響資金需要量的主要因素是什么。在一般情況下，影響

需要量程度最大的就是計劃期的預計銷售量和銷售額。第五節(jié)包括

需要量及來源廣義的運動狀況 和投資效果、現(xiàn)金流量

、；狹義的

指 需要量、成本

和利潤 的基礎。 需要量 是在銷售上，以 期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的發(fā)展和

利用效果的提高為依據(jù)，在分析了有關歷史資料、技術經(jīng)濟條件和發(fā)展規(guī)模的基礎上，運用數(shù)學方法對

期 需要量所進行的科學預計和推測。第五節(jié)二、的方法（一）銷售百分比法 銷售百分比法就是根據(jù)資產(chǎn)負債表中隨銷量變動的各個項目與銷售收入總額之間的依存關系及其他因素對的影響，按照計劃期銷售額的增長情況來 未來需要相應的追加的量的一種定量分析方法。銷售百分比法的步驟：1、分析研究資產(chǎn)負債表中各個項目與銷售收入總額之間的依存關系；2、計算基期資產(chǎn)負債表與銷售額有依存關系的各個項目金額與基期銷售收入的百分比；3、確定企業(yè)

來源（由兩部分構(gòu)成：一是計劃期內(nèi)提取的折舊未使用的余額；二是計劃期的留存收益）；4、估計企業(yè)零星

的需求量；5、計算計劃期間需要追加的 數(shù)額。第五節(jié)第五節(jié)【示例】某公司的資產(chǎn)負債表如下所示。該公司2012年的銷售收入為1,000萬元，現(xiàn)在還有剩余生產(chǎn)能力，即增加收入不需要進行固定資產(chǎn)方面的投資。假定銷售凈利率為10%，如果2013年的銷售收入提高到1,300萬元，公司的利潤預計55%向投資者分配，年折舊率為20萬元，其中60%用于更新改造現(xiàn)有的廠房設備。又假定零星

需求量為1萬元。要求：采用銷售百分比法

某公司2013年預計需要追加的

數(shù)額。某公司（簡要）資產(chǎn)負債表單位：萬元資產(chǎn)金額負債與所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金60應交稅費50應收賬款200應付賬款100存貨300短期借款250固定資產(chǎn)凈值600應付債券150無形資產(chǎn)150股本600留存收益160合計1,310合計1,310第五節(jié)解：（1）將資產(chǎn)負債表中預計隨銷售變動的項目分離出來，資產(chǎn)項目中除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)外的項目都會隨銷售量的變動而變動；在負債與所有者權(quán)益項目中除股本、應付債券、短期借款外的項目會隨銷售的增加而增加。基期資產(chǎn)負債表中預計隨銷售增加而增加的各項目與基期銷售收入的百分比計算如下表所示。某公司銷售百分率表資產(chǎn)占銷售收入%負債與所有者權(quán)益占銷售收入%庫存現(xiàn)金6%應交稅金5%應收賬款20%應付賬款10%存貨30%短期借款不變動固定資產(chǎn)凈值不變動應付債券不變動無形資產(chǎn)不變動股本不變動留存收益不成比例變動合

計56%合計15%（不含留存收益）第五節(jié)第五節(jié)【示例】假如該公司2012年固定資產(chǎn)的利用已達飽和狀態(tài)，其他資料同上。要求：采用銷售百分比

該公司2013年預計需要追加的資金數(shù)額。解：（1）將基期資產(chǎn)負債表中預計隨銷售增加而增加的各項目金額與基期銷售收入的百分比計算如下表所示。某公司銷售百分比率資產(chǎn)占銷售收入%負債與所有者權(quán)益占銷售收入%庫存現(xiàn)金6%應交稅金5%應收賬款20%應付賬款10%存貨30%短期借款不變動固定資產(chǎn)凈值60%應付債券不變動無形資產(chǎn)不變動股本不變動留存收益不成比例變動合計116%合

計15%（不包括留存收益）第五節(jié)第五節(jié)（二） 習性

法習性 法是指根據(jù)

習性

未、變動來 需要量的方法。按照 習性可以把 分為不變方法主要包低點法和回歸直

，和混合

。

習性常用的主要是回歸直

?？偭康臍v史資料，如下【示例】假定某公司近五年銷售收入總額和表所示。某公司近五年銷售收入與

總量的資料表若該公司計劃年度（2013年）的銷售收入總額值為530萬元，計劃年度并知計劃年度已擁有的（2013年）需要追加的總量為285萬元。要求：數(shù)額。年度（年）20082009201020112012銷售收入總額（萬元）400430420450500總量（萬元）250270260280290第五節(jié)總量的相關計算解：（1）編制該公司近五年銷售收入總額和表，如下表所示。某公司近五年銷售收入總額和 總量的相關計算表年