中國稅制改革及稅收籌劃應用的介紹課件

中國稅制改革及

稅收籌劃應用的介紹朱其炳中國稅制改革簡要回顧1984年利改稅—調(diào)節(jié)國家與企業(yè)的關系

1994年分稅制改—調(diào)整中央與地方的關系十六大以來結構性稅改—完善政府與企業(yè)，

中央與地方的關系深化稅制改革必要性宏觀環(huán)境變化——經(jīng)濟發(fā)展新階段，經(jīng)濟全球化新進程(wto)，宏觀調(diào)控新形式(金融危機、出口下降等)科學發(fā)展理念——統(tǒng)籌城鄉(xiāng)一體化（三農(nóng)支持)，統(tǒng)籌社會與民生，統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展，統(tǒng)籌國內(nèi)外發(fā)展，統(tǒng)籌國家產(chǎn)業(yè)結構與需求與國際稅制接軌——稅負穩(wěn)定，且有減稅趨勢；

稅制逐步簡化，貨物稅系，所得稅系，社會保障稅系；稅種規(guī)范：增值稅規(guī)范中增長，直接稅比重高，間接稅低(我國正好相反)；資源環(huán)境稅，如碳稅；金融危機，金融交易稅(匈牙利）；管理體制上，中央強勢；稅制的自身矛盾——19個稅種，稅制復雜，稅負痛苦指數(shù)高；重復征稅，如營與增；地方稅制弱;公平稅負差；優(yōu)惠過多濫;新一輪稅制改革宏觀思路價值取向——宏觀經(jīng)濟變化決定稅制價值取向，強調(diào)市場經(jīng)濟；均衡發(fā)展取向；公平正義取向；

解決重點問題——宏觀經(jīng)濟面臨的問題，人與自然(環(huán)境惡化)，人與人(收入分配不均)，中央與地方(財事權)的矛盾核心主線——處理好政府與市場關系，市場起決定性作用市場失靈領域，稅收職能，稅收與財政金融調(diào)控關系，制度穩(wěn)定性實現(xiàn)路徑——簡化稅制，優(yōu)化結構，平和稅負，清退優(yōu)惠,規(guī)范稅權建設總目標——可持續(xù)發(fā)展的三大稅制體系：

貨物勞務稅系，增值稅、消費稅、營業(yè)稅、結構性減稅

所得稅系，公平,提升收入,稅基規(guī)范財產(chǎn)行為稅系，重構房地產(chǎn)稅、改革資源稅、增設環(huán)境稅三中全會稅制改革任務及要求

完善稅收制度。深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。推進增值稅改革，適當簡化稅率。調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革，加快資源稅改革，推動環(huán)境保護費改稅。三中全會稅制改革任務及要求

按照統(tǒng)一稅制、公平稅負、促進公平競爭的原則，加強對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。完善國稅、地稅征管體制。

增值稅改革-目前問題

征稅范圍不到位——很多貨物或勞務沒有納入，適用兩種稅

固定資產(chǎn)抵稅范圍小——僅限于機器設備

進出口退稅方式不完善——進口環(huán)節(jié)增稅隨著關稅增減而變

征免規(guī)定多——稅收上優(yōu)惠特別多，實是價外稅，中間不應該有征免，環(huán)環(huán)抵扣就會脫節(jié)，稅制完整性破壞營改增總體考慮分布試點推進——2012年上海，2013年8月全國試點

地區(qū)行業(yè)試點交叉推進——企業(yè)角度考慮，生產(chǎn)經(jīng)營密切相關著手，如交通、現(xiàn)代服務；逐步把生活服務類的推進，鐵運、郵政；

貫徹總體稅負不增或略有下降

保障地方利益——倒逼地方稅體系完善，調(diào)整中央地方分配營改增進一步研究問題簡化稅率檔次問題：17%、13%、0%、11%，6%

特殊行業(yè)的安排問題：金融業(yè)、餐飲業(yè)(簡易征收)

不動產(chǎn)抵扣問題：房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、土地轉讓轉讓免征，維修征；第一次銷售征；所有都征稅，但設免稅

稅收優(yōu)惠問題：優(yōu)惠項目繁多，即征即退，先征后返等

其他問題：完善出口退稅，留抵稅部分退稅營改增推進時間增值稅已列為全國人大常委會一級立法，將在2014-2015年完成增值稅的立法。然后向全國推行?！笆濉睍r期基本完成這項改革。因為將來一旦試點向全國大部分行業(yè)和地區(qū)推行的話，必然要調(diào)整增值稅中央與地方的分成比例。預計將在2015年末前將全面推行，部分行業(yè)可能具體實施將自2016年1月1日開始。地方稅體系建設弊端——零星分散，缺乏主體稅種

結構不合理，稅種老化，幾十年未改變或優(yōu)化

缺乏必要的稅收管理權限，立法權、管理權地方財權與事權不匹配問題——94年分稅制后中央財權大增，地方事權支出重但無財力支撐，制度上通過轉移支付調(diào)節(jié)，但仍導致地方債務激增19.94萬億地方稅體系完善——營業(yè)稅改了，個稅是分享，主體稅種的選擇爭議較大，房地產(chǎn)稅、資源稅等，另中央與地方財政分配改革提高直接稅比例間接稅比重問題：70%，需要降低比重增值稅價外稅，導致物價高，不利于促進消費不利于調(diào)節(jié)個人收入分配，比重7%，3000萬納稅人，比例低直接稅問題：企業(yè)所得稅率從33%降到25%，稅率降；

個稅，工資薪金財產(chǎn)稅，部分人已經(jīng)擁有一定

社會保障稅，換湯不換藥實現(xiàn)途徑：完善地方稅體系，建立健全財產(chǎn)稅建立綜合與分類結合個稅需要社會配套環(huán)境——依法納稅的環(huán)境，現(xiàn)金使用，個人收入信息取得，財產(chǎn)信息，個人股權轉讓，這些信息稅系上無法律保障，個人征信的懲罰等分步推進——談了很十幾年，但推行依然緩慢遠期目標：以家庭為申報單位，采取與企業(yè)所得稅類似的征收方式

征收——將來除了資本性的收入，如銀行存款利息、股息等采取分類征收外，其他的將采取綜合征收。由于這項改革非常復雜，會從短期和中長期兩個階段來進行考慮?！慌懦岣哔Y本利得的個人所得稅。建立綜合與分類結合個稅技術準備——目前有關部門已經(jīng)在2012年啟動全國地方稅務系統(tǒng)個人信息聯(lián)網(wǎng)工作，為“按家庭征收個人所得稅”改革做好技術準備。消費稅改革缺點：調(diào)節(jié)力度不足，生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，重復征收重任：簡化稅制，環(huán)境保護，調(diào)節(jié)分配短期——主要是調(diào)整消費稅的征稅范圍和稅率結構。

列入征稅范圍：高污染、高耗能減稅措施——部分非奢侈品調(diào)出消費稅的征收范圍中長期——由目前的特別消費稅轉變?yōu)橐话阆M稅，將征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)批發(fā)環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)，并作為地方財政主體稅種，這樣的話，原設計的功能和性質(zhì)均發(fā)生了轉變

消費稅實際上是隱性的，是內(nèi)含于商品價格之中，現(xiàn)在之所以選擇對企業(yè)征收，就是因為考慮到征管的水平和技術跟不上。預計下一步成品油消費稅的改革，有可能向批發(fā)、零售（加油站）這個環(huán)節(jié)延伸，最終所有消費稅征收都應該由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉向消費環(huán)節(jié)。社會期望通過消費稅的調(diào)整來刺激居民消費，這是一個嚴重的誤區(qū)。因為目前消費稅征收的品種就只有十幾種，難以撼動全國數(shù)十萬、上百萬的商品。消費稅改革

試點：

短期——穩(wěn)步擴大房產(chǎn)稅試點。房產(chǎn)稅試點還不可能全面推行，可能仍針對新增房產(chǎn)，對存量房估計需較長過程。中長期——房地產(chǎn)稅的試點，最終還是要過渡到房地產(chǎn)（物業(yè)）稅制的試點。房產(chǎn)稅它只是一個短期調(diào)控的需要。將來房產(chǎn)稅是要取消的，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅要并入到房地產(chǎn)稅制，即物業(yè)稅制。目前在重慶、上海進行試點總結試點經(jīng)驗；結合房地產(chǎn)調(diào)控的需要穩(wěn)步、謹慎地擴大試點房地產(chǎn)稅改革

“兩稅合一，房地統(tǒng)一，評估計稅、住宅繳稅”“兩稅合一，房地統(tǒng)一”——就是將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和土地使用稅，即土地和房產(chǎn)分別設置的兩個稅種統(tǒng)一為一個房地產(chǎn)稅種，將土地和房產(chǎn)作為統(tǒng)一的課稅對象?！霸u估計稅”——指改革計稅依據(jù)，將現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制實行的房產(chǎn)按原值扣除一定比例作為計稅依據(jù)、土地使用稅按面積作為計稅依據(jù)，改革為按房地產(chǎn)市場價值作為計稅依據(jù)?！白≌U稅”——將征稅范圍由經(jīng)營性房地產(chǎn)擴大到居民住宅房地產(chǎn)。房地產(chǎn)稅改革

改革方向——從量計征改從價計征2011年11月份已經(jīng)將石油、天然氣的資源稅由從量主計征改從價計征。下一步有可能考慮將其他一些品種列入從價計征的范圍。煤炭是下一個最有可能考慮列入從價計征范圍。資源稅改革擴大征收范圍——目前只是對7大種類征收，主要礦產(chǎn)資源。將來資源稅的改革是要根據(jù)形勢發(fā)展的需要逐步擴大它的征收范圍。最先考慮的可能是水資源。

改革必要性——2011和12年一些重大的節(jié)能減排指標均沒有完成“十二五規(guī)劃”往后幾年面臨的壓力將更大，政府無論是對國際社會還是對國內(nèi)都作出了莊嚴的承諾“十二五規(guī)劃”中，若節(jié)能減排指標完成不了，國務院將要向全國人大做檢討。因此，節(jié)能減排是具有法律約束力的。

事實上2012年底的中央經(jīng)濟工作會議中確定了2013年的一些稅制改革和稅收政策內(nèi)容，其中包括研究開征環(huán)境保護稅。環(huán)境稅改革

主要內(nèi)容環(huán)境費（主要為污水排放費）環(huán)境稅（污水排放變?yōu)榄h(huán)境稅的基本稅基的前提下，還要考慮設立一些新的稅目。如氣體碳稅比較緊迫，國際減排主要針對的就是二氧化碳，它也屬于環(huán)境稅里面的一個稅目。這些稅目的開征，既可以與費改稅同步，也可以不同步。可以通過立法的程序，先把稅目設立起來，再根據(jù)形勢發(fā)展的需要動態(tài)調(diào)整。碳稅存在負經(jīng)濟效應：主要體現(xiàn)在以下三個方面：國際貿(mào)易、國際投資、收入分配。稅制設計上的爭議：征稅對象（企業(yè)、家庭？）的確定、稅率、稅收收入的用途、征收管理難度——缺乏社會廣泛支持，已開征的澳大利亞準備廢止環(huán)境稅開征計劃一、投資主體及方式籌劃（一）投資主體1、外籍個人，從外商投資企業(yè)取得股息所得免征個人所得稅。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的投資轉讓所得依法征收個人所得稅。財稅[1994]20號。但依據(jù)國發(fā)[2013]6號文件有變化。2、外國法人，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。需繳納5%—10%的預提所得稅。視稅收協(xié)定而不同3、中國境內(nèi)自然人，需繳納20%個人所得稅4、中國境內(nèi)法人，在分紅時不需繳納，但投資方再分配給自然人時則仍需繳納個人所得稅。一、投資主體及方式籌劃綜上：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“二免三減半”優(yōu)惠政策取消，但從分紅角度而言還是存在政策優(yōu)勢。

另香港居民企業(yè)持股中國內(nèi)地居民企業(yè)在25%以下、持股時間達12個月以上及三年內(nèi)不動產(chǎn)公允價值與凈資產(chǎn)公允價值占比在50%以下等條件時對該香港居民企業(yè)免予征股權轉讓稅。

顯然個人直接出資不當，應采用以老公司或成立一個類似于投資公司為投資主體。

優(yōu)點：個人所得稅問題；融資問題；招投標問題；關聯(lián)方公司資金往來問題；未來組建集團公司之需。一、投資主體及方式籌劃（二）投資方式貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)出資兩類：其中選擇不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，則分兩種情況——第一種情況為如果只享收益，不擔風險，應征收營業(yè)稅，同時征收企業(yè)所得稅；優(yōu)先股——第二種情況為如果共享收益，共擔風險，不征營業(yè)稅，只征企業(yè)所得稅。選擇不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)出售方式，應按不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉讓價格征收營業(yè)稅、土地增值稅等，同時，按不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉讓收益征收企業(yè)所得稅。因此，從減輕稅收負擔考慮，對于不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)采取投資入股優(yōu)于轉讓，投資入股應采取共享收益、共擔風險模式。一、投資主體及方式籌劃用技術類無形資產(chǎn)出資更為有利符合條件的技術轉讓所得在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅用技術對外投資可抵免所得稅。節(jié)省資金。抵御風險。

注意：不能是全資子公司，不能享受優(yōu)惠政策。二、企業(yè)性質(zhì)籌劃（一）組織結構：母子公司——獨立納稅，特殊：合并納稅總分公司——匯總納稅，與現(xiàn)行財政策存沖突例：某公司在杭州和蘇州設有分支機構，假設公司本部實現(xiàn)利潤1000萬，杭州實現(xiàn)利潤100萬，蘇州實現(xiàn)利潤-200萬。兩種選擇：設為子公司或分公司。子公司模式：需繳納企業(yè)所得稅1000*25%+100*25%=275萬，待彌補200萬分公司模式：需繳納企業(yè)所得稅（1000+100-200）*25%=225萬分公司模式下：可少繳納企業(yè)所得稅50萬二、企業(yè)性質(zhì)籌劃例：乙運輸公司系從事生產(chǎn)制造甲公司的子公司，09年度乙公司收入2000萬，稅前利潤1100萬。甲公司由于種種原因虧損達1500萬。這樣對其整體而言，乙公司繳稅1100*25%=275萬，甲公司待彌補的虧損1500萬，該年度無法用乙的利潤來彌補。——上述案例的解決？——甲吸收合并乙？乙吸收合并甲？——設分公司？三、企業(yè)經(jīng)營籌劃（一）業(yè)務轉換

交通運輸業(yè)（11%）與動產(chǎn)租賃業(yè)（17%）

文化創(chuàng)意業(yè)（6%）與動產(chǎn)租賃業(yè)（17%）購入游艇能否抵扣？購入運輸工具純粹用于職工上下班，能否抵扣？營改增下：一、納稅人身份的選擇：二、重新規(guī)劃業(yè)務模式：如轉讓定價三、業(yè)務合同。折扣、價外費用、結算方式四、優(yōu)惠政策。三、企業(yè)經(jīng)營籌劃（二）費用轉換2008年，赤子之心中國成長投資基金的創(chuàng)辦人、有“中國私募教父”之稱的趙丹陽通過慈善拍賣，花了211萬美元，與股神巴菲特吃了一頓長達3小時的“天價午餐”。受益人則是舊金山的格萊德基金會。若這筆錢是從國內(nèi)公司支付：1、廣告效應→廣告宣傳費2、親近巴菲特→業(yè)務招待費3、探討業(yè)務、推薦項目→營業(yè)成本4、公益性捐贈→國外捐贈不適用扣除。三、企業(yè)經(jīng)營籌劃（三）貨物與技術合同分簽混合銷售行為：是否簽定銷售合同；銷售與服務對象是否是同一個單位；發(fā)票開具是否是同一個單位；是否是從同一個單位收取款項；帳務是否分別核算。

因此，在混合銷售無法改為兼營的的情況下，也可以采取聯(lián)合經(jīng)營。

例：A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺設備，同時進行技術轉讓，總價款為1000萬，其中設備款700萬（材料成本300萬），專有技術費250萬，專有技術服務費50萬。混合銷售：如簽一份設備出售帶技術轉讓合同，作混合銷售；且稅務認定僅是設備銷售情況下該業(yè)務全部繳納增值稅=1000*17％-300*17％＝119萬三、企業(yè)經(jīng)營籌劃取得稅務分別認定或作為兼營銷售：設備出售和技術轉讓服務簽二合同，設備出售作產(chǎn)品銷售征增值稅=700×17％-300×17％＝68萬，技術轉讓作無形資產(chǎn)轉讓征增值稅=(250十50)×6％＝18萬。合計=68十18=86萬結論：稅收差異=119-86=33萬另：注意營業(yè)稅/增值稅若滿足條件可申請免稅。

技術轉讓所得稅的優(yōu)惠

三、企業(yè)經(jīng)營籌劃（四）委托代銷和買斷銷售：即收取手續(xù)費與買斷式代銷模式收入確認稅種與時間不同稅法規(guī)定，委托代銷商品如果受托方銷售價格與委托方的結算價格相等，受托方不繳增值稅，但需按代銷手續(xù)費繳營業(yè)稅。納稅時間在收到代銷清單時。如果買斷銷售則由雙方各自按銷售價格和購入價格計算銷項稅和進項稅，繳納增值稅，且納稅時間前置在貨物移送或開票時。三、企業(yè)經(jīng)營籌劃（五）資產(chǎn)損失因管理不善造成了產(chǎn)品或材料等存貨發(fā)生損失，是做損失處理還是低價銷售？

例：假設某企業(yè)因管理不善，賬面價值為100萬的原材料受損，有兩種方式處理：直接報損，則損失額為100萬+進項轉出額（100萬*17%）=117萬；即相當于需繳納增值稅17萬低價銷售：若售價為10萬，則進項不須轉出，需繳納增值稅（10*17%=1.7萬），損失90萬作正常銷售損失處理。

結論：哪一方式有利應視企業(yè)具體情況而定。三、企業(yè)經(jīng)營籌劃（六）收取加盟費例：某公司系增值稅一般納稅人，專營品牌，年銷售1000萬件。第一方案，從生產(chǎn)廠家以6元/件的價格購入，取得專用發(fā)票；然后以10元/件的價格出售給各地的加盟商家。需繳納增值稅=1000*（10-6）*17%=680萬第二方案，從生產(chǎn)廠家以6元/件的價格購入，取得專用發(fā)票；然后以7元/件的價格出售給各地的加盟商家，另向各加盟店收取一定的服務費，假設每件為3元計算（實務中盡量避免此方式收取加盟費）。需繳納增值稅=1000*（7-6）*17%=170萬需繳納營業(yè)稅=1000*3*5%=150萬以上兩項稅額合計=170+150=320萬結論：第二方案較第一方案少繳納稅款為680-320=360萬。風險：國稅部門影響大，可能被認定為價外費用；

第二加盟店是否認可，利益共享？三、企業(yè)經(jīng)營籌劃（七）采用不同結算方式例：某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當月發(fā)生銷售業(yè)務5筆，共計應收貨款1800萬（含稅價。其中，有3筆共計1000萬，貨款兩清；一筆300萬，兩年后一次付清；另一筆500萬，一年后付250萬，一年半后付150萬，余款100萬兩年后結清。試問該企業(yè)應采用直接收款方式還是應采取賒銷和分期收款方式？分析：（1）直接收款方式，則應在當月全部計算銷售，計提銷項稅額為：1800/（1＋17%）×17%＝261.54萬若對未收到款項業(yè)務不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計銷項稅額為：800/（1＋17%）×17%＝116.24萬這屬于偷稅行為。三、企業(yè)經(jīng)營籌劃（2）企業(yè)若對未收到的300萬和500萬應收賬款分別在貨款結算中采取賒銷和分期收款結算方式，就可以延緩納稅，因為這兩種結算方式都是以合同約定日期為納稅義務發(fā)生時間。①兩年后結清的銷項稅額為：（300＋100）/（1＋17%）×17%＝58.12萬②一年半后付清的銷項稅額為：150/（1＋17%）×17%＝21.79萬③一年后付清的銷項稅額為：250/（1＋17%）×17%＝36.32萬結論：采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)獲得資金的時間價值，為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金三、企業(yè)經(jīng)營籌劃（八）企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。例：某公司系計算機和電源的生產(chǎn)企業(yè)，銷售計算機時附送電源，當期實現(xiàn)銷售額95萬（不含稅），其中實現(xiàn)銷售計算機的公允價值為90萬，電源的公允價值為10萬，則當期應確認：計算機的收入為95X（90/（90+10））%=85.5萬電源的收入為95X（10/（90+10））%=9.5萬

四、企業(yè)合并籌劃例：某投資者（老板）同時擁有甲、乙兩家有限公司，均屬于同一行業(yè)，乙公司原主要是為了享受某些政策而設立，現(xiàn)政策優(yōu)惠期已滿。現(xiàn)擬注銷乙公司；但是其有歷年來實現(xiàn)的利潤2000萬，如直接注銷則需繳納個人所得稅2000*20%=400萬。（或其擁有較多不動產(chǎn)）如果甲公司有虧損2000萬時，由甲公司將乙公司合并，則就不需繳納個人所得稅?！豢刂?，非同一控制。四、企業(yè)合并籌劃同理，若想購買不動產(chǎn)時也可采用此方法。方案一、直接購買，需繳納營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅和契稅；方案二、投資，需繳納企業(yè)所得稅和契稅（全資子公司時可免）方案三、資產(chǎn)收購，在滿足國家稅務總局2011年51號公告時可免營業(yè)稅與土地增值稅，但需繳納企業(yè)所得稅與契稅。若滿足財稅[2010]59號文件時無稅收支出方案四、作特殊性稅務處理的企業(yè)合并，合并時無稅收支出，但期后股權轉讓時可能存在所得稅四、企業(yè)合并籌劃例：某制造公司2013年3月31日資產(chǎn)總額9000萬，其中不動產(chǎn)原值6000萬，已計提折舊1000萬，賬面凈值5000萬，公允價值1億；負債2000萬，賬面凈資產(chǎn)7000萬。方案一：直接購買，市場價營業(yè)稅：1億*%=500萬；城市建設維護稅500萬*7%=35萬；教育費附加500萬*5%=25萬；印花稅10000萬*0.5‰=5萬契稅10000萬*3%=300萬土地增值稅（10000-6000）萬*30%=1200萬或者帶征企業(yè)所得稅（10000-5000-500-35-25-5-300-1200）*25%=734.75萬，公司凈所得2201.25萬，若分配給自然人再扣20%。四、企業(yè)合并籌劃課題：方案二，股權轉讓方案三，先分立后股權轉讓方案四，先合并后股權轉讓五、企業(yè)分立籌劃例：A公司由甲、乙雙方共同投資組建，并購置了土地和建造了廠房，生產(chǎn)經(jīng)營形勢很好，并實現(xiàn)了大量利潤。后由于甲乙雙方對A公司未來的經(jīng)營產(chǎn)生重大分歧，準備分家。方案一：注銷A公司，由于需處置土地和房屋、未分配利潤，則需繳納大額的企業(yè)所得稅與個人所得稅；方案二：對A公司分立處理，即將A公司一分為二，A公司繼續(xù)承續(xù)，并從A公司派生出一個新公司B公司，A、B公司的股東均為甲、乙，且持股比例也相同，在滿足相關條件時，滿一年后分別進行股權轉讓，由此分立完成。兼并企業(yè)時也可采用此方法。六、資產(chǎn)收購籌劃（一）虧損企業(yè)高價出售資產(chǎn)給盈利能力強的公司一般納稅人銷售未抵扣（或退稅）固定資產(chǎn)，4%征收率減半征收。老板2005年前成立了甲、乙兩公司，均做同樣產(chǎn)品，其中甲公司有機器設備價值200萬，市場價格為700萬，虧損500萬，乙公司盈利能力較好，每年得上交一定的所得稅。如何解決？假設將甲公司的設備以市場價格700萬賣給乙公司。納稅情況如下：甲公司需繳納增值稅700萬*4%*50%=14萬，企業(yè)所得稅：設備增值500萬，但由于其存在500萬可彌補虧損，故企業(yè)所得稅不需繳納。乙公司在取得上述設備后可按700萬買價計提折舊，少繳企業(yè)所得稅=700*25%=175萬。

結論：盡管甲企業(yè)多繳納了14萬增值稅，但乙企業(yè)可少繳企業(yè)所得稅175萬六、資產(chǎn)收購籌劃國家稅務總局2011年13號公告和51號公告國家稅務總局公告2011年第13號2011-2-18納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。國家稅務總局公告2011年第51號)2011-9-26

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。2012年度上市公司年度報告中披露，南方食品向股東派發(fā)新產(chǎn)品黑芝麻乳；量子高科向投資者贈送龜苓膏；人福醫(yī)藥向投資者可在“感冒藥、避孕套和艾滋病自檢劑”中三選一。中國證監(jiān)會4月26日下午召開新聞通氣會稱：南方食品公司等幾家上市公司最近發(fā)布公告：向投資者發(fā)放黑芝麻乳。有評論認為，這是A股市場上市公司首次實物分紅的案例。證監(jiān)會調(diào)查之后發(fā)現(xiàn)，發(fā)放食物的情況確實有，但對象不包括全體股東，也不來自于稅后利潤，這些都不滿足分紅的一般特征；上市公司也表示，此舉主要是回饋股東，是對股東的贈與，而不是分紅，這在法律上沒有限制。——實物分紅？——業(yè)務宣傳？——稅收上是否可不遵循同股同權。但必須同時七、利潤分配籌劃七、利潤分配籌劃（一）某外商獨資企業(yè)由日本A公司投資設立，現(xiàn)日本A公司將其所持有的全部股權轉讓給新加坡B公司，由于前后投資方均為非居民企業(yè)，且在境外完成交易，是否需繳納預提所得稅？如何繳納？稅收饒讓與稅收中性原則——按企業(yè)所得稅法的規(guī)定：非居民納稅人轉讓境內(nèi)公司股權，應當在我國境內(nèi)繳納預提所得稅；并實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。另國稅發(fā)[2009]3號《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知》規(guī)定：股權轉讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉讓股權境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅。被轉讓股權的境內(nèi)企業(yè)應協(xié)助稅務機關向非居民企業(yè)征繳稅款。2013年深圳國稅局入庫一筆股權轉讓稅款24.73億元。匯豐控股與泰國正大就平安保險股權轉讓。七、利潤分配籌劃公司股東之間股權轉讓要交稅嗎？——個人轉讓股權，有股權轉讓收益需要交納個人所得稅。交納標準：按照轉讓成交價減去當初出資價和費用差額按20%交納個人所得稅。沒有差額產(chǎn)生,不需交稅。具體繳納根據(jù)《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)規(guī)定，個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。營業(yè)稅不存在。——國家稅務總局2010年27號公告：將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人可按成本價轉讓。七、利潤分配籌劃（一）股東分配比例問題

根據(jù)公司法第三十五條的規(guī)定：股東按照實繳的出資比例分取紅利，但是全體股東約定不按照出資比例分取紅利除外。甲公司由一個法人和一個自然人共同出資設立，按出資額計算，前者擁有30%比例，后者擁有70%比例。雙方約定一致，利潤按各50%分配。稅務機關是否會認同？符合真實性原則，取得稅務部門認可。股權激勵和干股的問題七、利潤分配籌劃（三）企業(yè)撤回或減少投資有三種形式：股權轉讓、清算處置、減資收回，都應確認相應的股權轉讓所得或損失。方案一、對于股權轉讓而言，國稅函[2010]79號規(guī)定：被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。方案二、對于清算處置而言，企業(yè)所得稅法實施條例第11條及財稅[2009]60號第五條都明確取得資產(chǎn)分為股息所得和股權轉讓所得或損失兩部分，——先分后轉通常情況下是合適的收益分配和股權轉讓：先進行收益分配還是先進行股權轉讓，在所得稅上不同。由于收益分配不再征稅，而股權轉讓差價要征利得稅，因此，先分配再轉讓一般可減少納稅。方案三、撤回投資或減資。七、利潤分配籌劃案例：甲公司初始投資A公司1000萬元，比例占50%，2011年6月30日A公司財務狀況如下：實收資本2000萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤1200萬元，A公司股東會同意甲公司撤回投資，給付甲公司款項合計2000萬元。則甲公司應對所得款項分類：

1、初始投資1000萬元作為投資成本收回；2、（300+1200）X50%=750萬元部分作為股息所得，計入免稅收入；3、2000-1000-750=250萬元作為資產(chǎn)轉讓所得，并計當期繳納企業(yè)所得稅。

與直接股權轉讓存較大差異？2000-1000=1000萬元即使按賬面值（2000+300+1200）X50%=1750萬元，即股權轉讓所得為：1750-1000X50%=1250萬元。八、個人所得稅籌劃（一）個人所提稅的納稅籌劃收入的均衡化收入的費用化：帶薪假和免費出國旅游條款(財稅[2004]11)

收入的企業(yè)化個人角色轉換勞務派遣，稅收或財政價值洼地某個人年收入總額50萬元，（1）存在雇傭關系{[500000/12-2000]X30%-3375}X12=102300元（2）非雇傭關系，勞務報酬按月平均給付{[500000/12X（1-20%）X30%-2000}X12=96000元若能平均給付兩個人時，需負擔的稅收為80000元。類推八、個人所得稅籌劃（二）股東同時是職工，工資與股利分配規(guī)劃假設企業(yè)稅前所得24萬元，先繳納6萬元企業(yè)所得稅，稅后18萬元個人股東分配時再繳納3.6萬元個人所得稅，股東實際取得現(xiàn)金所得14.4萬元。如果改為以工資形式支付，每月支付2萬，全年繳納個稅（20000-3500）X25%X12=49500元。實際所得190500元.個人獨資企業(yè)？八、個人所得稅籌劃（三）個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》(財稅[2001]157號)、《關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1999]178號)的規(guī)定處理。甬地稅一[2008]78號對個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入征免個人所得稅的有關問題，依據(jù)財稅[2001]157號文件精神規(guī)定：對個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用）在7.5萬元（包括7.5萬元）以內(nèi)部分，免征個人所得稅；超過7.5萬元部分按照國稅發(fā)[1999]178號文件的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。本通知自2008年6月1日起執(zhí)行。

八、個人所得稅（四）為員工配車，權屬歸企業(yè)更劃算小肖是某上市公司的股東，公司為他購買了一輛價值20萬元的小轎車。預計小轎車使用10年，殘值按原價的2.5%估計，按直線法計算折舊，公司適用的所得稅稅率為25%，汽車每年的固定使用費支出1萬元，1年的油耗及修理費為2.34萬元（含稅價，均取得了增值稅專用發(fā)票）。那么，小轎車的所有權是辦到小肖個人名下劃算呢，還是作為公司的辦公用車更好？如果公司購買的小轎車所有權辦到小肖個人名下，支出20萬元、日常費用支出不得在稅前列支。同時，小肖配的小轎車應納個人所得稅=20×20%×50%=2萬元，10年中每年還要支付日常費用支出3.34萬元

如果購買的小轎車所有權歸公司，小轎車的年折舊額（20－20×2.5%）/10=1.95萬元，年日常使用費用在稅前扣除額為1+2.34/1.17=3萬元，抵減的增值稅進項稅為2.34/1.17×17%=0.34萬元，企業(yè)可少繳企業(yè)所得稅（3+1.95－0.34）×25%=1.1525萬元。也就是說，公司每年可節(jié)約稅收成本1.1525+0.34=1.4925萬元。事故索賠風險八、個人所得稅（五）王石博客所載其申明的登山費用僅幾千元，而傳說中的王石登山費用為兩三百萬元。2005年9月10日登頂青海玉珠峰（海拔6178米）。青海登山協(xié)會提供服務，登山費用為人民幣4000元。2007年12月8日登頂南美洲阿空加瓜，2300美元。若登山系王石個人的愛好，非萬科經(jīng)營所需。此期間所發(fā)生的所有費用（包括往返機票、住宿費）不能在萬科報銷。若在登山活動中，王石有為萬科做廣告的行為或情景，則萬科做廣告宣傳費限額扣除，王石個人應繳個稅。若贊助王石登山的公司，與萬科的業(yè)務有著密切聯(lián)系，則此費用要進行相關認定。稅務機關有可能認定此費用為萬科賬外收入，并據(jù)此計征相