主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理難點(diǎn)講解

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理本章是，主要講解會(huì)計(jì)核算的六項(xiàng)具體內(nèi)容的賬務(wù)處理，包括款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本的增減；收入、成本和費(fèi)用的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算。本章的內(nèi)容是我們之前所學(xué)的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶和借貸記賬法的具體運(yùn)用，屬于會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)工作中的運(yùn)用。在學(xué)習(xí)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（即編制會(huì)計(jì)分錄）及核算中較為常見(jiàn)的基本核算項(xiàng)目。復(fù)習(xí)要點(diǎn)： 第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付一、款項(xiàng)和有價(jià)證券的概念（哪些是各屬于款項(xiàng)、有價(jià)證券—多選題）（一）款項(xiàng)：作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金，如銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證存款等——“其他貨幣資金”科目。（二）有價(jià)證券：擁有一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券。包括國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券和其他債券等?？铐?xiàng)和有價(jià)證券都是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。二、現(xiàn)金和銀行存款現(xiàn)金和銀行存款的收付賬務(wù)處理需要設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶有“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”。（一）提現(xiàn)的賬務(wù)處理企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金增加，銀行存款減少，應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。【例1】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金3000元。編制的會(huì)計(jì)分錄如下:借：庫(kù)存現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000（二）存現(xiàn)的賬務(wù)處理企業(yè)將現(xiàn)金存入銀行，銀行存款增加，庫(kù)存現(xiàn)金減少，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。【例2】企業(yè)將庫(kù)存現(xiàn)金送存銀行8000元。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款8000貸：庫(kù)存現(xiàn)金8000★一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的，只編制付款憑證，不編制收款憑證。（選擇、判斷題）三、交易性金融資產(chǎn)（2010年新考試大綱增加內(nèi)容，了解）（一）概念：主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。（二）進(jìn)行核算需要設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取的現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，需要設(shè)置的賬戶有“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”“銀行存款”等。具體如下：1.“交易性金融資產(chǎn)—成本”——以取得金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。2.“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”——資產(chǎn)負(fù)債表日金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額。（借或貸記）3.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”——因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的收益和損失。（借或貸記）4.“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”——取得金融資產(chǎn)時(shí)所支付的價(jià)款包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已經(jīng)到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息；持有期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和對(duì)于按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。★5.“投資收益”——取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用（包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出）——記入借方，以及持有金融資產(chǎn)期間取得的股利和利息——記入貸方。（三）交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理——取得時(shí)、期末計(jì)量、出售處理1.取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 借：交易性金融資產(chǎn)——成本取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額應(yīng)收股利/應(yīng)收利息價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已經(jīng)到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息投資收益取得時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用貸：銀行存款等所實(shí)際支付的價(jià)款【例3】判斷：企業(yè)將購(gòu)入的股票作為交易性金融資產(chǎn)，發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本。（×）【解釋】應(yīng)計(jì)入“投資收益”?！纠?】2010年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司股票10000股并劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。該股票每股面值為8元，每股市價(jià)10.2元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元），支付的相關(guān)交易費(fèi)用為3000元。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款105000元。請(qǐng)編制購(gòu)入這項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。借：交易性金融資產(chǎn)—成本100000應(yīng)收股利2000投資收益3000貸：銀行存款1050002.交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在計(jì)息日按相應(yīng)的利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”，并計(jì)入“投資收益”。（1）確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目時(shí)：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益（2）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【例5】承接例題4，假定2010年6月30日，乙公司宣告向分派現(xiàn)金股利，每股0.3元。7月3日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。請(qǐng)分別編制確認(rèn)應(yīng)收和實(shí)際收到股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（1）6月30日，宣告發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)收股利3000貸：投資收益3000（2）7月3日，收到股利時(shí)：借：銀行存款3000貸：應(yīng)收股利30003.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量——按照公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債日交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（1）公允價(jià)值﹥賬面余額時(shí)（即升值），應(yīng)調(diào)增賬面余額：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值﹤賬面余額時(shí)（即減值），應(yīng)調(diào)減賬面余額：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)【例6】承接例題5，假定2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司購(gòu)入的10000股股票，每股市價(jià)為12元。請(qǐng)編制該交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)分錄。（假如每股市價(jià)為9元，請(qǐng)另編會(huì)計(jì)分錄。）（1）每股市價(jià)為12元時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)20000（12*10000-）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000（2）每股市價(jià)為9元時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000（-9*10000=10000）貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)100004.出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)取得的價(jià)款與其出售時(shí)賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益；同時(shí)將已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中。賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款（按出售實(shí)際收取的價(jià)款）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（收到價(jià)款與賬面余額的差額，或在借方）（2）同時(shí)，把原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（或者作相反會(huì)計(jì)分錄，主要看原來(lái)公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶余額在借方還是貸方）【例7】承接例題6，假定2011年1月8日，甲公司出售了所持有乙公司的10000股股票，每股13元，已將款項(xiàng)收存銀行。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款130000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本100000—公允價(jià)值變動(dòng)20000投資收益10000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000貸：投資收益200005.購(gòu)買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用的賬務(wù)處理在購(gòu)買或出售時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減投資收益：借：投資收益貸：銀行存款等科目第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財(cái)產(chǎn)物資：企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，包括原材料、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋建筑物、機(jī)械設(shè)備等非流動(dòng)資產(chǎn)。一、原材料（主要掌握實(shí)際成本法的核算）——企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助產(chǎn)品形成的輔助材料。（一）購(gòu)買原材料的賬務(wù)處理（包括計(jì)劃成本下和實(shí)際成本法下的核算）1、工業(yè)企業(yè)外購(gòu)原材料成本的構(gòu)成（五個(gè)內(nèi)容）★★（多選題）①買價(jià)，指進(jìn)貨發(fā)票所開列的貨款金額。②運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。③運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，指企業(yè)與供應(yīng)或運(yùn)輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理?yè)p耗或必要的自然損耗。④入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用，指購(gòu)入的材料在入庫(kù)前需要挑選整理而發(fā)生的費(fèi)用，包括挑選過(guò)程中所發(fā)生的工資、費(fèi)用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價(jià)值。⑤購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用等。（不包括可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）2、需要設(shè)置的賬戶（1）“材料采購(gòu)”賬戶（尚未驗(yàn)收入庫(kù)）。企業(yè)采用計(jì)劃成本法去核算購(gòu)入的各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。（2）“在途物資”賬戶（尚未驗(yàn)收入庫(kù)）。企業(yè)采用實(shí)際成本法去核算購(gòu)入的各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。（3）“原材料”賬戶（已驗(yàn)收入庫(kù)）。用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。該賬戶借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）。（4）“材料成本差異”賬戶。用來(lái)核算材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。該賬戶借方登記入庫(kù)材料產(chǎn)生的超支差額和發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的節(jié)約差異；貸記登記入庫(kù)材料產(chǎn)生的節(jié)約差異與發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的超支差異。（5）“應(yīng)付賬款”賬戶。用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，屬于負(fù)債類賬戶。（6）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買的材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），屬于負(fù)債類賬戶。（7）“預(yù)付賬款”賬戶。用來(lái)核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（8）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)采購(gòu)物資時(shí)，應(yīng)按可抵扣的增值稅額，借記本賬戶；銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記本賬戶。3、計(jì)劃成本法下的購(gòu)入處理——“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”“原材料（按計(jì)劃成本）”會(huì)計(jì)分錄如下：分兩步——?dú)w集實(shí)際成本和驗(yàn)收入庫(kù)。（1）確認(rèn)采購(gòu)的實(shí)際成本。借：材料采購(gòu)購(gòu)入原材料實(shí)際發(fā)生的成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）價(jià)款*17%貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)采用何種結(jié)算方式（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：把“材料采購(gòu)”賬戶的金額按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，差異額通過(guò)“材料成本差異”來(lái)反映。借：原材料該材料的計(jì)劃成本貸：材料采購(gòu)購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本材料成本差異計(jì)劃與實(shí)際成本的差異，超支記借方，節(jié)約記貸方【例2】A公司購(gòu)入甲材料一批，貨款為200000元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為220000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）確認(rèn)實(shí)際采購(gòu)成本時(shí)：借：材料采購(gòu)——甲材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：（節(jié)約）借：原材料——甲材料220000貸：材料采購(gòu)——甲材料200000材料成本差異——甲材料20000【例3】A公司開出商業(yè)承兌匯票購(gòu)入乙材料一批，貨款50000元，增值稅8500元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本40000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（超支）（1）確認(rèn)實(shí)際采購(gòu)成本時(shí)：借：材料采購(gòu)——乙材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付票據(jù)58500（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：（超支）借：原材料——乙材料40000材料成本差異——乙材料10000貸：材料采購(gòu)——乙材料50000★★4、實(shí)際成本法下的購(gòu)入處理——“在途物資”“原材料”（按實(shí)際成本）不存在材料成本差異問(wèn)題主要掌握兩種情況：（1）材料在途尚未入庫(kù)借：在途物資購(gòu)入材料時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：把“在途物資”賬戶的金額直接轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借：原材料購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本貸：在途物資購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本（2）材料已驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)考試時(shí)假如題目中沒(méi)給出計(jì)劃成本，就表示企業(yè)采用實(shí)際成本法核算【例4】A公司購(gòu)入C材料5000千克，買價(jià)元，增值稅51000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票支付貸款。借：原材料——C材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：應(yīng)付票據(jù)【例5】A公司上述票據(jù)到期支付票款。借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款【例6】企業(yè)購(gòu)入材料一批，買價(jià)80000元，增值稅額13600元，貨款、增值稅已通過(guò)銀行存款支付，材料尚未入庫(kù)。（09下真題）借：在途物資80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：銀行存款93600（二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理1、計(jì)劃成本法下—按計(jì)劃成本發(fā)出，并分擔(dān)材料成本差異，調(diào)為實(shí)際成本（2010年上半年考試不作要求）月末根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)出材料匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，按照材料的用途分別計(jì)入不同的費(fèi)用成本等賬戶，同時(shí)需要根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)為實(shí)際成本。2、實(shí)際成本法下—按實(shí)際成本發(fā)出，適用于材料收發(fā)較少的企業(yè)按照材料的用途分別計(jì)入不同的費(fèi)用成本等賬戶?！纠?】09下真題A公司根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”，分配材料費(fèi)：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料70000元，基本生產(chǎn)車間管理部門領(lǐng)用一般耗用材料986元，行政管理部門領(lǐng)用材料2800元，在建工程領(lǐng)用材料35000元。借：生產(chǎn)成本70000制造費(fèi)用986管理費(fèi)用2800在建工程35000貸：原材料【總結(jié)】原材料領(lǐng)用應(yīng)計(jì)入的賬戶：（1）生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料，能分清產(chǎn)品品種的，直接記入“生產(chǎn)成本——xx產(chǎn)品”借方；（2）生產(chǎn)車間一般耗用記入“制造費(fèi)用”借方；（3）行政管理部門耗用記入“管理費(fèi)用”借方；（4）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用記入“銷售費(fèi)用”借方；（5）專項(xiàng)工程耗用記入“在建工程”借方。二、庫(kù)存商品 （一）產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理借:庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)成本貸：庫(kù)存商品三、固定資產(chǎn)（一）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理按照08年考試大綱，增值稅依然要包括在入賬價(jià)值中借：固定資產(chǎn)（達(dá)到可使用狀態(tài)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括買價(jià)、增加值稅和購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款如果按照2009年1月1日施行的增值稅新規(guī)定：則借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理按固定資產(chǎn)的使用用途去分?jǐn)傎M(fèi)用1、折舊計(jì)提原則企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不再提取折舊。（判斷題、選擇題考點(diǎn)）2、折舊計(jì)提方法（要求掌握年限平均法即直線法）年限平均法（直線法）、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。年限平均法下：每月應(yīng)該計(jì)提的折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷使用年限÷12（會(huì)計(jì)算折舊額）3、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄按固定資產(chǎn)的用途來(lái)分?jǐn)傉叟f費(fèi)用：借：制造費(fèi)用生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)管理費(fèi)用行政管理部門使用貸：累計(jì)折舊【例7】某企業(yè)2010年5月1日購(gòu)入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，該機(jī)器設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。至2010年12月31日，該機(jī)器設(shè)備應(yīng)計(jì)提多少折舊額？【解】5月份購(gòu)入，應(yīng)該從6月份開始計(jì)提折舊，至2010年12月31日，總共需要計(jì)提7個(gè)月。所以，至2010年12月31日，該機(jī)器設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（-8000）÷10÷12×7=31616.67（元）保留兩位小數(shù)【例8】09下真題計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中：基本生產(chǎn)車間計(jì)提20000元，行政管理部門計(jì)提10000元。借：制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用10000貸：累計(jì)折舊30000（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理——“固定資產(chǎn)清理”賬戶★★★09年下半年業(yè)務(wù)核算題第一題——核算的是企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因而轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。分幾個(gè)步驟進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，即轉(zhuǎn)銷賬上記錄的固定資產(chǎn)價(jià)值：借：固定資產(chǎn)清理賬戶登記的是固定資產(chǎn)的凈值（原價(jià)減折舊和減值準(zhǔn)備后）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)清理（2）取得變賣收入時(shí)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（3）支付相關(guān)的清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金（4）確認(rèn)清理該項(xiàng)資產(chǎn)的利得或損失：利得借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入或者損失借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理注：是利得還是損失，主要是看清理完畢，固定資產(chǎn)清理賬戶的余額在借方還是貸方！余額在借方表示損失——“營(yíng)業(yè)外支出”借方；余額在貸方表示利得——“營(yíng)業(yè)外收入”貸方。企業(yè)出售、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)屬于非日常活動(dòng)，取得的收益和損失應(yīng)該記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。【例9】出售一臺(tái)設(shè)備，賬面原值43000元，已計(jì)提折舊27950元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元，取得變賣收入10000元，已存入銀行，以現(xiàn)金支付清理費(fèi)用200元。（09下業(yè)務(wù)核算題第1題）（1）轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理5050累計(jì)折舊27950固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000 貸：固定資產(chǎn)43000（2）取得變賣收入時(shí)：借：銀行存款10000貸：固定資產(chǎn)清理10000（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理200貸：庫(kù)存現(xiàn)金200 （4）確認(rèn)收益或損失時(shí)，即結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置的凈收益：借：固定資產(chǎn)清理4750貸：營(yíng)業(yè)外收入4750第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)——企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。（多選題考點(diǎn)）債務(wù)——企業(yè)由于過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付、和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理1.應(yīng)收賬款的發(fā)生（1）“應(yīng)收賬款”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受單位收取的款項(xiàng)，以及代墊的運(yùn)雜費(fèi)和承兌在期而未收到款項(xiàng)的商業(yè)承兌匯票。（2）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：（多選題考點(diǎn)）①銷售貨物或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的合同或協(xié)議價(jià)款；（銷售價(jià)款）②增值稅銷項(xiàng)稅額；③代購(gòu)貨單位代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用?！铩铮?）發(fā)生的賬務(wù)處理——因銷售商品、材料和提供勞務(wù)等借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）假如收到對(duì)方開具的商業(yè)匯票貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等 2.應(yīng)收賬款的收回 企業(yè)收回應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款減少，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款注意:如果按照購(gòu)銷合同規(guī)定，購(gòu)貨方在一定期限內(nèi)付款可享受現(xiàn)金折扣，則現(xiàn)金折扣部分計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，減少“應(yīng)收賬款”賬戶金額。【例2】甲公司銷售A商品10000元，增值稅額1700元，按總價(jià)入賬。買方在10天以后，20天內(nèi)付款，按合同條款享受1%的現(xiàn)金折扣（假設(shè)計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）。（09年下業(yè)務(wù)核算題第1題）①確認(rèn)應(yīng)收：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700②收到貨款：總金額=10000*99%+1700=11600借：銀行存款11600財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：應(yīng)收賬款11700（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理——“壞賬準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失”★★企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日（月末、季末、年末）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶——備抵賬戶，貸記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，表示企業(yè)已計(jì)提但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的壞賬準(zhǔn)備。1．當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算（1）計(jì)提方法A.應(yīng)收賬款余額百分比法——按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備金。考試一般采用這種方法B.賬齡分析法——根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。C.賒銷百分比法——根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬的方法。（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基本公式（重點(diǎn)掌握）當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)的余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率—（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（借方）余額2．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄 借：資產(chǎn)減值損失損益類賬戶貸：壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)類中的備抵賬戶3．實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理壞賬——企業(yè)無(wú)法收回或者收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。確認(rèn)壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款 【例3】2010年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按照10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定2010年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額為10000元，則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為多少元？并編制計(jì)提時(shí)的會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥考坠緫?yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=×10%+10000=30000元。借：資產(chǎn)減值損失30000貸：壞賬準(zhǔn)備30000【例4】接例3，2011年甲公司對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失2000元。請(qǐng)編制確認(rèn)壞賬損失的會(huì)計(jì)分錄。借：壞賬準(zhǔn)備2000貸：應(yīng)收賬款2000（三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理（1）預(yù)付賬款——企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。賬戶：預(yù)付賬款——借方登記增加，貸方登記減少，屬于債權(quán)資產(chǎn);注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。（科目設(shè)置的“實(shí)用性”原則）——判斷題考點(diǎn)。（2）賬務(wù)處理向銷貨單位支付一筆預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到所購(gòu)物資時(shí)：借：原材料/材料采購(gòu)/庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款當(dāng)預(yù)付貨款小于所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款當(dāng)預(yù)付貨款大于所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將多余部分收回：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款【例6】公司訂購(gòu)甲材料60噸，貨款60000元(其中，增值稅額8718元)，按訂貨合同規(guī)定，向供貨單位預(yù)付15000元的貨款，以銀行存款支付。借：預(yù)付賬款15000貸：銀行存款15000【例7】接上題，收到甲材料，已驗(yàn)收入庫(kù)；公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)53718元。借：原材料—B材料51282應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8718貸：預(yù)付賬款60000補(bǔ)付所欠貨款：借：預(yù)付賬款45000貸：銀行存款45000（四）其他應(yīng)收款——除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其它各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。1.該賬戶核算的主要內(nèi)容包括：（多選題考點(diǎn)）★★（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等。（財(cái)產(chǎn)清查內(nèi)容）（2）應(yīng)收的出租包裝物租金。（3）租入包裝物支付的押金——存出保證金（暫付款）。（4）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。（5）員工出差預(yù)借差旅費(fèi)等其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。（考試常考）2.關(guān)于員工出差預(yù)借差旅費(fèi)的賬務(wù)處理——分兩步（出差前預(yù)借和出差回來(lái)報(bào)銷）①員工出差前預(yù)借差旅費(fèi)：借：其他應(yīng)收款—*員工貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款②出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)（實(shí)報(bào)實(shí)銷），沖銷原其他應(yīng)收款：借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用假如銷售部門員工出差，借記“銷售費(fèi)用”庫(kù)存現(xiàn)金多余款歸還給企業(yè)，假如需補(bǔ)給員工，則記在貸方貸：其他應(yīng)收款——*員工【例8】企業(yè)職工李某預(yù)支差旅費(fèi)2000元，支付現(xiàn)金。借：其他應(yīng)收款——李某2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000職工李某報(bào)銷差旅費(fèi)1950元并交回現(xiàn)金余額50元。借：管理費(fèi)用1950庫(kù)存現(xiàn)金50貸：其他應(yīng)收款——李某2000二、應(yīng)付賬款——用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，屬于負(fù)債類賬戶。（一）應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理借：原材料/在途物資/材料采購(gòu)/庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（二）償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)注:如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。借記“應(yīng)付賬款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”?！纠?0】2010年6月20日，甲企業(yè)從A公司購(gòu)入一批材料，價(jià)款100000元，增值稅17000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)采用實(shí)際成本法核算），款項(xiàng)尚未支付。借：原材料101000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付賬款—A公司1180006月25日，甲公司用銀行存款支付上述材料款。借：應(yīng)付賬款—A公司118000貸：銀行存款118000三、應(yīng)付職工薪酬——用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算和使用等情況。該賬戶的借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額；該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。職工薪酬包括以下內(nèi)容：（了解）①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;②職工福利費(fèi);③醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);④住房公積金;⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);⑥非貨幣性福利;⑦因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶借方登記減少，貸方登記增加。（一）計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益：1.計(jì)提工資時(shí)：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)工人工資制造費(fèi)用車間管理人員工資管理費(fèi)用行政管理部門人員工資銷售費(fèi)用銷售部門人員工資貸：應(yīng)付職工薪酬——工資2.計(jì)提福利費(fèi)時(shí)：一般按工資總額的14%提取借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利（二）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理借：應(yīng)付職工薪酬——工資/職工福利貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款【例12·09下真題】計(jì)提本月的職工福利費(fèi)，其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人3000元，基本生產(chǎn)車間管理人員600元，行政管理部門人員2800元。借：生產(chǎn)成本3000制造費(fèi)用600管理費(fèi)用2800貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利6400四、應(yīng)交稅費(fèi)——核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等。（一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理主要掌握采購(gòu)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷售時(shí)的銷項(xiàng)稅額處理。增值稅為價(jià)外稅，對(duì)增值部分征稅，基本稅率為17%。采購(gòu)原材料時(shí)：借：原材料/在途物資/材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款/銀行存款/應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理——營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。1.企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.處置出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅五、借款——短期、長(zhǎng)期借款（一）短期借款的賬務(wù)處理——“短期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”“短期借款”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。1．短期借款借入和歸還的賬務(wù)處理借入時(shí)：借：銀行存款/應(yīng)付賬款（借入短期借款直接償還欠款）貸：短期借款歸還時(shí)：借：短期借款貸：銀行存款【例13·09下真題】向銀行借入短期借款8000元。2．計(jì)提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理（1）計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（2）支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（二）長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理——“長(zhǎng)期借款—本金、應(yīng)計(jì)利息”“長(zhǎng)期借款”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的各種長(zhǎng)期借款數(shù)（包括本金和利息）；借方登記各種長(zhǎng)期借款歸還數(shù)（包括本金和利息）。期末貸方余額表示尚未歸還的長(zhǎng)期借款本金和利息數(shù)。1．長(zhǎng)期借款借入和歸還的賬務(wù)處理借入時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款-本金（考試時(shí)通常省去“本金”明細(xì)科目）歸還時(shí)：借:長(zhǎng)期借款-本金貸：銀行存款2．計(jì)提長(zhǎng)期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理（了解即可）計(jì)提利息時(shí)：按權(quán)責(zé)發(fā)生制借：在建工程用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，尚未達(dá)到可預(yù)定使用狀態(tài)前管理費(fèi)用利息支出發(fā)生在籌建期間財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）或應(yīng)付利息（分期付息）注意：長(zhǎng)期借款計(jì)提利息（到期一次還本付息）是增加借款的賬面價(jià)值，這跟短期借款是不同的。支付利息時(shí):借：應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款例14·09下真題】向銀行借入長(zhǎng)期借款元，借款手續(xù)已辦妥，款已到賬。借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款第四節(jié)資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者投入的資本。一、接受投資一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：（1）接受投資者追加投資（2）資本公積轉(zhuǎn)增資本（3）盈余公積轉(zhuǎn)增資本（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理——實(shí)收資本（股本）借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積—資本溢價(jià)超出所占注冊(cè)資本份額部分【例1·09下真題】收到投資者追加資本金元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款貸：實(shí)收資本（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理——掌握以固定資產(chǎn)投入的處理企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn)等方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確認(rèn)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值。借：固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值貸：實(shí)收資本占注冊(cè)資本份額部分資本公積——資本溢價(jià)超出所占注冊(cè)資本份額部分【例2】收到投資者投入的舊固定資產(chǎn)一臺(tái)，原價(jià)為元，累計(jì)已計(jì)提折舊40000元，協(xié)議作價(jià)70000元。借：固定資產(chǎn)70000貸：實(shí)收資本70000【例3】經(jīng)批準(zhǔn)，用盈余公積8000元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積8000貸：實(shí)收資本8000二、實(shí)收資本的減少—必須按照法定程序減少實(shí)收資本減少的賬務(wù)處理：【例4】按照法定程序減少注冊(cè)資本元，用銀行存款向所有者支付。借：實(shí)收資本貸：銀行存款第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用一、收入（1）收入的定義：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）特點(diǎn)：★★★（多選題）①收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。②收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 ③收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（3）分類：按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次分——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)不同分——銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。①銷售商品的收入。主要指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售以及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易等。企業(yè)銷售的原材料、包裝物等也視同商品。但企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈(zèng)及自用等，會(huì)計(jì)上不作為商品銷售處理。②提供勞務(wù)收入。提供旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告等勞務(wù)所獲取的收入。③讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。如出借庫(kù)存現(xiàn)金取得的利息收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入。注意：收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)（增值稅等）（判斷選擇考點(diǎn)）（一）取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理——銷售產(chǎn)品——指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。確認(rèn)銷售收入：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）要結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（二）取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理——銷售材料、出租固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)等取得的租金收入確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料考試一般是出售多余的原材料【例1·09下真題】某公司7月19日銷售一批產(chǎn)品，合計(jì)10000元，貨款尚未收到。（假設(shè)不考慮增值稅）借:應(yīng)收賬款10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000二、成本（重點(diǎn)把握）——可對(duì)象化的費(fèi)用（教材P80-86）（一）發(fā)生直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)領(lǐng)用原材料——“生產(chǎn)成本”（2）直接生產(chǎn)工人工資及各種形式的職工薪酬——“生產(chǎn)成本”（3）車間為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用——先通過(guò)“制造費(fèi)用”歸集——分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”生產(chǎn)領(lǐng)料：借：生產(chǎn)成本貸：原材料分配生產(chǎn)工人薪酬時(shí)：借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付職工薪酬支付車間發(fā)生的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、計(jì)提折舊費(fèi)等時(shí)：借：制造費(fèi)用貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/累計(jì)折舊（二）制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用（三）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本三、費(fèi)用——是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本費(fèi)用：在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加在確認(rèn)收入時(shí)將已銷商品、已提供勞務(wù)的成本計(jì)入當(dāng)期損益中的費(fèi)用。期間費(fèi)用：管理、銷售、財(cái)務(wù)費(fèi)用——日?；顒?dòng)發(fā)生不能計(jì)入特定核對(duì)對(duì)象成本而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。（一）結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理1.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品2.借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料（二）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理——營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。 1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加時(shí)：（了解，要會(huì)寫分錄）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅——教育費(fèi)附加2.實(shí)際交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅——教育費(fèi)附加貸：銀行存款（三）發(fā)生管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理1、管理費(fèi)用（1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等。（2）企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接在企業(yè)行政管理部門發(fā)生的行政管理部門職工薪酬、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。（3）稅金，指企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。2、銷售費(fèi)用（1）產(chǎn)品自銷費(fèi)用，指應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。（2）產(chǎn)品促銷與售后費(fèi)用，指為了擴(kuò)大本企業(yè)商品的銷售而發(fā)生的直接促銷費(fèi)用，如廣告費(fèi)、展覽費(fèi)，以及售后服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用如商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等。（3）銷售部門的費(fèi)用，一般指為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、應(yīng)分擔(dān)的折舊費(fèi)等。3、財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）利息支出，指企業(yè)短期借款利息。（減利息收入）（2）相關(guān)手續(xù)費(fèi)，指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)(需資本化的手續(xù)費(fèi)除外)，開出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)。（3）匯兌損失(減匯兌收益)。（4）企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。4、發(fā)生期間費(fèi)用的賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金四、營(yíng)業(yè)外收支——企業(yè)非日?；顒?dòng)中所發(fā)生應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失營(yíng)業(yè)外收入：包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外支出：包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出等。（一）取得營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理【例9】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益8000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。借：固定資產(chǎn)清理8000貸：營(yíng)業(yè)外收入8000（二）發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理【例】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金4500元?！纠科髽I(yè)以銀行存款支付罰款500元。第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算一、利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。（一）利潤(rùn)的計(jì)算（公式要掌握，綜合題考點(diǎn)）1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+投資收益（—投資損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）其中，營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本。2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用（所得稅費(fèi)用=利潤(rùn)總額*25%）（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目的賬務(wù)處理——“本年利潤(rùn)”企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目核算企業(yè)當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（凈損失）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)記貸方，表示增加企業(yè)本期的利潤(rùn)（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目的賬務(wù)處理——“本年利潤(rùn)”借：本年利潤(rùn)記借方，表示減少企業(yè)本期的利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出二、所得稅（一）應(yīng)交納所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅=利潤(rùn)總額*所得稅率（25%）（二）所得稅的賬務(wù)處理★1.計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2.實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：銀行存款三、利潤(rùn)分配（一）利潤(rùn)分配的順序企業(yè)期末可供分配的利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入后的余額可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、任意盈余公積后，為可供投資者分配的利潤(rùn)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后應(yīng)按下列順序分配：1.提取法定盈余公積；2.提取任意盈余公積；3.向投資者分配利潤(rùn)。（二）提取法定、任意盈余公積的賬務(wù)處理——“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積一般按凈利潤(rùn)的10%，考試時(shí)肯定有給出提取比例的——提取任意盈余公積提取比例由股東大會(huì)等機(jī)構(gòu)決定貸：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積（三）向投資者分配利潤(rùn)的賬務(wù)處理——“應(yīng)付股利”1.企業(yè)按批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，向投資者分配現(xiàn)金股利：★★借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利2.年終決算時(shí)，把本年利潤(rùn)賬戶借貸方差額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶：★★借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3.年終決算時(shí)，將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬的各明細(xì)分類賬戶的借方分配數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類賬戶的借方。了解即可借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德押題密卷（五）一、單項(xiàng)選擇題(每小題1分。共30分，在每小題的四個(gè)備選答案中選出一個(gè)正確答案，并將正確答案的序號(hào)填在題千的括號(hào)內(nèi)，錯(cuò)選、不選或多選均不得分)1．()是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則，也是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員的根本大法。A．國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度B．會(huì)計(jì)行政法規(guī)C．會(huì)計(jì)法律D．會(huì)計(jì)規(guī)章2．根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為，縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門在責(zé)令其限期改正的同時(shí)，可對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處()元的罰款。A．1000～10000B．2000～20000C．3000～D．5000～500003．根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的保管期限是()。A．5年B．10年C．15年D．25年4．根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，各單位的對(duì)賬工作()至少進(jìn)行一次。A．每月B．每季C．每半年D．每年5．下列不屬于原始憑證必備內(nèi)容的是()。A．原始憑證名稱B．稽核人員簽名或蓋章C．經(jīng)辦人員的簽名或蓋章D．接受原始憑證的單位名稱6．根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制單位應(yīng)當(dāng)先行委托()進(jìn)行審計(jì)。A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師B．總會(huì)計(jì)師C．會(huì)計(jì)師D．會(huì)計(jì)主管人員7．()不屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。A．對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督B．對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督C．對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的監(jiān)督D．對(duì)有關(guān)款項(xiàng)的監(jiān)督8．財(cái)政部第26號(hào)令公布了新的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，該辦法自()起施行。A．2005年1月B．2005年3月C．2005年5月D．2005年7月9．()稅款征收方式適用于賬冊(cè)不夠健全，但是能夠控制原材料或進(jìn)銷貨的納稅單位。A．查賬征收B．查定征收C．查驗(yàn)征收D．定期定額征收10．發(fā)生銷貨退回時(shí)，購(gòu)買方在未付款并且未做賬務(wù)處理的情況下，須將原()主動(dòng)退還銷售方。A．存根聯(lián)和發(fā)票聯(lián)B．發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)C．記賬聯(lián)和抵扣聯(lián)D．發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)11．根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，未辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令繳納而不繳納稅款的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物，納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起()日內(nèi)繳納稅款。A．10B．12C．15D．3012．因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在()年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。A．10B．7C．5D．313．會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系中的中心和主干是()。A．會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本原則B．會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范C．會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為指南D．會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為準(zhǔn)則14．在會(huì)計(jì)職業(yè)中，()是會(huì)計(jì)人員必須具備的行為品德，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的靈魂。A．客觀公正B．保守秘密C．廉潔自律D．堅(jiān)持準(zhǔn)則15．會(huì)計(jì)法律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的()要求。A．一般B．總體C．最低D．最高16．下列事項(xiàng)不能由會(huì)計(jì)人員自行處理的是()。A．大額的貨幣資金短少B．賬簿記錄筆誤C．計(jì)算錯(cuò)誤D．重記漏記17．《票據(jù)法》于()獲得全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)。A．1995年3月B．1995年5月C．1995年6月D．1998年12月18．下列單位的會(huì)計(jì)事務(wù)屬于我國(guó)會(huì)計(jì)法約束的是()。A．中國(guó)駐外使領(lǐng)館B．外國(guó)駐華使領(lǐng)館C．香港地區(qū)的企業(yè)D．澳門地區(qū)的企業(yè)19．某會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新《會(huì)計(jì)法》后，對(duì)“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”這一條，談了以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)，其中錯(cuò)誤的是()。A．該條明確了單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體B．該條體現(xiàn)了《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)C．該條也要求單位負(fù)責(zé)人應(yīng)重視并加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度D．該條免除了會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)責(zé)任20．我國(guó)會(huì)計(jì)工作管理體制應(yīng)遵循的原則是()。A．統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分工管理B．統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理C統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分工負(fù)責(zé)D．統(tǒng)一管理、分類指導(dǎo)21．以下不能作為納稅擔(dān)保人的是()。A．在中國(guó)境內(nèi)有納稅擔(dān)保能力的公民B．在中國(guó)境內(nèi)有納稅擔(dān)保能力的法人C．在中國(guó)境內(nèi)有納稅擔(dān)保能力的企業(yè)D．中國(guó)境內(nèi)的國(guó)家機(jī)關(guān)22．如果納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納了稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之El起()日內(nèi)解除稅收保全措施。A．7B．1C．3D．523．會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德是()。A．依法建賬B．不做假賬C．依法辦事D．及時(shí)記賬24．強(qiáng)化服務(wù)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容之一，強(qiáng)化服務(wù)的關(guān)鍵在于()。A．服務(wù)質(zhì)量B．服務(wù)態(tài)度C．服務(wù)意識(shí)D．服務(wù)技巧25．我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中．()是會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)職責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。A．客觀公正B．誠(chéng)實(shí)守信C．堅(jiān)持準(zhǔn)則D．不做假賬26．根據(jù)我國(guó)《票據(jù)法》的規(guī)定，以下不屬于票據(jù)行為的是()。A．背書B．保證C．承兌D．付款27．某單位會(huì)計(jì)人員在辦理了會(huì)計(jì)資料移交后已調(diào)離原單位工作崗位，事后發(fā)現(xiàn)已移交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性存在問(wèn)題，依照法律應(yīng)由()承擔(dān)法律責(zé)任。A．接替人員B．原移交人員C．監(jiān)交人員D．會(huì)計(jì)主管人員28．()是匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額并簽章的行為。A．出票B．背書C．承兌D．保證29下列各項(xiàng)中，不屬于《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政處罰形式的是()。A．警告B．罰款C．吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書D．責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)30．甲公司銷售給乙公司一批貨物。甲公司按合同約定按期交貨，乙公司簽發(fā)一張金額為30萬(wàn)元的轉(zhuǎn)賬支票，交給甲公司。甲公司到銀行提示付款時(shí)，發(fā)現(xiàn)該支票是空頭支票。根據(jù)我國(guó)《票據(jù)法》及其實(shí)施辦法的規(guī)定，中國(guó)人民銀行有權(quán)對(duì)乙公司處以罰款，甲公司有權(quán)要求乙公司給予經(jīng)濟(jì)賠償。就乙公司簽發(fā)該空頭支票的行為，甲公司有權(quán)要求賠償?shù)淖罡呓痤~應(yīng)當(dāng)是()萬(wàn)元。A．0．06B．0．15C．O．6D．1．5二、多項(xiàng)選擇題(每小題2分，共50分，每小題有多個(gè)答案正確，錯(cuò)選、漏選均不得分)1．下列屬于會(huì)計(jì)工作崗位的是()。A．資本核算B．工資核算C．稽核D．內(nèi)部審計(jì)2．根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成部分的有()。A．會(huì)計(jì)報(bào)表B．財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書C．會(huì)計(jì)報(bào)表附注D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告3．《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。這里所說(shuō)的法包括()。A．《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》B．《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》C．《稅收征收管理法》D．《會(huì)計(jì)法》4．()屬于會(huì)計(jì)憑證類的會(huì)計(jì)檔案。A．銀行存款余額調(diào)節(jié)表B．輔助賬C．匯總憑證D．原始憑證5．票據(jù)和結(jié)算憑證的()不得更改，更改的票據(jù)無(wú)效，更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。A．收款人名稱B．出票或簽發(fā)日期C．金額D．簽章6．我國(guó)的會(huì)計(jì)年度之所以采用公歷制，是為了與我國(guó)的()年度保持一致，從而便于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理。A．計(jì)劃B．統(tǒng)計(jì)C．稅務(wù)D．財(cái)政7．《證券法》禁止法人()。A．出借自己的證券賬戶B．出借他人的證券賬戶C．以個(gè)人名義開立賬戶買賣證券D．非法利用他人賬戶從事證券交易8．普通發(fā)票由()組成。A．專業(yè)發(fā)票B．增值稅專用發(fā)票C．專用發(fā)票D．行業(yè)發(fā)票9．《稅收征收管理法》規(guī)定，除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理()事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件。A．開立銀行賬戶B．領(lǐng)購(gòu)發(fā)票C．辦理停業(yè)、歇業(yè)D．申請(qǐng)減、免、退稅10．會(huì)計(jì)的專業(yè)技術(shù)能力包括()。A．保守秘密B．熟悉法規(guī)C．搞好服務(wù)D．職業(yè)判斷能力11．根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。需要回避的直系親屬包括()。A．夫妻關(guān)系B．直系血親關(guān)系C．三代以內(nèi)旁系血親D．朋友關(guān)系12．在會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系上，違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為()。A．一定也是違反會(huì)計(jì)法律制度的行為B．可能也是違反會(huì)計(jì)法律制度的行為C．可能也不是違反會(huì)計(jì)法律制度的行為D．一定不是違反會(huì)計(jì)法律制度的行為13．國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，每年至少一次向本企業(yè)職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說(shuō)明的事項(xiàng)有()。A．與職工利益密切相關(guān)的信息B．國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及糾正情況C．內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及糾正情況D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況14．下列各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德“提高技能”要求的有()。A．出納人員向銀行工作人員請(qǐng)教辨別假鈔的技術(shù)B．會(huì)計(jì)主管與單位其他會(huì)計(jì)人員交流隱瞞業(yè)務(wù)收入的做法C．會(huì)計(jì)人員積極參加會(huì)計(jì)職稱培訓(xùn)D．會(huì)計(jì)師通過(guò)自學(xué)提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力15．根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定，對(duì)下列資金的管理與使用，存款人申請(qǐng)開立一般存款賬戶，應(yīng)向銀行出具備下列證明文件()。A．開立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件B．基本存款賬戶開戶登記證C．存款人因向銀行借款需要，應(yīng)出具借款合同D．存款人因其他借款需要，應(yīng)出具有關(guān)證明16．下列有關(guān)銀行匯票的表述中，正確的是()。A．填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以提取現(xiàn)金B(yǎng)．填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以掛失止付C．填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓D．填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓17．會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育具有的特點(diǎn)包括()。A．針對(duì)性B．適應(yīng)性C．漸進(jìn)性D．靈活性18．道德是依靠()來(lái)維持和調(diào)整人們的行為的規(guī)范體系。A．社會(huì)輿論B．國(guó)家政策C．內(nèi)在信念D．法律19．財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查途徑包括()。A．將會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合B．將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合C．將會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合D．將會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合20．除()的記賬憑證可能不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。A．結(jié)賬B．期末賬項(xiàng)調(diào)整C．更正錯(cuò)誤D．轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)21．下列會(huì)計(jì)法律制度中，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德提出要求的是()。A．《會(huì)計(jì)法》B．《總會(huì)計(jì)師條例》C．《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》D．《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》22．票據(jù)具有()等職能。A．信用B．支付C．匯兌D．結(jié)算23．《會(huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)電算化的基本要求是()。A．使用的會(huì)計(jì)軟件必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定B．使用的電子計(jì)算機(jī)必須功能齊全，能夠適應(yīng)核算需要C．用計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求D．手工記賬至少要和電子計(jì)算機(jī)記賬并行3個(gè)月24．單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的，對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員采取的補(bǔ)救措施包括()。A．名譽(yù)受到損害要恢復(fù)名譽(yù)B．被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的恢復(fù)原有職位C．被撤職的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有職務(wù)D．被降級(jí)的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有的級(jí)別25．根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，實(shí)行會(huì)計(jì)人員制度的范圍包括()。A．國(guó)有企業(yè)B．國(guó)家機(jī)關(guān)C．有限責(zé)任公司D．股份有限公司三、判斷題(本題共計(jì)20分，每小題1分，每小題判斷正確得l分，判斷錯(cuò)誤扣0．5分，不判斷不得分也不扣分，本題最低得分為0分)1．會(huì)計(jì)從業(yè)資格證執(zhí)行注冊(cè)登記制度。()2．《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》允許各單位在按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求的前提下自行設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。()3．對(duì)所有保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，各單位都有權(quán)自行決定銷毀。()4．《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。()5．各單位內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告，其格式和要求必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。()6．會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證在全國(guó)范圍內(nèi)有效。()7．未使用按商業(yè)銀行統(tǒng)一規(guī)定印刷的票據(jù)，為無(wú)效票據(jù)。()8．轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的支付能力低于現(xiàn)金。()9．銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額不得更改，更改實(shí)際結(jié)算金額的銀行匯票無(wú)效。()10．現(xiàn)金支票、普通支票、轉(zhuǎn)賬支票都沒(méi)有金額起點(diǎn)和最高限額。()11．貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)的期限從其貼現(xiàn)之日起至匯票到期Et止。()12．稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月，重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。()13．我國(guó)的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅均采用超額累進(jìn)稅率。()14．流轉(zhuǎn)稅以商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷售環(huán)節(jié)征收，收入不受成本費(fèi)用變化的影響。()15．普通發(fā)票在特定情況下也具備稅款抵扣功能。()16．目前我國(guó)納稅申報(bào)方式主要采取三種形式，即上門申報(bào)、郵寄申報(bào)、電子申報(bào)。()17．匯總填開專用發(fā)票，應(yīng)該附有銷售方開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單。()18．會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中的“堅(jiān)持準(zhǔn)則”不僅指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的法律制度。()19．形式上的獨(dú)立也稱精神上的獨(dú)立，指會(huì)計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾。()20．會(huì)計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在行為及其結(jié)果，具有較強(qiáng)的主觀性。()參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1．C【解析】會(huì)計(jì)法律是會(huì)計(jì)法規(guī)體系的最高層次，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員的根本大法。2．B【解析】《會(huì)計(jì)法》第四十二條規(guī)定，對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為，縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門在責(zé)令其限期改正的同時(shí)，可對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處2千元以上2萬(wàn)元以下的罰款。3．D【解析】本題考點(diǎn)是會(huì)計(jì)賬簿的保管期限規(guī)定?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的保管期限是25年。4．D【解析】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十三條規(guī)定。5．B【解析】原始憑證的必備要素中，不包括稽核人員簽名或蓋章。6．A【解析】根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制單位應(yīng)當(dāng)先行委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。7．C【解析】本題考點(diǎn)是《會(huì)計(jì)法》關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律規(guī)定。經(jīng)濟(jì)合同不屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。8．B【解析】財(cái)政部2005年1月22日以第26號(hào)令的形式發(fā)布了《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，并自2005年3月1日起施行。9．B【解析】本題考點(diǎn)是稅款征收方式的有關(guān)規(guī)定。10．D【解析】本題考點(diǎn)是發(fā)生銷貨退回時(shí)開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定。11．C【解析】本題考點(diǎn)是未辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人有關(guān)稅收征管的規(guī)定。12．D【解析】本題考點(diǎn)是稅款補(bǔ)繳的有關(guān)規(guī)定。13．B【解析】本題考點(diǎn)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為規(guī)范體系。14．A【解析】本題考點(diǎn)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本行為規(guī)范的有關(guān)內(nèi)容。15．C【解析】本題考點(diǎn)是會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的聯(lián)系，會(huì)計(jì)法律制度的各種規(guī)定是會(huì)計(jì)職業(yè)道德得以維系的最基本條件，是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員行為最低限度的要求。16．A【解析】大額的貨幣資金短少需經(jīng)清查小組根據(jù)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和賬賬、賬實(shí)之間的差異，認(rèn)真調(diào)查和分析。在查明原因、分清責(zé)任、提出處理意見(jiàn)后，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)(或經(jīng)理、廠長(zhǎng)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu))批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理。B、C、D三項(xiàng)會(huì)計(jì)人員可以獨(dú)自依照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定自行處理。17．B【解析】《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》于1995年5月l0日八屆全國(guó)人大常委會(huì)第13次會(huì)議通過(guò)。18．A【解析】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，《會(huì)計(jì)法》適應(yīng)的空間效力范圍為中華人民共和國(guó)地域范圍內(nèi)(不包括香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū))。對(duì)于我國(guó)駐外使領(lǐng)館等，由于不受外國(guó)管轄，也不與所在國(guó)直接發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，只執(zhí)行國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)法律，不執(zhí)行所在國(guó)的會(huì)計(jì)法律。同理，國(guó)外駐華使領(lǐng)館也不受我國(guó)《會(huì)計(jì)法》約束。19．D【解析】對(duì)“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”這一條并不免除會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)責(zé)任，而是明確單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。20．B【解析】我國(guó)會(huì)計(jì)工作管理體制應(yīng)遵循的原則是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理。21．D【解析】本題考點(diǎn)是納稅擔(dān)保的具體內(nèi)容。22．B【解析】本題考點(diǎn)是解除稅收保全措施的時(shí)間。23．B【解析】本題考點(diǎn)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容。24．A【解析】本題考點(diǎn)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)強(qiáng)化服務(wù)的內(nèi)容。25．C【解析】本題考點(diǎn)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)堅(jiān)持準(zhǔn)則的內(nèi)容。26．D【解析】付款是匯票的承兌人(付款人)向持票人支付匯票金額，以消滅票據(jù)權(quán)利義務(wù)的行為，它不屬于票據(jù)行為。27．B【解析】移交人員對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。即使接替人員在交接時(shí)因疏忽沒(méi)有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料在合法性、真實(shí)性、完整性方面存在的問(wèn)題，也不對(duì)其承擔(dān)法律責(zé)任。28．C【解析】承兌是匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額并簽章的行為。29．D【解析】違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定行為應(yīng)承擔(dān)以下法律責(zé)任：(1)責(zé)令限期改正。(2)罰款。(3)給予行政處分，包括警告等處分。(4)吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。(5)依法追究刑事責(zé)任。30．C【解析】單位和個(gè)人簽發(fā)空頭