內(nèi)部控制培訓講義

2011《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》講解

周逸中國注冊會計師企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范框架企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范出臺背景：美國安然事件發(fā)生后，出臺了薩班斯法案。其中“404條款”要求公司在年報中披露內(nèi)部控制評價報告，并聘請注冊會計師對公司財務報告內(nèi)控有效行出具審計報告。這一制度安排適用于在美上市的美國本土和非美國上市公司鷹的故事.ppt企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范框架2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、證監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2010年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》圖1：“COSO”和《指引》之間的區(qū)別COSO基本規(guī)范和指引經(jīng)營的效果和效率；財務報告可靠性；法律法規(guī)的遵循性經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務報告及相關信息真實完整控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控經(jīng)營的效果和效率；財務報告可靠性；法律法規(guī)的遵循性基本規(guī)范借鑒了COSO的五個要素框架，同時在內(nèi)容方面，增加了中國企業(yè)的具體情況經(jīng)營的效果和效率；財務報告可靠性；法律法規(guī)的遵循性經(jīng)營的效果和效率；財務報告可靠性；法律法規(guī)的遵循性經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務報告及相關信息真實完整控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控經(jīng)營的效果和效率；財務報告可靠性；法律法規(guī)的遵循性經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務報告及相關信息真實完整基本規(guī)范借鑒了COSO的五個要素框架，同時在內(nèi)容方面，增加了中國企業(yè)的具體情況控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控經(jīng)營的效果和效率；財務報告可靠性；法律法規(guī)的遵循性經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務報告及相關信息真實完整經(jīng)營的效果和效率；財務報告可靠性；法律法規(guī)的遵循性基本規(guī)范借鑒了COSO的五個要素框架，同時在內(nèi)容方面，增加了中國企業(yè)的具體情況控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控經(jīng)營的效果和效率；財務報告可靠性；法律法規(guī)的遵循性經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務報告及相關信息真實完整強調(diào)程序和效率的平衡關系強調(diào)控制程序的完整性基本規(guī)范借鑒了COSO的五個要素框架，同時在內(nèi)容方面，增加了中國企業(yè)的具體情況控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控經(jīng)營的效果和效率；財務報告可靠性；法律法規(guī)的遵循性經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務報告及相關信息真實完整目標內(nèi)容程序《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》主要內(nèi)容：五個目標五個原則五個要素《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》五個目標：企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)資產(chǎn)安全財務報告及相關信息真實完整提高經(jīng)營效率和效果促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》五個原則：全面性原則重要性原則制衡性原則適應性原則成本效益原則《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》五個要素：內(nèi)部環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》內(nèi)部控制環(huán)境指引：組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化與社會責任控制活動類指引：資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告控制手段類指引：全面預算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第2號發(fā)展戰(zhàn)略一、為什么要制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略是為企業(yè)找準市場定位（價值鏈分析、波特五力競爭力模型）發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)執(zhí)行層行動的指南發(fā)展戰(zhàn)略為內(nèi)部控制設定了最高目標二、制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略的主要風險缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或戰(zhàn)略實施不到位，可能導致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機遇和動力發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè)，可能導致企業(yè)過度擴張，甚至經(jīng)營失敗。發(fā)展戰(zhàn)略因主管原因頻繁變動，可能導致資源浪費，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展三、如何制定發(fā)展戰(zhàn)略要建立健全戰(zhàn)略發(fā)展制定機構要綜合分析評價影響發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)外部因素要科學編制發(fā)展戰(zhàn)略（倫理、社會和政治問題）四、如何實施發(fā)展戰(zhàn)略要加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的領導要將發(fā)展戰(zhàn)略分解落實要保障發(fā)展戰(zhàn)略有效實施（培育相匹配的企業(yè)文化、調(diào)整組織結構、整合內(nèi)外部資源、調(diào)整管理模式等）

必要時“流程再造”，信息技術配合等(UPS信息系統(tǒng)、海爾流程再造）要做好發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳培訓工作五、如何實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的監(jiān)控與評估根據(jù)監(jiān)控評估情況持續(xù)優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略搶抓機遇順利實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型通過模型制定戰(zhàn)略價值鏈模型波特五力競爭力模型（產(chǎn)品差異化，市場差異化，供應鏈、低成本生產(chǎn)者）KAMRT與WAL-MARTKMART破產(chǎn)之路.ppt圖1：海爾市場鏈業(yè)務流程再造系統(tǒng)管理流程戰(zhàn)略計劃業(yè)務報告內(nèi)部審計流程優(yōu)化及IT管理TPM全面生產(chǎn)管理TQM全面質(zhì)量管理TBM全面預算管理ECM企業(yè)文化HRM人力資源OECIT框架OEC產(chǎn)品生命周期管理PLM供應鏈管理SCM全球供應鏈資源訂單采購資源供應鏈結算訂單履約產(chǎn)品內(nèi)部結算訂單創(chuàng)造訂單銷售客戶付款SRMCRM訂單信息流物流資金流全球客戶資源訂單獲取海爾模型戰(zhàn)略規(guī)劃的管理流程將為取得全球最佳供應鏈資源的供應商關系管理與為全球客戶提供優(yōu)質(zhì)服務的客戶關系管理聯(lián)系起來。后勤部門的主要活動－－產(chǎn)品部門活動－－市場和銷售部門活動注重生產(chǎn)周期管理海爾模型物流重組統(tǒng)一采購：材料成本下降5％統(tǒng)一倉儲：面積減少20萬平方米減少90％閑置原料統(tǒng)一配送：減少運輸成本（1.6萬輛運輸車）供應鏈管理內(nèi)部：訂單周期7天減少到1小時外部：延伸到供應商，訂單反應時間36天到10天

海爾模型由推動生產(chǎn)的來生產(chǎn)存貨

拉動生產(chǎn)來消除存貨零存貨：物流不是依據(jù)存貨設計，而是按訂單設計經(jīng)營也是為訂單設計，一切都以訂單設計都要符合公司整體戰(zhàn)略圖2：通過3個JIT系統(tǒng)實現(xiàn)零存貨從：存貨采購訂單海爾利用高速來創(chuàng)造客戶資源，因此它將企業(yè)看作快速流動的河流。沉淀水流原材料在產(chǎn)品產(chǎn)品存貨商品存貨到：客戶訂單訂單客戶訂單訂單全球供應商JIT采購JIT配送JIT物流JIT物流信息技術JIT內(nèi)部配送信息技術JIT物流信息技術企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第4號社會責任主要內(nèi)容：一、企業(yè)為什么要履行社會責任二、企業(yè)履行社會責任面臨的主要風險三、企業(yè)應當履行哪些社會責任四、企業(yè)如何履行社會責任一、企業(yè)為什么要履行社會責任企業(yè)創(chuàng)造利潤或財富與履行社會責任是統(tǒng)一的有機整體發(fā)展。企業(yè)履行社會責任是提升發(fā)展質(zhì)量的重要標志，也是實現(xiàn)可持續(xù)長遠發(fā)展的根本所在。企業(yè)履行社會責任，是打造和提升企業(yè)形象的重要舉措。二、企業(yè)履行社會責任面臨的主要風險安全生產(chǎn)措施不到位，責任不落實，可能導致企業(yè)發(fā)生安全事故。產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費者利益，可能導致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)。環(huán)境保護投入不足，資源耗費大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)。促進就業(yè)和員工權益保護不夠，可能導致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會穩(wěn)定。三、企業(yè)應當履行哪些社會責任

安全生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)境保護與資源節(jié)約促進就業(yè)保護員工合法權益重視產(chǎn)學研用相結合支持慈善事業(yè)四、企業(yè)如何履行社會責任企業(yè)負責人要高度重視專業(yè)技術人員。建立和完善履行社會責任的體制和運行機制。建立企業(yè)社會責任報告制度五、社會責任案例世界500強對供應商的驗廠流程富士康跳樓事件耐克血汗工廠（1998年，2009年）迪斯尼的“魚翅湯”五、社會責任案例

之耐克血汗工廠1998年，耐克公司創(chuàng)始人兼CEO菲爾?奈特（PhilKnight）承認：“耐克產(chǎn)品已經(jīng)成為血汗工資、強迫加班和濫施淫威的代名詞。”

耐克公司在認識到問題之后做出決定，要想改變自身形象，就必須改變做事方法。耐克的應對辦法是承認“嚴重違反”了其行為準則，為工人提供補償，并且由公司出資重新安置他們。耐克在52個國家和地區(qū)雇用了近80萬名工人，所以改善全球供應鏈的進展一直很緩慢。不過，在《財富》美國500強公司之一自從承擔起企業(yè)責任以來，已經(jīng)取得了長足的進步。五、社會責任案例

之耐克血汗工廠從上世紀90年代末開始，耐克把改善工人工作環(huán)境的努力集中在了監(jiān)控計劃上。公司派遣包括外部觀察員在內(nèi)的審計人員進駐供應商的工廠，評估工作條件，隨后努力督促其遵守耐克的行為準則。由于耐克公司不準備放棄外包模式，所以它正努力改變這一局面。公司的目標之一是讓供應商放棄技術含量低的組裝線，轉(zhuǎn)而使用所謂的精益制造，后者把工人組織成多任務的團隊。這就要求更多地開展崗位培訓，反過來它又會督促工廠老板改善工作條件，以便留住高技術工人

企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第5號企業(yè)文化主要內(nèi)容：一、企業(yè)文化在促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用二、企業(yè)文化建設的主要風險三、如何打造優(yōu)秀的企業(yè)文化四、如何解決并購重組中的文化整合五、如何實現(xiàn)企業(yè)文化的創(chuàng)新一、企業(yè)文化在促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用企業(yè)文化建設可以為企業(yè)提供精神支柱企業(yè)文化建設可以提升企業(yè)的核心競爭力企業(yè)文化建設可以為內(nèi)部控制有效性提供有力保證二、企業(yè)文化建設的主要風險缺乏積極向上的企業(yè)文化，可能導致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力。缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風險意識，可能導致企業(yè)發(fā)展目標難以實現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展。缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，可能導致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽。忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導致并購重組失敗。三、如何打造優(yōu)秀企業(yè)文化要注重塑造企業(yè)核心價值觀要重點打造以主業(yè)為核心的品牌要充分體現(xiàn)以人為本的理念要強化企業(yè)文化建設中的領導責任四、如何解決并購重組中的文化整合并購前，重視對并購雙方的企業(yè)文化調(diào)查研究和分析評估并購后，要在組織架構設計上考慮文化整合因素，并選擇恰當?shù)奈幕夏Ｊ?。五、如何實現(xiàn)企業(yè)文化的創(chuàng)新要著力構建企業(yè)文化評估體系。要著力根據(jù)綜合評估結果推進企業(yè)文化創(chuàng)新。企業(yè)文化建設知識共享，隱形知識顯性化稅務文化以人為本－海爾（人單合一）企業(yè)文化案例案例一：優(yōu)秀的企業(yè)文化讓員工有集體榮譽感，并熱愛著企業(yè)。在海爾流傳這樣一個故事：海爾的一洗衣機分廠，有一個姑娘在19歲的時候走進了海爾集團，并接受了三年海爾文化的洗禮，三年之后得了疾病，被診斷為得了白血病，就在她將要離開人世的時候，她給她的親人提出了最后一個愿望：我要最后再看一眼我所工作的海爾。這說明了什么?就是海爾的文化，海爾文化的魅力，使得海爾人這樣的熱愛這個集體。

企業(yè)文化案例案例二：企業(yè)文化可以使一個企業(yè)敗落，也可以使一個企業(yè)興盛或者持續(xù)發(fā)展。

吃休克魚理論：對于一個企業(yè)，如果它的設備上，還有它的資金上都可以，它僅僅是管理模式不行，那這個魚僅僅是暫時的一個休克而沒有死的魚，不是爛魚，不是臭魚，不是腐敗魚，那么，這個魚可以吃。激活休克魚的方法就是用文化，用無形資產(chǎn)來激活休克魚。

企業(yè)文化案例案例三：企業(yè)文化能夠協(xié)調(diào)企業(yè)與員工的關系在海爾兼并紅星電器廠并進駐其廠的前一個月內(nèi)，曾發(fā)生了一件漏檢事件，結果第二天就被公布出來，漏檢的這個檢查工被罰款了50元。當時，海爾派出的柴永森，做為兼并紅星電器廠的總經(jīng)理，他決定抓住這樣一個的機會來教育紅星電器廠的職工什么叫做文化，即如果出差錯的話，首先領導要承擔責任。在通過大討論之后，結果是柴永森自罰了500元，另外就是紅星電器廠的各級有關人員，各級領導，每個人都自罰了1元。

企業(yè)文化案例案例四：優(yōu)秀的企業(yè)文化里，員工始終將集體利益放在首位

在海爾的質(zhì)檢中心，有一個質(zhì)檢處的處長檢查海爾流水線最后一關，有一次他在第一個檢查工序里頭拿了一張小白紙團放在了冰箱一個非常隱蔽的地方——冰箱的后殼里，到他在最后一關檢查的時候工序的質(zhì)檢員沒有檢查出來。于是，這個質(zhì)檢處的處長就被罰款并降級，雖然受到了處分，但他認為他一定要這樣做，因為只有這樣做，才能保證海爾出廠的產(chǎn)品是最優(yōu)的產(chǎn)品，保證海爾產(chǎn)品的質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動資金活動內(nèi)控指引的指導背景資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎。金融危機中大量企業(yè)因資金鏈斷裂導致生產(chǎn)經(jīng)營難以為繼或者破產(chǎn)，說明對資金活動進行控制的必要性。為促進企業(yè)正常組織資金活動，防范和控制資金風險，保證資金安全，提高資金使用效益，財政部會同有關部委聯(lián)合制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號——資金活動》（以下簡稱“資金活動指引”）。指引分為四章，共二十一條，指出了制定資金活動指引的目的和依據(jù)，重點規(guī)范了企業(yè)開展籌資、投資和資金營運等活動的業(yè)務流程，強調(diào)了應關注的主要風險和風險控制措施。大綱

第一部分概述第二部分籌資控制第三部分投資控制第四部分營運控制第一部分概述

（一）加強資金活動內(nèi)部控制的目的

——督促企業(yè)正常組織資金活動，防范和控制資金風險，保護資金安全與完整，提供資金使用效益，促進企業(yè)健康發(fā)展。第一部分概述（二）加強資金活動內(nèi)部控制的意義資金活動的風險管控事關企業(yè)生死存亡良好的資金活動內(nèi)部控制，有利于企業(yè)防范資金活動風險，維護資金安全；可以促進企業(yè)資金合理使用，提高資金效率；可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第一部分概述（三）資金活動內(nèi)部控制的總體要求

科學決策是核心；制度建設是基礎；業(yè)務流程是重點；風險控制點是關鍵；資金集中管理是方向。

第一部分概述（四）重要概念——

資金活動：主要包括籌資活動、投資活動和資金營運活動。資金活動內(nèi)部控制：就是要合理安排三類資金活動的流入流出數(shù)量、時間，恰當計算資金活動的成本效益合理控制和防范三類資金流動在數(shù)量、時間上的風險，保證資金的有效運行，最大限度地發(fā)揮資金的效益。

第一部分概述資金活動內(nèi)部控制的主要內(nèi)容：

——從資金數(shù)量、時間上合理安排和控制三類資金活動；

——合理防范和控制三類資金活動過程中的風險；

——恰當計算三類資金活動的收益成本，最有效地使用資金。第一部分概述（五）資

——對于籌資活動：引發(fā)資本結構不合理或無效融資，金活動面

可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機；

臨的主要

——對于投資活動：引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可

風險：能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；

——對于資金營運活動：資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余；資金管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

第一部分概述（六）資金活動內(nèi)部控制的基本原則：

——根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定投融資目標和規(guī)劃；

——完善資金的授權、批準、審驗等制度；

——加強資金的集中歸口管理；

——明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)職責權限和崗位分離要求；

——定期或不定期檢查和評價資金活動情況；

——落實責任追究制度，保證資金安全有效運行。第一部分概述兩款特別規(guī)定：

1.財會部門負責資金的日常管理，參與投融資方案的可行性研究?？倳嫀熁蚍止茇敃ぷ鞯呢撠熑藚⑴c投資決策過程。

2.企業(yè)應當采取合法有效措施，強化對子公司資金業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)可探索財務公司、資金結算中心等資金集中管理模式。第二部分籌資控制主要內(nèi)容：包括是否籌資、籌資多少、何時籌資、怎樣籌資等內(nèi)容。

這些內(nèi)容按業(yè)務種類劃分包括股權籌資和債權籌資；

按環(huán)節(jié)劃分包括籌資前預測與規(guī)劃、籌資中具體籌集資金、以及還本付息、分配股利和籌資后管理。本專題按照后一種劃分進行介紹。

第二部分籌資控制引例：珠海巨人高科技企業(yè)集團作為一個民營高科技企業(yè)，它以4000元起家，幾年時間資產(chǎn)達到數(shù)億元，成為中國民營企業(yè)中令人矚目的一顆新星。到1994年，巨人集團銷售總額已達3.6億元，利稅4000萬元。并計劃于1995年達到8700萬元。巨人集團的員工在近一個月內(nèi)由近千人猛增到3000人，并成為一個涉及電腦、生物工程、房地產(chǎn)等多種產(chǎn)業(yè)，擁有100多家下屬公司的大企業(yè)集團。過度擴張導致管理出現(xiàn)了混亂：新產(chǎn)品投資近億元，未收到預期的效果，保健品公司資金被貪污、侵占，負債累累，虧損連連；斥巨資興建的巨人大廈，出售樓花集資1.2億元，又未能按時還本付息；公司負債近2億元，資金周轉(zhuǎn)不靈。1996年底，巨人大廈因資金短缺，集團從生物工程上抽調(diào)資金用于大廈建設，造成集團流動資金枯竭；1997年，巨人集團資產(chǎn)被法院查封。

第二部分籌資控制思考：巨人集團資金管理中存在哪些主要問題？

籌

資

業(yè)

務

流

程

圖

：第二部分籌資控制

（一）籌資業(yè)務流程根據(jù)上圖，籌資控制包括如下環(huán)節(jié)：第一，提出籌資方案；第二，籌資方案論證；第三，籌資方案審批；第四，籌資計劃編制與執(zhí)行；

第五，籌資活動額監(jiān)督、評價與責任追究。第二部分籌資控制

（一）籌資業(yè)務流程提出籌資方案

一般由財務部門根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、預算情況與資金現(xiàn)狀等因素，提出籌資方案，一個完整的籌資方案應包括籌資金額、籌資形式、利率、籌資期限、資金用途等內(nèi)容，提出的籌資方案同時還應經(jīng)過其他生產(chǎn)經(jīng)營相關部門溝通協(xié)調(diào)，在此基礎上形成初始籌資方案。第二部分籌資控制

（一）籌資業(yè)務流程籌資方案論證

即投資方案的可行性論證，包括三部分內(nèi)容：

1.一是，籌資方案的戰(zhàn)略性評估。主要評估籌資方案是否符合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，控制企業(yè)籌資規(guī)模；

2.二是,籌資方案的經(jīng)濟性評估。主要分析籌資方案是否符合經(jīng)濟性要求，是否以最低的籌資成本獲得了所需的資金，籌資期限等是否經(jīng)濟合理，利息、股息等費用支出是否在企業(yè)承受的范圍之內(nèi)。

3.三是，籌資方案的風險評估。并對可能出現(xiàn)的風險進行有效地應對。第二部分籌資控制

（一）籌資業(yè)務流程籌資方案審批

通過可行性論證的籌資方案，需要在企業(yè)內(nèi)部按照分級授權審批的原則進行審批，重點關注籌資用途的可行性，重大籌資方案，應當提交股東（大）會審議，籌資方案需經(jīng)有關管理部門批準的，應當履行相應的報批程序。審批人員與編制籌資方案人員應當適當分離。在審批中，應貫徹集體決策的原則，實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。第二部分籌資控制

（一）籌資業(yè)務流程籌資計劃編制與執(zhí)行

企業(yè)應根據(jù)審核批準的籌資方案，編制較為詳細的籌資計劃，經(jīng)過財務部門批準后，嚴格按照相關程序籌集資金。第二部分籌資控制

（一）籌資業(yè)務流程籌資活動監(jiān)督、評價與責任追究

加強籌資活動的檢查監(jiān)督，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，確保款項的收支、股息和利息的支付、股票和債券的報管等符合有關規(guī)定?；I資活動完成后要按規(guī)定進行籌資后評價，對存在違規(guī)現(xiàn)象的，嚴格追究其責任。第二部分籌資控制

（二）籌資活動的主要風險及其控制措施籌資活動的主要風險

第一，缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導致的風險；第二，缺乏對資金現(xiàn)狀的全面認識導致的風險；第三，缺乏完善的授權審批制度導致的風險；第四，缺乏對籌資條款的認證審核導致的風險；第五，無法保證支付籌資成本導致的風險；第六，缺乏嚴密的跟蹤管理制度導致的風險。

第二部分籌資控制

（二）籌資活動的主要風險及其控制措施籌資活動的關鍵風險控制點及其控制措施

一是提出籌資方案環(huán)節(jié)；二是籌資方案審批環(huán)節(jié)；三是編制籌資計劃環(huán)節(jié)；四是實施籌資計劃環(huán)節(jié)；五是籌資后管理關鍵。

（以上各環(huán)節(jié)風險控制目標、控制措施見下表。）關鍵控制點控制目標控制措施提出籌資方案進行籌資方案可行性論證1.進行籌資方案的戰(zhàn)略性評估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合，籌資規(guī)模是否適當；2.進行籌資方案的經(jīng)濟性評估，如籌資成本是否最低，資本結構是否恰當，籌資成本與資金收益是否匹配；3.進行籌資方案的風險性評估，如籌資方案面臨哪些風險，風險大小是否適當、可控，是否與收益匹配?；I資方案審批選擇批準最優(yōu)籌資方案1.根據(jù)分級授權審批制度，按照規(guī)定程序嚴格審批經(jīng)過可行性論證的籌資方案；2.審批中應實行集體審議或聯(lián)簽制度，保證決策的科學性。制定籌資計劃制定切實可行的具體籌資計劃，科學規(guī)劃籌資活動，保證低成本、高效率籌資1.根據(jù)籌資方案，結合當時經(jīng)濟金融形勢，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量，財務部門或資金管理部門制定具體籌資計劃；2.根據(jù)授權審批制度報有關部門批準。實施籌資保證籌資活動正確、合法、有效進行1.根據(jù)籌資計劃進行籌資；2.簽訂籌資協(xié)議，明確權利義務；3.按照崗位分離與授權審批制度，各環(huán)節(jié)和各責任人正確履行審批監(jiān)督責任，實施嚴密的籌資程序控制和崗位分離控制；4.做好嚴密的籌資記錄，發(fā)揮會計控制的作用。籌資活動評價與責任追究保證籌集資金的正確有效使用，維護籌資信用1.促成各部門嚴格按照確定的用途使用資金；2.監(jiān)督檢查，督促各環(huán)節(jié)嚴密保管未發(fā)行的股票、債券；3.監(jiān)督檢查，督促正確計提、支付利息；4.加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理；5.評價籌資活動過程，追究違規(guī)人員責任。第二部分籌資控制

（三）籌資活動的會計控制對于籌資業(yè)務對于籌資業(yè)務，企業(yè)還應設置記錄籌資業(yè)務的會計憑證和賬簿，按照國家統(tǒng)一會計準則和制度，正確核算和監(jiān)督資金籌集、本息償還、股利支付等相關情況，妥善保管籌資合同或協(xié)議、收款憑證、入庫憑證等資料，定期與資金提供方進行賬務核對，確?；I資活動符合籌資方案的要求。具體從以下幾個方面入手：一是，對籌資業(yè)務進行準確的賬務處理。企業(yè)應按照國家統(tǒng)一的會計準則，對籌資業(yè)務進行準確的會計核算與賬務處理，應通過相應的賬戶準確進行籌集資金核算、本息償付、股利支付等工作。二是，對籌資合同、收款憑證、入庫憑證等，應妥善保管。與籌資活動相關的重要文件，如合同、協(xié)議、憑證等，企業(yè)的會計部門需登記造冊、妥善保管，以備查用。三是，企業(yè)會計部門應做好具體資金管理工作，隨時掌握資金情況。財會部門應編制貸款申請表、內(nèi)部資金調(diào)撥審批表等，嚴格管理籌資程序；財會部門應通過編制借款存量表、借款計劃表、還款計劃表等，掌握貸款資金的動向；財會部門還應與資金提供者定期進行賬務核對，以保證資金及時到位與資金安全。四是，財務部門還應協(xié)調(diào)好企業(yè)籌資的利率結構、期限結構等，力爭最大限度地降低企業(yè)的資金成本。

投

資

業(yè)

務

流

程

圖第三部分投資業(yè)務

（一）投資業(yè)務流程根據(jù)上圖，投資控制也可以分為如下環(huán)節(jié)：

第一，擬定投資方案；第二，投資方案可行性論證；第三，籌資方案決策；第四，投資計劃編制與審批；第五，投資計劃實施；

第六，投資項目的到期處置。第三部分投資業(yè)務

（一）投資業(yè)務流程擬定投資方案

應根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、市場狀況等，提出企業(yè)的投資項目規(guī)劃，在對規(guī)劃進行篩選的基礎上，確定投資項目。

擬定投資方案應關注：

——1.企業(yè)確定投資目標和規(guī)劃時，是否重點關注投資項目的收益和風險？是否突出主業(yè)投資？是否謹慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品高風險投資？

——2.企業(yè)對境外投資時，是否考慮政治、經(jīng)濟、法律、市場等因素？

——3.企業(yè)采用并購方式投資時，是否嚴格控制并購風險？是否關注并購對象的隱形債務、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與企業(yè)治理層及管理層的關聯(lián)關系？是否合理確定支付對價？第三部分投資業(yè)務

（一）投資業(yè)務流程投資方案可行性論證

可行性研究需要從投資戰(zhàn)略是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、是否有可靠的資金來源、能否取得穩(wěn)定的投資收益、投資風險是否處于可控或可承受的范圍內(nèi)、投資活動的技術可行性、市場容量與前景等幾個方面進行論證。

具體包括：

——1.企業(yè)是否對投資方案進行可行性研究？是否對投資目標、規(guī)模、方式、資金來源、風險與收益作出客觀評價？

——2.企業(yè)是否選擇具有相應資質(zhì)的專業(yè)機構，進行可行性研究，提供獨立的可行性研究報告？

第三部分投資業(yè)務

（一）投資業(yè)務流程投資方案決策

按照規(guī)定的權限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批，要通過分級審批，集體決策來進行，決策者應與方案制定者適當分離。重點審查投資方案是否可行、投資項目是否符合投資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃、是否具有相應的資金能力、投入資金能否按時收回、預計收益能否實現(xiàn)，以及投資和并購風險是否可控等。重大投資項目，應當報經(jīng)董事會或股東（大）會批準。投資方案需要經(jīng)過有關管理部門審批的，應當履行相應的報批程序。第三部分投資業(yè)務

（一）投資業(yè)務流程投資計劃編制與審批應根據(jù)批準的投資方案，編制詳細的投資計劃，作為投資活動的執(zhí)行依據(jù)。投資計劃應經(jīng)過審批后才能付諸實施：

——1.重大投資項目是否按照規(guī)定的權限和程序，進行集體決策，實行必要的聯(lián)簽制度？

——2.投資方案需要經(jīng)過有關批準的，是否履行相應的報批程序？

——3.投資方案發(fā)生重大變更的，是否重新進行可行性研究，并履行相應審批程序？第三部分投資業(yè)務

（一）投資業(yè)務流程投資計劃實施企業(yè)是否根據(jù)批準的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方的權利和義務、違約責任？是否按規(guī)定的權限和程序?qū)徟舐男型顿Y合同或協(xié)議？

企業(yè)是否制定專人或?qū)ｉT機構，對投資項目進行跟蹤管理？是否及時收集被投資單位經(jīng)過審計的財務報告等相關資料，定期組織投資效益分析，關注被投資方的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同的履行情況？發(fā)現(xiàn)異常情況，是否及時報告并妥善處理？第三部分投資業(yè)務

（一）投資業(yè)務流程投資項目到期處置與收回

對已到期投資項目的處置同樣要經(jīng)過相關審批流程，妥善處置并實現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟收益。企業(yè)應加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。重視投資到期本金的回收；轉(zhuǎn)讓投資應當由相關機構或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格，報授權批準部門批準，必要時可委托具有相應資質(zhì)的專門機構進行評估；核銷投資應當取得不能收回投資的法律文書和相關證明文件。第三部分投資業(yè)務

（二）投資活動的主要風險及其控制措施投資活動的主要風險

第一，投資活動與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風險第二，投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風險。第三，投資活動忽略資產(chǎn)結構與流動性的風險第四，缺乏嚴密的授權審批制度和不相容職務分離制度的風險。第五，缺乏嚴密的投資資產(chǎn)保管與會計記錄的風險。第三部分投資業(yè)務

（二）投資活動的主要風險及其控制措施投資活動主要風險控制點及其控制措施

提出投資方案的風險；審批投資方案環(huán)節(jié)的風險；編制投資計劃環(huán)節(jié)的風險；實施投資方案環(huán)節(jié)的風險；投資資產(chǎn)處置控制環(huán)節(jié)的風險。

（上述各環(huán)節(jié)具體風險控制點及其控制措施見下表）風險控制點控制目標控制措施提出投資方案進行投資方案可行性論證1.進行投資方案的戰(zhàn)略性評估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合；2.投資規(guī)模、方向和時機是否適當；3.對投資方案進行技術、市場、財務可行性研究，深入分析項目的技術可行性與先進性、市場容量與前景，以及項目預計現(xiàn)金流量、風險與報酬，比較或評價不同項目的可行性。投資方案審批選擇批準最優(yōu)投資方案1.明確審批人對投資業(yè)務的授權批準方式、權限、程序和責任，不得越權；2.審批中應實行集體決策審議或者聯(lián)簽制度；3.與有關被投資方簽署投資協(xié)議。編制投資計劃制定切實可行的具體投資計劃，作為項目投資的控制依據(jù)1.核查企業(yè)當前資金額及正常生產(chǎn)經(jīng)營預算對資金的需求量，積極籌措投資項目所需資金；2制定詳細的投資計劃，并根據(jù)授權審批制度報有關部門審批。實施投資方案保證投資活動按計劃合法、有序、有效進行1.根據(jù)投資計劃進度，嚴格分期、按進度適時投放資金，嚴格控制資金流量和時間；2.以投資計劃為依據(jù)，按照職務分離制度和授權審批制度，各環(huán)節(jié)和各責任人正確履行審批監(jiān)督責任，對項目實施過程進行監(jiān)督和控制，防止各種舞弊行為，保證項目建設的質(zhì)量和進度要求；3.做好嚴密的會計記錄，發(fā)揮會計控制的作用；4.做好跟蹤分析工作，及時評價投資的進展，將分析和評價的結果反饋給決策層，以便及時調(diào)整投資策略或制定投資退出策略。投資資產(chǎn)處置控制保證投資資產(chǎn)的處理符合企業(yè)的利益1.投資資產(chǎn)的處置應該通過專業(yè)中介機構，選擇相應的資產(chǎn)評估方法，客觀評估投資價值，同時確定處置策略；2.投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)過董事會的授權批準。第三部分投資業(yè)務

（三）投資活動的會計控制

企業(yè)應當按照會計準則的規(guī)定，準確進行投資的會計處理。根據(jù)對被投資方的影響程度，合理確定投資業(yè)務適用的會計政策，建立投資管理臺賬，詳細記錄投資對象、金額、期限、收益等事項，妥善保管投資合同或協(xié)議、出資證明等資料。對于被投資方出現(xiàn)財務狀況惡化、市價當期大幅下跌等情形的，企業(yè)財會機構應當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則和制度規(guī)定，合理計提減值準備、確認減值損失。具體包括：一是企業(yè)必須按照會計準則的要求，對投資項目進行準確地會計核算、記錄與報告，確定合理的會計政策，準確反映企業(yè)投資的真實狀況。二是企業(yè)應當妥善保管投資合同、協(xié)議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。三是企業(yè)應當建立投資管理臺帳，詳細記錄投資對象、金額、期限等情況，作為企業(yè)重要的檔案資料以備查用。四是企業(yè)應當密切關注投資項目的營運情況，一旦出現(xiàn)財務狀況惡化、市價大幅下跌等情形，必須按會計準則的要求，合理計提減值準備。企業(yè)必須準確合理地對減值情況進行估計，而不應濫用會計估計，把減值準備作為調(diào)節(jié)利潤的手段。第四部分資金營運資金營運活動內(nèi)部控制的主要目標：一是保持市場經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡；二是促進資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率；三是確保資金安全完整。第四部分資金營運

（一）資金營運活動業(yè)務流程第一，資金收付需要以業(yè)務發(fā)生為基礎。企業(yè)資金收付，應該有根有據(jù)，不能憑空付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的業(yè)務引起，因此，有真實的業(yè)務發(fā)生，是資金收付的基礎。第二，企業(yè)授權部門審批。收款方應該向?qū)Ψ教峤幌嚓P業(yè)務發(fā)生的票據(jù)或者證明，收取資金。資金支付涉及企業(yè)經(jīng)濟利益流出，應嚴格履行授權分級審批制度。不同責任人應該在自己授權范圍內(nèi)，審核業(yè)務的真實性，金額的準確性，以及申請人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴格監(jiān)督資金支付。第三，財務部門復核。財務部門收到經(jīng)過企業(yè)授權部門審批簽字的相關憑證或證明后，應再次復核業(yè)務的真實性，金額的準確性，以及相關票據(jù)的齊備性，相關手續(xù)手續(xù)的合法性和完整性，并簽字認可。第四，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關憑證支付資金。第四部分資金營運

（二）資金營運活動內(nèi)部控制關鍵點及控制措施一是審批控制點

把收支審批點作為關鍵點，是為了控制資金的流入和流出，審批權限的合理劃分是資金營運活動業(yè)務順利開展的前提條件。審批活動關鍵點包括：制定資金的限制接近措施，經(jīng)辦人員進行業(yè)務活動時應該得到授權審批，任務未經(jīng)授權的人員不得辦理資金收支業(yè)務；使用資金的部門應提出用款申請，記載用途、金額、時間等事項；經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負責人、主管總經(jīng)理和財務部門負責人審批并簽章。第四部分資金營運

（二）資金營運活動內(nèi)部控制關鍵點及控制措施二是復核控制點

復核控制點是減少錯誤和舞弊的重要措施。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部層級的隸屬關系可以劃分為縱向復核和橫向復核這兩種類型。前者是指上級主管對下級活動的復核；后者是指平級或無上下級關系人員的相互核對，如財務系統(tǒng)內(nèi)部的核對。復核關鍵點包括：資金營運活動會計主管審查原始憑證反映的收支業(yè)務是否真實合法，經(jīng)審核通過并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。第四部分資金營運

（二）資金營運活動內(nèi)部控制關鍵點及控制措施三是收付控制點

資金的收付導致資金流入流出，反映著資金的來龍去脈。該控制點包括：出納人員按照審核后的原始憑證收付款，并對已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬；主管會計人員及時準確地記錄在相關賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對。第四部分資金營運

（二）資金營運活動內(nèi)部控制關鍵點及控制措施四是記賬控制點

資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導致整個會計信息處理結果失真。記賬控制點包括：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關憑證登記有關明細分類賬；主管會計登記總分類賬。第四部分資金營運

（二）資金營運活動內(nèi)部控制關鍵點及控制措施五是對賬控制點

對賬是賬簿記錄系統(tǒng)的最后一個環(huán)節(jié)，也是報表生成前一個環(huán)節(jié)，對保證會計信息的真實性起到重要作用。對賬控制點包括：賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。第四部分資金營運

（二）資金營運活動內(nèi)部控制關鍵點及控制措施六是銀行賬戶管理控制點

企業(yè)應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。銀行賬戶管理的關鍵控制點包括銀行賬戶的開立、使用和撤消是否有授權，下屬企業(yè)或單位是否有賬外賬。第四部分資金營運

（二）資金營運活動內(nèi)部控制關鍵點及控制措施七是印章保管控制點

印章是明確責任、表明業(yè)務執(zhí)行及完成情況的標記。印章的保管要貫徹不相容職務分離的原則，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管，印章要與空白票據(jù)分管，財務專用章要與企業(yè)法人章分管。風險控制點控制目標控制措施審批合法性未經(jīng)授權不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務；明確不同級別管理人員的權限復核真實性與合法性會計對相關憑證進行橫向復核和縱向復核收支點收入入賬完整，支出手續(xù)完備出納根據(jù)審核后的相關收付款原始憑證收款和付款，并加蓋戳記記賬真實性出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關憑證登記有關明細分類賬；主管會計登記總分類賬對賬真實性和財產(chǎn)安全賬證核對、賬表核對與賬實核對保管財產(chǎn)安全與完整授權專人保管資金；定期、不定期盤點銀行賬戶管理防范小金庫；加強業(yè)務管控開設、使用與撤消的授權；是否有賬外賬票據(jù)與印章管理財產(chǎn)安全票據(jù)統(tǒng)一印制或購買；票據(jù)由專人保管；印章與空白票據(jù)分管；財務專用章與企業(yè)法人章分管第四部分資金營運

（三）資金營運活動的會計控制建立嚴密的資金營運活動的會計控制系統(tǒng)，嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權限；所有收入及時入帳，杜絕小金庫；所有收付嚴格遵守現(xiàn)金管理條例和銀行賬戶管理辦法，實行不相容職務分離制度，相關票據(jù)、印章由不同人員分管。保持完整賬簿記錄。第五部分資金活動案例分析案例：中航油境外石油衍生品交易巨虧事件分析在新加坡上市的航空燃料供應商中國航油（新加坡）股份有限公司，因石油衍生品交易出現(xiàn)巨

虧，2004年１１月３０日向新加坡高等法院申請破產(chǎn)保護。

第五部分資金活動案例分析1、場外衍生品交易風險極大監(jiān)管很難

中航油此次所從事的主要是場外石油衍生品交易，并不是交易所內(nèi)的石油期貨交易。場外衍生品交易與交易所內(nèi)的石油期貨交易相比，是一對一的私下交易，交易的過程密不透風，風險要比交易所場內(nèi)交易大得多?！皣H上場外衍生品交易，幾乎是不受政府監(jiān)管的?！?，作為一家注冊在境外的中資企業(yè)，此次中航油在國外從事境外衍生品交易，相關主管部門監(jiān)管的難度很大。

第五部分資金活動案例分析2、巨虧事件凸顯中航油內(nèi)控機制漏洞

根據(jù)中航油內(nèi)部規(guī)定，損失２０萬美元以上的交易，都要提交給公司的風險管理委員會評估；而累計損失超過３５萬美元的交易，必須得到總裁的同意才能繼續(xù)；而任何將導致５０萬美元以上損失的交易，將自動平倉。“以１０位交易員來算，損失的最大上限也只是５００萬美元。再說，中航油內(nèi)部有一個由專職風險管理主任等人員組成的風險控制隊伍，他們應該懂得游戲的底限在哪里?！焙苊黠@，當中航油在市場上“流血”不止時，公司內(nèi)部的風險控制機制完全沒有啟動。第五部分資金活動案例分析3、境外交易風險難以掌控，應發(fā)展國內(nèi)石油期貨市場中航油此次事件中有兩點值得關注：第一，中航油此次賣出看漲期權的對手是高盛、巴克萊、三井住友、標準銀行等一些長期浸淫于衍生品市場的老牌金融機構；第二，中航油參與此次交易、掌握交易核心機密的交易員，均是外籍人，來自澳大利亞、日本、韓國等國。企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第8號資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理目標：提高資產(chǎn)使用效率，保證資產(chǎn)安全。定義：本指引所稱資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。主要風險：、企業(yè)資產(chǎn)管理至少應當關注下列風險：（一）存貨積壓或短缺，可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷。（二）固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產(chǎn)能過剩，可能導致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費。（三）無形資產(chǎn)缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患，可能導致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。存貨管理業(yè)務風險：

經(jīng)營風險、財務風險和合規(guī)風險經(jīng)營風險：存貨儲量不足，影響生產(chǎn)；儲量過高，造成存貨成本過大；對市場的形勢把握不當，導致存貨跌價損失；保管不善發(fā)生被盜、毀損、事故等，造成資產(chǎn)流失；長期呆滯造成存貨揮發(fā)、失效銹蝕等，導致資產(chǎn)損失；未及時完整辦理保險，給公司帶來巨大經(jīng)濟損失；當發(fā)生地震、洪水、戰(zhàn)爭等人力不可抗拒的自然災害時，給公司帶來巨大損失；存貨處置不規(guī)范，認為造成資產(chǎn)流失；未經(jīng)審核，擅自變更合同標準文本中涉及權利、義務條款導致的風險。

財務風險：財務賬目記錄有誤，造成存貨數(shù)據(jù)失真、管理失控；

存貨計價錯誤，導致成本不準、效率不實；賬、實不符給公司帶來潛虧（盈）。

合規(guī)風險：違反國家有關安全、消防、環(huán)保等規(guī)定，遭受經(jīng)濟處罰；存貨交易合同（協(xié)議）不符合《合同法》等國家法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度，造成損失。

存貨控制關鍵控制點一、崗位責任制二、存貨驗收：數(shù)量、質(zhì)量、技術規(guī)格等三、保管和定期檢查：安全性、歸屬性、保險投保四、發(fā)出和領用審批五、盤點清查、賬實核對和報告處理六、信息系統(tǒng)與最佳庫存存貨入庫控制一般固體形態(tài)存貨：倉儲部門要對存貨數(shù)量、質(zhì)量進行檢驗，審核采購清單、產(chǎn)成品交付清單及剩余存貨的退料清單，并于實物一一核對無誤后驗收入庫，在ERP系統(tǒng)中開具入庫憑證，打印入庫單，入庫單要有采購經(jīng)辦人員、倉儲人員等有關責任人簽字。液體形態(tài)存貨：倉儲部門根據(jù)生產(chǎn)調(diào)度或采購部門預報的通知作好接卸準備，貨到后負責接卸、計量等工作，生產(chǎn)技術部負責質(zhì)量檢驗工作，由經(jīng)辦人員核對無誤后再ERP系統(tǒng)中辦理入庫手續(xù)，打印入庫單，入庫單有采購、倉儲部門相關人員簽字后各留存一份。無法入庫保管直接運抵使用現(xiàn)場的存貨：采購、質(zhì)檢、倉儲及使用部門的有關人員必須到現(xiàn)場驗收，在兩個工作日內(nèi)在ERP系統(tǒng)補辦出、入庫手續(xù)，打印出入庫單，由經(jīng)辦人員簽字確認。采購中心根據(jù)規(guī)定，編制存貨定額損耗表,由計劃部門審批。財務部門根據(jù)審核審批的定額損耗表，按照公司內(nèi)部會計制度核銷定額內(nèi)的存貨損耗；超出規(guī)定部分，要查明原因，按程序?qū)徟蠛虽N存貨損耗。存貨處置控制公司對清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損以及經(jīng)過技術鑒定需報廢的存貨，按授權權限范圍由公司領導批準處置。公司對三年以上無動態(tài)的存貨，由采購、設備、質(zhì)量、生產(chǎn)、營銷、財務等部門共同組成的聯(lián)合小組審核后，列入閑置存貨并分析造成閑置的原因，提出防范措施及處置意見。公司聯(lián)合小組根據(jù)市場情況或評估結果，確定閑置存貨基礎價格，通過拍賣、轉(zhuǎn)讓、出售、出租等方式解決閑置存貨問題。在授權權限內(nèi)的，由公司領導批準，按照公司辦公室總法律顧問審核的產(chǎn)品銷售合同標準文本，辦理出售手續(xù)。對于重大存貨資產(chǎn)處置（單筆價值在200萬元以上），應先征求股份公司意見，按公司章程規(guī)定的程序，經(jīng)董事會批準后進行處置，并將處置的結果在股份公司財務部備案。存貨處置控制生產(chǎn)企業(yè)物流流程圖存貨處置控制商品流通企業(yè)物流流程圖固定資產(chǎn)控制關鍵控制點一、固定資產(chǎn)目錄二、固定資產(chǎn)維護、更新改造和技術升級三、關鍵設備運轉(zhuǎn)狀況監(jiān)控四、固定資產(chǎn)投保五、固定資產(chǎn)抵押程序和審批六、固定資產(chǎn)清查七、固定資產(chǎn)處置：關聯(lián)交易、處置定價、審批程序固定資產(chǎn)控制無形資產(chǎn)控制關鍵控制點一、無形資產(chǎn)分類管理制度二、無形資產(chǎn)權益保護和保密措施三、先進行評估四、品牌建設企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第12號擔保業(yè)務擔保業(yè)務目標：加強企業(yè)擔保業(yè)務管理，防范擔保業(yè)務風險。定義：本指引所稱擔保，是指企業(yè)作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則與債權人約定，當債務人不履行債務時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔相應法律責任的行為。主要風險企業(yè)辦理擔保業(yè)務至少應當關注下列風險：（一）對擔保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐。（二）對被擔保人出現(xiàn)財務困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應對措施不當，可能導致企業(yè)承擔法律責任。（三)擔保過程中存字舞弊行為，可能導致經(jīng)辦審批等相關人員涉案或企業(yè)利益受損。（一）資信調(diào)查和風險評估重點關注以下事項擔保業(yè)務的合規(guī)性與本企業(yè)擔保政策的適應性擔保申請人提供的申請資料是否完整、齊備對擔保申請人法定代表人品格、過去償債記錄的調(diào)查和評判對擔保申請人資信狀況的評估，一般包括：基本情況（管理基礎）、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營情況、償債能力（短期償債能力、長期償債能力）、盈利水平、信用程度、行業(yè)前景（可持續(xù)發(fā)展能力：預計投資項目獲利能力、市場競爭力、產(chǎn)品市場占有率、三年銷售收入平均增長率、三年凈利潤平均增長率、三年資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）等對申請擔保金額與本企業(yè)設定的最大擔保限額的比較對擔保申請人用于擔保和第三方擔保的資產(chǎn)狀況及其權利歸屬的關注企業(yè)要求擔保申請人提供反擔保的，還應當對與反擔保有關的資產(chǎn)狀況進行評估（二）禁止擔保事項擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的財務狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風險較大的與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額繳納擔保費用的（三）擔保授權和審批制度規(guī)定擔保業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越權限審批。重大擔保業(yè)務，應當報經(jīng)董事會或類似權力機構批準。經(jīng)辦人員應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人員的批準意見辦理擔保業(yè)務。對于審批人員越權審批的擔保業(yè)務，經(jīng)辦人員應當拒絕辦理。進入決策審批環(huán)節(jié)的擔保業(yè)務，應當具備書面評估報告。決策過程中，可以聽取外部專家意見。企業(yè)內(nèi)設機構未經(jīng)授權不得辦理擔保業(yè)務。（四）擔保變更程序被擔保人要求變更擔保事項的，企業(yè)應當重新履行調(diào)查評估與審批程序。（五）幾類特定擔保的專門要求對子公司擔保業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控為關聯(lián)方提供擔保的，與關聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關系的有關人員在評估與審批環(huán)節(jié)應當回避。對境外企業(yè)進行擔保的，應當遵守外匯管理規(guī)定，并關注被擔保人所在國家的政治、經(jīng)濟、法律等因素。（六）擔保合同訂立經(jīng)辦人必須在授權范圍內(nèi)辦理擔保業(yè)務經(jīng)辦人要會同法律部門或咨詢法律專家以保證擔保合同條款完整、準確無誤，符合《合同法》、《擔保法》等法律法規(guī)的要求，以避免事后產(chǎn)生合同糾紛。嚴格杜絕在空白擔保書上簽字、蓋章，出具擔保。合同文本頁碼需連續(xù)編號，并加蓋騎縫章。擔保的金額和期限應大寫，以防止擔保申請人和受益方在擔保金額和有關約定條文上任意變動，加大風險。擔保合同簽訂后，擔保業(yè)務部門要及時把簽訂的擔保合同等擔保資料傳遞給財務部門，財務部門對擔保業(yè)務部門簽訂的擔保合同進行編號，確保對擔保業(yè)務進行充分及時的記錄。擔保申請人同時向多方申請擔保的，企業(yè)應當在擔保合同中明確約定本企業(yè)的擔保份額和相應的責任。（七）擔保合同日常管理和到期清理定期檢測被擔保人的經(jīng)營情況和財務狀況，對被擔保人進行跟蹤和監(jiān)督，了解擔保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的規(guī)還、財務運行及風險等情況，確保擔保合同有效履行。擔保合同履行過程中，如果被擔保人出現(xiàn)異常情況，應當及時報告，妥善處理。對于被擔保人未按有關法律效力的合同條款償付債務或履行合同項下的義務的，企業(yè)應當按照擔保合同履行義務，同時主張被擔保人的追索權。擔保合同到期時，全面清查用于擔保的財產(chǎn)、權利憑證，按照合同約定及時終止擔保關系。妥善保管擔保合同，與擔保合同相關的主合同、反擔保函或反擔保合同，以及抵押、質(zhì)押的權利憑證和有關原始資料，切實做到擔保業(yè)務檔案完整無缺。（八）擔保業(yè)務會計系統(tǒng)控制擔保費用收?。粨Ｊ马椗_帳；對被擔保人情況的持續(xù)關注和相關會計處理；反擔保財產(chǎn)管理（妥善保管權利憑證、定期核實財產(chǎn)存續(xù)狀況和價值）

（九）擔保業(yè)務責任追究制度企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第13號

業(yè)務外包主要內(nèi)容：一、業(yè)務外包的涵義二、業(yè)務外包對企業(yè)的作用三、業(yè)務外包的基本流程四、業(yè)務外包的主要風險及管控一、業(yè)務外包的涵義

企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務機構或其他經(jīng)濟組成完成的經(jīng)營行為。比如：研發(fā)、資信調(diào)查、可行性研究、委托加工、物業(yè)管理、客戶服務、

IT服務等。二、業(yè)務外包對企業(yè)的作用至少表現(xiàn)在三方面：

——分擔風險

——使企業(yè)更加專注核心業(yè)務

——使企業(yè)提高資源利用效率三、業(yè)務外包的基本流程外包計劃的確定承包方選擇外包計劃實施四、業(yè)務外包的主要風險及管控

（續(xù)）（二）外包業(yè)務監(jiān)控不嚴、服務質(zhì)量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢。控制措施：做好對接工作，加強與承包方的溝通協(xié)調(diào)加強日常監(jiān)控，對承包方的履約能力進行持續(xù)評估，發(fā)現(xiàn)違約行為，及時采取措施做好業(yè)務外包費用的結算工作四、業(yè)務外包的主要風險及管控

（續(xù)）（三）業(yè)務外包存在商業(yè)賄賂、泄露商業(yè)機密等違法行為，可能導致企業(yè)相關人員涉案。控制措施：按照規(guī)定的權限和程序選擇承包方，企業(yè)主管會計工作的負責人應當參與決策。重大外包業(yè)務應提交董事會或類似決策機構審批四、業(yè)務外包的主要風險及管控（一）外包范圍和價格確定不合理、承包方選擇不當，可能導致企業(yè)遭受損失?？刂拼胧悍铣杀拘б嬖瓌t，避免核心業(yè)務外包審核承包方的資質(zhì)和技術水平，引入競爭機制，擇優(yōu)選擇承包方采用招投標、詢價等方式確定外包價格簽訂外包合同企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第16號合同管理主要內(nèi)容：（一）本指引的意義（二）合同管理概述（三）合同訂立（四）合同履行（一）本指引的意義協(xié)調(diào)各方關系、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要降低企業(yè)法律風險，維護合法權益的需要（二）合同管理概述合同的定義及本指引的適用范圍合同管理過程中的主要風險合同管理的組織體制（二）合同管理概述合同的定義企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議。（《中華人民共和國合同法》）（二）合同管理概述適用范圍——以書面合同為主，口頭合同參照——勞動合同不適用本指引（人力資源指引）口頭合同也叫口頭協(xié)議，是指雙方當事人以談話、電話等口頭形式對合同內(nèi)容達成一致的協(xié)議，無任何書面的或其他有形載體來表現(xiàn)合同內(nèi)容?？陬^合同也是合同形式中一種重要的表現(xiàn)形式。根據(jù)《中華人民共和國合同法》第十條關于“當事人訂立合同，有書面形式、口頭形式和其他形式”的規(guī)定，人們除法律、行政法規(guī)規(guī)定采用書面形式的合同外，均可采用口頭形式訂立合同或協(xié)議?？陬^合同，只要其內(nèi)容不違反法律和行政法規(guī)的強制性規(guī)定；一方?jīng)]有以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國家利益；雙方不是惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益；雙方不是以合法的形式掩蓋非法目的；沒有損害社會公共利益；訂立合同的主體具有民事行為能力和民事權利能力；意思表示真實，這個合同就成立并具有法律效力，受法律保護。（二）合同管理概述合同管理應關注的主要風險：——未訂立合同、未經(jīng)授權對外訂立合同、合同對方主體資格未達要求、合同內(nèi)田存在重大疏漏和欺詐，可能導致企業(yè)合法權益受到侵害?！贤慈媛男谢虮O(jiān)控不當，可能導致企業(yè)訴訟失敗，經(jīng)濟利益受損。——合同糾紛處理不當，可能損害企業(yè)利益、信譽和形象。（二）合同管理概述合同管理的組織體制——分級授權管理：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)、組織機構設置和管理層級安排，建立合同分級管理制度。屬于上一級合同管理單位權限的合同，下一級單位未經(jīng)授權不得簽訂?！y(tǒng)一歸口管理：歸口管理部門、合同承辦部門、財會部門等的職能分工。（三）合同訂立合同訂立的范圍合同訂立前的盡職調(diào)查合同文本的選擇、審核和簽署合同印章管理合同保密管理（三）合同訂立合同訂立的范圍：業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟行為，除即時結清方式外，應當訂立書面合同。（例外情況的處理，如小額零星交易、受條件限制未及時訂立合同等情形）（三）合同訂立合同訂立前的盡職調(diào)查：——調(diào)查內(nèi)容：對當事人的主體資格、信用狀況等有關內(nèi)容（確保其履約能力）——合同談判：內(nèi)部專業(yè)人員，位幣專家（影響重大、技術含量較高的合同或法律關系復雜的合同）——記錄保存：談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見（合同舞弊和追究責任的重要手段之一）（三）合同訂立合同文本的選擇：基本原則：條款內(nèi)容完整，表述嚴謹準確，相關手續(xù)齊備，避免出現(xiàn)重大疏漏。合同文本一般由業(yè)務承辦機構起草、法律部門審核，重大合同或法律關系復雜的特殊合同應由法律機構參與起草；可優(yōu)先使用國家或行業(yè)的示范文本；須經(jīng)國家主管部門審查或備案，應當履行相應程序。（三）合同訂立合同文本的審核（會審制度）——合法性：合同的主體、內(nèi)容和形式是否合法；合同訂立的程序符合規(guī)定，會審意見齊備；資金的來源、使用及結算方式合法，資產(chǎn)使用的審批手續(xù)齊備?！?jīng)濟行：合同內(nèi)容符合企業(yè)的經(jīng)濟利益?！尚行裕汉灱s方資信可靠，有履約內(nèi)你能力，具備簽約資格；資金來源合法，擔保方式可靠，擔保資產(chǎn)權屬明確?！獓烂苄裕汉贤瑮l款齊備、完整，文字表述準確，附加條件適當、合法；合同約定的權利、義務明確，數(shù)量、價款、金額等標示準確；合同相關附件齊備，手續(xù)完備。（三）合同訂立合同審核過程中的關鍵控制點：參與會審的相關部門或人員對合同簽訂提出不同意見的，企業(yè)應當認真分析研究，慎重作出決策，不得因相關部門或人員提出不同意見而將其排除在進一步論證和會審程序之外。會審過程中相關人員的主要意見表述應當明白無誤地加以記錄。（三）合同訂立合同簽署企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序與對方當事人簽署合同。正式對外訂立的合同，應當由企業(yè)法定代表人或由其授權的代理人簽名或加蓋有關印章。授權簽署合同的，應當簽署授權委托書。屬于上級管理權限的合同，下級單位不得簽署。下級單位認為確有需要簽署涉及上級管理權限的合同，應當提出申請，并經(jīng)上級合同管理機構批準后辦理。上級單位應當加強對下級單位合同訂立、履行情況的監(jiān)督檢查。

（三）合同訂立合同印章管理合同經(jīng)編號、審批及企業(yè)法定代表人或由其授權的代理人簽署后，方可加蓋合同專用章。合同專用章應由專人負責保管。（三）合同訂立合同保密管理企業(yè)應當加強合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的商業(yè)秘密或國家機密。（四）合同履行合同履行的基本原則和過程監(jiān)控合同變更處理合同糾紛管理合同結算管理合同登記和后評估（四）合同履行合同履行的基本原則：誠實信用合同生效后，企業(yè)就質(zhì)量、價款、履行地點等內(nèi)容與合同對方?jīng)]有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補充；不能達成補充協(xié)議的，按照國家相關法律法規(guī)、合同有關條款或者交易習慣確定。（四）合同履行合同變更處理——變更情形：