春夏會計學(xué)2014第四章

第五 長期股權(quán)投 即對聯(lián)營企業(yè)投資與決策的權(quán)力，但并不能決定這些政策的制定 如果實(shí)際支付的價款中包含已但尚未領(lǐng)取三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計（一）成本是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法在成本法下 帳務(wù)處 貸：投資收貸：應(yīng)收股（二）帳戶設(shè)－損益調(diào)整 帳例：企業(yè)的長期股權(quán)投資的初始成本500萬元，占被投資價值金額1000萬元。 初始成本＞占所有者權(quán)益公允價值份 500萬＞400萬 購入時：（按初始成本 借:長期股權(quán)投資-投資成 貸:其他貨 整長期股權(quán)投資的成本。 ： 本3萬元，占被投資單位的股權(quán)份額40。投資時被投資單位所有者權(quán)益公允價值金額00 初始成本<占所有者權(quán)益公允價值份 350萬<400萬 1.購入時 (按初始成本 借:長期股權(quán)投資-投資成 350 貸:其他貨 350 2.調(diào)整差額 借:長期股權(quán)投資-投資成 貸:營業(yè)外收 （2）持有期間若被投資企業(yè)獲得凈利潤，投資企業(yè)按持股比借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)貸：投資收若被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例借：投資收貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)投資企業(yè)在確認(rèn)在被投資企業(yè)虧損中享有的份額時，一般以股權(quán)投資的賬面價值減至零為若確認(rèn)后仍有未確認(rèn)損失的，應(yīng)在帳外作備查記 例：A企業(yè)08年1月1日購入B公 萬股，每股10元，占B公司 的B公司于08年度實(shí)現(xiàn)凈利潤60萬元。年2月1日B公 分派現(xiàn)金股利20萬元09年B公司發(fā)生虧損30萬元 例：A企業(yè)08年1月1日購入B公 50萬股，每股10元，占B公司 現(xiàn)金股利20萬元。09年B公司發(fā)生虧損30萬元 要求：為A企業(yè)編制必要的會計分錄（權(quán)益法 借：長期股權(quán)投資-投資成 貸：其他貨 借：長期股權(quán)投資-損益調(diào) 貸：投資收 借：應(yīng)收股 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào) 借：投資收 貸：長期股權(quán)投資–損益調(diào) 貸：長期股權(quán)投資250投資收益50萬（差額若長期股權(quán)投資可收回金額<其賬面價值失，計提減值準(zhǔn)備即期末編制如下會計分錄借：資產(chǎn)減值損例：企業(yè)的長期股權(quán)投資初始成本80萬元。第 借資產(chǎn)減值損 貸長期股權(quán)投資減值準(zhǔn) 第六節(jié)（一）固定資產(chǎn)性固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資1、使 超過一個會計年2、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持3（二）1、按經(jīng)濟(jì)用途：生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資2、按使用情況：使用中、未使用和不需用固定資3、按 自有和租入固定資二、固定資產(chǎn)的初始計量及會計處固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得成本進(jìn)行初始計量取得成本包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的必要的支出及確定方法也不盡相同實(shí)際成本=買價+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+安裝費(fèi)用 暫行條例規(guī) 固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可從銷項(xiàng)稅額中抵扣 價款2800000元， 額476000元，支付運(yùn)雜費(fèi)20000元，固定資產(chǎn)無需安裝，以上款項(xiàng)均以銀借：固定資 2820應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng) （進(jìn)項(xiàng)稅額 476貸：銀行存 3296（2）要先通過“在建工程”帳戶，完工后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”帳戶——支付價款、運(yùn)雜費(fèi)、 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng) （進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存支付安裝費(fèi)時：——安裝完成，交付使用時貸：在建工2、自自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所生的必要支出構(gòu)（1）自營方式成本=工程建造期間發(fā)生的全部支出=工程用料+工 薪酬+工用 工程領(lǐng)用工程物資時借：在貸：工程物 月末結(jié)算工 支付工 工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀例見書 （2） 三 固定資產(chǎn)折（一）折舊分價值減少。固定資產(chǎn)折舊的本質(zhì)是對固定資產(chǎn)成本的合理分?jǐn)偂p耗可分為：有形損耗—無形損耗—技術(shù)進(jìn)步（二）計提折舊的范企業(yè)所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊，但下列情況除1、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。2、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)不提折舊。由租 折舊（三）影響折舊的因1、固定資固定資產(chǎn)原值：一般是指固定資產(chǎn)取得時的實(shí)際成2、預(yù)計使是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間或該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或供勞務(wù)的數(shù)量企業(yè)確定固定資產(chǎn)的使 ，應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)有形損耗和無損耗等因素的影3、預(yù)計凈殘值（即預(yù)計殘值收入扣除預(yù)計清理費(fèi)用應(yīng)計折舊總額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計提折舊費(fèi)用時還要受已計提的固資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備金額因素的影（四）計提折舊的方1 又稱年限平均法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使 內(nèi) 法固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原始價值－預(yù)計凈殘值/固定資產(chǎn)預(yù)計使用年例見2、工作量 3雙倍余額遞減不考慮殘值的雙倍 折舊率來計算每期折舊額的方法在該法下，年折舊額的計算公式雙倍余額折舊率=2/使用年限×100%注：固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)的原始價值-累計折在我國會計實(shí)務(wù)中，通常規(guī)定在將固定資產(chǎn)帳面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。即在該法下，應(yīng)在最后兩年進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換。例：某公司擁有某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為100000用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元要求 倍余額遞減法計算每年的折舊額第一年折舊額=100000*40%=40000（元第二年折舊額=（100000-40000）*40%=24000（元第三年折舊額=[100000-(40 ）]*40%=14400（元第四、五年折舊額=[100000-(40 )-=8800（元第一年折舊額=（100000-4000）*5/15=32000（元）第二年折舊額=（100000-4000）*4/15=25600（元）第三年折舊額=（100000-4000）*3/15=19200（元）第四年折舊額=（100000-4000）*2/15=12800（元）第五年折舊額=（100000-4000）*1/15=6400（元）影響國 收（五）折舊的核成本或當(dāng)期損月末計提折舊 用（管理部門用固定資產(chǎn)）制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)）銷售費(fèi)用（銷售部門用固定資產(chǎn)）固定資 累計折增加固 減少固 減少固定 增加固定資產(chǎn)原 資產(chǎn)原 產(chǎn)已提折 產(chǎn)已提折

（一）固定資產(chǎn)的更新改造支出高等）。該支出發(fā)生時一般應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本.日常修理支出（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核例:甲公司20*4年12月30日，自行建成一條生產(chǎn)線，建造成本為1100000元，該生產(chǎn)線已經(jīng)計提折舊440000元共發(fā)生支出530000元，全部以銀行存款支付。1）20*7年1月1日，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建20*7年1月1日固定資產(chǎn)的帳面凈值=（1100000-借：在建工660借：在建工660累計折440貸：固定資110020*7年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支借：在建工 貸：銀行存 *年月日，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 10貸：在建工 1190 借 銷售費(fèi) （一）賬面凈值轉(zhuǎn) 出售固定資產(chǎn)取得的收發(fā)生的清理費(fèi) 報廢殘值收 清理完畢清理凈損失需轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶清理凈收益則轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶反映（二）帳務(wù)處1、將需處置固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清累計折貸：固定資2、發(fā)生的清理費(fèi)用及稅金支付清理費(fèi)用時借：固定資產(chǎn)清貸：銀行存發(fā)生清理應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金時（出售不動產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營3、出售收入及殘料收入的處借：銀行存貸:4借：其它應(yīng)收. 例:企業(yè)2008年12月購入生產(chǎn)設(shè)備1臺，實(shí)際成本 =24000貸固定資產(chǎn)貸固定資產(chǎn) 借固定資產(chǎn)清理 貸銀行存款 借銀行存款 貸固定資產(chǎn)清理 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 借營業(yè)外支 86 貸固定資產(chǎn)清 86 （二）固定資產(chǎn)盤企業(yè)在清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤虧造成的損失，轉(zhuǎn)銷業(yè)外支出－盤虧損失”帳戶核借：累計折待 產(chǎn)損益－待處理固定資產(chǎn)損貸：固定資固定資產(chǎn)盤虧作為營業(yè)外支借：營業(yè)外支出－盤虧損貸：待 產(chǎn)損益－待處理固定資產(chǎn)損七、固定資產(chǎn)減資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價象若期末固定資產(chǎn)的可收回金額<其賬面價值應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準(zhǔn)備。期末計提時貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整第七 無形資產(chǎn)及其他資~ 1、不具有實(shí)物形2、能在一3、具有可辨認(rèn)性。即能夠從企業(yè)中分離出來，單獨(dú)取得4、是非貨幣性資 二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容1、專利權(quán)是指專利機(jī)構(gòu)授予發(fā)明者或持占權(quán)和專。 2 非專利技術(shù)與專利權(quán)的區(qū)別主要在于非專利技術(shù)未向有關(guān)部門登記并取得專利權(quán)，故它不受法律保護(hù)，僅僅依賴于其持有者實(shí)施措施3、商標(biāo)我國商標(biāo)定，商標(biāo)的有效年限為10續(xù)展，經(jīng)批準(zhǔn)后可以繼續(xù)享有商標(biāo)的權(quán)，每次續(xù)展的有效期為10年，續(xù)展次數(shù) 4 5、土地使用在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利 繳納土地出讓金方式取得及接受投資者投入取得等6 三、無形資產(chǎn)的分1、按使 分使 有限的無形資使 2、按其取得來源分外部取得的無形資自創(chuàng)的無形資指企業(yè)自行研究與開發(fā)而形成的無形資產(chǎn)四、（一）成本 預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出借：無形資 (按成本貸：銀行存（二） 確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。否則,與研究階段發(fā)生 對企業(yè)進(jìn)行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)設(shè)“研發(fā)支出”帳戶進(jìn)行核算“研發(fā)支出—××研發(fā)項(xiàng)目—費(fèi)用化支出”帳—資本化支對于企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的發(fā)生時借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支貸：銀行期末:計入當(dāng)期損益 用賬戶借 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化對開發(fā)過程發(fā)生的且滿足資本化條件的開發(fā)支出發(fā)生時銀行存研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時貸：研發(fā)支出——資本化支五、無形資產(chǎn)的攤只有使 有限的無形資產(chǎn)需要攤銷應(yīng)攤銷金額=無形資產(chǎn)的成本-預(yù)計殘有 定價 該無形資產(chǎn)產(chǎn)使 結(jié)束時，該市場還可能存在攤銷期限：按預(yù)期使用年限與合同或法律規(guī)定較短者的年限攤 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無 資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤攤銷方法：一般采用 攤銷無形資產(chǎn)攤銷一般應(yīng)計 用月末攤銷時借 貸：累計攤但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，則其攤銷費(fèi)應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。則借：制造費(fèi)貸：累計攤而對于使 不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。但應(yīng)在期進(jìn)行減值測試 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備七、無形資產(chǎn)的處無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)的出售、出租及報廢（一）無形資產(chǎn)不設(shè)置“無形資產(chǎn)清理”賬無形資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)是偶發(fā)業(yè)出售收益作為“營業(yè)外收入－處置非流動資產(chǎn)利得”，出售失作為“營業(yè)外支出－處置非流動資若出售價款收入>無形資產(chǎn)賬面凈借：銀行存累計攤無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)貸：無形資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營營業(yè)外收 （差額 （二）無形資產(chǎn)出1，收到無形資產(chǎn)出租收入時借：銀行存2（三）無形資產(chǎn)的報報廢并轉(zhuǎn)銷其賬面價值，計入營業(yè)外支出報廢時借：累計攤 例見 八、其他資 其他資產(chǎn)主要是指長期待攤費(fèi)用 分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用 支付時 借：長期待攤費(fèi) 期末，分期攤銷時 借