春夏會計學2014第四章

第五 長期股權投 即對聯(lián)營企業(yè)投資與決策的權力，但并不能決定這些政策的制定 如果實際支付的價款中包含已但尚未領取三、長期股權投資的后續(xù)計（一）成本是指長期股權投資按投資成本計價的方法在成本法下 帳務處 貸：投資收貸：應收股（二）帳戶設－損益調整 帳例：企業(yè)的長期股權投資的初始成本500萬元，占被投資價值金額1000萬元。 初始成本＞占所有者權益公允價值份 500萬＞400萬 購入時：（按初始成本 借:長期股權投資-投資成 貸:其他貨 整長期股權投資的成本。 ： 本3萬元，占被投資單位的股權份額40。投資時被投資單位所有者權益公允價值金額00 初始成本<占所有者權益公允價值份 350萬<400萬 1.購入時 (按初始成本 借:長期股權投資-投資成 350 貸:其他貨 350 2.調整差額 借:長期股權投資-投資成 貸:營業(yè)外收 （2）持有期間若被投資企業(yè)獲得凈利潤，投資企業(yè)按持股比借：長期股權投資—損益調貸：投資收若被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例借：投資收貸：長期股權投資—損益調投資企業(yè)在確認在被投資企業(yè)虧損中享有的份額時，一般以股權投資的賬面價值減至零為若確認后仍有未確認損失的，應在帳外作備查記 例：A企業(yè)08年1月1日購入B公 萬股，每股10元，占B公司 的B公司于08年度實現(xiàn)凈利潤60萬元。年2月1日B公 分派現(xiàn)金股利20萬元09年B公司發(fā)生虧損30萬元 例：A企業(yè)08年1月1日購入B公 50萬股，每股10元，占B公司 現(xiàn)金股利20萬元。09年B公司發(fā)生虧損30萬元 要求：為A企業(yè)編制必要的會計分錄（權益法 借：長期股權投資-投資成 貸：其他貨 借：長期股權投資-損益調 貸：投資收 借：應收股 貸：長期股權投資-損益調 借：投資收 貸：長期股權投資–損益調 貸：長期股權投資250投資收益50萬（差額若長期股權投資可收回金額<其賬面價值失，計提減值準備即期末編制如下會計分錄借：資產減值損例：企業(yè)的長期股權投資初始成本80萬元。第 借資產減值損 貸長期股權投資減值準 第六節(jié)（一）固定資產性固定資產是指同時具有下列特征的有形資1、使 超過一個會計年2、為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持3（二）1、按經濟用途：生產經營用和非生產經營用固定資2、按使用情況：使用中、未使用和不需用固定資3、按 自有和租入固定資二、固定資產的初始計量及會計處固定資產應當按照取得成本進行初始計量取得成本包括企業(yè)為購建某項固定資產達到預可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的必要的支出及確定方法也不盡相同實際成本=買價+運費+裝卸費+安裝費用 暫行條例規(guī) 固定資產發(fā)生的進項稅額，可從銷項稅額中抵扣 價款2800000元， 額476000元，支付運雜費20000元，固定資產無需安裝，以上款項均以銀借：固定資 2820應交稅費—應 （進項稅額 476貸：銀行存 3296（2）要先通過“在建工程”帳戶，完工后再轉入“固定資產”帳戶——支付價款、運雜費、 應交稅費-應 （進項稅額貸：銀行存支付安裝費時：——安裝完成，交付使用時貸：在建工2、自自行建造的固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所生的必要支出構（1）自營方式成本=工程建造期間發(fā)生的全部支出=工程用料+工 薪酬+工用 工程領用工程物資時借：在貸：工程物 月末結算工 支付工 工程完工，達到預定可使用狀例見書 （2） 三 固定資產折（一）折舊分價值減少。固定資產折舊的本質是對固定資產成本的合理分攤。損耗可分為：有形損耗—無形損耗—技術進步（二）計提折舊的范企業(yè)所有的固定資產均應計提折舊，但下列情況除1、固定資產提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產也不再補提折舊。2、經營租入的固定資產不提折舊。由租 折舊（三）影響折舊的因1、固定資固定資產原值：一般是指固定資產取得時的實際成2、預計使是指企業(yè)使用固定資產的預計期間或該固定資產所能生產產品或供勞務的數量企業(yè)確定固定資產的使 ，應當考慮固定資產有形損耗和無損耗等因素的影3、預計凈殘值（即預計殘值收入扣除預計清理費用應計折舊總額=固定資產原值—預計凈殘已計提減值準備的固定資產在計提折舊費用時還要受已計提的固資產的減值準備金額因素的影（四）計提折舊的方1 又稱年限平均法，是指將固定資產的應計舊額均衡地分攤到固定資產預計使 內 法固定資產年折舊額=（固定資產原始價值－預計凈殘值/固定資產預計使用年例見2、工作量 3雙倍余額遞減不考慮殘值的雙倍 折舊率來計算每期折舊額的方法在該法下，年折舊額的計算公式雙倍余額折舊率=2/使用年限×100%注：固定資產賬面凈值=固定資產的原始價值-累計折在我國會計實務中，通常規(guī)定在將固定資產帳面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。即在該法下，應在最后兩年進行方法的轉換。例：某公司擁有某項固定資產原值為100000用年限為5年，預計凈殘值為4000元要求 倍余額遞減法計算每年的折舊額第一年折舊額=100000*40%=40000（元第二年折舊額=（100000-40000）*40%=24000（元第三年折舊額=[100000-(40 ）]*40%=14400（元第四、五年折舊額=[100000-(40 )-=8800（元第一年折舊額=（100000-4000）*5/15=32000（元）第二年折舊額=（100000-4000）*4/15=25600（元）第三年折舊額=（100000-4000）*3/15=19200（元）第四年折舊額=（100000-4000）*2/15=12800（元）第五年折舊額=（100000-4000）*1/15=6400（元）影響國 收（五）折舊的核成本或當期損月末計提折舊 用（管理部門用固定資產）制造費用（生產部門用固定資產）銷售費用（銷售部門用固定資產）固定資 累計折增加固 減少固 減少固定 增加固定資產原 資產原 產已提折 產已提折

（一）固定資產的更新改造支出高等）。該支出發(fā)生時一般應計入固定資產成本.日常修理支出（二）固定資產后續(xù)支出的核例:甲公司20*4年12月30日，自行建成一條生產線，建造成本為1100000元，該生產線已經計提折舊440000元共發(fā)生支出530000元，全部以銀行存款支付。1）20*7年1月1日，固定資產轉入改擴建20*7年1月1日固定資產的帳面凈值=（1100000-借：在建工660借：在建工660累計折440貸：固定資110020*7年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴建工程支借：在建工 貸：銀行存 *年月日，生產線達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產 10貸：在建工 1190 借 銷售費 （一）賬面凈值轉 出售固定資產取得的收發(fā)生的清理費 報廢殘值收 清理完畢清理凈損失需轉入“營業(yè)外支出”賬戶清理凈收益則轉入“營業(yè)外收入”賬戶反映（二）帳務處1、將需處置固定資產凈值轉入清理借：固定資產清累計折貸：固定資2、發(fā)生的清理費用及稅金支付清理費用時借：固定資產清貸：銀行存發(fā)生清理應負擔的稅金時（出售不動產應負擔營業(yè)稅借：固定資產清貸：應交稅費—應交營3、出售收入及殘料收入的處借：銀行存貸:4借：其它應收. 例:企業(yè)2008年12月購入生產設備1臺，實際成本 =24000貸固定資產貸固定資產 借固定資產清理 貸銀行存款 借銀行存款 貸固定資產清理 結轉清理凈損失 借營業(yè)外支 86 貸固定資產清 86 （二）固定資產盤企業(yè)在清查中發(fā)現(xiàn)固定資產的盤虧造成的損失，轉銷業(yè)外支出－盤虧損失”帳戶核借：累計折待 產損益－待處理固定資產損貸：固定資固定資產盤虧作為營業(yè)外支借：營業(yè)外支出－盤虧損貸：待 產損益－待處理固定資產損七、固定資產減資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價象若期末固定資產的可收回金額<其賬面價值應當按可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。期末計提時貸：固定資產減值準當在未來期間作相應調整第七 無形資產及其他資~ 1、不具有實物形2、能在一3、具有可辨認性。即能夠從企業(yè)中分離出來，單獨取得4、是非貨幣性資 二、無形資產的內容1、專利權是指專利機構授予發(fā)明者或持占權和專。 2 非專利技術與專利權的區(qū)別主要在于非專利技術未向有關部門登記并取得專利權，故它不受法律保護，僅僅依賴于其持有者實施措施3、商標我國商標定，商標的有效年限為10續(xù)展，經批準后可以繼續(xù)享有商標的權，每次續(xù)展的有效期為10年，續(xù)展次數 4 5、土地使用在一定期間內對國有土地開發(fā)、利用和經營的權利 繳納土地出讓金方式取得及接受投資者投入取得等6 三、無形資產的分1、按使 分使 有限的無形資使 2、按其取得來源分外部取得的無形資自創(chuàng)的無形資指企業(yè)自行研究與開發(fā)而形成的無形資產四、（一）成本 預定用途所發(fā)生的其他支出借：無形資 (按成本貸：銀行存（二） 確認為無形資產的成本。否則,與研究階段發(fā)生 對企業(yè)進行研究和開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出，應設“研發(fā)支出”帳戶進行核算“研發(fā)支出—××研發(fā)項目—費用化支出”帳—資本化支對于企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的發(fā)生時借：研發(fā)支出——費用化支貸：銀行期末:計入當期損益 用賬戶借 貸：研發(fā)支出——費用化對開發(fā)過程發(fā)生的且滿足資本化條件的開發(fā)支出發(fā)生時銀行存研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產時貸：研發(fā)支出——資本化支五、無形資產的攤只有使 有限的無形資產需要攤銷應攤銷金額=無形資產的成本-預計殘有 定價 該無形資產產使 結束時，該市場還可能存在攤銷期限：按預期使用年限與合同或法律規(guī)定較短者的年限攤 當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無 資產，當月不再攤攤銷方法：一般采用 攤銷無形資產攤銷一般應計 用月末攤銷時借 貸：累計攤但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品的，則其攤銷費應構成產品成本的一部分。則借：制造費貸：累計攤而對于使 不確定的無形資產則不需要攤銷。但應在期進行減值測試 貸：無形資產減值準備七、無形資產的處無形資產的處置，主要是指無形資產的出售、出租及報廢（一）無形資產不設置“無形資產清理”賬無形資產出售業(yè)務是偶發(fā)業(yè)出售收益作為“營業(yè)外收入－處置非流動資產利得”，出售失作為“營業(yè)外支出－處置非流動資若出售價款收入>無形資產賬面凈借：銀行存累計攤無形資產減值準貸：無形資應交稅費-應交營營業(yè)外收 （差額 （二）無形資產出1，收到無形資產出租收入時借：銀行存2（三）無形資產的報報廢并轉銷其賬面價值，計入營業(yè)外支出報廢時借：累計攤 例見 八、其他資 其他資產主要是指長期待攤費用 分攤期限在1年以上的各項費用 支付時 借：長期待攤費 期末，分期攤銷時 借