審計準則、職業(yè)道德與法律責任

第二章審準準則

職業(yè)道德與法律責任第1頁，共52頁。

引導案例：

德勤-科龍事件

德勤在對科龍整個審計過程中顯然沒有盡職謹慎，違法了中國注冊會計師審計準則，未能保持職業(yè)道德。德勤理應為其不當行為承擔相應的

審計責任。第2頁，共52頁。第一節(jié)

審計準則

審計準則是審計人員實施審計工作時應遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質量的標準。

第3頁，共52頁。一、審計準則體系國家審計準則內部審計準則注冊會計師審計準則（最早）第4頁，共52頁。

注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（最高要求）

注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

A注冊會計師業(yè)務準則

注冊會計師鑒證業(yè)務準則

鑒證業(yè)務基本準則（1個）審計準則（41個）

審閱準則（1個）

其他鑒證業(yè)務準則（2個）

歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務內部控制鑒證…B會計師事務所質量控制準則（1個）

注冊會計師相關服務準則（2個）

對財務信息執(zhí)行商定程序代編財務信息…

二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系指南指導細化同步實施第5頁，共52頁。A注冊會計師業(yè)務準則

注冊會計師業(yè)務準則是用來規(guī)范CPA執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準。包括鑒證業(yè)務準則和相關服務準則。

第6頁，共52頁。B會計師事務所質量控制準則會計師事務所應當建立并保持質量控制制度質量控制制度包括針對下列要素而制定的政策和程序：（一）對業(yè)務質量承擔的領導責任；（二）相關職業(yè)道德要求；（三）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；（四）人力資源；（五）業(yè)務執(zhí)行（六）監(jiān)控。

第7頁，共52頁。

第二節(jié)

審計職業(yè)道德第8頁，共52頁。儒家：【仁、義、禮、智、信、忠、孝、節(jié)、勇、和】“仁”：仁人、愛人、仁愛?！傲x”：大義、正義、公平、公正、公道?！岸Y”：明禮、禮貌、禮讓、禮節(jié)、禮儀、禮制?！爸恰保褐?、明智、智慧、機智?！靶拧保赫\信、信任。倫理道德第9頁，共52頁。道家思想的核心是“道”，認為“道”，是宇宙的本源，也是統(tǒng)治宇宙中一切運動的法則。老子曾在他的著作中說：“有物混成，先天地生。寂兮寥兮，獨立而不改，周行而不殆，可以為天地母。吾不知其名，強字之曰道，強為之名曰大”第10頁，共52頁。

墨家：它的社會倫理思想以兼愛為核心，提倡“兼以易別”，反對儒家所強調的社會等級觀念。它提出“兼相愛，交相利”，以尚賢、尚同、節(jié)用、節(jié)葬作為治國方法。第11頁，共52頁。道德不同于制度，它不具有行政強制性。它是以善惡為標準，依靠社會輿論、傳統(tǒng)習慣和內心信念的力量，來調整人們之間的相互關系。它是習慣性、輿論性的行為原則和行為規(guī)范的總和。第12頁，共52頁。

職業(yè)道德是以高尚與低下為標準的職業(yè)行為原則和行為規(guī)范。審計職業(yè)道德是維護和保持審計公平公正的必要條件之一。第13頁，共52頁。

審計職業(yè)道德：是指審計人員在從事審計工作時所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責任及職業(yè)行為等行為標準。第14頁，共52頁。

審計職業(yè)道德就是審計人員的行動指南，告訴審計人員應該怎么做，以及如何去做；是審計人員應該自覺遵守的行為規(guī)范；促使他們保持職業(yè)上應有的態(tài)度和風范。第15頁，共52頁。審計職業(yè)道德的作用

1．提高社會公眾對審計職業(yè)的信賴。2．明確審計人員應該遵守的職業(yè)操守。3．是對審計法規(guī)的補充。第16頁，共52頁。一、注冊會計師職業(yè)道德含義1、職業(yè)品德2、專業(yè)勝任能力3、職業(yè)責任4、職業(yè)行為第17頁，共52頁。二、

注冊會計師職業(yè)道德基本原則第18頁，共52頁。第19頁，共52頁。第20頁，共52頁。第21頁，共52頁。第22頁，共52頁。第23頁，共52頁。第24頁，共52頁。第25頁，共52頁。三、不利影響及防范措施

第26頁，共52頁。三、不利影響及防范措施

第27頁，共52頁。三、不利影響及防范措施

第28頁，共52頁。三、不利影響及防范措施

第29頁，共52頁。三、不利影響及防范措施

第30頁，共52頁。防范措施會計師事務所層面的防范措施具體業(yè)務層面的防范措施第31頁，共52頁。職業(yè)道德概念框架1.識別2.評價3.采取措施消除或降低4.如果不能消除或降，考慮拒絕或終止或解除業(yè)務約定。第32頁，共52頁。遵循職業(yè)道德的工作思路流程圖第33頁，共52頁。第三節(jié)

CPA法律責任第34頁，共52頁。

一、

注冊會計師法律責任的含義

注冊會計師在審計過程中因損害法律上的義務關系所應承擔的法律后果第35頁，共52頁。

二、

注冊會計師法律責任的成因

被審計單位方面的原因

―經營失敗

注冊會計師方面的原因―審計失敗

第36頁，共52頁。三、

注冊會計師法律責任的認定

注冊會計師執(zhí)業(yè)時沒有遵循注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則，存在下列行為時，可能要承擔相應的法律責任。

1.違約

2.過失（1）一般過失（普通過失）：注冊會計師沒有完全遵循執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。（2）重大過失：注冊會計師完全沒有遵循執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。

3.欺詐（舞弊）：指為了達到欺騙或坑害他人的目的，注冊會計師明知已審計的財務報表有重大錯報，卻以虛假地陳述，發(fā)表不恰當的意見。第37頁，共52頁。（一）行政責任（二）民事責任（三）刑事責任

[注]這些責任可單處，也可并處。

四、

注冊會計師法律責任的類型第38頁，共52頁。

X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務所審計其1999年、2000年和2001年會計報表，雙方于2001年底簽訂審計業(yè)務約定書。假定ABC事務所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況，分別判斷以下6種情況，注冊會計師的獨立性是否受到損害，簡要說明理由。案例分析一第39頁，共52頁。（1）ABC事務所與X銀行簽訂的審計業(yè)務約定書約定：審計費用為150萬元，X銀行在ABC事務所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；第40頁，共52頁。

答案：損害獨立性。審計業(yè)務約定書中約定的或有收費，屬于經濟利益對獨立性的損害；第41頁，共52頁。（2）2000年7月，ABC事務所按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款

100萬元，用于購置辦公用房；

答案：不損害獨立性。因為向外貸款是X銀行的正常業(yè)務；

第42頁，共52頁。（3）ABC事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任X銀行的獨立董事；答案：損害獨立性。因為屬于密切關系影響獨立性；

第43頁，共52頁。（4）審計小組負責人B注冊會計師1998年曾擔任X銀行的審計部經理；答案：損害獨立性。因為屬于自我評價損害獨立性。

第44頁，共52頁。（5）審計小組成員C注冊會計師自2000年以來一直協(xié)助X銀行編制會計報表；答案：損害獨立性。因為屬于自我評價損害獨立性。

第45頁，共52頁。（6）審計小組成員D注冊會計師的妻子自1998年度起一直擔任X銀行的統(tǒng)計員。答案：不損害獨立性。因為D注冊會計師的妻子不屬于關鍵管理人員。第46頁，共52頁。案例分析二【例】ABC會計事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2006年度會計報表審計業(yè)務，并于2006年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：要求：請根據上述情況判斷會計師事務所及鑒證小組成員獨立性是否受到影響并說明理由。第47頁，共52頁。（1）V商業(yè)銀行以2006年度經營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。ABC會計師事務所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議?！敬鸢浮坑绊應毩⑿?。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構成了ABC會計師事務所向客戶獲取除審計收費以外的其他經濟利益，損害審計獨立性。第48頁，共52頁。（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避?！敬鸢浮坑绊應毩⑿?。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經濟利益，損害審計獨立性。第49頁，共52頁。（3）B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行統(tǒng)計部從事統(tǒng)計工作，且非部門負責人。B注冊會計師未予以回避?！敬鸢浮坎挥绊應毩⑿?。B注冊會計師是審計項目負責人之一，與其在統(tǒng)計部從事統(tǒng)計工作的妹妹屬于關系密切的家庭成員，但其妹妹的工作不會對鑒證業(yè)務產生重大影響，不損害審計獨立性。第50頁，共52頁。（4）由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現行計算機信息系統(tǒng)的設計，ABC會計師事務所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)?！敬鸢浮坑绊應毩⑿浴＠钕壬鷧f(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導致自我評價，損害其獨立性。

第51頁，共52頁。內容梗概第二章審準準則

職業(yè)道德與法律責任。歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務內部控制鑒證。對財務信息執(zhí)行商定程序代編財務信息。包括鑒證業(yè)務準則和相關服務準則。第二節(jié)審計職業(yè)道德?！叭省保喝嗜?、愛人、仁愛。吾不知其名，強字之曰道，強為之名曰大”。它是以善惡為標準，依靠社會輿論、傳統(tǒng)習慣和內心信念的力量，來調整人們之間的相互關系。它是習慣性、輿論性的行為原則和行為規(guī)范的總和。審計職業(yè)道德是維護和保持審計公平公正的必要條件之一。是指審計人員在從事審計工作時所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責任及職業(yè)行為等行