中級財務(wù)會計-應(yīng)收及預(yù)付賬款課件

中級財務(wù)會計第三章應(yīng)收及預(yù)付賬款中級財務(wù)會計第三章1應(yīng)收及預(yù)付項目的會計處理應(yīng)收及預(yù)付項目的內(nèi)容應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收與預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目的會計處理應(yīng)收及預(yù)付項目的內(nèi)容2應(yīng)收及預(yù)付項目的內(nèi)容應(yīng)收賬款及壞賬應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利預(yù)付賬款應(yīng)收及預(yù)付項目的內(nèi)容應(yīng)收賬款及壞賬3第一節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括貨款、稅款和代客戶墊付的各種款項。應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。應(yīng)收賬款計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。應(yīng)收賬款計價壞賬損失的會計處理第一節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)4應(yīng)收賬款計價商業(yè)折扣一種促銷的手段，與會計賬務(wù)處理無關(guān)；按實際銷售價格確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣鼓勵債務(wù)人盡早付款，會得到一定百分比的折扣；用“折扣百分比/付款期限”表示；“2/10”即表示10天內(nèi)付款，可給予2％的折扣；“n/30”表示在30天內(nèi)付款無折扣。應(yīng)收賬款計價商業(yè)折扣5應(yīng)收賬款的核算為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的形成和回收情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記應(yīng)收賬款的增加；貸方登記應(yīng)收賬款的減少；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。本科目應(yīng)按照不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。應(yīng)收賬款的核算為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的形成和回收情況，企業(yè)應(yīng)6應(yīng)收賬款計價現(xiàn)金折扣銷售退回與折讓應(yīng)收賬款計價現(xiàn)金折扣7現(xiàn)金折扣的會計處理總價法（我國的會計處理方法）按折扣前銷售價格（發(fā)票金額）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款；現(xiàn)金折扣在發(fā)生時才確認(rèn)，計入“財務(wù)費用”凈價法按折扣后的金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款；如債務(wù)人未能獲得現(xiàn)金折扣，多收金額作為提供信貸收入現(xiàn)金折扣的會計處理總價法（我國的會計處理方法）8銷售折扣與折讓商品售出后，可能發(fā)生退貨或因產(chǎn)品有瑕疵客戶要求折扣，即折讓。銷售退回與折讓減少了銷售收入總額。銷售凈額＝銷售總額－銷售退回與折讓銷售折扣與折讓商品售出后，可能發(fā)生退貨或因產(chǎn)品有瑕疵客戶要求9銷售退回與折讓發(fā)生退回與折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款發(fā)生退回，收回所售商品時（以商業(yè)企業(yè)為例）借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本銷售退回與折讓發(fā)生退回與折讓時：10壞賬損失的會計處理只要采用賒銷方式銷售商品，壞賬就不可避免。兩種壞賬損失處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法備抵法壞賬損失的會計處理11直接轉(zhuǎn)銷法實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”，并沖銷應(yīng)收賬款：舉例：2010年末，某公司三年前銷售一筆商品給甲公司，價值30,000元，一直無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)做壞賬處理。2011年5月甲公司償還貨款10,000元。直接轉(zhuǎn)銷法實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損12直接轉(zhuǎn)銷法（示例）沖銷壞賬：借：資產(chǎn)減值損失30,000貸：應(yīng)收賬款-甲30,000已沖銷壞賬以后收回：借：應(yīng)收賬款-甲10,000貸：資產(chǎn)減值損失10,000借：銀行存款10,000貸：應(yīng)收賬款-甲10,000直接轉(zhuǎn)銷法（示例）沖銷壞賬：13直接轉(zhuǎn)銷法缺點：壞賬在發(fā)生時才確認(rèn)，確認(rèn)的壞賬損失與該期收入不具有相關(guān)性，因此不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。直接轉(zhuǎn)銷法缺點：壞賬在發(fā)生時才確認(rèn)，確認(rèn)的壞賬損失與該期收入14備抵法會計處理壞賬的估計方法賬齡分析法示例壞賬損失的確認(rèn)備抵法示例備抵法會計處理15備抵法（會計循環(huán)－調(diào)整）在銷售發(fā)生的當(dāng)期估計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備待壞賬實際發(fā)生時，沖減壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款備抵法（會計循環(huán)－調(diào)整）在銷售發(fā)生的當(dāng)期估計可能發(fā)生的壞賬損16備抵法會計處理已沖銷的壞賬以后收回時，轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款沖銷分錄：借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款備抵法會計處理已沖銷的壞賬以后收回時，轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款沖銷分錄：17壞賬的估計方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法壞賬的估計方法應(yīng)收賬款余額百分比法18應(yīng)收賬款余額百分比法當(dāng)期估計壞賬損失=期末應(yīng)收賬款余額×估計壞賬率缺點：不同賬齡的應(yīng)收賬款采用同一壞賬率，不盡合理應(yīng)收賬款余額百分比法當(dāng)期估計壞賬損失19壞賬損失的確認(rèn)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款不能收回，如債務(wù)單位已撤銷或破產(chǎn)；有證據(jù)表明該應(yīng)收賬款收回的可能性不大，如債務(wù)人資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償還債務(wù)；應(yīng)收賬款逾期3年以上，債務(wù)人仍沒履行償債義務(wù)。壞賬損失的確認(rèn)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款不能收回，如債務(wù)單位已撤20備抵法（示例）某公司2010年有關(guān)資料如下：應(yīng)收賬款年初余額510000壞賬準(zhǔn)備年初余額300002010年賒銷總額16400002010年收回應(yīng)收賬已沖銷壞賬10000備抵法（示例）某公司2010年有關(guān)資料如下：21第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)基本概念應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的會計處理應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)基本概念22應(yīng)收票據(jù)基本概念應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)票據(jù)，是由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人應(yīng)在約定時日償付約定金額的票據(jù)，分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)應(yīng)收票據(jù)基本概念應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)票據(jù)，是由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)23應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)按票據(jù)面值計價；帶息票據(jù)，期末將應(yīng)計利息確認(rèn)為利息收入（財務(wù)費用），并計入應(yīng)收票據(jù)賬面價值：應(yīng)計利息＝票據(jù)面值×票面利率×期限應(yīng)收票據(jù)的壞賬處理與應(yīng)收賬款的壞賬處理相同；超過承兌期仍未收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計提壞賬。應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)按票據(jù)面值計價；24應(yīng)收票據(jù)的會計處理取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅期末計提應(yīng)計利息利息計算表借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財務(wù)費用應(yīng)收票據(jù)的會計處理取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)增值稅專用發(fā)票25應(yīng)收票據(jù)的會計處理票據(jù)到期收回銀行存款回單借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋利息）票據(jù)到期，遭拒付銀行拒付通知單借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的會計處理票據(jù)到期收回銀行存款回單26應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例舉例：2010年12月16日，A公司銷售商品給B公司，金額76,000元，包括增值稅11,042.73元，收到銀行承兌匯票一張。銀行承兌匯票期限6個月，年利率6％。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例舉例：2010年12月16日，A公司銷售商品27應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2010年12月16日收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)76,000貸：主營業(yè)務(wù)收入64,957.27應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅11,042.732010年12月31日計提應(yīng)收利息應(yīng)計利息＝76000×6％×16÷365＝199.89借：應(yīng)收票據(jù)199.89貸：財務(wù)費用－利息收入199.89應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2010年12月16日收到票據(jù)時：28應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2011年1、2、3、4、5月底應(yīng)編制利息計提分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)387.29貸：財務(wù)費用－利息收入387.29應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2011年1、2、3、4、5月底應(yīng)編制利息計29應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2011年6月16日到期票據(jù)收回到期值＝76,000×（1＋6％×182÷365）＝78,273.79借：銀行存款78273.79貸：應(yīng)收票據(jù)78273.79若票據(jù)到期未收回，則轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款78273.79貸：應(yīng)收票據(jù)78273.79應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2011年6月16日到期票據(jù)收回30應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓指在票據(jù)到期之前將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人；背書指票據(jù)持有人在票據(jù)背面簽字，以轉(zhuǎn)讓票據(jù)；背書人與被背書人即轉(zhuǎn)讓人與受讓人應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓31應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)背書人對票據(jù)到期償付負(fù)有連帶責(zé)任，無追索權(quán)票據(jù)除外；因票據(jù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的或有負(fù)債，需在報表附注中加以披露；目前只可背書轉(zhuǎn)讓給銀行，即票據(jù)貼現(xiàn)。指票據(jù)到期前票據(jù)持有人為取得資金，按票據(jù)到期值向銀行貼付一定金額利息，將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行。應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)背書人對票據(jù)到期償付負(fù)有連帶責(zé)任，無追索權(quán)32應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)計算貼現(xiàn)額：指票據(jù)到期值扣除利息之后的金額。到期值＝票據(jù)面值×（1＋票面利率×票據(jù)期限）票據(jù)期限=票據(jù)到期天數(shù)÷365貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)計算33應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理銀行貼現(xiàn)憑證借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用（或借方）因貼現(xiàn)產(chǎn)生的或有負(fù)債，需在報表附注中加以披露。應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理銀行貼現(xiàn)憑證34應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例舉例：承上例。2011年2月10日，由于A公司急需資金，將票據(jù)送銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率7％。已計提利息＝76000×6％×47÷365＝587.18尚未計提利息＝76000×6％×9÷365＝112.44應(yīng)計利息合計＝699.62應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例舉例：承上例。2011年2月10日，由于A公35應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例貼現(xiàn)息＝78,273.79×7％×126÷365＝1,891.44貼現(xiàn)額＝78,273.79－1,891.44＝76,382.35借：銀行存款76,382.35財務(wù)費用－利息費用317.27貸：應(yīng)收票據(jù)－B公司76,587.18財務(wù)費用－利息收入112.44應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例貼現(xiàn)息＝78,273.79×7％×126÷336應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例如到期票據(jù)遭拒付，A負(fù)有連帶責(zé)任：借：應(yīng)收賬款－B公司78,273.79貸：銀行存款78,273.79應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例如到期票據(jù)遭拒付，A負(fù)有連帶責(zé)任：37第三節(jié)其他應(yīng)收與預(yù)付項目其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利預(yù)付賬款第三節(jié)其他應(yīng)收與預(yù)付項目其他應(yīng)收款38其他應(yīng)收款企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)；包括應(yīng)收各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)收為職工支付的墊付款項等；定期估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)；39應(yīng)收利息因債權(quán)投資產(chǎn)生的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息；到期還本付息的長期債券應(yīng)收利息，不計入本科目應(yīng)收利息因債權(quán)投資產(chǎn)生的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息；40應(yīng)收股利該科目反映應(yīng)收現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他公司利潤；購買股票時，如實際支付款項中包含已宣告發(fā)放、但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按應(yīng)領(lǐng)取金額計入本科目；對外投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)在宣布之日計入本科目。應(yīng)收股利該科目反映應(yīng)收現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他公司利潤；41預(yù)付賬款基本概念會計處理預(yù)付賬款基本概念42預(yù)付賬款基本概念為取得生產(chǎn)經(jīng)營所需物資，按合同規(guī)定預(yù)付給供貨方的款項；預(yù)付款項情況不多的企業(yè)可不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而是計入“應(yīng)付賬款”賬戶借方；按供貨單位設(shè)明細(xì)賬預(yù)付賬款基本概念43預(yù)付賬款會計處理項目2日，預(yù)付工程款借：預(yù)付賬款1,500,000.00貸：銀行存款1,500,000.00預(yù)付賬款會計處理項目44業(yè)務(wù)分析與會計處理5日，預(yù)付明年第一季度報刊雜志費3,680元。借：預(yù)付賬款3,680.00貸：銀行存款3,680.00業(yè)務(wù)分析與會計處理5日，預(yù)付明年第一季度報刊雜志費3,68045業(yè)務(wù)分析與會計處理22日，預(yù)付下年1-3月份排污費20000元。借：預(yù)付賬款20,000.00貸：銀行存款20,000.00業(yè)務(wù)分析與會計處理22日，預(yù)付下年1-3月份排污費2000046中級財務(wù)會計第三章應(yīng)收及預(yù)付賬款中級財務(wù)會計第三章47應(yīng)收及預(yù)付項目的會計處理應(yīng)收及預(yù)付項目的內(nèi)容應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收與預(yù)付項目應(yīng)收及預(yù)付項目的會計處理應(yīng)收及預(yù)付項目的內(nèi)容48應(yīng)收及預(yù)付項目的內(nèi)容應(yīng)收賬款及壞賬應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利預(yù)付賬款應(yīng)收及預(yù)付項目的內(nèi)容應(yīng)收賬款及壞賬49第一節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括貨款、稅款和代客戶墊付的各種款項。應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。應(yīng)收賬款計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。應(yīng)收賬款計價壞賬損失的會計處理第一節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)50應(yīng)收賬款計價商業(yè)折扣一種促銷的手段，與會計賬務(wù)處理無關(guān)；按實際銷售價格確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣鼓勵債務(wù)人盡早付款，會得到一定百分比的折扣；用“折扣百分比/付款期限”表示；“2/10”即表示10天內(nèi)付款，可給予2％的折扣；“n/30”表示在30天內(nèi)付款無折扣。應(yīng)收賬款計價商業(yè)折扣51應(yīng)收賬款的核算為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的形成和回收情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。它屬于資產(chǎn)類科目。借方登記應(yīng)收賬款的增加；貸方登記應(yīng)收賬款的減少；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。本科目應(yīng)按照不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。應(yīng)收賬款的核算為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的形成和回收情況，企業(yè)應(yīng)52應(yīng)收賬款計價現(xiàn)金折扣銷售退回與折讓應(yīng)收賬款計價現(xiàn)金折扣53現(xiàn)金折扣的會計處理總價法（我國的會計處理方法）按折扣前銷售價格（發(fā)票金額）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款；現(xiàn)金折扣在發(fā)生時才確認(rèn)，計入“財務(wù)費用”凈價法按折扣后的金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款；如債務(wù)人未能獲得現(xiàn)金折扣，多收金額作為提供信貸收入現(xiàn)金折扣的會計處理總價法（我國的會計處理方法）54銷售折扣與折讓商品售出后，可能發(fā)生退貨或因產(chǎn)品有瑕疵客戶要求折扣，即折讓。銷售退回與折讓減少了銷售收入總額。銷售凈額＝銷售總額－銷售退回與折讓銷售折扣與折讓商品售出后，可能發(fā)生退貨或因產(chǎn)品有瑕疵客戶要求55銷售退回與折讓發(fā)生退回與折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款發(fā)生退回，收回所售商品時（以商業(yè)企業(yè)為例）借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本銷售退回與折讓發(fā)生退回與折讓時：56壞賬損失的會計處理只要采用賒銷方式銷售商品，壞賬就不可避免。兩種壞賬損失處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法備抵法壞賬損失的會計處理57直接轉(zhuǎn)銷法實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”，并沖銷應(yīng)收賬款：舉例：2010年末，某公司三年前銷售一筆商品給甲公司，價值30,000元，一直無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)做壞賬處理。2011年5月甲公司償還貨款10,000元。直接轉(zhuǎn)銷法實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損58直接轉(zhuǎn)銷法（示例）沖銷壞賬：借：資產(chǎn)減值損失30,000貸：應(yīng)收賬款-甲30,000已沖銷壞賬以后收回：借：應(yīng)收賬款-甲10,000貸：資產(chǎn)減值損失10,000借：銀行存款10,000貸：應(yīng)收賬款-甲10,000直接轉(zhuǎn)銷法（示例）沖銷壞賬：59直接轉(zhuǎn)銷法缺點：壞賬在發(fā)生時才確認(rèn)，確認(rèn)的壞賬損失與該期收入不具有相關(guān)性，因此不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。直接轉(zhuǎn)銷法缺點：壞賬在發(fā)生時才確認(rèn)，確認(rèn)的壞賬損失與該期收入60備抵法會計處理壞賬的估計方法賬齡分析法示例壞賬損失的確認(rèn)備抵法示例備抵法會計處理61備抵法（會計循環(huán)－調(diào)整）在銷售發(fā)生的當(dāng)期估計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備待壞賬實際發(fā)生時，沖減壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款備抵法（會計循環(huán)－調(diào)整）在銷售發(fā)生的當(dāng)期估計可能發(fā)生的壞賬損62備抵法會計處理已沖銷的壞賬以后收回時，轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款沖銷分錄：借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款備抵法會計處理已沖銷的壞賬以后收回時，轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款沖銷分錄：63壞賬的估計方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法壞賬的估計方法應(yīng)收賬款余額百分比法64應(yīng)收賬款余額百分比法當(dāng)期估計壞賬損失=期末應(yīng)收賬款余額×估計壞賬率缺點：不同賬齡的應(yīng)收賬款采用同一壞賬率，不盡合理應(yīng)收賬款余額百分比法當(dāng)期估計壞賬損失65壞賬損失的確認(rèn)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款不能收回，如債務(wù)單位已撤銷或破產(chǎn)；有證據(jù)表明該應(yīng)收賬款收回的可能性不大，如債務(wù)人資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償還債務(wù)；應(yīng)收賬款逾期3年以上，債務(wù)人仍沒履行償債義務(wù)。壞賬損失的確認(rèn)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款不能收回，如債務(wù)單位已撤66備抵法（示例）某公司2010年有關(guān)資料如下：應(yīng)收賬款年初余額510000壞賬準(zhǔn)備年初余額300002010年賒銷總額16400002010年收回應(yīng)收賬已沖銷壞賬10000備抵法（示例）某公司2010年有關(guān)資料如下：67第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)基本概念應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的會計處理應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)基本概念68應(yīng)收票據(jù)基本概念應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)票據(jù)，是由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人應(yīng)在約定時日償付約定金額的票據(jù)，分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)應(yīng)收票據(jù)基本概念應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)票據(jù)，是由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)69應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)按票據(jù)面值計價；帶息票據(jù)，期末將應(yīng)計利息確認(rèn)為利息收入（財務(wù)費用），并計入應(yīng)收票據(jù)賬面價值：應(yīng)計利息＝票據(jù)面值×票面利率×期限應(yīng)收票據(jù)的壞賬處理與應(yīng)收賬款的壞賬處理相同；超過承兌期仍未收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計提壞賬。應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)按票據(jù)面值計價；70應(yīng)收票據(jù)的會計處理取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅期末計提應(yīng)計利息利息計算表借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財務(wù)費用應(yīng)收票據(jù)的會計處理取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)增值稅專用發(fā)票71應(yīng)收票據(jù)的會計處理票據(jù)到期收回銀行存款回單借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋利息）票據(jù)到期，遭拒付銀行拒付通知單借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的會計處理票據(jù)到期收回銀行存款回單72應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例舉例：2010年12月16日，A公司銷售商品給B公司，金額76,000元，包括增值稅11,042.73元，收到銀行承兌匯票一張。銀行承兌匯票期限6個月，年利率6％。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例舉例：2010年12月16日，A公司銷售商品73應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2010年12月16日收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)76,000貸：主營業(yè)務(wù)收入64,957.27應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅11,042.732010年12月31日計提應(yīng)收利息應(yīng)計利息＝76000×6％×16÷365＝199.89借：應(yīng)收票據(jù)199.89貸：財務(wù)費用－利息收入199.89應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2010年12月16日收到票據(jù)時：74應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2011年1、2、3、4、5月底應(yīng)編制利息計提分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)387.29貸：財務(wù)費用－利息收入387.29應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2011年1、2、3、4、5月底應(yīng)編制利息計75應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2011年6月16日到期票據(jù)收回到期值＝76,000×（1＋6％×182÷365）＝78,273.79借：銀行存款78273.79貸：應(yīng)收票據(jù)78273.79若票據(jù)到期未收回，則轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款78273.79貸：應(yīng)收票據(jù)78273.79應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2011年6月16日到期票據(jù)收回76應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓指在票據(jù)到期之前將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人；背書指票據(jù)持有人在票據(jù)背面簽字，以轉(zhuǎn)讓票據(jù)；背書人與被背書人即轉(zhuǎn)讓人與受讓人應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓77應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)背書人對票據(jù)到期償付負(fù)有連帶責(zé)任，無追索權(quán)票據(jù)除外；因票據(jù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的或有負(fù)債，需在報表附注中加以披露；目前只可背書轉(zhuǎn)讓給銀行，即票據(jù)貼現(xiàn)。指票據(jù)到期前票據(jù)持有人為取得資金，按票據(jù)到期值向銀行貼付一定金額利息，將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行。應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)背書人對票據(jù)到期償付負(fù)有連帶責(zé)任，無追索權(quán)78應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)計算貼現(xiàn)額：指票據(jù)到期值扣除利息之后的金額。到期值＝票據(jù)面值×（1＋票面利率×票據(jù)期限）票據(jù)期限=票據(jù)到期天數(shù)÷365貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)計算79應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理銀行貼現(xiàn)憑證借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用（或借方）因貼現(xiàn)產(chǎn)生的或有負(fù)債，需在報表附注中加以披露。應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理銀行貼現(xiàn)憑證80應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例舉例：承上例。2011年2月10日，由于A公司急需資金，將票據(jù)送銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率7％。已計提利息＝76000×6％×47÷365＝587.18尚未計提利息＝76000×6％×9÷365＝112.44應(yīng)計利息合計＝699.62應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例舉例：承上例。2011年2月10日，由于A公81應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例貼現(xiàn)息＝78,273.79×7％×126÷365＝1,891.44貼現(xiàn)額＝78,273.79－1,891.44＝76,382.35