所得稅會計培訓(xùn)資料課件

第八章所得稅會計所得稅會計核算方法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法遞延法債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤表債務(wù)法第八章所得稅會計所得稅會計核算方法應(yīng)付稅款法納稅影響1一、所得稅會計核算的一般程序

1、按稅法計算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅2、確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值3、確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)4、比較資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ),確定暫時性差異，從而進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的時點(diǎn)數(shù)，以兩期時點(diǎn)數(shù)之差計算當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生數(shù)，即當(dāng)期增加減少數(shù)。所得稅會計培訓(xùn)資料課件25、確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用二、計稅基礎(chǔ)

1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定，可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

例1：A企業(yè)于20X5年年末以600萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，A企業(yè)估計其使用壽命為20年，按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。2007年12月31日，A企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為500萬元。5、確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用3

例2：A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬元。稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150％加計扣除。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途(尚未開始攤銷)。例3：2006年10月20日，A公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價1600萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20X6年12月31日，該項權(quán)益性投資的市為1760萬元。

例2：A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其42、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額例1：甲企業(yè)2006年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了400萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度末發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。2、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅5例2：A公司于2006年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2000萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。例3：某企業(yè)2006年12月計入成本費(fèi)用的職工工資總額為3200萬元．至2006年12月31日尚未支付，體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計八成本費(fèi)用的3200萬元工資支出中，按照計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，可予稅前扣除的金額為2400萬元。例2：A公司于2006年12月20日自客戶收到一6例4：天華公司2006年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款400萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至2006年12月31日，該項罰款尚未支付。三、暫時性差異及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

1、暫時性差異：是指資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與其計算基礎(chǔ)之間的差額。

2、應(yīng)納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。（資產(chǎn)的賬價>資產(chǎn)的稅基或負(fù)債的賬價<負(fù)債的稅基）

例4：天華公司2006年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的73、可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。（資產(chǎn)的賬價<

資產(chǎn)的稅基或負(fù)債的賬價>負(fù)債的稅基）4、遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×稅率5、遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時性差異×稅率四、計算當(dāng)期所得稅費(fèi)用（應(yīng)用會計分錄計算）五、所得稅核算舉例例：A公司20X7年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為33％。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：所得稅會計培訓(xùn)資料課件8（一）2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：1．2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。2．向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。3．當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出1250萬元，其中750萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可按實際發(fā)生額的150％加計扣除。假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。（一）2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存94．違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。5．期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準(zhǔn)備：（二）2008年沿用上年中有關(guān)資料，假定A公司2008年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為1155萬元。2008年資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料為：存貨產(chǎn)生200萬元可抵扣暫時性差異，固定資產(chǎn)產(chǎn)生290萬元可抵扣暫時性差異，預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生250萬元可抵扣暫時性差異，無形資產(chǎn)產(chǎn)生675萬元應(yīng)納稅暫時性差異。除所列項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項目不存在會計和稅收的差異。要求：編制2007年和2008年計提所得稅會計分錄4．違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。10

第九章財務(wù)報告

一、財務(wù)報告的概念及組成

財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。企業(yè)的財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注組成。1.會計報表是財務(wù)報告的核心部分，是具有一定格式和結(jié)構(gòu)，能夠把會計信息傳遞給報表使用者的主要手段。由我國現(xiàn)行會計制度統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)對外提供的會計報表包括三張主表和它們的附表。2.會計報表附注是有助于理解和分析會計報表需要說明的一些事項。第九章財務(wù)報告11二、會計報表的分類及編制要求1.會計報表的分類（1）按編報時間劃分企業(yè)的會計報表按時間分為中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告。我國的會計年度是按照公歷年度來確定的。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及應(yīng)交增值稅明細(xì)表為中期和年度報告，現(xiàn)金流量表至少為年度報告，其余附表為年度報告。所得稅會計培訓(xùn)資料課件12（2）按反映的內(nèi)容劃分會計報表還可以按照反映的內(nèi)容來分為動態(tài)報表和靜態(tài)報表。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報表，利潤表和現(xiàn)金流量表屬于動態(tài)報表。（3）按編報的單位劃分會計報表按照編報的單位分為單位報表和合并報表.（4）按服務(wù)對象劃分會計報表按照服務(wù)對象分為內(nèi)部報表和外部報表所得稅會計培訓(xùn)資料課件13

2.會計報表的編制要求(1)真實可靠(2)相關(guān)可比(3)全面完整(4)編報及時(5)便于理解

14三.、資產(chǎn)負(fù)債表(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念及其結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)負(fù)債表的概念。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計報表。通過資產(chǎn)及其構(gòu)成的信息，有助于人們預(yù)期企業(yè)今后生產(chǎn)經(jīng)營以及獲取貨幣收入的能力；關(guān)于資金來源及其構(gòu)成的信息，有助于預(yù)計企業(yè)的借款能力、今后的利潤分配和進(jìn)一步籌資的可能性等。所得稅會計培訓(xùn)資料課件152.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表左方列示資產(chǎn)、右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益。按照會計等式，資產(chǎn)總計等于負(fù)債和所有者權(quán)益的合計。通過賬戶資產(chǎn)負(fù)債表，反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在聯(lián)系，并達(dá)到左右兩方的平衡。同時資產(chǎn)負(fù)債表還提供了期初和期末的比較資料，事實上，是一種比較資產(chǎn)負(fù)債表。(二)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)16四、利潤表

(一)利潤表的概念及其結(jié)構(gòu)1.利潤表的概念利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在報告期內(nèi)收入、費(fèi)用和利潤情況的報表。利潤表把一定時期的營業(yè)收入與其同一會計期間相關(guān)的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，以計算出企業(yè)一定時期凈利潤（或凈虧損）。所得稅會計培訓(xùn)資料課件172.利潤表的格式利潤表的格式主要有單步式和多步式兩種，我國利潤表一般采用多步式格式。所謂單步式利潤表就是根據(jù)“利潤=收入-費(fèi)用”會計等式，把所有的收入、費(fèi)用分別歸集在一起，用收入合計減去費(fèi)用合計后一步計算出利潤的格式。所謂多步式利潤表就是分步驟計算利潤的格式。我國利潤表是按照凈利潤的形成過程分四個步驟計算出來的。2.利潤表的格式18

利潤表基本部分“本月數(shù)”欄目反映各項目本月實際發(fā)生數(shù)，在編制季度和半年度財務(wù)報告時填列上年累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務(wù)報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生。如果上年度利潤表與本年度利潤表折項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填入上年數(shù)。本表“本年累計數(shù)”欄目反映各項目自年初至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。

(二)利潤表的編制方法

19五、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的概念和作用

現(xiàn)金流量表：是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物變動情況的會計報表。它反映企業(yè)報告期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息，揭示企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。現(xiàn)金流量表的作用：預(yù)計未來現(xiàn)金流量、評價企業(yè)經(jīng)營決策、揭示企業(yè)支付股利和還本付息的能力、說明凈利潤與現(xiàn)金變動的關(guān)系等。資產(chǎn)負(fù)債表顯示企業(yè)在某個點(diǎn)上的狀況，現(xiàn)金流量表、利潤表反映的是一個時間段，它們解釋了為什么資產(chǎn)負(fù)債表的項目會發(fā)生這些變化。五、現(xiàn)金流量表20（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物和現(xiàn)金流量。1.現(xiàn)金現(xiàn)金：是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金和可以隨時用于支付的存款。包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)212.現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物，是指同時具備下列條件的短期且高度流動性的投資：（1）期限短。（一般指從購買日起三個月到期）。（2）流動性強(qiáng)。（3）易于轉(zhuǎn)化為已知金額的現(xiàn)金。（4）價值變動風(fēng)險小。2.現(xiàn)金等價物223.現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量，是指某一段時間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的差額是現(xiàn)金凈流量。在現(xiàn)金流量表中分別揭示企業(yè)每一類活動的現(xiàn)金流入量和流入量和流出量及其凈流量，并匯總揭示企業(yè)總現(xiàn)金的凈增減變動情況，可以反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、資金緊缺情況、企業(yè)償債能力、現(xiàn)金獲取和應(yīng)用水平等。3.現(xiàn)金流量23（三）現(xiàn)金流量的分類企業(yè)報表的使用者一般關(guān)心企業(yè)兩個主要方面的信息：經(jīng)營管理和財務(wù)管理。經(jīng)營管理主要關(guān)心產(chǎn)生收入與費(fèi)用的日常業(yè)務(wù)活動。利潤表是用評價經(jīng)營管理業(yè)績的主要報表，但它建立在應(yīng)計制基礎(chǔ)上。財務(wù)管理主要關(guān)心從哪里獲得現(xiàn)金（融資活動）和怎樣使用現(xiàn)金（投資活動）。現(xiàn)金流量表要顯示經(jīng)營管理和財務(wù)管理的共同業(yè)績，它反映三類活動：經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。所以現(xiàn)金流量表將企業(yè)主要活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量也就分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（三）現(xiàn)金流量的分類24（四）現(xiàn)金流量表的編制1.現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表分主表和補(bǔ)充資料兩部分。主表中的現(xiàn)金流量分經(jīng)營活動、投資活動、投資活動和籌資活動進(jìn)行列示，并在每類活動中分別反映現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金流量凈額三個部分。2.現(xiàn)金流量表的編制方法六、所有者權(quán)益變動表（四）現(xiàn)金流量表的編制25第八章所得稅會計所得稅會計核算方法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法遞延法債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤表債務(wù)法第八章所得稅會計所得稅會計核算方法應(yīng)付稅款法納稅影響26一、所得稅會計核算的一般程序

1、按稅法計算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅2、確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值3、確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)4、比較資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ),確定暫時性差異，從而進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的時點(diǎn)數(shù)，以兩期時點(diǎn)數(shù)之差計算當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生數(shù)，即當(dāng)期增加減少數(shù)。所得稅會計培訓(xùn)資料課件275、確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用二、計稅基礎(chǔ)

1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定，可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

例1：A企業(yè)于20X5年年末以600萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，A企業(yè)估計其使用壽命為20年，按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。2007年12月31日，A企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為500萬元。5、確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用28

例2：A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬元。稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150％加計扣除。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途(尚未開始攤銷)。例3：2006年10月20日，A公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價1600萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20X6年12月31日，該項權(quán)益性投資的市為1760萬元。

例2：A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其292、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額例1：甲企業(yè)2006年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了400萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度末發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。2、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅30例2：A公司于2006年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2000萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。例3：某企業(yè)2006年12月計入成本費(fèi)用的職工工資總額為3200萬元．至2006年12月31日尚未支付，體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計八成本費(fèi)用的3200萬元工資支出中，按照計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，可予稅前扣除的金額為2400萬元。例2：A公司于2006年12月20日自客戶收到一31例4：天華公司2006年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款400萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至2006年12月31日，該項罰款尚未支付。三、暫時性差異及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

1、暫時性差異：是指資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與其計算基礎(chǔ)之間的差額。

2、應(yīng)納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。（資產(chǎn)的賬價>資產(chǎn)的稅基或負(fù)債的賬價<負(fù)債的稅基）

例4：天華公司2006年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的323、可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。（資產(chǎn)的賬價<

資產(chǎn)的稅基或負(fù)債的賬價>負(fù)債的稅基）4、遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×稅率5、遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時性差異×稅率四、計算當(dāng)期所得稅費(fèi)用（應(yīng)用會計分錄計算）五、所得稅核算舉例例：A公司20X7年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為33％。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：所得稅會計培訓(xùn)資料課件33（一）2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：1．2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。2．向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。3．當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出1250萬元，其中750萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可按實際發(fā)生額的150％加計扣除。假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。（一）2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存344．違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。5．期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準(zhǔn)備：（二）2008年沿用上年中有關(guān)資料，假定A公司2008年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為1155萬元。2008年資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料為：存貨產(chǎn)生200萬元可抵扣暫時性差異，固定資產(chǎn)產(chǎn)生290萬元可抵扣暫時性差異，預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生250萬元可抵扣暫時性差異，無形資產(chǎn)產(chǎn)生675萬元應(yīng)納稅暫時性差異。除所列項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項目不存在會計和稅收的差異。要求：編制2007年和2008年計提所得稅會計分錄4．違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。35

第九章財務(wù)報告

一、財務(wù)報告的概念及組成

財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。企業(yè)的財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注組成。1.會計報表是財務(wù)報告的核心部分，是具有一定格式和結(jié)構(gòu)，能夠把會計信息傳遞給報表使用者的主要手段。由我國現(xiàn)行會計制度統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)對外提供的會計報表包括三張主表和它們的附表。2.會計報表附注是有助于理解和分析會計報表需要說明的一些事項。第九章財務(wù)報告36二、會計報表的分類及編制要求1.會計報表的分類（1）按編報時間劃分企業(yè)的會計報表按時間分為中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告。我國的會計年度是按照公歷年度來確定的。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及應(yīng)交增值稅明細(xì)表為中期和年度報告，現(xiàn)金流量表至少為年度報告，其余附表為年度報告。所得稅會計培訓(xùn)資料課件37（2）按反映的內(nèi)容劃分會計報表還可以按照反映的內(nèi)容來分為動態(tài)報表和靜態(tài)報表。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報表，利潤表和現(xiàn)金流量表屬于動態(tài)報表。（3）按編報的單位劃分會計報表按照編報的單位分為單位報表和合并報表.（4）按服務(wù)對象劃分會計報表按照服務(wù)對象分為內(nèi)部報表和外部報表所得稅會計培訓(xùn)資料課件38

2.會計報表的編制要求(1)真實可靠(2)相關(guān)可比(3)全面完整(4)編報及時(5)便于理解

39三.、資產(chǎn)負(fù)債表(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念及其結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)負(fù)債表的概念。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計報表。通過資產(chǎn)及其構(gòu)成的信息，有助于人們預(yù)期企業(yè)今后生產(chǎn)經(jīng)營以及獲取貨幣收入的能力；關(guān)于資金來源及其構(gòu)成的信息，有助于預(yù)計企業(yè)的借款能力、今后的利潤分配和進(jìn)一步籌資的可能性等。所得稅會計培訓(xùn)資料課件402.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表左方列示資產(chǎn)、右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益。按照會計等式，資產(chǎn)總計等于負(fù)債和所有者權(quán)益的合計。通過賬戶資產(chǎn)負(fù)債表，反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在聯(lián)系，并達(dá)到左右兩方的平衡。同時資產(chǎn)負(fù)債表還提供了期初和期末的比較資料，事實上，是一種比較資產(chǎn)負(fù)債表。(二)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)41四、利潤表

(一)利潤表的概念及其結(jié)構(gòu)1.利潤表的概念利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在報告期內(nèi)收入、費(fèi)用和利潤情況的報表。利潤表把一定時期的營業(yè)收入與其同一會計期間相關(guān)的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，以計算出企業(yè)一定時期凈利潤（或凈虧損）。所得稅會計培訓(xùn)資料課件422.利潤表的格式利潤表的格式主要有單步式和多步式兩種，我國利潤表一般采用多步式格式。所謂單步式利潤表就是根據(jù)“利潤=收入-費(fèi)用”會計等式，把所有的收入、費(fèi)用分別歸集在一起，用收入合計減去費(fèi)用合計后一步計算出利潤的格式。所謂多步式利潤表就是分步驟計算利潤的格式。我國利潤表是按照凈利潤的形成過程分四個步驟計算出來的。2.利潤表的格式43

利潤表基本部分“本月數(shù)”欄目反映各項目本月實際發(fā)生數(shù)，在編制季度和半年度財務(wù)報告時填列上年累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務(wù)報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生。如果上年度利潤表與本年度利潤表折項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填入上年數(shù)。本表“本年累計數(shù)”欄目反映各項目自年初至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。

(二)利潤表的編制方法

44五、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的概念和作用