新會計準則課件

新舊會計準則比較及其

與稅法的差異協(xié)調(diào)1新舊會計準則比較及其1第一講企業(yè)會計核算規(guī)范的變遷及其與稅法關系模式的演進2第一講2中國企業(yè)會計規(guī)范的變遷（一）1950年3月中央人民政府頒布《關于統(tǒng)一國家財政經(jīng)濟工作的決定》長期以來，我國的會計規(guī)范采取“制度”的形式，統(tǒng)一會計制度1951年財政部制定《國營企業(yè)統(tǒng)一會計報表格式及說明草案》1952年《國營企業(yè)統(tǒng)一會計科目及說明草案》1953年開始制定分部門、分行業(yè)統(tǒng)一會計制度特征：財政決定財務；計劃經(jīng)濟集中統(tǒng)一；照搬蘇聯(lián)模式（譬如，賬戶名稱、報表格式，如憑單日記帳核算形式、成本核算，如定額法、材料核算余額法）3中國企業(yè)會計規(guī)范的變遷（一）1950年3月中央人民政府頒布《中國會計規(guī)范的變遷（二）1992年起，“兩則、兩制”的發(fā)布實施《企業(yè)會計準則》《企業(yè)財務通則》分行業(yè)的企業(yè)財務、會計制度為我國企業(yè)會計制度與國際會計慣例接軌創(chuàng)造了條件，初步實現(xiàn)了我國企業(yè)會計核算模式從適應傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式向適應社會主義市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)換。

4中國會計規(guī)范的變遷（二）1992年起，“兩則、兩制”的發(fā)布中國會計規(guī)范的變遷（三）1997年1月1日起《企業(yè)會計準則-具體會計準則》逐項頒布實施，1998年1月財政部頒布《股份有限公司會計制度》，1999年10月九屆人大十二次會議通過修訂后的《會計法》，明確國家實行統(tǒng)一的會計制度，2000年6月21日國務院發(fā)布《企業(yè)財務會計報告條例》以規(guī)范與提高會計信息質(zhì)量。

5中國會計規(guī)范的變遷（三）1997年1月1日起《企業(yè)會計準則-會計法基本會計準則或財務會計概念框架企業(yè)財務會計報告條例具體會計準則企業(yè)會計制度會計準則指南現(xiàn)行企業(yè)會計核算規(guī)范的架構6會計法基本會計準則企業(yè)財務會計具體會計準則企業(yè)會計制度會計準中國會計規(guī)范的變遷（四）新準則體系2006年2月發(fā)布，2007年1月1日在上市公司實施會計、審計準則兩大體系1項企業(yè)會計準則38項具體會計準則2個應用指南（金融/非金融企業(yè)的會計科目和會計報表）48項審計準則7中國會計規(guī)范的變遷（四）新準則體系200新會計準則體系概述意義（一）制定和頒布新會計準則體系有利于我國融入國際經(jīng)濟體系全球經(jīng)濟一體化和國際資本市場的發(fā)展，要求會計準則的國際協(xié)調(diào)、趨同成為必然趨勢會計國際化的關鍵點之一是會計準則的國際化我國目前的企業(yè)會計制度仍然與國際會計準則之間存在相當?shù)牟町悾ǘ┯欣诮⒑屯晟片F(xiàn)代企業(yè)制度（三）有利于提高會計人員的職業(yè)水平8新會計準則體系概述

新會計準則體系9

新會計準則體系9新會計準則體系的三個層次（一）基本準則會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則統(tǒng)馭和原則指導（二）具體會計準則（38項）1、一般業(yè)務準則2、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則3、報告準則（三）企業(yè)會計準則應用指南指導會計實務的操作性指南許多國家的會計準則體系中并不存在企業(yè)會計制度，通常會計制度是由企業(yè)自行制定的，因此不將企業(yè)會計準則應用指南稱為會計制度。10新會計準則體系的三個層次10序號準則名稱頒布/修訂時間實施時間重新頒布時間1企業(yè)會計準則1992.11.301993.07.012006.02.152關聯(lián)方關系及其交易的披露1997.05.221998.01.01同上3資產(chǎn)負債表日后事項1998.05.121998.01.01同上4收入1998.06.201999.01.01同上5建造合同1998.06.251999.01.01同上6或有事項2000.04.272000.07.01同上7無形資產(chǎn)2001.01.182001.01.01同上8借款費用2001.01.182001.01.01同上

我國會計準則一覽表11序號準則名稱頒布/修訂實施重新頒布1企業(yè)會計準則1序號準則名稱頒布/修訂時間實施時間重新頒布時間9租賃2001.01.182001.01.012006.02.1510現(xiàn)金流量表2001.01.182001.01.01同上11債務重組2001.01.182001.01.01同上12投資2001.01.182001.01.01同上13會計政策、會計估計變更及會計差錯更正2001.01.182001.01.01同上12序號準則名稱頒布/修訂實施重新頒布9租賃20序號準則名稱頒布/修訂時間實施時間重新頒布時間14非貨幣性交易2001.01.182001.01.01同上15中期財務報告2001.11.022002.01.01同上16存貨2001.11.022002.01.01同上17固定資產(chǎn)2001.11.022002.01.011713序號準則名稱頒布/修訂實施重新頒布14非貨幣新增會計準則22項編號準則名稱頒布/修訂時間實施時間3號投資性房地產(chǎn)2006.2.152007.01.015號生物資產(chǎn)同上同上8號資產(chǎn)減值同上同上9號職工薪酬同上同上10號企業(yè)年金基金同上同上11號股份支付同上同上16號政府補助同上同上18號所得稅同上同上14新增會計準則22項編號準則名稱頒布/修訂時間實施時間3號投編號準則名稱頒布/修訂時間實施時間19號外幣折算2006.2.152007.01.0120號企業(yè)合并同上同上22號金融工具確認和計量同上同上23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移同上同上24號套期保值同上同上25號原保險合同同上同上26號再保險合同同上同上27號石油天然氣開采同上同上30號財務報表列報同上同上15編號準則名稱頒布/修訂時間實施時間19號外幣折算2006.編號準則名稱頒布/修訂時間實施時間33號合并財務報表2006.2.152007.01.0134號每股收益同上同上35號分部報告同上同上37號金融工具列報同上同上38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則同上同上16編號準則名稱頒布/修訂時間實施時間33號合并財務報表200我國的稅法體系

1、全國人民代表大會和全國人大常務委員會制定的稅收法律。

2、全國人大或全國人大常務委員授權國務院制定的某些具有法律效力的暫行條例或規(guī)定。

3、國務院制定的稅收行政法規(guī)。

4、地方人民代表大會及其常務委員會制定的稅收地方性法規(guī)。

5、國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章。

6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章。

稅收程序法稅收實體法17我國的稅法體系1、全國人民代表大會和全國人大常務委員會制定我國現(xiàn)行稅制結構

(一)流轉(zhuǎn)稅類主要包括的稅種為：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅和城市維護建設稅、煙葉稅等；(二)所得稅類主要包括的稅種為：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅；(三)資源稅類主要包括的稅種為：資源稅、城市土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等；(四)財產(chǎn)稅類主要包括的稅種為：契稅、房產(chǎn)稅等；(五)行為稅類主要包括的稅種為：印花稅、車船使用稅、車輛購置稅等。

18我國現(xiàn)行稅制結構(一)流轉(zhuǎn)稅類18會計核算規(guī)范與稅法適度分離存在必然性

兩者目的不同會計核算規(guī)范的目的是真實、完整地反映企業(yè)經(jīng)營情況，稅法的主要目的是確保財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟?；厩疤岵煌瑫嬛黧w與納稅主體可能存在差異會計期間與計稅期間又有可能存在差異遵循的原則不同會計則遵循“客觀、相關、配比、謹慎、重要、實質(zhì)重于形式”稅法強調(diào)“法定、收入均衡、公平、反避稅、便于行政管理”

19會計核算規(guī)范與稅法適度分離存在必然性兩者目的不同19稅收政策與會計政策相互關系模式的演進（一）建國后至1993年基本統(tǒng)一模式

（二）1993年至1997年初步分離模式

（三）1997年至2006年大量分離模式（四）2007年以后適度分離模式20稅收政策與會計政策相互關系模式的（一）建國后至1993年所得稅會計永久性差異暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債21所得稅會計永久性差異21

會計與稅法差異擴大的后果：增加納稅人財務核算成本納稅調(diào)整困難出現(xiàn)非主觀故意不遵從稅法的現(xiàn)象減少會計與稅法的差異存在必要性2222財政部【財商字】（1998）74號文《關于企業(yè)財務制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的函》：

企業(yè)在確定收入、成本、費用、損失并進行損益核算和賬務處理，以及進行資產(chǎn)、負債管理時必須嚴格按照財政部統(tǒng)一制定的財務、會計制度執(zhí)行。在納稅申報時，對于在確認應納稅所得額的過程中，因計算口徑和計算時期的不同而形成的稅前會計利潤與應納稅所得額的差額，不應改變原財務制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調(diào)整。23財政部【財商字】（1998）74號文23《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條：納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規(guī)定有抵觸的，應當按照國家有關稅收的規(guī)定計算納稅。

24《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條：24會計與稅法差異的協(xié)調(diào)處理

1、區(qū)別不同稅種進行處理(1)企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應按月稽征，企業(yè)在處理差異時，應采用當期處理差異的辦法，即發(fā)生差異的當期（當月）即按稅法進行調(diào)整；(2)由于企業(yè)所得稅實行按年計征，分期預繳的繳納方法，在年度終了后才進行匯算清繳，所以發(fā)生差異一般不需要在當月調(diào)整，而是采用年終匯算清繳前進行調(diào)整的方法。2、企業(yè)應當根據(jù)具體情況確定對所得稅費用的核算方法

25會計與稅法差異的協(xié)調(diào)處理1、區(qū)別不同稅種進行處理25會計稅法客觀性原則真實性原則相關性原則相關性原則權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則配比原則配比原則歷史成本原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出的原則及時性原則明晰性原則謹慎性原則會計與稅法遵循的原則比較26會計稅法客觀性原則真實性原則相關性原則相關性原則權責發(fā)生制原會計稅法重要性原則實質(zhì)重于形式可比性原則一致性原則確定性原則合理性原則會計與稅法遵循的原則比較（續(xù)）27會計稅法重要性原則實質(zhì)重于形式

第二講具體會計準則的新舊比較以及與稅法的差異協(xié)調(diào)28第二講28

企業(yè)會計準則第1號—存貨新舊準則對比會計與稅法差異及協(xié)調(diào)29企業(yè)會計準則第1號—存貨292001年11月財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則—存貨》，2002年1月1日實施存在的主要問題：企業(yè)利用存貨跌價準備操縱利潤修訂后的新準則主要變化有兩點：（1）取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法（2）某些存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。302001年11月財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則—存貨》，2002年新舊存貨準則主要變化舊準則新準則商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用在發(fā)生是確認為當期費用不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本。投資者投入的存貨的成本，應當按照投資各方確認的價值確定。投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，記入存貨成本。31新舊存貨準則主要變化新舊存貨準則主要變化（續(xù)）舊準則新準則接受捐贈的存貨的成本，應當分別以下情況確定：捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，應當參照同類或類似存貨的市場價格的金額，加上應支付的相關稅費確定。盤盈的存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格確定。32新舊存貨準則主要變化（續(xù)）舊準則新準則接受捐贈的存貨的成本，新舊存貨準則主要變化（續(xù)）舊準則新準則發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法。33新舊存貨準則主要變化（續(xù)）舊準則新準則發(fā)出存貨的實際成本，可通過非貨幣性交易換入的存貨的成本

投資者投入的存貨的成本

通過債務重組取得的存貨的成本

接受捐贈的存貨的成本

盤盈的存貨的成本

關于存貨初始計量會計與稅法的差異會計成本計稅成本案例分析34通過非貨幣性交易換入的存貨的成本關于存貨初始計量會計與稅法關于發(fā)出存貨成本會計與稅法的差異及協(xié)調(diào)

國稅發(fā)【2000】第084號：納稅人各項存貨的發(fā)出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領用存貨的成本。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。案例分析35關于發(fā)出存貨成本會計與稅法的差異及協(xié)調(diào)國稅發(fā)【2000】第會計上，企業(yè)的存貨應當在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。稅法規(guī)定企業(yè)計提的存貨跌價準備不得在稅前扣除。在進行納稅調(diào)整時應注意存貨跌價準備是時間性差異，會計上計提存貨跌價準備時調(diào)整增加應納稅所得額，會計上沖減存貨跌價準備時，調(diào)整減少應納稅所得額。

關于存貨期末計量會計與稅法差異與協(xié)調(diào)

案例分析36會計上，企業(yè)的存貨應當在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資新舊準則對比會計與稅法差異及協(xié)調(diào)37企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資37企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資原《投資》準則于1998年6月公布，1999年1月1日實施突出存在的問題：上市公司利用非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價值計價大做文章，大規(guī)模操縱利潤新舊準則的主要變化：（1）新會計準則改變了非現(xiàn)金資產(chǎn)廣泛采用公允價值計價的方法，全面采用了帳面價值的計價方法38企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資原《投資》準則于1998年6企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資（2）準則規(guī)范范圍的變化。長期股權投資準則規(guī)范的范圍明顯變小，短期投資和長期債權投資不再屬于該準則的規(guī)范范圍。短期投資改稱為“交易性證券”；長期債權投資歸入持有至到期投資，這些內(nèi)容在《金融工具的確認和計量準則》中予以規(guī)范（3）股權投資差額的處理進行了簡化，不再采用分期攤銷的方法，直接在取得投資的當期確認為當期損益39企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資（2）準則規(guī)范范圍的變化。長企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資（4）長期股權投資采用何種方法核算標準的變化。對于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資，不再采用權益法，而是改用成本法，只在編制合并財務報表時才調(diào)整為權益法（5）權益法下，投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權益的份額的計量基礎發(fā)生變化，改為投資企業(yè)應享有被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值份額為基礎進行確認40企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資（4）長期股權投資采用何種方新舊投資準則主要變化舊準則新準則投資企業(yè)對被投資單位控制、共同控制和重大影響時，用權益法核算投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。41新舊投資準則主要變化舊準則新準則投資企業(yè)對被投資單位控制、共新舊投資貨準則主要變化（續(xù)）舊準則新準則長期股權投資采用權益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益的金額，作為股權投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。長期股權投資的初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權投資的成本，即不確認股權投資差額。42新舊投資貨準則主要變化（續(xù)）舊準則新準則長期股權投資采用權益新舊投資貨準則主要變化（續(xù)）舊準則新準則企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。43新舊投資貨準則主要變化（續(xù)）舊準則新準則企業(yè)合并形成的長期股新舊投資貨準則主要變化（續(xù)）舊準則新準則企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：初始投資成本、長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的44新舊投資貨準則主要變化（續(xù)）舊準則新準則企業(yè)合并形成的長期股評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強3、舊準則沒有該規(guī)定。（二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應當以按照《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

45評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強3、舊準則沒有該規(guī)定。（二）評述：采用公允價值，可靠，規(guī)定更加明確，可操作性增強4、舊準則沒有該規(guī)定。4、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。46評述：采用公允價值，可靠，規(guī)定更加明確，可操作性增強4、舊準評述：減少企業(yè)會計選擇的余地5、企業(yè)應當定期對長期投資的賬面價值進行檢查，將可收回金額低于其賬面價值的差額，確認為當期投資損失，已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。5、計提的長期投資減值準備不可轉(zhuǎn)回。47評述：減少企業(yè)會計選擇的余地5、企業(yè)應當定期對長期投資的賬面根據(jù)【企業(yè)所得稅細則】收入總額包括股息收入，股息收入是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。根據(jù)【國稅發(fā)【2000】84號文】納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。48根據(jù)【企業(yè)所得稅細則】48根據(jù)【財稅字【1995】81號文】投資分回利潤彌補虧損，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應先用于彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，應依照對聯(lián)營企業(yè)補稅的有關規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補稅。根據(jù)【財稅字【1996】79號文】被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進行彌補，不得沖減投資方企業(yè)的應納稅所得額。

49根據(jù)【財稅字【1995】81號文】49根據(jù)【財稅字【1997】22號文】為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關規(guī)定補稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。

50根據(jù)【財稅字【1997】22號文】50根據(jù)【國稅發(fā)［2000］118號文】企業(yè)股權投資所得的所得稅處理（1）企業(yè)的股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。

51根據(jù)【國稅發(fā)［2000］118號文】51（2）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關的任何費用），應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

52（2）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資（3）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。（4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應按有關資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。

53（3）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理（1）企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權轉(zhuǎn)讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。54企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理54（2）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。（3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。55（2）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉(zhuǎn)彌補；企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理（1）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應納稅所得中。（3）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關資產(chǎn)的成本。轉(zhuǎn)讓股權投資損失的扣除，每一納稅年度扣除的股權投資損失,不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,超過部分可無限期向以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

56企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理56根據(jù)【國稅函[2004]390號文】企業(yè)在一般的股權（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應按國稅發(fā)〔2000〕118號文有關規(guī)定執(zhí)行。股權轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應按國稅發(fā)〔1998〕97號文的有關規(guī)定執(zhí)行。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。

57根據(jù)【國稅函[2004]390號文】57長期股權投資--重點難點解析一、規(guī)范的范圍不包括短期投資及長期債權投資長期股權投資包括：（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制（2）對被投資單位具有共同控制或重大影響（3）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，否則應依據(jù)金融工具準則進行會計處理。（譬如，在股票市場上收購另一公司的股票）58長期股權投資--重點難點解析一、規(guī)范的范圍58長期股權投資初始投資成本二、初始投資成本支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值+稅金+手續(xù)費不包括：評估、審計、咨詢等費用；不包括已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應在合并日按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額作為投資成本投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應在合并日按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額作為投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，二者差額同樣調(diào)整資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益。59長期股權投資初始投資成本二、初始投資成本59長期股權投資初始投資成本（二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應當以《企業(yè)合并準則》確定的合并成本確定（三）其他方式（除企業(yè)合并外）取得的長期股權投資1、支付現(xiàn)金：購買價款+相關費用2、發(fā)行權益性證券，按發(fā)行權益性證券的公允價值3、投資者投入的，按合同或協(xié)議確定的價值（非公允除外）4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換，按相關的非貨幣交易準則5、債務重組取得的，按債務重組準則要求。60長期股權投資初始投資成本（二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買長期股權投資如發(fā)生下列情況，投資成本應作調(diào)整：以調(diào)整后的成本作為新的投資成本：（1）權益法核算下，初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，記入當期損益，并調(diào)整長期投資成本（2）收到被投資單位分派的屬于投資前累積凈利潤的分配額（實際上是投資返還）沖減投資成本（3）由于減少投資由權益法改為成本法，以權益法下的長期股權投資的賬面價值作為成本法下的初始投資成本反之，由增加投資后對被投資單位實施共同控制或重大影響應當改用權益法核算。如果沒有公允價值不能可靠計量的，以成本法下的賬面價值作為權益法下的初始投資成本。有公允價值可靠計量的，按金融工具準則規(guī)定。61長期股權投資如發(fā)生下列情況，投資成本應作調(diào)整：以調(diào)整后的成本長期股權投資三、后續(xù)計量（一）成本法（注意新準則的變化）兩個條件:（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資；（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。分配利潤是投資收益還是投資成本返還？在具體處理時，分別投資年度和以后年度處理（二）權益法（編制合并報表時要求）權益法是指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。62長期股權投資三、后續(xù)計量62長期股權投資（1）權益法的股權投資差額處理股權投資差額=長期股權投資初始成本-被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值若大于零，不再調(diào)整長期股權投資的初始成本若小于零，其差額計入當期損益，同時調(diào)整長期股權投資的成本（2）投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤或虧損的處理（需要對長期股權投資的賬面價值作相應的調(diào)整）63長期股權投資（1）權益法的股權投資差額處理63長期股權投資四、長期股權投資的處置五、披露1、子公司、合營公司和聯(lián)營企業(yè)清單2、合營公司和聯(lián)營企業(yè)的財務信息3、被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況4、當期及累計未確認的投資損失的金額5、與子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債64長期股權投資四、長期股權投資的處置64企業(yè)會計準則第4號---固定資產(chǎn)2001年11月發(fā)布，2002年1月1日實施修訂后的固定資產(chǎn)準則主要變化（1）重新定義了預計凈殘值。修訂后的預計凈殘值強調(diào)現(xiàn)值概念，原準則中預計凈殘值是終值，新準則中的預計凈殘值是現(xiàn)值。（2）規(guī)定了棄置費的會計處理。主要考慮到我國有些特殊企業(yè)，在資產(chǎn)使用完報廢后要發(fā)生一筆很大的費用，如，核電站的報廢。（3）取消后續(xù)支出的確認原則。指出固定資產(chǎn)后續(xù)支出和初始支出的確認原則仍然是相同的：即（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。否則就不能資本化，而應費用化。65企業(yè)會計準則第4號---固定資產(chǎn)2001年11月發(fā)布，200企業(yè)會計準則第4號---固定資產(chǎn)

評述：原則導向舊準則1、固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用年限超過一年。（三）單位價值較高。新準則1、固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計期間。

使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。、66企業(yè)會計準則第4號---固定資產(chǎn)

評述：原則導向評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強2、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資個方確認的價值，作為入帳價值。2、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。67評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強2、投資者投入的固定資產(chǎn)，按評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強3、舊準則沒有該規(guī)定。3、購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應予以資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。確定固定資產(chǎn)時，應當考慮預計棄置費用因素。68評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強3、舊準則沒有該規(guī)定。3、購評述：減少企業(yè)會計選擇4、如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值準備應當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備4、計提的固定資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回，在建工程減值準備不可轉(zhuǎn)回69評述：減少企業(yè)會計選擇4、如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定評述：規(guī)定更加明確5、舊準則沒有該規(guī)定。5、企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益。70評述：規(guī)定更加明確5、舊準則沒有該規(guī)定。5、企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)重點難點解析一、固定資產(chǎn)的確認（1）經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）成本可靠計量二、初始計量規(guī)定：固定資產(chǎn)預計的處置費用應計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊。計入固定資產(chǎn)成本的處置費用，其金額為折現(xiàn)值三、固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（計入固定資產(chǎn)）五、固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)的公允價值減處置費用的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者六、固定資產(chǎn)的處置七、固定資產(chǎn)的披露71固定資產(chǎn)重點難點解析一、固定資產(chǎn)的確認71企業(yè)會計準則第6號---無形資產(chǎn)修訂后的無形資產(chǎn)準則主要有五個方面：（1）準則適用范圍。修訂后明確規(guī)定不包括商譽，商譽的相關處理在企業(yè)合并的準則中進行規(guī)定（2）修訂了無形資產(chǎn)的定義。修訂后的準則規(guī)定，無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。72企業(yè)會計準則第6號---無形資產(chǎn)修訂后的無形資產(chǎn)準則主要有五企業(yè)會計準則第6號---無形資產(chǎn)（3）取消原準則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的帳面價值作為入賬價值”的規(guī)定。主要是此規(guī)定可操作性差。如，企業(yè)用無形資產(chǎn)投資，而有些無形資產(chǎn)以前是沒有入賬的（如土地使用權），在帳簿中不存在該項無形資產(chǎn)的記錄。（4）對研究開發(fā)費用的會計處理進行修訂。此次準則修訂，將企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用區(qū)別對待：對于研究階段發(fā)生支出進行費用化處理，但是，對于開發(fā)階段發(fā)生的費用，在符合相關條件的前體下，允許資本化。73企業(yè)會計準則第6號---無形資產(chǎn)（3）取消原準則第10條中的企業(yè)會計準則第6號---無形資產(chǎn)（5）增加有關使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定74企業(yè)會計準則第6號---無形資產(chǎn)（5）增加有關使用壽命不確定企業(yè)會計準則第6號---無形資產(chǎn)

概念更加清楚舊準則1、無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。新準則1、

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物動態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)75企業(yè)會計準則第6號---無形資產(chǎn)

概念更加清楚評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強2、舊準則沒有該規(guī)定。2、資產(chǎn)在符合下列條件時，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：

（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；

（二）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。76評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強2、舊準則沒有該規(guī)定。2、資評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強3、舊準則沒有該規(guī)定。3、非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產(chǎn)、構成購買日確認的商譽的部分確認為無形資產(chǎn)。77評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強3、舊準則沒有該規(guī)定。3、非評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強4、舊準則沒有該規(guī)定。4、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。

內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

78評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強4、舊準則沒有該規(guī)定。4、企評述：規(guī)定更加具體，原則導向5、自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。5、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。79評述：規(guī)定更加具體，原則導向5、自行開發(fā)并依法申請取得的無形評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強6、舊準則沒有該規(guī)定。6、

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目階段的支出，同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產(chǎn)；

（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。

（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能夠使用或出售該無形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。80評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強6、舊準則沒有該規(guī)定。6、

評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強7、舊準則沒有該規(guī)定。7、購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。81評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強7、舊準則沒有該規(guī)定。7、購評述：攤銷方法沒具體規(guī)定8、無形資產(chǎn)的成本，應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。8、使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。82評述：攤銷方法沒具體規(guī)定8、無形資產(chǎn)的成本，應自取得當月起在評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強9、無形資產(chǎn)的成本，應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。9、企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

83評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強9、無形資產(chǎn)的成本，應自取得評述：規(guī)定更加明確，減少企業(yè)會計操控10、舊準則沒有該規(guī)定11、計提的無形資產(chǎn)減值準備可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。10、合并形成的商譽及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷；每年應進行減值測試11、計提的無形資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回84評述：規(guī)定更加明確，減少企業(yè)會計操控10、舊準則沒有該規(guī)定1無形資產(chǎn)準則重點難點解析一、無形資產(chǎn)定義無形資產(chǎn)是指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權1、可辨認性2、對資源的控制3、未來經(jīng)濟效益二、無形資產(chǎn)的確認1、產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（需要職業(yè)判斷）2、成本能夠可靠計量無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段85無形資產(chǎn)準則重點難點解析一、無形資產(chǎn)定義85無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的初始計量歷史成本原則1、外購無形資產(chǎn)2、投資者投入無形資產(chǎn)3、內(nèi)部形成的無形資產(chǎn)研究階段的支出費用化，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件的前提下可以資本化4、通過非貨幣性交易、債務重組、企業(yè)合并等取得的應按照相關準則規(guī)定86無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的初始計量86無形資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出如宣傳，費用化處理五、無形資產(chǎn)減值六、無形資產(chǎn)的披露1、無形資產(chǎn)當期期初和期末余額2、使用壽命3、攤銷方法4、擔保5、研究開發(fā)支出87無形資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出87企業(yè)會計準則第7號

---非貨幣性資產(chǎn)交易修訂后的主要變化：（1）計量模式的改變：兩個計量模式，即在符合一定條件下可采用公允價值進行計量；不符合條件的采用帳面價值計量。采用公允價值計量必須同時符合：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；交換的資產(chǎn)存在公允價值（2）非貨幣性資產(chǎn)交換的損益的確認發(fā)生了改變88企業(yè)會計準則第7號

---非貨幣性資產(chǎn)交易修訂后的主要變化：企業(yè)會計準則第7號

---非貨幣性資產(chǎn)交易

評述：強調(diào)公允價值

舊準則1、在不涉及補價的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的實際成本新準則1、非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：

（一）該項交換具有商業(yè)性質(zhì)；

（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

89企業(yè)會計準則第7號

---非貨幣性資產(chǎn)交易

評述：強調(diào)公允價評述：強調(diào)非貨幣交易的經(jīng)濟實質(zhì)2、舊準則沒有該規(guī)定2、滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的90評述：強調(diào)非貨幣交易的經(jīng)濟實質(zhì)2、舊準則沒有該規(guī)定2、滿足下評述：基本相同3、在不涉及補價的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的實際成本3、不具有商業(yè)性質(zhì)時，換入資產(chǎn)入賬成本的基礎為換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費，不確認損益。91評述：基本相同3、在不涉及補價的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按評述：按照公允價值4、企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：

（一）支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

（二）收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費和應確認的收益，作為換入資產(chǎn)的成本，確認的損益按照換出資產(chǎn)賬面價值中相當于補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例來確定。4、企業(yè)在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：

（一）支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。

（二）收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。92評述：按照公允價值4、企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的評述：強調(diào)公允價值5、舊準則沒有該規(guī)定5、非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

93評述：強調(diào)公允價值5、舊準則沒有該規(guī)定5、非貨幣性資產(chǎn)交換同非貨幣性資產(chǎn)交換重點難點解析一、概念1、貨幣性資產(chǎn)。貨幣資金、應收帳款、應收票據(jù)以及持有到期的債券投資、應收股利、應收利息、應收補貼款、其他應收款等2、非貨幣性資產(chǎn)。存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有到期的債券投資3、非貨幣性資產(chǎn)交換（1）交換對象主要是非貨幣性資產(chǎn)（2）非貨幣性資產(chǎn)交換有時可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的25%以下為界限）4、公允價值確認原則（1）市價（2）或類似資產(chǎn)的市價（3）或所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)評估確定94非貨幣性資產(chǎn)交換重點難點解析一、概念94非貨幣性資產(chǎn)二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理1、按賬面價值進行計量的會計處理換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關費用2、按公允價值進行計量的會計處理三、披露1、非貨幣性資產(chǎn)交換中換入、換出資產(chǎn)的類別。。2、換入資產(chǎn)成本的確定方法3、換入換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值4、金額95非貨幣性資產(chǎn)二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理95非貨幣性資產(chǎn)例1：泰山股份有限公司擁有一個出租車隊經(jīng)營出租業(yè)務，其主要車輛是福特公司的汽車。泰山股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車種類。經(jīng)與經(jīng)營汽車出租業(yè)務的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換一輛通用汽車。具體情況如下：96非貨幣性資產(chǎn)例1：泰山股份有限公司擁有一個出租車隊經(jīng)營出租業(yè)泰山公司：福特汽車：原值150000累計折舊20000公允價值140000支付補價10000發(fā)生運雜費2100黃山公司：通用汽車：原值200000累計折舊55000公允價值150000收到補價10000發(fā)生運雜費320097泰山公司：黃山公司：97（一）假定該非貨幣性交易不具有商業(yè)實質(zhì)，應采用賬面價值計量泰山公司第一步，計算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例=10000/(10000+140000)=6.67%<25%第二步，計算確認換入資產(chǎn)的入賬價值=130000+10000+2100=142100第一步，計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例=10000/150000=6.67%<25%計算確認換入資產(chǎn)的入賬價值=145000-10000+3200=13820098（一）假定該非貨幣性交易不具有商業(yè)實質(zhì)，應采用賬面價值計量泰（二）假定該非貨幣性交易符合公允價值計量的條件，應采用公允價值計量泰山公司計算確認換入資產(chǎn)的入賬價值=140000+10000+2100=152100黃山公司計算確認換入資產(chǎn)的入賬價值=150000-10000+3200=14320099（二）假定該非貨幣性交易符合公允價值計量的條件，應采用公允價企業(yè)會計準則第14號---收入修訂后的主要變化：收入準則變化不大，只是表述更加清晰，范圍更加明確，題例更加符合中國人的習慣，進一步明確收入的概念，收入準則的使用范圍100企業(yè)會計準則第14號---收入修訂后的主要變化：100收入

評述：減少關聯(lián)交易，規(guī)定更加明確

舊準則1、舊準則沒有該規(guī)定新準則1、企業(yè)應當按照從購貨方己收或應收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額，己收或應收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。

應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的，應按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

101收入

評述：減少關聯(lián)交易，規(guī)定更加明確

評述：增加現(xiàn)金股利收入

2、讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入、使用費收入。3、舊準則沒有該規(guī)定2、讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入、使用費收入和現(xiàn)金股利收入。3、現(xiàn)金股利收入金額，按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利分配方案和持股比例計算確定。102評述：增加現(xiàn)金股利收入

2、讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入、收入準則重點難點解析一、收益、收入和利得概念二、收入的確認1、商品銷售收入的確認2、提供勞務的收入確認3、讓渡資產(chǎn)使用權的收入三、收入的計量（收入準則第5條舉例）四、一些主要業(yè)務的帳務處理五、披露1、會計政策2、各種收入金額103收入準則重點難點解析一、收益、收入和利得概念103收入的計量舉例《收入》準則第5條：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。這里涉及一個應收帳款金額的名義價值與公允價值的問題。這與《企業(yè)會計制度》關于收入計量方面的一個區(qū)別104收入的計量舉例《收入》準則第5條：合同或協(xié)議價款的收取采用遞收入的計量舉例資料：2005年1月1日，甲公司出售一套大型設備給A企業(yè)，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年還款，每年還款2000萬元，合計10000萬元。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只需付8000萬元。要求：確定該業(yè)務應確認的收入，并進行有關業(yè)務的帳務處理。105收入的計量舉例資料：2005年1月1日，甲公司出售一套大型設收入的計量舉例應收帳款的公允價值為8000萬元，當期確認的收入為8000萬元。實際利率為106收入的計量舉例應收帳款的公允價值為8000萬元，當期確認的收企業(yè)會計準則第12號---債務重組主要變化：（1）修訂了債務重組的定義，重新恢復到1998年所制定準則的提法?！皞鶆罩亟M是在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”（2）債務重組的結果（損失和收益）均記入當期損益（3）在以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務和修改債務條件的情況下，引入了公允價值計量。因為“非貨幣交易準則”、“企業(yè)合并準則”、“投資性房產(chǎn)”等準則部分引入公允價值以后，“債務重組”也同樣采用公允價值，以保持準則制定內(nèi)在邏輯統(tǒng)一性。107企業(yè)會計準則第12號---債務重組主要變化：107債務重組

評述：改為記入當期損益

舊準則1、債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積。新準則1、債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。

108債務重組

評述：改為記入當期損益

評述：規(guī)定更加明確

2、以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積2、將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。

重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。

109評述：規(guī)定更加明確

2、以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務的，債務人應將評述：重組利得，記入當期損益

3、以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積，如果重組債務的賬面價值小于將來應付金額，債務人不作賬務處理。3、修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。

110評述：重組利得，記入當期損益

3、以修改其他債務條件進行債務評述：規(guī)定更加明確

4、如果修改后的債務條款涉及或有支出的，應將或有支出包括在將來應付金額中。4、修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。111評述：規(guī)定更加明確

4、如果修改后的債務條款涉及或有支出的，評述：確認重組收益

5、債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值、債權人享有股份的賬面價值作為入帳價值5、債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，差額計入當期損益。112評述：確認重組收益

5、債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資債務重組準則重點難點解析一、有關概念債務重組：“在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”二、債務重組方式1、以資產(chǎn)清償債務2、債務轉(zhuǎn)為資本3、修改其他債務條件4、以上三種形式結合113債務重組準則重點難點解析一、有關概念113三、債務重組的會計處理1、以現(xiàn)金清償債務的會計處理2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的會計處理3、以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務的會計處理4、修改其他債務條件的會計處理四、債務重組的信息披露（一）債務人的披露1、債務重組的方式2、確認的債務重組利得114三、債務重組的會計處理1143、將債務轉(zhuǎn)為資本所導致的股本增加額4、或有應付金額5、債務重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（二）債權人的披露1、同上2、債務重組損失總額3、債權轉(zhuǎn)為股權所導致的長期股權投資增加額4、或有應收金額5、債務重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值1153、將債務轉(zhuǎn)為資本所導致的股本增加額115企業(yè)會計準則第13號---或有事項修改后的主要變化預計負債的計量不同。新準則對預計負債的計量分為初始計量和后續(xù)計量。初始計量按履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行，并應考慮貨幣時間價值；后續(xù)計量指企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日隊預計負債的帳面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該帳面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應作相應調(diào)整。116企業(yè)會計準則第13號---或有事項修改后的主要變化116或有事項

評述：增加對風險價值的評估

舊準則1、舊準則沒有該規(guī)定新準則1、企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險，不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。

117或有事項

評述：增加對風險價值的評估

評述：增加虧損合同的確認

2、舊準則沒有該規(guī)定2、待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足確認條件的，應當確認為一項負債。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。118評述：增加虧損合同的確認

2、舊準則沒有該規(guī)定2、待執(zhí)行合同評述：增加預計負債的確認

3、舊準則沒有該規(guī)定3、

企業(yè)承擔的重組義務確認條件的，應當確認一項預計負債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：

(一)

有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)膯T工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等；

(二)

該重組計劃已對外公告。

重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式，經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

119評述：增加預計負債的確認

3、舊準則沒有該規(guī)定3、

企業(yè)承擔評述：操作性增強

4、舊準則沒有該規(guī)定。

4、企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用員工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。

120評述：操作性增強

4、舊準則沒有該規(guī)定。

4、企業(yè)應當按照與或有事項準則重點難點解析一、概念1、或有事項：是指過去的交易或事項形成的，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。包括：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁產(chǎn)品質(zhì)量保證等2、預計負債：是指因或有事項產(chǎn)生的符合負債確認條件的時間或金額不確定的現(xiàn)時義務3、或有負債：包括兩種情況：因或有事項而產(chǎn)生的潛在義務；因或有事項而產(chǎn)生的不符合負債確認條件的現(xiàn)時義務4、或有資產(chǎn)：由過去的交易或事項產(chǎn)生的；結果具有不確定性121或有事項準則重點難點解析一、概念1215、可能性結果的可能性對應的概率區(qū)間基本確定大于95%，小于100%很可能大于50%，《=95%可能大于5%，〈=50%極小可能大于0，〈=5%1225、可能性結果的可能性對應的概率區(qū)間基本確定大于95%，小二、預計負債的確認符合下列條件，確認為負債：1、該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（即法定義務或推定義務）2、該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)3、該義務的金額能夠可靠地計量三、預計負債的計量1、所需支出存在一個金額范圍，取平均數(shù)2、所需支出不存在一個金額范圍，按發(fā)生的可能性最大的估計四、或有事項的披露1、對預計負債的披露2、或有負債的披露3、或有資產(chǎn)的披露4、其他123二、預計負債的確認123企業(yè)會計準則15號--建造合同本次修訂主要是體例上的修訂，其他沒有變化124企業(yè)會計準則15號--建造合同本次修訂主要是體例上的修訂，其企業(yè)會計準則15號--建造合同

評述：更加具體、明確舊準則1、舊準則沒有該規(guī)定新準則1、追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：

（一）該追加資產(chǎn)在設計、技術或功能上與原合同包括的（一項或數(shù)項）資產(chǎn)存在重大差異.

（二）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。125企業(yè)會計準則15號--建造合同

評述：更加具體、明確評述：更加穩(wěn)健、謹慎2、舊準則沒有該規(guī)定2、合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用126評述：更加穩(wěn)健、謹慎2、舊準則沒有該規(guī)定2、合同預計總成本超建造合同準則重點難點解析一、概念和類型1、建造合同的概念：是指為建造一項資產(chǎn)或者在設計技術、功能、最終用途等方面密切相關的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。如，房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，船舶、飛機、大型機械設備等主要特征：先有買主后有標的（資產(chǎn)）；資產(chǎn)的建設期長；造價高；合同通常不可撤銷。2、建造合同的類型（1）固定造價合同（2）成本加成合同二、合同分立和合同合并的限定條件1、合同分立條件：應以單項資產(chǎn)建造合同作為計算單元（1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃（2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款127建造合同準則重點難點解析一、概念和類型127（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認不能夠同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進行分立。2、合同合并條件（1）該組合同按一攬子交易簽訂（2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分（3）該組合同同時或依次履行128（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認128三、合同收入的構成及合同變更收入的確認條件1、合同收入的構成（1）合同的初始收入（2）變更、索賠、獎勵等形成的追加收入2、合同變更收入的確認（1）客戶能夠認可因變更、索賠、獎勵等形成的追加收入（2）收入能夠可靠地計量129三、合同收入的構成及合同變更收入的確認條件129四、合同成本的構成及會計處理1、合同成本的構成直接費用+間接費用2、會計處理（略）五、合同收入和費用的確認完工百分比法六、建造合同的披露1、各項合同總金額，以及確定合同完工進度的方法2、在建合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利3、在建合同工程已辦理結算的價款金額4、當期預計損失的原因和金額130四、合同成本的構成及會計處理130企業(yè)會計準則第17號---借款費用修訂后的主要變化（1）擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。我國引入“符合資本化條件的資產(chǎn)”概念，即固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間可以達到可使用狀態(tài)的或可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn)（2）擴大了可予資本化的借款范圍。資本化的借款范圍擴大到專門借款和一般借款。131企業(yè)會計準則第17號---借款費用修訂后的主要變化131借款費用

評述：范圍擴大，具體舊準則1、符合資本化條件的資產(chǎn)僅包括固定資產(chǎn)新準則1、符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。

132借款費用

評述：范圍擴大，具體舊準評述：差別不大2、借款費用只有同時滿足以下三個條件時，才應當開始資本化：

(一)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

(二)借款費用已經(jīng)發(fā)生；

(三)為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建已經(jīng)開始。

2、借款費用只有同時滿足以下三個條件時，才應當開始資本化：

(一)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

(二)借款費用已經(jīng)發(fā)生；

(三)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

133評述：差別不大2、借款費用只有同時滿足以下三個條件時，才應評述：接軌，方法具體3、只有專門借款所發(fā)生的借款費用才允許予以資本化3、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。一般借款的資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率確定，其計算方法與專門借款加權平均利率計算方法相同。

134評述：接軌，方法具體3、只有專門借款所發(fā)生的借款費用才允許予評述：取消直線法，減少被選方法，增加可比性4、借款存在折價或溢價的，可以采用實際利率法，也可以采用直線法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額4、借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額135評述：取消直線法，減少被選方法，增加可比性4、借款存在折價或借款費用準則重點難點解析一、概念借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。二、借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍包括：固定資產(chǎn)、經(jīng)過相當長時間才能達到可使用或可銷售狀態(tài)存貨、投資性房地產(chǎn)等三、借款費用確認的基本原則因?qū)ｉT借款和一般借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，在符合準則規(guī)定的資本化條件的情況下，應當予以資本化，計入該資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，應當于發(fā)生當期確認為費用。。136借款費用準則重點難點解析一、概念136四、借款費用開始資本化的時點同時具備以下三個條件：1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生2、借款費用已經(jīng)發(fā)生3、為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必需的構建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。五、每期借款費用資本化金額的確定專門借款一般借款六、每期外幣借款匯兌差額資本化金額的確定七、借款費用的帳務處理137四、借款費用開始資本化的時點137八、暫停資本化（1）中斷原因是非正常中斷（2）中斷時間連續(xù)超過3個月（含）同時滿足上述條件，應暫停資本化。九、停止資本化按照實質(zhì)重于形式的原則來判斷借款費用停止資本化的時點問題：（1）資產(chǎn)的實體建造實質(zhì)上已經(jīng)完成（2）所構建資產(chǎn)與設計要求或合同要求基本相符；（3）繼續(xù)發(fā)生在所構建資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生試生產(chǎn)或試運行正常，就認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，應停止資本化十、借款費用的披露1、當期資本化的借款費用金額2、當期用于確定借款費用資本化金額的資本化率138八、暫停資本化138企業(yè)會計準則第21號—租賃修訂后的主要變化（1）改變了租賃開始日的確定時點，即以租賃協(xié)議