企業(yè)所得稅的會計處理課件

第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理P404

4方面根據(jù)發(fā)展，最終大家對所得稅影響會計的核算方法趨同：都對暫時性差異采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法！第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理P4044方面

所得稅的分?jǐn)?/p>

所得稅會計處理的很大一個問題是所得稅的分?jǐn)?。一直存在對所得稅的性質(zhì)的分歧P：4071，是認(rèn)為所得稅是收益的分配。所以沒有收益和成本的配比問題。2，是認(rèn)為所得稅是一項費用。就要正確的進(jìn)行配比。產(chǎn)生跨期分?jǐn)倖栴}

所得稅的分?jǐn)?/p>

所得稅會計處理的很大一個問題是所得稅的分?jǐn)?。產(chǎn)生兩個基本公式1，當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅；

2，所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅成為一項資產(chǎn)或者負(fù)債形式，當(dāng)然遞延所得稅主要由于暫時性差異導(dǎo)致的。產(chǎn)生兩個基本公式

所得稅分?jǐn)侾408不分?jǐn)?--當(dāng)期計列法-----應(yīng)付稅款法分?jǐn)?-----跨期分?jǐn)偡?----將暫時性差異所產(chǎn)生的未來所得稅影響數(shù)額分別確認(rèn)為負(fù)債和資產(chǎn)。并且遞延到以后期間分別確認(rèn)為所得稅費用。部分分?jǐn)偅褐粚Σ恢貜?fù)的暫時差異全部分?jǐn)偅喝坎町愃枚惙謹(jǐn)侾408不分?jǐn)?--當(dāng)期計列法-----應(yīng)付稅款所得稅挎期分?jǐn)偟姆椒?/p>

P409表9-2三個方法，其中：債務(wù)法包括：利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)責(zé)表債務(wù)法,他們的異同P434。2006年2月15號《企業(yè)會計準(zhǔn)則18號—所得稅》中明確：我國所得稅會計將采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法！所得稅挎期分?jǐn)偟姆椒?/p>

P409表9-2三個方法，其中：債務(wù)法基于資產(chǎn)負(fù)債表的

所得稅會計差異觀

P413真正利潤本質(zhì)上是凈資產(chǎn)的增加！真正虧損本質(zhì)上是凈資產(chǎn)的減少！因此，強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債的準(zhǔn)確計量。而利潤表是對各期資產(chǎn)負(fù)債表的詳細(xì)說明?；谫Y產(chǎn)負(fù)債表的

所得稅會計差異觀

P413計價基礎(chǔ)概念

P414資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債根據(jù)會計準(zhǔn)則和稅法的不同分別計量會計計價基礎(chǔ)稅法計價基礎(chǔ)

帶來差異！計價基礎(chǔ)概念

P414資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債根據(jù)

(一)永久性差異P410

特點：不影響其他會計報告期，也不在他期間彌補(bǔ)

此差異有4種類型

(一)永久性差異P410特點：不影響其他會計報（二）暫時性差異產(chǎn)生的原因P418時間性差異和其他暫時性差異

所有時間性差異都是暫時性差異；所有暫時性差異不一定是時間性差異。所有暫時性差異對所得稅有影響，并且與產(chǎn)生這些差異的經(jīng)濟(jì)事項的會計報告期相匹配。就要在帳戶上反映和各期間調(diào)整。

（二）暫時性差異產(chǎn)生的原因P418時間性差異P4121，會計收益＞應(yīng)稅收益某些收入包括在會計中的時間早于應(yīng)稅收益；某些費用包括在會計中的時間遲于應(yīng)稅收益；2，會計收益＜應(yīng)稅收益某些收入包括在會計中的時間遲于應(yīng)稅收益；某些費用包括在會計中的時間早于應(yīng)稅收益；時間性差異P4121，會計收益＞應(yīng)稅收益資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

414-4161，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)在未來期間計稅時可以抵扣的金額2，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)在未來期間計稅時不可以抵扣的金額資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

414-4161，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)暫時性差異

對未來應(yīng)納稅金額的影響P416

按暫時性差異對未來應(yīng)納稅金額的影響方向分：1，應(yīng)納稅暫時性差異——遞延所得稅負(fù)債2，可抵扣暫時性差異——遞延所得稅資產(chǎn)暫時性差異

對未來應(yīng)納稅金額的影響P416按暫時二、會計科目設(shè)置開設(shè)：所得稅費用；遞延稅款；應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅(一)“所得稅費用”科目。P421“所得稅費用”科目屬于損益類，核算按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費用。借方核算實際發(fā)生的應(yīng)計入當(dāng)年損益的所得稅費用，貸方核算轉(zhuǎn)入本年利潤的所得稅費用。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤后，“所得稅費用”賬戶無余額。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費用科目按“當(dāng)期所得稅費用”和“遞延所得稅費用”進(jìn)行明細(xì)科目核算。二、會計科目設(shè)置開設(shè)：（二）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時開設(shè)：P421-422“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異影響納稅的資產(chǎn)金額；可以以后彌補(bǔ)虧損。。。以后企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷的金額。分可抵扣暫時性差異項目明細(xì)核算。其借方反映。。。。“遞延所得稅負(fù)債”科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異影響納稅的負(fù)債金額已及以后企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷的金額。分應(yīng)納稅暫時性差異項目明細(xì)核算。其貸方反映。。。。（二）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時開設(shè)：P421-422(三)“遞延稅款”科目P422

采用利潤表債務(wù)法、遞延法(略）“遞延稅款”科目，核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差額所產(chǎn)生的影響納稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。其貸方發(fā)生額反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額。采用債務(wù)法時，“遞延稅款”賬戶的貸方或借方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅時調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

(三)“遞延稅款”科目P422

采用利潤表債務(wù)法、遞延法(“應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅”科目P423反映企業(yè)所得稅應(yīng)交，實際上交和退補(bǔ)情況?！皯?yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅”科目P423三，所得稅會計處理一般處理：三，所得稅會計處理一般處理：(1)計提所得稅時：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅(2)上繳所得稅時：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：銀行存款(3)收到退稅款時：借：銀行存款貸：所得稅費用(4)減免所得稅時：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅貸：所得稅費用企業(yè)所得稅的會計處理課件目前所得稅會計處理

按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行目前所得稅會計處理債務(wù)法

債務(wù)法是把本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時轉(zhuǎn)銷的方法。在稅率變動或開征新稅時，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。

債務(wù)法債務(wù)法是把本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響納稅的看書：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會計處理舉例暫時性差異會計處理看書：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法其他行為會計處理*資產(chǎn)捐贈P438所得稅抵免P440資產(chǎn)減值準(zhǔn)備p442企業(yè)彌補(bǔ)虧損P444非現(xiàn)金性資產(chǎn)對外投資P446減免所得稅P448查增應(yīng)納稅所得稅P449企業(yè)所得稅匯算清繳P452其他行為會計處理*資產(chǎn)捐贈P438附注：新所得稅會計準(zhǔn)則的特點分析新的所得稅會計準(zhǔn)則引入了兩個重要概念，即準(zhǔn)則第二章的“計稅基礎(chǔ)”和第三章的“暫時性差異”，這也是所得稅會計準(zhǔn)則的核心要點。相對于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則將計稅差異對所得稅的影響額，賦予了真實內(nèi)涵，即“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”。因其來源于資產(chǎn)負(fù)債表，產(chǎn)生于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之差，必然更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的涵義，其所反映的納稅影響也與當(dāng)前和今后的現(xiàn)金流量相關(guān)，所提供的財務(wù)信息也更為有用。在資產(chǎn)負(fù)債表中列示亦更具有實際意義。這明顯區(qū)別于舊準(zhǔn)則中的遞延所得稅借項或貸項，因其來源于利潤表，僅是會計利潤乘以稅率與應(yīng)交所得稅倒軋出的一種純粹遞延調(diào)節(jié)項目，既非資產(chǎn)，也非負(fù)債。

附注：新所得稅會計準(zhǔn)則的特點分析從準(zhǔn)則應(yīng)用指南的解釋來看，諸如短期借款、應(yīng)付款項等一般負(fù)債項目的確認(rèn)和償還并不影響當(dāng)期損益和所得稅的計算，因而，負(fù)債項目的賬面價值可能與其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的因素主要源自計提費用所形成的非現(xiàn)實負(fù)債，如企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)入賬的預(yù)計負(fù)債、對外提供擔(dān)保預(yù)提的或有負(fù)債等。按稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的成本、費用或損失雖已計入當(dāng)期損益，但在實際發(fā)生（支付）時方準(zhǔn)予稅前抵扣。

企業(yè)所得稅的會計處理課件從所得稅會計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容看，新準(zhǔn)則體現(xiàn)了目前國際上通行的“資產(chǎn)負(fù)債表觀”，與以收入費用為重心的舊準(zhǔn)則“利潤表觀”截然不同。舊準(zhǔn)則中遞延稅項或計稅差異源于會計和稅法對收入、費用的確認(rèn)與計量在口徑上和時間上的不一致，即會計利潤與應(yīng)納稅所得額二者之間的差異。其會計處理上，目前普遍采用的應(yīng)付稅款法不確認(rèn)二者差異對未來所得稅的影響，直接計入當(dāng)期損益，即當(dāng)期的所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅；納稅影響會計法雖確認(rèn)二者差異，但其差異影響額——遞延所得稅借（貸）項僅是倒軋出的年度間調(diào)節(jié)項目，不能真實反映預(yù)付未來所得稅形成的所得稅資產(chǎn)和應(yīng)付未來所得稅形成的負(fù)債。

相比較，新準(zhǔn)則不僅要求確認(rèn)和計量計稅差異對所得稅費用和凈利潤的影響，而且還要求確認(rèn)和計量其對資產(chǎn)負(fù)債表項目的影響，其會計處理相對要復(fù)雜得多。從所得稅會計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容看，新準(zhǔn)則體現(xiàn)了目前國際上通行（一）暫時性差異的會計處理對暫時性差異采用跨期攤配法進(jìn)行處理。其基本程序為：（1）確定產(chǎn)生暫時性差異的項目；（2）確定各年的暫時性差異；（3）確定該項差異對納稅的影響；（4）確定所得稅費用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響

等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額。在采用資產(chǎn)負(fù)債表核算遞延所得稅時，如果預(yù)計轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時按預(yù)計轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動，均應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。（一）暫時性差異的會計處理例題2008年12月31日購入價值5000元的設(shè)備，預(yù)計使用期限為5年，無殘值。會計采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。未扣折舊前的利潤總額為11000元，適用所得稅稅率為15%.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下分三步進(jìn)行會計處理：步驟一，確定產(chǎn)生暫時性差異的項目，即設(shè)備折舊。步驟二，確定各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響，步驟三，確定所得稅費用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額。

例題2008年12月31日購入價值5000元的設(shè)備，預(yù)計使用（二）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下

所得稅收帳務(wù)處理的方法在考慮暫時性差異的框架下，所得稅處理有以下幾種方法：

1、年帳面利潤總額為正數(shù)，且大于預(yù)算清繳時認(rèn)定的所得稅額的情祝下：①當(dāng)稅法認(rèn)定的所得稅額大于會計核算下中的所得稅額時，應(yīng)補(bǔ)提所得稅。在差額較大時，還應(yīng)調(diào)整已分配的應(yīng)付利潤、盈余公積等；在差額不大時，直接沖減年初未分配利潤，分錄為：借：利潤分配——未分配利潤貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅②已經(jīng)分配的應(yīng)付利潤、盈余公積等，在差額較小時，直接轉(zhuǎn)入年初未分配利潤，即：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅貸：利潤分配——未分配利潤

2、當(dāng)稅務(wù)部門對企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳時：依據(jù)帳面利潤總額加（減）應(yīng)納稅所得額所計算的所得稅額，如果大于原會計決算的利潤總額時，應(yīng)將帳面已作利潤分配的項目全部沖回，先以下年帳面利潤總額抵減認(rèn)定的所得稅額，不夠抵減的差額記入“利潤分配——未分配利潤”的借方，用以后年度稅后利潤或以前年度該帳戶的貸方余額抵補(bǔ)。

（二）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下

所得稅收帳務(wù)處理的方法。3、如果帳面利潤總額為負(fù)數(shù)，而稅務(wù)部門認(rèn)定的所得稅額為正數(shù)時必須明確的一點是稅法認(rèn)定的該年度所得稅額不能用以后年度的所得稅前利潤彌補(bǔ)，它與利潤總額為負(fù)數(shù)時可在其以后的延續(xù)五年內(nèi)稅前利潤逐年彌補(bǔ)有顯著不同。應(yīng)按認(rèn)定的所得稅額直接作分錄：借：利潤分配一一未分配利潤貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅用以后年度的稅后利潤彌補(bǔ)，不必先記入“以前年度損益調(diào)整”，再轉(zhuǎn)入“本年利潤”，這樣結(jié)轉(zhuǎn)后容易使人們形成可以后年度稅前彌補(bǔ)的認(rèn)識。同時，將應(yīng)補(bǔ)交的上年所得稅在本年記入“所得稅”科目也不盡合理，因為該科目是核算按權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于本年度的所得稅的。由于納稅人上年度計算的應(yīng)交所得稅（假設(shè)為永久性差異）誤差，從而導(dǎo)致應(yīng)付利潤、盈余公積、未分配利潤等計算也相應(yīng)有誤差，調(diào)整的目的是恢復(fù)其本來面目。

。3、如果帳面利潤總額為負(fù)數(shù)，而稅務(wù)部門認(rèn)定的所得稅額為（三）虧損彌補(bǔ)的所得稅會計處理

我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年.舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損.在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣虧損的未來應(yīng)稅利潤為限.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷.如果不能企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。（三）虧損彌補(bǔ)的所得稅會計處理

我國現(xiàn)行稅法允許

重點：虧損彌補(bǔ)的所得稅會計處理

W企業(yè)在2001年至2004年間每年應(yīng)稅所得額分別為：-100萬元、40萬元、20萬元、50萬元適用稅率始終為25%假設(shè)無其他暫時性差異。除了仍然編制結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”到“利潤分配”科目去的虧損及以后的補(bǔ)虧分錄以外2001年末還要確認(rèn)和計量未來可抵扣所得稅利益：借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅25

2002年同樣：借：所得稅10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10

2003年同樣：借：所得稅5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5

2004年虧損彌補(bǔ)完畢-100+40+20+50=10并有應(yīng)納稅所得額，所以借：所得稅12.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)10應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅2.5重點：虧損彌補(bǔ)的所得稅會計處理(四)減免所得稅按稅法規(guī)定,企業(yè)享受稅收減免優(yōu)惠時，應(yīng)將減免的應(yīng)納稅額入賬，并按規(guī)定申報。

(四)減免所得稅1.先提后退(1)計提所得稅時：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

(2)減免所得稅時：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅貸：所得稅費用2.先繳后退(1)計提所得稅時：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅(2)上繳所得稅時：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：銀行存款

(3)收到退稅款時：借：銀行存款貸：所得稅費用3.法定直接減免對法定直接減免所得稅，不做會計處理。

1.先提后退(五)損益調(diào)整

損益調(diào)整是指會計人員因會計核算方法違反財務(wù)會計制度規(guī)定，經(jīng)查賬后進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整。年度中間發(fā)現(xiàn)的涉及本年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的調(diào)整，應(yīng)視同會計記錄發(fā)生錯誤，可按規(guī)定的方法調(diào)整本期相關(guān)項目。年終結(jié)賬以后發(fā)現(xiàn)的差錯，按會計差錯更正的會計處理方法進(jìn)行更正。這是因為企業(yè)結(jié)賬后，已將所有賬目轉(zhuǎn)入下一年度，結(jié)賬以后發(fā)生的應(yīng)調(diào)整差錯無法在當(dāng)年有關(guān)賬戶中進(jìn)行更正，只能在下一年度賬戶中進(jìn)行調(diào)整。

(五)損益調(diào)整損益調(diào)整是指會計人員因會計核算方法違調(diào)整方法是編制一張更正錯誤的記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)賬簿。在調(diào)整分錄中，涉及到資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)賬戶的，應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)賬戶；涉及到損益表有關(guān)賬戶的，則用“以前年度損益調(diào)整”賬戶代替。其中：多列費用、少計收入的部分，調(diào)整增加當(dāng)年度的收益；少計費用、多計收入的部分，調(diào)整減少當(dāng)年度的收益。其調(diào)整分錄為借：資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)賬戶貸：以前年度損益調(diào)整或者借：以前年度損益調(diào)整貸：資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)賬戶。調(diào)整方法是編制一張更正錯誤的記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)賬

這部分調(diào)增或調(diào)減利潤而需要多繳或少繳的所得稅，也應(yīng)在當(dāng)年度有關(guān)賬戶上作相應(yīng)調(diào)整。借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶；或者作相反分錄。經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)同時將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”賬戶如為貸方余額，借記本賬戶，貸記“利潤分配——未分配利潤”賬戶；如為借方余額，做相反會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

這部分調(diào)增或調(diào)減利潤而需要多繳或少繳的所得稅，也應(yīng)在(六)預(yù)提所得稅代扣代繳

外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，按規(guī)定其所得稅應(yīng)由支付人在每次支付的款額中扣除，并在5天內(nèi)繳入國庫。

(六)預(yù)提所得稅代扣代繳外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)扣繳時做如下會計分錄：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交預(yù)提所得稅對外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)和提供咨詢、管理、培訓(xùn)等勞務(wù)活動的所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或勞務(wù)費的支付人為所得稅扣繳義務(wù)人，稅款在支付的款額中扣繳?？劾U時做如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款——(某單位)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交預(yù)提所得稅實際代繳時，做會計分錄：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交預(yù)提所得稅貸：銀行存款扣繳時做如下會計分錄：完完會計處理舉例會計處理舉例納稅影響會計法的會計處理

例：某企業(yè)某項設(shè)備按

照稅法規(guī)定使用十年，按照會計規(guī)定使用五年，按五年提取折舊。該項固定資產(chǎn)原價1000萬元（不考慮凈殘值的因素）。假設(shè)該企業(yè)每年實現(xiàn)稅前會計利潤2500萬元，第六年起由于該項固定資產(chǎn)折舊期限已滿，不再提取折舊。

在其他因素不變的情況下，該企業(yè)后五年每年實現(xiàn)稅前會計利潤應(yīng)為2700萬元。該企業(yè)所得稅率為25%。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下會計處理：

按十年提折舊每年應(yīng)提折舊額=1000/10=100萬元

按五年提折舊每年應(yīng)提折舊額=1000/5=200萬元

由于折舊年限不同每年影響利潤=200-100=100萬元

按照稅前會計利潤計算的所得稅=2500*25%=625萬元

按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅=（2500+100）*25%=650萬元

由于暫時性差異對所得稅的影響=100*25%=25萬元納稅影響會計法的會計處理

例：某企業(yè)某項設(shè)備按

照稅第一年賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用6250000

遞延所得稅資產(chǎn)250000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅6500000

第二至第五年賬務(wù)處理與第一年相同。

第六年賬務(wù)處理如下:

按照稅前會計利潤計算的所得稅=2700*25%=675萬元

按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅=(2700-100)*25%

=650萬元

借：所得稅費用6750000

貸：遞延所得稅負(fù)債250000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅6500000

第七至第十年賬務(wù)處理與第六年相同。

第一年賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用遞延法

例1：某企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)改良指出12萬元，稅法規(guī)定可在不短于五年期限內(nèi)分期攤銷。該企業(yè)決定在計算稅前賬面利潤時，按六年攤銷，每年攤銷2萬元；而在申報所得稅，計算應(yīng)納稅所得額時，仍按五年攤銷，每年攤銷2.4萬元。假定該企業(yè)每年稅前賬面利潤10萬元，所得稅稅率為55%，從第三年起所得稅稅率改為33%,該企業(yè)采用遞延法處理暫時性差異。應(yīng)作會計處理如下：

按五年攤銷，每年攤銷2.4萬元；按六年攤銷，每年攤銷2萬元。這樣，每年暫時性差額為0.4萬元。

第一年：

所得稅費用=稅前利潤*所得稅率=10*55%=5.5萬元

應(yīng)交所得稅=（稅前利潤-暫時性差異）*所得稅率

=（10-0.4）*55%=5.28萬元

（遞延所得稅負(fù)債）遞延稅款=所得稅費用-應(yīng)交所得稅=5.5-5.28=0.22萬元

或=每年暫時性差額*所得稅率=0.4*55%=0.22萬元

遞延法

例1：某企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)改良指出12萬元，稅法規(guī)定可借:所得稅55000

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅52800

遞延稅款2200

第二年處理同第一年

第三年:

所得稅稅率為33%

所得稅費用=10*33%=3.3萬元

應(yīng)交所得稅=（10-0.4）*33%=3.168萬元

遞延稅款=3.3-3.168=0.132萬元

借:所得稅33000

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅31680

遞延稅款1320

第四和第五年處理同第三年

第六年:（遞延法下，遞延所得稅額在最后一年結(jié)清）

轉(zhuǎn)銷遞延稅款余額:

0.22+0.22+0.132+0.132+0.132=0.836萬元

應(yīng)交所得稅=（稅前利潤+暫時性差異）*現(xiàn)行稅率

=（10+2）*33%=3.96萬元

借:所得稅所得稅費用=應(yīng)交所得稅-應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延稅款余額

=3.96-0.836=3.124萬元

借：所得稅31240

遞延稅款8360

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅39600

上述計算過程如下表所示:

所得稅計算表

單位：萬元

年份稅前利潤暫時性差異應(yīng)納稅所得額現(xiàn)行稅率所得稅費用應(yīng)交所得稅當(dāng)年遞延所得稅累計遞延所得稅110-0.49.655%5.55.280.220.22210-0.49.655%5.55.280.220.44310-0.49.633%3.33.1680.1320.572410-0.49.633%3.33.1680.1320.704510-0.49.633%3.33.1680.1320.8366102.012.033%3.124（倒擠得出）3.960-0.836（倒擠得出）0合計60060-24.02424.0240-所得稅費用=應(yīng)交所得稅-應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延稅款余額

債務(wù)法

仍以上例資料，改用債務(wù)法。

第一年和第二年會計處理與遞延法相同。

第三年：

所得稅稅率變?yōu)?3%。

所得稅費用=10*33%=3.3萬元

應(yīng)交所得稅=（10-0.4）*33%=3.168萬元

遞延稅款=3.3-3.168=0.132萬元

根據(jù)上述資料作分錄如下：

借：所得稅33000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅31680

遞延所得稅負(fù)債1320

按現(xiàn)行稅率33%調(diào)整原遞延稅款余額如下：

調(diào)整金額=稅率變動前累計的暫時性差異*所得稅率變動比例

=（0.4+0.4）*（33%-55%）=-0.176萬元

根據(jù)上述資料作分錄如下：

借：遞延稅所得稅資產(chǎn)1760

貸：所得稅1760

債務(wù)法

仍以上例資料，改用債務(wù)法。

第一年和第二年會計處理第四年：

所得稅費用=當(dāng)年稅前利潤*當(dāng)年稅率=10*33%=3.3萬元

應(yīng)交所得稅=（當(dāng)年稅前利潤-當(dāng)年暫時性差異）*當(dāng)年稅率

=（10-0.4）*33%=3.168萬元

當(dāng)年應(yīng)轉(zhuǎn)銷暫時性差異對納稅的影響=所得稅費用-應(yīng)交所得稅

=3.3-3.168=0.132萬元

根據(jù)上述資料作分錄如下：

借：所得稅33000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅31680

遞延所得稅負(fù)債1320

第五年會計處理與第四年相同。

第六年：

所得稅費用=稅前利潤*現(xiàn)行稅率=10*33%=3.3萬元

應(yīng)交所得稅=（稅前利潤+當(dāng)年暫時性差異）*當(dāng)年稅率

=（10+2）*33%=3.96萬元

轉(zhuǎn)銷遞延稅款=3.3-3.96=-0.66萬元

或=（-2）*33%=-0.66萬元

第四年：

所得稅費用=當(dāng)年稅前利潤*當(dāng)年稅率=10*33%=根據(jù)上述資料作分錄如下：

借：所得稅33000

遞延稅款所得稅負(fù)債6600

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅39600

綜合上述計算過程如下表所示：

年份稅前利潤暫時性差異應(yīng)納稅所得額現(xiàn)行稅率所得稅費用應(yīng)交所得稅當(dāng)年遞延所得稅累計遞延所得稅110-0.49.655%5.55.280.220.22210-0.49.655%5.55.280.220.44310-0.49.633%3.1243.168-0.1760.396410-0.49.633%3.33.1680.1320.528510-0.49.633%3.33.1680.1320.6606102.012.033%3.33.960-0.6600合計60060-24.02424.0240-根據(jù)上述資料作分錄如下：

借：所得稅例2：假定企業(yè)五年內(nèi)暫時性差異因素是折舊方法不同所致，即企業(yè)在計算稅前利潤時采用直線法，而在申報所得稅時采用年數(shù)總和法，這兩種方法每年計提折舊費及其差異，如圖所示：

單位：千元

折舊年份年數(shù)總和法下折舊費直線法下折舊費1234530024018012060180180180180180合計900900例2：假定企業(yè)五年內(nèi)暫時性差異因素是折舊方法不同所致，即企業(yè)該企業(yè)其他項目資料，如下圖所示：

遞延法單位：千元

年份稅前利潤加永久性差異暫時性差異應(yīng)納稅所得額現(xiàn)行稅率所得稅費用應(yīng)交所得稅本年遞延所得稅累計遞延所得稅11120-120100055%616550666622060-60200055%113311003399325000250033%8258250994294060300033%970990-33（-20）6653880120400033%1254（倒擠得出）1320-66（倒擠得出）0合計12500012500-478547850-根據(jù)上述資料作會計分錄如下：第一年：借：所得稅616000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅550000

遞延稅款負(fù)債66000遞延所得稅=暫時性差異120*現(xiàn)行稅率55%=66千元該企業(yè)其他項目資料，如下圖所示：

遞延法第二年：

借：所得稅1133000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅1100000

遞延稅款負(fù)債33000

遞延所得稅=暫時性差異60*現(xiàn)行稅率55%=33千元

第三年：

借：所得稅825000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅825000

第四年：

借：所得稅957000

遞延稅款負(fù)債33000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅990000

轉(zhuǎn)銷遞延所得稅=暫時性差異60*變動前稅率55%=33千元

第五年：

借：所得稅1254000

遞延稅款負(fù)債66000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅1320000

轉(zhuǎn)銷遞延所得稅=暫時性差異120*變動前稅率55%=66千元第二年：

借：所得稅例2：仍以上例資料，N外資企業(yè)所得稅會計用債務(wù)法處理，五年內(nèi)各項目資料如下表所示：年份稅前利潤加永久性差異暫時性差異應(yīng)納稅所得額現(xiàn)行稅率所得稅費用應(yīng)交所得稅本年遞延所得稅累計遞延所得稅11120-120100055%616550666622060-60200055%113311003399325000250033%785.40825-39.6059.404294060300033%970.20990-19.8039.6053880120400033%1280.401320-39.600合計12500012500-4785.0047850-各年會計分錄如下：第一年：借：所得稅616000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅550000

遞延稅款66000遞延所得稅=暫時性差異120*當(dāng)年現(xiàn)行稅率55%=66千元例2：仍以上例資料，N外資企業(yè)所得稅會計用債務(wù)法處理，五年內(nèi)第二年：

借：所得稅1133000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅1100000

遞延稅款33000

遞延所得稅=暫時性差異60*當(dāng)年現(xiàn)行稅率55%=33千元

第三年：

借：所得稅825000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅825000

該年稅率發(fā)生變動，應(yīng)調(diào)整“遞延稅款”賬戶余額如下：

遞延所得稅調(diào)整額

=累計暫時性差異*（變動后稅率-變動前稅率）

=（120+60）*（33%-55%）=-39.6千元

借：遞延稅款39600

貸：所得稅39600

第二年：

借：所得稅第四年：

借：所得稅970200

遞延稅款19800

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅990000

轉(zhuǎn)銷遞延所得稅=暫時性差異60*現(xiàn)行稅率33%=19.80千元

第五年：

借：所得稅1280400

遞延稅款39600

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅1320000

轉(zhuǎn)銷遞延所得稅=暫時性差異120*現(xiàn)行稅率33%=39.60千元第四年：

借：所得稅第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理P404

4方面根據(jù)發(fā)展，最終大家對所得稅影響會計的核算方法趨同：都對暫時性差異采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法！第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理P4044方面

所得稅的分?jǐn)?/p>

所得稅會計處理的很大一個問題是所得稅的分?jǐn)?。一直存在對所得稅的性質(zhì)的分歧P：4071，是認(rèn)為所得稅是收益的分配。所以沒有收益和成本的配比問題。2，是認(rèn)為所得稅是一項費用。就要正確的進(jìn)行配比。產(chǎn)生跨期分?jǐn)倖栴}

所得稅的分?jǐn)?/p>

所得稅會計處理的很大一個問題是所得稅的分?jǐn)?。產(chǎn)生兩個基本公式1，當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅；

2，所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅成為一項資產(chǎn)或者負(fù)債形式，當(dāng)然遞延所得稅主要由于暫時性差異導(dǎo)致的。產(chǎn)生兩個基本公式

所得稅分?jǐn)侾408不分?jǐn)?--當(dāng)期計列法-----應(yīng)付稅款法分?jǐn)?-----跨期分?jǐn)偡?----將暫時性差異所產(chǎn)生的未來所得稅影響數(shù)額分別確認(rèn)為負(fù)債和資產(chǎn)。并且遞延到以后期間分別確認(rèn)為所得稅費用。部分分?jǐn)偅褐粚Σ恢貜?fù)的暫時差異全部分?jǐn)偅喝坎町愃枚惙謹(jǐn)侾408不分?jǐn)?--當(dāng)期計列法-----應(yīng)付稅款所得稅挎期分?jǐn)偟姆椒?/p>

P409表9-2三個方法，其中：債務(wù)法包括：利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)責(zé)表債務(wù)法,他們的異同P434。2006年2月15號《企業(yè)會計準(zhǔn)則18號—所得稅》中明確：我國所得稅會計將采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法！所得稅挎期分?jǐn)偟姆椒?/p>

P409表9-2三個方法，其中：債務(wù)法基于資產(chǎn)負(fù)債表的

所得稅會計差異觀

P413真正利潤本質(zhì)上是凈資產(chǎn)的增加！真正虧損本質(zhì)上是凈資產(chǎn)的減少！因此，強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債的準(zhǔn)確計量。而利潤表是對各期資產(chǎn)負(fù)債表的詳細(xì)說明。基于資產(chǎn)負(fù)債表的

所得稅會計差異觀

P413計價基礎(chǔ)概念

P414資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債根據(jù)會計準(zhǔn)則和稅法的不同分別計量會計計價基礎(chǔ)稅法計價基礎(chǔ)

帶來差異！計價基礎(chǔ)概念

P414資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債根據(jù)

(一)永久性差異P410

特點：不影響其他會計報告期，也不在他期間彌補(bǔ)

此差異有4種類型

(一)永久性差異P410特點：不影響其他會計報（二）暫時性差異產(chǎn)生的原因P418時間性差異和其他暫時性差異

所有時間性差異都是暫時性差異；所有暫時性差異不一定是時間性差異。所有暫時性差異對所得稅有影響，并且與產(chǎn)生這些差異的經(jīng)濟(jì)事項的會計報告期相匹配。就要在帳戶上反映和各期間調(diào)整。

（二）暫時性差異產(chǎn)生的原因P418時間性差異P4121，會計收益＞應(yīng)稅收益某些收入包括在會計中的時間早于應(yīng)稅收益；某些費用包括在會計中的時間遲于應(yīng)稅收益；2，會計收益＜應(yīng)稅收益某些收入包括在會計中的時間遲于應(yīng)稅收益；某些費用包括在會計中的時間早于應(yīng)稅收益；時間性差異P4121，會計收益＞應(yīng)稅收益資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

414-4161，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)在未來期間計稅時可以抵扣的金額2，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)在未來期間計稅時不可以抵扣的金額資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

414-4161，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)暫時性差異

對未來應(yīng)納稅金額的影響P416

按暫時性差異對未來應(yīng)納稅金額的影響方向分：1，應(yīng)納稅暫時性差異——遞延所得稅負(fù)債2，可抵扣暫時性差異——遞延所得稅資產(chǎn)暫時性差異

對未來應(yīng)納稅金額的影響P416按暫時二、會計科目設(shè)置開設(shè)：所得稅費用；遞延稅款；應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅(一)“所得稅費用”科目。P421“所得稅費用”科目屬于損益類，核算按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費用。借方核算實際發(fā)生的應(yīng)計入當(dāng)年損益的所得稅費用，貸方核算轉(zhuǎn)入本年利潤的所得稅費用。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤后，“所得稅費用”賬戶無余額。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費用科目按“當(dāng)期所得稅費用”和“遞延所得稅費用”進(jìn)行明細(xì)科目核算。二、會計科目設(shè)置開設(shè)：（二）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時開設(shè)：P421-422“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異影響納稅的資產(chǎn)金額；可以以后彌補(bǔ)虧損。。。以后企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷的金額。分可抵扣暫時性差異項目明細(xì)核算。其借方反映。。。。“遞延所得稅負(fù)債”科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異影響納稅的負(fù)債金額已及以后企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷的金額。分應(yīng)納稅暫時性差異項目明細(xì)核算。其貸方反映。。。。（二）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時開設(shè)：P421-422(三)“遞延稅款”科目P422

采用利潤表債務(wù)法、遞延法(略）“遞延稅款”科目，核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差額所產(chǎn)生的影響納稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。其貸方發(fā)生額反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方(或借方)余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額。采用債務(wù)法時，“遞延稅款”賬戶的貸方或借方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅時調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

(三)“遞延稅款”科目P422

采用利潤表債務(wù)法、遞延法(“應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅”科目P423反映企業(yè)所得稅應(yīng)交，實際上交和退補(bǔ)情況?！皯?yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅”科目P423三，所得稅會計處理一般處理：三，所得稅會計處理一般處理：(1)計提所得稅時：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅(2)上繳所得稅時：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：銀行存款(3)收到退稅款時：借：銀行存款貸：所得稅費用(4)減免所得稅時：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅貸：所得稅費用企業(yè)所得稅的會計處理課件目前所得稅會計處理

按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行目前所得稅會計處理債務(wù)法

債務(wù)法是把本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時轉(zhuǎn)銷的方法。在稅率變動或開征新稅時，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。

債務(wù)法債務(wù)法是把本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響納稅的看書：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會計處理舉例暫時性差異會計處理看書：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法其他行為會計處理*資產(chǎn)捐贈P438所得稅抵免P440資產(chǎn)減值準(zhǔn)備p442企業(yè)彌補(bǔ)虧損P444非現(xiàn)金性資產(chǎn)對外投資P446減免所得稅P448查增應(yīng)納稅所得稅P449企業(yè)所得稅匯算清繳P452其他行為會計處理*資產(chǎn)捐贈P438附注：新所得稅會計準(zhǔn)則的特點分析新的所得稅會計準(zhǔn)則引入了兩個重要概念，即準(zhǔn)則第二章的“計稅基礎(chǔ)”和第三章的“暫時性差異”，這也是所得稅會計準(zhǔn)則的核心要點。相對于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則將計稅差異對所得稅的影響額，賦予了真實內(nèi)涵，即“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”。因其來源于資產(chǎn)負(fù)債表，產(chǎn)生于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之差，必然更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的涵義，其所反映的納稅影響也與當(dāng)前和今后的現(xiàn)金流量相關(guān)，所提供的財務(wù)信息也更為有用。在資產(chǎn)負(fù)債表中列示亦更具有實際意義。這明顯區(qū)別于舊準(zhǔn)則中的遞延所得稅借項或貸項，因其來源于利潤表，僅是會計利潤乘以稅率與應(yīng)交所得稅倒軋出的一種純粹遞延調(diào)節(jié)項目，既非資產(chǎn)，也非負(fù)債。

附注：新所得稅會計準(zhǔn)則的特點分析從準(zhǔn)則應(yīng)用指南的解釋來看，諸如短期借款、應(yīng)付款項等一般負(fù)債項目的確認(rèn)和償還并不影響當(dāng)期損益和所得稅的計算，因而，負(fù)債項目的賬面價值可能與其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的因素主要源自計提費用所形成的非現(xiàn)實負(fù)債，如企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)入賬的預(yù)計負(fù)債、對外提供擔(dān)保預(yù)提的或有負(fù)債等。按稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的成本、費用或損失雖已計入當(dāng)期損益，但在實際發(fā)生（支付）時方準(zhǔn)予稅前抵扣。

企業(yè)所得稅的會計處理課件從所得稅會計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容看，新準(zhǔn)則體現(xiàn)了目前國際上通行的“資產(chǎn)負(fù)債表觀”，與以收入費用為重心的舊準(zhǔn)則“利潤表觀”截然不同。舊準(zhǔn)則中遞延稅項或計稅差異源于會計和稅法對收入、費用的確認(rèn)與計量在口徑上和時間上的不一致，即會計利潤與應(yīng)納稅所得額二者之間的差異。其會計處理上，目前普遍采用的應(yīng)付稅款法不確認(rèn)二者差異對未來所得稅的影響，直接計入當(dāng)期損益，即當(dāng)期的所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅；納稅影響會計法雖確認(rèn)二者差異，但其差異影響額——遞延所得稅借（貸）項僅是倒軋出的年度間調(diào)節(jié)項目，不能真實反映預(yù)付未來所得稅形成的所得稅資產(chǎn)和應(yīng)付未來所得稅形成的負(fù)債。

相比較，新準(zhǔn)則不僅要求確認(rèn)和計量計稅差異對所得稅費用和凈利潤的影響，而且還要求確認(rèn)和計量其對資產(chǎn)負(fù)債表項目的影響，其會計處理相對要復(fù)雜得多。從所得稅會計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容看，新準(zhǔn)則體現(xiàn)了目前國際上通行（一）暫時性差異的會計處理對暫時性差異采用跨期攤配法進(jìn)行處理。其基本程序為：（1）確定產(chǎn)生暫時性差異的項目；（2）確定各年的暫時性差異；（3）確定該項差異對納稅的影響；（4）確定所得稅費用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響

等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額。在采用資產(chǎn)負(fù)債表核算遞延所得稅時，如果預(yù)計轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時按預(yù)計轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動，均應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。（一）暫時性差異的會計處理例題2008年12月31日購入價值5000元的設(shè)備，預(yù)計使用期限為5年，無殘值。會計采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。未扣折舊前的利潤總額為11000元，適用所得稅稅率為15%.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下分三步進(jìn)行會計處理：步驟一，確定產(chǎn)生暫時性差異的項目，即設(shè)備折舊。步驟二，確定各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響，步驟三，確定所得稅費用，應(yīng)交所得稅加減納稅影響等于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額。

例題2008年12月31日購入價值5000元的設(shè)備，預(yù)計使用（二）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下

所得稅收帳務(wù)處理的方法在考慮暫時性差異的框架下，所得稅處理有以下幾種方法：

1、年帳面利潤總額為正數(shù)，且大于預(yù)算清繳時認(rèn)定的所得稅額的情祝下：①當(dāng)稅法認(rèn)定的所得稅額大于會計核算下中的所得稅額時，應(yīng)補(bǔ)提所得稅。在差額較大時，還應(yīng)調(diào)整已分配的應(yīng)付利潤、盈余公積等；在差額不大時，直接沖減年初未分配利潤，分錄為：借：利潤分配——未分配利潤貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅②已經(jīng)分配的應(yīng)付利潤、盈余公積等，在差額較小時，直接轉(zhuǎn)入年初未分配利潤，即：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅貸：利潤分配——未分配利潤

2、當(dāng)稅務(wù)部門對企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳時：依據(jù)帳面利潤總額加（減）應(yīng)納稅所得額所計算的所得稅額，如果大于原會計決算的利潤總額時，應(yīng)將帳面已作利潤分配的項目全部沖回，先以下年帳面利潤總額抵減認(rèn)定的所得稅額，不夠抵減的差額記入“利潤分配——未分配利潤”的借方，用以后年度稅后利潤或以前年度該帳戶的貸方余額抵補(bǔ)。

（二）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下

所得稅收帳務(wù)處理的方法。3、如果帳面利潤總額為負(fù)數(shù)，而稅務(wù)部門認(rèn)定的所得稅額為正數(shù)時必須明確的一點是稅法認(rèn)定的該年度所得稅額不能用以后年度的所得稅前利潤彌補(bǔ)，它與利潤總額為負(fù)數(shù)時可在其以后的延續(xù)五年內(nèi)稅前利潤逐年彌補(bǔ)有顯著不同。應(yīng)按認(rèn)定的所得稅額直接作分錄：借：利潤分配一一未分配利潤貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅用以后年度的稅后利潤彌補(bǔ)，不必先記入“以前年度損益調(diào)整”，再轉(zhuǎn)入“本年利潤”，這樣結(jié)轉(zhuǎn)后容易使人們形成可以后年度稅前彌補(bǔ)的認(rèn)識。同時，將應(yīng)補(bǔ)交的上年所得稅在本年記入“所得稅”科目也不盡合理，因為該科目是核算按權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于本年度的所得稅的。由于納稅人上年度計算的應(yīng)交所得稅（假設(shè)為永久性差異）誤差，從而導(dǎo)致應(yīng)付利潤、盈余公積、未分配利潤等計算也相應(yīng)有誤差，調(diào)整的目的是恢復(fù)其本來面目。

。3、如果帳面利潤總額為負(fù)數(shù)，而稅務(wù)部門認(rèn)定的所得稅額為（三）虧損彌補(bǔ)的所得稅會計處理

我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年.舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損.在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣虧損的未來應(yīng)稅利潤為限.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷.如果不能企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。（三）虧損彌補(bǔ)的所得稅會計處理

我國現(xiàn)行稅法允許

重點：虧損彌補(bǔ)的所得稅會計處理

W企業(yè)在2001年至2004年間每年應(yīng)稅所得額分別為：-100萬元、40萬元、20萬元、50萬元適用稅率始終為25%假設(shè)無其他暫時性差異。除了仍然編制結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”到“利潤分配”科目去的虧損及以后的補(bǔ)虧分錄以外2001年末還要確認(rèn)和計量未來可抵扣所得稅利益：借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅25

2002年同樣：借：所得稅10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10

2003年同樣：借：所得稅5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5

2004年虧損彌補(bǔ)完畢-100+40+20+50=10并有應(yīng)納稅所得額，所以借：所得稅12.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)10應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅2.5重點：虧損彌補(bǔ)的所得稅會計處理(四)減免所得稅按稅法規(guī)定,企業(yè)享受稅收減免優(yōu)惠時，應(yīng)將減免的應(yīng)納稅額入賬，并按規(guī)定申報。

(四)減免所得稅1.先提后退(1)計提所得稅時：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

(2)減免所得稅時：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅貸：所得稅費用2.先繳后退(1)計提所得稅時：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅(2)上繳所得稅時：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：銀行存款

(3)收到退稅款時：借：銀行存款貸：所得稅費用3.法定直接減免對法定直接減免所得稅，不做會計處理。

1.先提后退(五)損益調(diào)整

損益調(diào)整是指會計人員因會計核算方法違反財務(wù)會計制度規(guī)定，經(jīng)查賬后進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整。年度中間發(fā)現(xiàn)的涉及本年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的調(diào)整，應(yīng)視同會計記錄發(fā)生錯誤，可按規(guī)定的方法調(diào)整本期相關(guān)項目。年終結(jié)賬以后發(fā)現(xiàn)的差錯，按會計差錯更正的會計處理方法進(jìn)行更正。這是因為企業(yè)結(jié)賬后，已將所有賬目轉(zhuǎn)入下一年度，結(jié)賬以后發(fā)生的應(yīng)調(diào)整差錯無法在當(dāng)年有關(guān)賬戶中進(jìn)行更正，只能在下一年度賬戶中進(jìn)行調(diào)整。

(五)損益調(diào)整損益調(diào)整是指會計人員因會計核算方法違調(diào)整方法是編制一張更正錯誤的記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)賬簿。在調(diào)整分錄中，涉及到資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)賬戶的，應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)賬戶；涉及到損益表有關(guān)賬戶的，則用“以前年度損益調(diào)整”賬戶代替。其中：多列費用、少計收入的部分，調(diào)整增加當(dāng)年度的收益；少計費用、多計收入的部分，調(diào)整減少當(dāng)年度的收益。其調(diào)整分錄為借：資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)賬戶貸：以前年度損益調(diào)整或者借：以前年度損益調(diào)整貸：資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)賬戶。調(diào)整方法是編制一張更正錯誤的記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)賬

這部分調(diào)增或調(diào)減利潤而需要多繳或少繳的所得稅，也應(yīng)在當(dāng)年度有關(guān)賬戶上作相應(yīng)調(diào)整。借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”賬戶；或者作相反分錄。經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)同時將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。“以前年度損益調(diào)整”賬戶如為貸方余額，借記本賬戶，貸記“利潤分配——未分配利潤”賬戶；如為借方余額，做相反會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

這部分調(diào)增或調(diào)減利潤而需要多繳或少繳的所得稅，也應(yīng)在(六)預(yù)提所得稅代扣代繳

外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，按規(guī)定其所得稅應(yīng)由支付人在每次支付的款額中扣除，并在5天內(nèi)繳入國庫。

(六)預(yù)提所得稅代扣代繳外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)扣繳時做如下會計分錄：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交預(yù)提所得稅對外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)和提供咨詢、管理、培訓(xùn)等勞務(wù)活動的所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或勞務(wù)費的支付人為所得稅扣繳義務(wù)人，稅款在支付的款額中扣繳。扣繳時做如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款——(某單位)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交預(yù)提所得稅實際代繳時，做會計分錄：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交預(yù)提所得稅貸：銀行存款扣繳時做如下會計分錄：完完會計處理舉例會計處理舉例納稅影響會計法的會計處理

例：某企業(yè)某項設(shè)備按

照稅法規(guī)定使用十年，按照會計規(guī)定使用五年，按五年提取折舊。該項固定資產(chǎn)原價1000萬元（不考慮凈殘值的因素）。假設(shè)該企業(yè)每年實現(xiàn)稅前會計利潤2500萬元，第六年起由于該項固定資產(chǎn)折舊期限已滿，不再提取折舊。

在其他因素不變的情況下，該企業(yè)后五年每年實現(xiàn)稅前會計利潤應(yīng)為2700萬元。該企業(yè)所得稅率為25%。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下會計處理：

按十年提折舊每年應(yīng)提折舊額=1000/10=100萬元

按五年提折舊每年應(yīng)提折舊額=1000/5=200萬元

由于折舊年限不同每年影響利潤=200-100=100萬元

按照稅前會計利潤計算的所得稅=2500*25%=625萬元

按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅=（2500+100）*25%=650萬元

由于暫時性差異對所得稅的影響=100*25%=25萬元納稅影響會計法的會計處理

例：某企業(yè)某項設(shè)備按

照稅第一年賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用6250000

遞延所得稅資產(chǎn)250000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅6500000

第二至第五年賬務(wù)處理與第一年相同。

第六年賬務(wù)處理如下:

按照稅前會計利潤計算的所得稅=2700*25%=675萬元

按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅=(2700-100)*25%

=650萬元

借：所得稅費用6750000

貸：遞延所得稅負(fù)債250000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅6500000

第七至第十年賬務(wù)處理與第六年相同。

第一年賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用遞延法

例1：某企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)改良指出12萬元，稅法規(guī)定可在不短于五年期限內(nèi)分期攤銷。該企業(yè)決定在計算稅前賬面利潤時，按六年攤銷，每年攤銷2萬元；而在申報所得稅，計算應(yīng)納稅所得額時，仍按五年攤銷，每年攤銷2.4萬元。假定該企業(yè)每年稅前賬面利潤10萬元，所得稅稅率為55%，從第三年起所得稅稅率改為33%,該企業(yè)采用遞延法處理暫時性差異。應(yīng)作會計處理如下：

按五年攤銷，每年攤銷2.4萬元；按六年攤銷，每年攤銷2萬元。這樣，每年暫時性差額為0.4萬元。

第一年：

所得稅費用=稅前利潤*所得稅率=10*55%=5.5萬元

應(yīng)交所得稅=（稅前利潤-暫時性差異）*所得稅率

=（10-0.4）*55%=5.28萬元

（遞延所得稅負(fù)債）遞延稅款=所得稅費用-應(yīng)交所得稅=5.5-5.28=0.22萬元

或=每年暫時性差額*所得稅率=0.4*55%=0.22萬元

遞延法

例1：某企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)改良指出12萬元，稅法規(guī)定可借:所得稅55000

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅52800

遞延稅款2200

第二年處理同第一年

第三年:

所得稅稅率為33%

所得稅費用=10*33%=3.3萬元

應(yīng)交所得稅=（10-0.4）*33%=3.168萬元

遞延稅款=3.3-3.168=0.132萬元

借:所得稅33000

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅31680

遞延稅款1320

第四和第五年處理同第三年

第六年:（遞延法下，遞延所得稅額在最后一年結(jié)清）

轉(zhuǎn)銷遞延稅款余額:

0.22+0.22+0.132+0.132+0.132=0.836萬元

應(yīng)交所得稅=（稅前利潤+暫時性差異）*現(xiàn)行稅率

=（10+2）*33%=3.96萬元

借:所得稅所得稅費用=應(yīng)交所得稅-應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延稅款余額

=3.96-0.836=3.124萬元

借：所得稅31240

遞延稅款8360

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅39600

上述計算過程如下表所示:

所得稅計算表

單位：萬元

年份稅前利潤暫時性差異應(yīng)納稅所得額現(xiàn)行稅率所得稅費用應(yīng)交所得稅當(dāng)年遞延所得稅累計遞延所得稅110-0.49.655%5.55.280.220.22210-0.49.655%5.55.280.220.44310-0.49.633%3.33.1680.1320.572410-0.49.633%3.33.1680.1320.704510-0.49.633%3.33.1680.1320.8366102.012.033%3.124（倒擠得出）3.960-0.836（倒擠得出）0合計60060-24.02424.0240-所得稅費用=應(yīng)交所得稅-應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延稅款余額

債務(wù)法

仍以上例資料，改用債務(wù)法。

第一年和第二年會計處理與遞延法相同。

第三年：

所得稅稅率變?yōu)?3%。

所得稅費用=10*33%=3.3萬元

應(yīng)交所得稅=（10-0.4）*33%=3.168萬元

遞延稅款=3.3-3.168=0.132萬元

根據(jù)上述資料作分錄如下：

借：所得稅33000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅31680

遞延所得稅負(fù)債1320

按現(xiàn)行稅率33%調(diào)整原遞延稅款余額如下：

調(diào)整金額=稅率變動前累計的暫時性差異*所得稅率變動比例

=（0.4+0.4）*（33%-55%）=-0.176萬元

根據(jù)上述資料作分錄如下：

借：遞延稅所得稅資產(chǎn)1760

貸：所得稅1760

債務(wù)法

仍以上例資料，改用債務(wù)法。

第一年和第二年會計處理第四年：

所得稅費用=當(dāng)年稅前利潤*當(dāng)年稅率=10*33%=3.3萬元

應(yīng)交所得稅=（當(dāng)年稅前利潤-當(dāng)年暫時性差異）*當(dāng)年稅率

=（10-0.4）*33%=3.168萬元

當(dāng)年應(yīng)轉(zhuǎn)銷暫時性差異對納稅的影響=所得稅費用-應(yīng)交所得稅

=3.3-3.168=0.132萬元

根據(jù)上述資料作分錄如下：

借：所得稅33000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅31680

遞延所得稅負(fù)債1320

第五年會計處理與第四年相同。

第六年：

所得稅費用=稅前利潤*現(xiàn)行稅率=10*33%=3.3萬元

應(yīng)交所得稅=（稅前利潤+當(dāng)年暫時性差異）*當(dāng)年稅率

=（10+2）*33%=3.96萬元

轉(zhuǎn)銷遞延