全面預(yù)算管理概述-課件

管理會計學(xué)

（第六版）中國人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹文光偉楊萬貴管理會計學(xué)

1第10章全面預(yù)算

10.1全面預(yù)算管理概述10.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序10.3全面預(yù)算的編制10.4預(yù)算的編制方法

第10章全面預(yù)算10.1全面預(yù)算管理概述2掌握財務(wù)預(yù)算編制的各種方發(fā),重點關(guān)注預(yù)算編制中對經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算間勾稽關(guān)系的處理。理解全面預(yù)算作為一個管理系統(tǒng)所特有的管理程序，以及全面預(yù)算的編制原則。了解全面預(yù)算的作用及與其他管理體系的關(guān)系。學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握財務(wù)預(yù)算編制的各種方發(fā),重點關(guān)注預(yù)算編制中對經(jīng)營預(yù)算、財3

10.1全面預(yù)算管理概述10.1全面預(yù)算管理概述4近年來，預(yù)算管理工作已引起我國大中型公司的重視，而且，在實踐中也取得了一定成效。近年來，預(yù)算管理工作已引起我國大中型公司5

全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法。現(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。管理學(xué)教授戴維.奧利全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題6對美國400家大型公司的調(diào)查結(jié)果對美國400家大型公司的調(diào)查結(jié)果7對我國大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果對我國大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果8

預(yù)算是面向未來，對公司資源配置、業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營過程等方面進(jìn)行的規(guī)劃。預(yù)算釋義預(yù)算是面向未來，對公司資源配置、業(yè)務(wù)活動9全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營、財務(wù)、投資等價值流相關(guān)的總體計劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計劃的細(xì)化。全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營、財務(wù)、投資等價10它以銷售預(yù)測為起點，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進(jìn)行預(yù)測，并在這些預(yù)測的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計損益表等預(yù)計財務(wù)報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。它以銷售預(yù)測為起點，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等11圖1各項預(yù)算間的關(guān)系及編制流程圖1各項預(yù)算間的關(guān)系及編制流程12全面預(yù)算是一個系統(tǒng)工程預(yù)算管理不只是專業(yè)部門的職責(zé)全面預(yù)算是對企業(yè)整體經(jīng)營活動的安排預(yù)算概述

全面預(yù)算是一個系統(tǒng)工程預(yù)算概述13預(yù)算的特性整體性適時性規(guī)范性參與性責(zé)任性預(yù)算的特性整體性14預(yù)算的作用預(yù)測規(guī)劃評價控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎酬激勵防范風(fēng)險

預(yù)算的作用預(yù)測15預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系預(yù)測與計劃評價控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎酬激勵預(yù)算與預(yù)測與計劃16圖2企業(yè)計劃、預(yù)算與目標(biāo)間的關(guān)系圖2企業(yè)計劃、預(yù)算與目標(biāo)間的關(guān)系17預(yù)算與計劃預(yù)算與計劃18圖10-2圖3預(yù)算與計劃的關(guān)系圖10-2圖3預(yù)算與計劃的關(guān)系19預(yù)算與預(yù)測預(yù)算與預(yù)測20圖4預(yù)算與預(yù)測的關(guān)系圖4預(yù)算與預(yù)測的關(guān)系21預(yù)算與財務(wù)預(yù)算與財務(wù)22圖5預(yù)算與財務(wù)的關(guān)系圖5預(yù)算與財務(wù)的關(guān)系23預(yù)算的局限性預(yù)算的局限性2420世紀(jì)90年代初美國《財富》雜志發(fā)表專題論文:《為什么進(jìn)行預(yù)算對企業(yè)經(jīng)營有害》

對預(yù)算管理提出了質(zhì)疑，并進(jìn)行了批判。20世紀(jì)90年代初美國《財富》雜志發(fā)表專題論25

--在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時，存在討價還價現(xiàn)象，其結(jié)果必然是：鞭打快牛一天輕松，一年難過一天難過，一年輕松--在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時，存在討價還價現(xiàn)象，其結(jié)果必然是：26--預(yù)算編制過程中，上下級之間往往處于對立面。

“一刀切”。上級部門通常的做法。

“頭戴三尺帽”。下級往往在上報預(yù)算時留有余地；

“期末狂歡”。臨近期末時，盡量用完預(yù)算額度。--預(yù)算編制過程中，上下級之間往往處于對立面。27

--預(yù)算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約，“永遠(yuǎn)不變的是變化”。－－預(yù)算周期與業(yè)務(wù)發(fā)展計劃不匹配，受到業(yè)務(wù)部門的批評。－－預(yù)算編制“耗時耗力，得不償失”。－－預(yù)算往往注重短期的財務(wù)數(shù)據(jù)。--預(yù)算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約，“永遠(yuǎn)不變的是變化”。28

10.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)

及管理程序10.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)

及管理程29預(yù)算的管理體系

我國的董事會預(yù)算體制決定了與此相適應(yīng)的預(yù)算組織體系。預(yù)算的我國的董事會預(yù)算體制決定了與此相適應(yīng)的預(yù)算3031股東大會：審議、批準(zhǔn)公司年度預(yù)算預(yù)算管理決策層機(jī)構(gòu)：公司預(yù)算委員會成員：對預(yù)算管理負(fù)有責(zé)任的公司領(lǐng)導(dǎo)職能：審定、簽發(fā)預(yù)算管理制度；提出公司預(yù)算管理發(fā)展方向及改進(jìn)要求；確定年度預(yù)算編制的重大前提條件和年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)；審核公司年度預(yù)算；聽取預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算管理工作進(jìn)展的匯報，作出預(yù)算管理改進(jìn)和完善等決定；預(yù)算評價和激勵。31股東大會：審議、批準(zhǔn)公司年度預(yù)算31預(yù)算管理職能部門機(jī)構(gòu)：預(yù)算辦公室及預(yù)算歸口管理部門成員：預(yù)算辦公室及對預(yù)算負(fù)有專業(yè)管理職責(zé)的部門

32預(yù)算管理職能部門3232預(yù)算辦公室是公司預(yù)算管理的總歸口部門和責(zé)任單位，其常設(shè)機(jī)構(gòu)為成本管理處，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常事務(wù)。33預(yù)算辦公室是公司預(yù)算管理的總歸口部門和責(zé)任單位，其常33

預(yù)算歸口管理部門由公司各業(yè)務(wù)單位和職能部門組成,負(fù)責(zé)對分預(yù)算和專項預(yù)算的審核、編制和報批以及執(zhí)行、控制和改進(jìn)，定期向預(yù)算辦公室提交預(yù)算執(zhí)行情況分析報告。34預(yù)算歸口管理部門由公司各業(yè)務(wù)單位和職能部門組成,負(fù)責(zé)34預(yù)算辦公室的職能預(yù)算辦公室的職能351、根據(jù)公司預(yù)算管理決策層的要求，具體組織公司年度預(yù)算、滾動預(yù)算編制等日常事務(wù)。2、監(jiān)督分預(yù)算和專項預(yù)算的執(zhí)行情況，對各預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行評價和考核。3、定期向公司提交預(yù)算總體執(zhí)行情況分析報告和預(yù)算考核結(jié)果，反映各部門意見和建議。361、根據(jù)公司預(yù)算管理決策層的要求，具體組織公司年度預(yù)36

4、負(fù)責(zé)審核預(yù)算指標(biāo)調(diào)整或追加申請并提出處理意見。在年度預(yù)算前提條件發(fā)生重大變化時，提出年度預(yù)算調(diào)整方案。5、根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程和管理流程的變化提出預(yù)算流程調(diào)整及完善方案。374、負(fù)責(zé)審核預(yù)算指標(biāo)調(diào)整或追加申請并提出處理意見。37預(yù)算歸口管理部門的職能預(yù)算歸口管理部門的職能38

將預(yù)算指標(biāo)具體落實到生產(chǎn)經(jīng)營和管理中，實現(xiàn)預(yù)算管理與其它基礎(chǔ)管理的有機(jī)結(jié)合；提供預(yù)算管理所需的各種實績的反饋，為預(yù)算管理職能部門進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算跟蹤提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。39將預(yù)算指標(biāo)具體落實到生產(chǎn)經(jīng)營和管理中，實現(xiàn)預(yù)算管理與39預(yù)算的構(gòu)成完整的全面預(yù)算通常包括營業(yè)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算及資本支出預(yù)算三個部分，但隨著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同，全面預(yù)算的體系及編制方法也會有所不同。預(yù)算的構(gòu)成完整的全面預(yù)算通常包括營業(yè)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算及40

1、營業(yè)預(yù)算

（1）銷售預(yù)算（2）生產(chǎn)預(yù)算（3）成本預(yù)算（4）銷售及管理費用預(yù)算

1、營業(yè)預(yù)算41

2、財務(wù)預(yù)算

（1）現(xiàn)金預(yù)算表（2）預(yù)計收益表（3）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表3、專門預(yù)算(1)資本支出預(yù)算(2)一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算

2、財務(wù)預(yù)算42

預(yù)計收益表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計現(xiàn)金流量表全

面

預(yù)

算經(jīng)營預(yù)算財務(wù)預(yù)算資本預(yù)算業(yè)務(wù)收入運營成本費用業(yè)務(wù)收入對外投資及投資收益固定資產(chǎn)投資其它業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金流量預(yù)算營業(yè)外損益資產(chǎn)負(fù)債財務(wù)收支預(yù)算投資收益預(yù)計收益表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計現(xiàn)金流量表全面預(yù)算經(jīng)營43全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程

企業(yè)全面預(yù)算業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程一般包括預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核三個階段。

全面預(yù)算企業(yè)全面預(yù)算業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程一般包括預(yù)算44預(yù)算的編制包括預(yù)算編制、審批與下達(dá)等環(huán)節(jié)；預(yù)算的執(zhí)行包括將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解、將責(zé)任落實到具體考核單位和個人、對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控、對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析、根據(jù)環(huán)境等因素的變化調(diào)整預(yù)算等環(huán)節(jié)；預(yù)算的編制包括預(yù)算編制、審批與下達(dá)等環(huán)節(jié)；45預(yù)算的考核則是將對被考核對象所完成預(yù)算指標(biāo)的情況與企業(yè)事先制定的考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對，然后再按照企業(yè)事先制定的考核方案進(jìn)行獎懲。

預(yù)算的考核則是將對被考核對象所完成預(yù)算指標(biāo)的情況與企業(yè)事先制46年度計劃預(yù)算編制預(yù)算審批預(yù)算下達(dá)預(yù)算分解、落實預(yù)算執(zhí)行預(yù)算控制預(yù)算分析預(yù)算調(diào)整執(zhí)行結(jié)果與考核目標(biāo)比對考核獎懲戰(zhàn)略目標(biāo)年度計劃預(yù)算編制預(yù)算審批預(yù)算下達(dá)預(yù)算分解、落實預(yù)算執(zhí)行預(yù)算控47

10.3全面預(yù)算管理的編制10.3全面預(yù)算管理的編制48全面預(yù)算的編制循環(huán)

一個管理良好的組織通常經(jīng)歷以下的預(yù)算循環(huán)：全面預(yù)算一個管理良好的組織通常經(jīng)歷以下的預(yù)算循環(huán)：491、編制整個組織及其各個部門的經(jīng)營計劃。對于預(yù)期目標(biāo)，管理層要達(dá)成共識。2、提供一個參照框架，一套可供實際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)。1、編制整個組織及其各個部門的經(jīng)營計劃。對于預(yù)期目50

3、調(diào)研計劃偏離實際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。4、考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計劃。3、調(diào)研計劃偏離實際的程度，如果必要，調(diào)查51全面預(yù)算的編制原則

為提高全面預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算編制應(yīng)遵循以下原則：全面預(yù)算為提高全面預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算編制應(yīng)遵52編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營目標(biāo)為前提。編制預(yù)算時，要做到全面性、完整性。預(yù)算要積極可靠，留有余地。編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營目標(biāo)為前提。53全面預(yù)算的編制要點

企業(yè)經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，并且與企業(yè)的會計年度相一致。

全面預(yù)算企業(yè)經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，54編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以“以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算等，同時編制各項專門決策預(yù)算。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再編制財務(wù)預(yù)算。編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以“以銷定產(chǎn)”的55銷售預(yù)算

銷售預(yù)算56通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測，推測下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷售量和銷售單價，這樣就可求出預(yù)計的銷售收入：

銷售收入=銷售量×銷售單價通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測，推測下一預(yù)57由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售預(yù)測的準(zhǔn)確程度對整個全面預(yù)算的科學(xué)合理性起著至關(guān)重要的作用。銷售預(yù)測的方法在第四章已作詳細(xì)介紹。由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點，并且銷售收入是企業(yè)58生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算59生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計的銷售量和預(yù)計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，計算方法為：

預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計的銷售量和預(yù)計的期初、期末產(chǎn)成60在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時，不僅要考慮到企業(yè)的銷售能力，同時要考慮到預(yù)算期初和期末的存貨量，目的就是要盡可能降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過多而造成的資金積壓和浪費，或由于存貨不足、無貨銷售而導(dǎo)致收入下降的情況發(fā)生。在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時，不僅要考慮到企業(yè)的銷售能力，同61直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算62預(yù)計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時考慮預(yù)計期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：預(yù)計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材63

預(yù)計直接材料采購量=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量+預(yù)計期末材料存貨-預(yù)計期初材料存貨預(yù)計直接材料采購量64與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過多而造成資金的積壓和浪費。與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時考慮期初、期65直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算66直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：

直接人工預(yù)算額=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時×小時工資率直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生67制造費用預(yù)算

制造費用預(yù)算68制造費用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計劃。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通常可分為變動制造費用和固定制造費用兩類(即通常所說的成本性態(tài)分類)。制造費用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品69不同性態(tài)的制造費用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費用預(yù)算時，通常是將兩類費用分別進(jìn)行編制的。不同性態(tài)的制造費用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。70變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計算方法為：

變動制造費用預(yù)算額=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品預(yù)定分配率變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計算71固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實際水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項固定制造費用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費用預(yù)算，計算現(xiàn)金支出時，需要將其從固定制造費用中扣除。固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通72期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算

期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算73期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計金額也直接對預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計的期末產(chǎn)成品存貨量即可。期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計金額也直74銷售成本預(yù)算

銷售成本預(yù)算75銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對其成本進(jìn)行歸集，計算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)算。即

銷售成本預(yù)算=產(chǎn)品單位成本×預(yù)計銷售量銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對其成本76銷售與管理費用預(yù)算

銷售與管理費用預(yù)算77銷售與管理費用包括除制造費用以外的其他所有費用，這些費用的預(yù)算編制方法與制造費用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。

銷售與管理費用包括除制造費用以外的其他所78現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算79現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總(基本格式見下表)，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個組成部分?，F(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總(基80

現(xiàn)金預(yù)算項目預(yù)算實際差異說明現(xiàn)金收入100110+10現(xiàn)金支出80800現(xiàn)金結(jié)余2030+10余缺調(diào)整-17-27+10期末現(xiàn)金余額330單位:萬元自然結(jié)余自覺行為調(diào)整方式短期有價證券負(fù)債現(xiàn)金預(yù)算項目預(yù)算實際差81現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低資金的使用成本。

現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助82預(yù)計損益表

預(yù)計損益表83預(yù)計損益表是在上述各經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財務(wù)報表中的損益表相同。預(yù)計損益表是在上述各經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)84預(yù)計損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，適時調(diào)整其經(jīng)營策略。預(yù)計損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)85預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表86預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務(wù)狀況的出現(xiàn)。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計余87預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基88

10.4預(yù)算編制方法

10.4預(yù)算編制方法89固定預(yù)算

固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及的各項預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算。

固定預(yù)算固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算90A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200元，預(yù)算年度內(nèi)4個季度的銷售量經(jīng)測算分別為300件、600件、400件和450件。

例1A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200元，預(yù)算年度91根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當(dāng)季可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18000元。根據(jù)上述資料，首先編制銷售預(yù)算表如下表(表1

)。根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當(dāng)季可收到70%，其余部分92季度1234全年預(yù)計銷售量(件)①3006004004501750銷售單價②200200200200200預(yù)計銷售額③=①×②600001200008000090000350000季度1234全年預(yù)計銷售量(件)①300600400450193根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計收到當(dāng)期銷貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計現(xiàn)金收入計算表，如下表(表2

)?，F(xiàn)金收入計算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。

根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計收到當(dāng)期銷貨94季度1234全年預(yù)計銷售額①600001200008000090000350000收到上季應(yīng)收銷貨款②=上季①×30%1800018000360002400096000收到本季銷貨款③=①×70%42000840005600063000245000現(xiàn)金收入合計④=②+③600001020009200087000341000季度1234全年預(yù)計銷售額①600001200008000095依例1資料，假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷售量的10%，預(yù)算年度第1季度期初存貨量為50件，預(yù)算年度期末存貨量為40件。

例2依例1資料，假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷售量的96根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如下表(表3

)。根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)97季度1234全年預(yù)計銷售量①3006004004501750加:預(yù)計期末存貨量②=下季①×10%6040454040減:期初存貨量③=上季②5060404550預(yù)計生產(chǎn)量④=①+②-③3105804054451740季度1234全年預(yù)計銷售量①300600400450175098

依上例資料，假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元。例3依上例資料，假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需99每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購料款當(dāng)季付60%，其余款項在下一季度支付。預(yù)算年度第1季度應(yīng)付上年第4季度賒購材料款為6000元，估計預(yù)算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千克。每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每100生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購預(yù)算，如下表(表4

)。生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計的生產(chǎn)量和上述單位101季度1234全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)①3105804054451740單位產(chǎn)品材料消耗定額②44444生產(chǎn)需要量③=①×②12402320162017806960加:期末存量④=下季③×30%696486534500500減:期初存量⑤=上季④510696486534510材料采購量⑥=③+④-⑤14262110166817466950季度1234全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)①3105804054451102在編制出采購預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購預(yù)算的預(yù)計材料采購量、單位成本和有關(guān)材料采購款的支付情況，編制材料采購現(xiàn)金支出計算表，如下表(表5

)。在編制出采購預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購預(yù)算的預(yù)計材103季度1234全年材料采購量(千克)①14262110166817466950材料單位成本②1212121212預(yù)計材料采購額③=①×②1711225320200162095283400應(yīng)付上季賒購款④=上季③×40%60006844.8101288006.430979.2應(yīng)付本季現(xiàn)購款⑤=③×60%10267.21519212009.612571.250040現(xiàn)金支出⑥=④+⑤16267.222036.822137.620577.681019.2季度1234全年材料采購量(千克)①142621101668104依前例資料，假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時為3小時，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當(dāng)期付款。

例4依前例資料，假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資105根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時和產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如下表(表6

)。根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時和產(chǎn)106季度1234全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)①3105804054451740單位產(chǎn)品工時定額(小時)②33333總工時用量(小時)③=①×②9301740121513355220單位工時工資率(元/小時)④55555預(yù)計直接人工成本(元)⑤=③×④465087006075667526100季度1234全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)①3105804054451107假定預(yù)測A公司在預(yù)算期間的變動間接制造費用為31320元(其中間接人工10000元，間接材料8000元，水電費12000元，維修費1320元)，

例5假定預(yù)測A公司在預(yù)算期間的變動間接制造費用為31108固定間接制造費用46980元(其中管理人員工資12000元，維護(hù)費4980元，保險費10000元，設(shè)備折舊費20000元)，其他條件同前例。并且A公司的變動間接制造費用分配率按產(chǎn)量計算，以現(xiàn)金支付的各項間接制造費用均于當(dāng)期付款。固定間接制造費用46980元(其中管理人員工資12109根據(jù)所給條件，可求出變動間接制造費用分配率：變動間接制造費用分配率=變動間接制造費用÷預(yù)算期生產(chǎn)總量=31320÷1740＝18根據(jù)所求出的變動間接制造費用分配率可編制間接制造費用預(yù)計現(xiàn)金支出計算表，如下表(表7

)。根據(jù)所給條件，可求出變動間接制造費用分配率：110季度1234全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)①3105804054451740變動間接制造費現(xiàn)金支出②=①×185580104407290801031320固定間接制造費用③=46980/41174511745117451174546980減:折舊④=20000/4500050005000500020000間接制造費現(xiàn)金支出合計⑤=②+③-④1232517185140351475558300季度1234全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)①3105804054451111根據(jù)以上表內(nèi)數(shù)據(jù)，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表，如下表(表8)。根據(jù)以上表內(nèi)數(shù)據(jù)，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)112成本項目價格標(biāo)準(zhǔn)用量定額合計金額直接材料①12元/千克4千克48直接人工②5元/工時3工時15制造費用③=(31320+46980)/174045產(chǎn)品單位成本④=①+②+③108產(chǎn)品期末存貨量(件)⑤40產(chǎn)品期末存貨成本⑥=④×⑤4320成本項目價格標(biāo)準(zhǔn)用量定額合計金額直接材料①12元/千克4千克113假定預(yù)測A公司在預(yù)算期間的變動銷售及管理費用總計為3500元，按銷售量計算分配率；固定銷售及管理費用為13600元。例6假定預(yù)測A公司在預(yù)算期間的變動銷售及管理費用總計114根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷售及管理費用預(yù)算表如下表(表9

)。根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷售及管理費用預(yù)115季度1234全年預(yù)計銷售量(件)①3006004004501750變動銷售及管理費用分配率②=3500/175022222變動銷售及管理費用現(xiàn)金支出③=②×①60012008009003500固定銷售及管理費用現(xiàn)金支出④=13600/4340034003400340013600現(xiàn)金支出總額400046004200430017100季度1234全年預(yù)計銷售量(件)①3006004004501116假定A公司預(yù)計在第1季度購置設(shè)備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10%。預(yù)計預(yù)算期初現(xiàn)金余額為45000元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。例7假定A公司預(yù)計在第1季度購置設(shè)備94000元。期末117根據(jù)上述資料和前面例中各項預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算表如下表(表10

)。

根據(jù)上述資料和前面例中各項預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制118季度1234全年期初現(xiàn)金余額4500026257.85823686288.445000加:現(xiàn)金收入(表2)收回賒銷款和現(xiàn)銷收入600001020009200087000341000可動用現(xiàn)金合計105000128257.8150236173288.4386000減:現(xiàn)金支出直接材料(表5)16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工(表6)465087006075667526100間接制造費用(表7)1232517185140351475558300銷售和管理費用(表9)400046004200430017100購置設(shè)備9400094000支付所得稅1750017500175001750070000現(xiàn)金支出合計148742.270021.863947.663807.6346519.2現(xiàn)金節(jié)余或不足(43742.2)5823686288.4109480.839480.8籌措資金向銀行借款7000070000歸還借款7000070000支付利息70007000期末現(xiàn)金余額26257.85823686288.432480.832480.8季度1234全年期初現(xiàn)金余額4500026257.85823119假定A公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如下表(表11

)。例8假定A公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如下表(表11)120流動資產(chǎn)流動負(fù)債現(xiàn)金45000應(yīng)付賬款6000應(yīng)收賬款18000長期負(fù)債原材料存貨6120負(fù)債合計6000產(chǎn)成品存貨5400合計74520固定資產(chǎn)所有者權(quán)益土地60000實收資本200000房屋及設(shè)備240000盈余公積128520減:折舊40000所有者權(quán)益合計328520合計260000資產(chǎn)總計334520負(fù)債及所有者權(quán)益總計334520流動資產(chǎn)流動負(fù)債現(xiàn)金45000應(yīng)付賬款6000應(yīng)收賬款180121根據(jù)前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表如下表(表12、表13)。根據(jù)前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)計損益表和預(yù)計122銷售收入①(表2)350000減:銷售成本②=1750×108(表3)(表8)189000銷售毛利③=①-②161000減:銷售及管理費用④(表9)17100營業(yè)凈利潤⑤=③-④143900減:利息費用⑥(表10)7000稅前利潤⑦=⑤-⑥136900減:所得稅⑧(表10)70000凈利潤⑨=⑦-⑧66900銷售收入①(表2)350000減:銷售成本②=1750×123流動資產(chǎn)現(xiàn)金①(表10)32480.8應(yīng)收賬款②=90000×30%(表1)27000原材料存貨③=500×12(表4)(表5)6000產(chǎn)成品存貨④(表8)4320流動資產(chǎn)合計⑤=①+②+③+④69800.8固定資產(chǎn)土地⑥=6000060000房屋及設(shè)備⑦=240000+94000(表10)334000減:折舊⑧=40000+20000(表7)60000固定資產(chǎn)合計⑨=⑥+⑦-⑧334000資產(chǎn)總計⑩=⑤+⑨403800.8流動負(fù)債應(yīng)付賬款a=20952×40%(表5)8380.8長期負(fù)債負(fù)債合計b=a8380.8所有者權(quán)益實收資本c200000盈余公積d=128520+66900195420流動資產(chǎn)現(xiàn)金①(表10)32480.8應(yīng)收賬款②=9124彈性預(yù)算是在變動成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對企業(yè)在預(yù)算期的實際情況更加具有針對性，這種預(yù)算方法也稱作動態(tài)預(yù)算。

彈性預(yù)算

彈性預(yù)算是在變動成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可125在實際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時的實際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算，并按此預(yù)算評價與考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況?？梢姀椥灶A(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實責(zé)任。在實際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時的實際業(yè)務(wù)情況選擇126設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價為200元，單位變動成本為80元，固定成本總額為46600元。A公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷售量為1550件、1650件、1750件、1850件和1950件時的彈性利潤預(yù)算表如下表(表14

)。

例9設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價為200元，單位變動成127銷售量(件)15501650175018501950銷售收入(單價200元)310000330000350000370000390000減:變動成本(單位變動成本80元)124000132000140000148000156000貢獻(xiàn)毛益186000198000210000222000234000減:固定成本4660046600466004660046600營業(yè)凈利139400151400163400175400187400銷售量(件)15501650175018501950銷售收入128零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制的計劃和預(yù)算”，主要用于對各項費用的預(yù)算，其主要特點是各項費用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費用水平的影響，而是以零為起點，根據(jù)預(yù)算期實際經(jīng)營情況的需要，并按照各項開支的重要程度來編制預(yù)算。零基預(yù)算零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制的計劃和預(yù)算”129

零基預(yù)算的編制步驟為：1、確定預(yù)算期的經(jīng)營目標(biāo)，如收入目標(biāo)、支出目標(biāo)，或成本費用目標(biāo)等，以便于各部門據(jù)此制定出各項固定費用的支出方案。零基預(yù)算的編制步驟為：1302、對預(yù)算期各項費用的支出方案進(jìn)行成本—效益分析及綜合評價，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級并排出先后順序。3、按照已排出的等級和順序，并根據(jù)預(yù)算期可用于費用開支的資金數(shù)額分配資金，落實預(yù)算。2、對預(yù)算期各項費用的支出方案進(jìn)行成本—效益分析131某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2013年度的管理費用預(yù)算，基本編制程序如下：例10某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2013年度的管理132

首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出2013年所需發(fā)生的費用項目及支出數(shù)額為：首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目1331、保險費30002、廣告費50003、租金15004、辦公費70005、差旅費20006、培訓(xùn)費5000合計23500（元）1、保險費3000134

其次，對各費用項目中屬于選擇性固定成本的廣告費、培訓(xùn)費參照歷史經(jīng)驗，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果如下表(表15)：其次，對各費用項目中屬于選擇性固定成本的135項目成本（元）收益（元）成本收益率廣告費培訓(xùn)費1140251：401：25成本—效益分析表項目成本（元）收益（元）成本收益率廣告費1401：40成本—136

然后，將所有費用項目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級及順序。

然后，將所有費用項目按照性質(zhì)和輕重緩急，137

第一等級：保險費、租金、辦公費和差旅費，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開支，應(yīng)全額得到保證。第二等級：廣告費，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費的成本收益率高于培訓(xùn)費，因而列入第二等級。第一等級：保險費、租金、辦公費和差旅費138

第三等級：培訓(xùn)費，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費的成本收益率小于廣告費，因而列入第三等級。最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級和順序分配落實預(yù)算資金。第三等級：培訓(xùn)費，也屬于選擇性固定139第一等級的費用項目所需資金應(yīng)全額滿足：1．

保險費30002．

租金15003．

辦公費70004．

差旅費2000合計13500（元）第一等級的費用項目所需資金應(yīng)全額滿足：140

剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配廣告費和培訓(xùn)費，則:廣告費可分配資金為：7500×40÷(40+25)=4615（元）培訓(xùn)費可分配資金為：7500×25÷（40+25）=2885(元)剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元（141

零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是以承認(rèn)現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點，而是以零為起點，從而避免了原來不合理的費用開支對預(yù)算期費用預(yù)算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費的優(yōu)點。但是，零基預(yù)算的方案評級和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾。

零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是以承認(rèn)142概率預(yù)算是為了反映企業(yè)在實際經(jīng)營過程中各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制的預(yù)算。

概率預(yù)算概率預(yù)算是為了反映企業(yè)在實際經(jīng)營過程中各預(yù)定指標(biāo)可能143它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預(yù)算的編制過程中，不僅要對有關(guān)變量的相應(yīng)數(shù)值進(jìn)行加工，還需對有關(guān)變量可預(yù)期的概率進(jìn)行分析。它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且考144用該方法編制出來的預(yù)算由于在其形成過程中，把各種可預(yù)計到的可能性都考慮進(jìn)去了，因而比較接近于客觀實際情況，同時還能幫助企業(yè)管理當(dāng)局對各種經(jīng)營情況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性做到心中有數(shù)，有備無患。用該方法編制出來的預(yù)算由于在其形成過程中145設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價為100元，銷售量和變動成本的預(yù)期值及相應(yīng)的概率，以及其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下表(表16

)。

例11設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價為100元，銷售量和變146銷售量(件)200002500030000銷售收入(元)200000025000003000000概率Ⅰ0.20.60.2變動成本(生產(chǎn))(元)505560505560505560變動成本(銷售)(元)555555555概率Ⅱ0.30.40.30.30.40.30.30.40.3固定成本(元)350000350000350000400000400000400000450000450000450000利潤(元)550000450000350000725000600000475000900000750000600000總概率(Ⅰ×Ⅱ)0.060.080.060.180.240.180.060.080.06利潤期望值(元)600000銷售量(件)200002500030000銷售收入(元)20147根據(jù)表16，通過將各變量的有關(guān)數(shù)據(jù)與其相對應(yīng)的總概率相乘，然后再匯總，就可求得各變量的預(yù)期值。為方便使用，下面用普通損益表的形式來表述，見表17。根據(jù)表16，通過將各變量的有關(guān)數(shù)據(jù)與其相對應(yīng)的總148預(yù)期值變化范圍銷售收入25000002000000~3000000減:變動生產(chǎn)成本13750001000000~1800000生產(chǎn)貢獻(xiàn)毛益1125000800000~1500000減:變動銷售成本125000100000~150000產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益1000000700000~1350000減:固定成本400000350000~450000利潤總額600000350000~900000預(yù)期值變化范圍銷售收入25000002000000~3000149滾動預(yù)算也叫“永續(xù)預(yù)算”或“連續(xù)預(yù)算”，它與一般預(yù)算的重要區(qū)別在于其預(yù)算期不是固定在某一期間(一般預(yù)算的預(yù)算期通常是一年，并且保持與會計年度相一致),但卻總要保持12個月的時間跨度。

滾動預(yù)算滾動預(yù)算也叫“永續(xù)預(yù)算”或“連續(xù)預(yù)算”，它與一般預(yù)算150

每執(zhí)行完一個月，就要根據(jù)這個月的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新的情況修訂調(diào)整后幾個月的預(yù)算，同時自動增加一個月的預(yù)算，使新的預(yù)算期間仍就是12個月。每執(zhí)行完一個月，就要根據(jù)這個月的經(jīng)營151152戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營規(guī)劃年度預(yù)算計劃全面預(yù)算按年滾動經(jīng)營規(guī)劃反饋按季滾動預(yù)算反饋反饋滾動預(yù)算與戰(zhàn)略的關(guān)系152戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營規(guī)劃年度預(yù)算計劃全面預(yù)算按年滾動反饋按季滾1522000年1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2001年1月2月3月第二次一年預(yù)算第一次一年預(yù)算第三次一年預(yù)算年度滾動示意2000年1月2月34567891011122001年23153154總數(shù)總數(shù)總數(shù)3月2月1月四季度三季度二季度一季度2012年預(yù)算（一）差異分析一季度實際二季度預(yù)測總數(shù)總數(shù)6月5月4月3月2月1月四季度三季度二季度一季度（實際）2012年預(yù)算（二）總數(shù)一季度2013年預(yù)算季度滾動示意154總數(shù)總數(shù)總數(shù)3月2月1月四季度三季度二季度一季度154滾動預(yù)算的編制基本上是按其他的預(yù)算方法進(jìn)行，但是它對近3個月內(nèi)的預(yù)算比較詳細(xì)具體，而對其后9個月的預(yù)算則較為籠統(tǒng)，因為遠(yuǎn)期的市場等因素一般較難以預(yù)測。滾動預(yù)算的編制基本上是按其他的預(yù)算方法進(jìn)行，但是155滾動預(yù)算在執(zhí)行過程中，由于隨時對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而可以避免由于預(yù)算期過長，導(dǎo)致預(yù)算脫離實際，無法指導(dǎo)實際工作的可能。滾動預(yù)算長期保持一年的預(yù)算期，使企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)的未來有一個較為穩(wěn)定的視野，有利于保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能穩(wěn)定有序地進(jìn)行。滾動預(yù)算的優(yōu)點滾動預(yù)算在執(zhí)行過程中，由于隨時對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而可以避免由156滾動預(yù)算的延續(xù)工作將耗費大量的人力、物力，代價較大。滾動預(yù)算的缺點滾動預(yù)算的延續(xù)工作將耗費大量的人力、物力，代價較157思考題你如何理解預(yù)算管理是一種管理機(jī)制？預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理是什么關(guān)系？戰(zhàn)略管理的要求是如何體現(xiàn)在預(yù)算編制中的？不同管理層次對預(yù)算指標(biāo)的確定有何要求(即體現(xiàn)為哪些KPI)？“兵無常態(tài)，水無常勢”，你是如何理解預(yù)算管理與環(huán)境的關(guān)系？環(huán)境的要求是如何體現(xiàn)在預(yù)算管理中的？思考題你如何理解預(yù)算管理是一種管理機(jī)制？158謝謝諸位！謝謝諸位！159管理會計學(xué)

（第六版）中國人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹文光偉楊萬貴管理會計學(xué)

160第10章全面預(yù)算

10.1全面預(yù)算管理概述10.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序10.3全面預(yù)算的編制10.4預(yù)算的編制方法

第10章全面預(yù)算10.1全面預(yù)算管理概述161掌握財務(wù)預(yù)算編制的各種方發(fā),重點關(guān)注預(yù)算編制中對經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算間勾稽關(guān)系的處理。理解全面預(yù)算作為一個管理系統(tǒng)所特有的管理程序，以及全面預(yù)算的編制原則。了解全面預(yù)算的作用及與其他管理體系的關(guān)系。學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握財務(wù)預(yù)算編制的各種方發(fā),重點關(guān)注預(yù)算編制中對經(jīng)營預(yù)算、財162

10.1全面預(yù)算管理概述10.1全面預(yù)算管理概述163近年來，預(yù)算管理工作已引起我國大中型公司的重視，而且，在實踐中也取得了一定成效。近年來，預(yù)算管理工作已引起我國大中型公司164

全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。管理學(xué)教授戴維.奧利全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題165對美國400家大型公司的調(diào)查結(jié)果對美國400家大型公司的調(diào)查結(jié)果166對我國大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果對我國大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果167

預(yù)算是面向未來，對公司資源配置、業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營過程等方面進(jìn)行的規(guī)劃。預(yù)算釋義預(yù)算是面向未來，對公司資源配置、業(yè)務(wù)活動168全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營、財務(wù)、投資等價值流相關(guān)的總體計劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計劃的細(xì)化。全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營、財務(wù)、投資等價169它以銷售預(yù)測為起點，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進(jìn)行預(yù)測，并在這些預(yù)測的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計損益表等預(yù)計財務(wù)報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。它以銷售預(yù)測為起點，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等170圖1各項預(yù)算間的關(guān)系及編制流程圖1各項預(yù)算間的關(guān)系及編制流程171全面預(yù)算是一個系統(tǒng)工程預(yù)算管理不只是專業(yè)部門的職責(zé)全面預(yù)算是對企業(yè)整體經(jīng)營活動的安排預(yù)算概述

全面預(yù)算是一個系統(tǒng)工程預(yù)算概述172預(yù)算的特性整體性適時性規(guī)范性參與性責(zé)任性預(yù)算的特性整體性173預(yù)算的作用預(yù)測規(guī)劃評價控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎酬激勵防范風(fēng)險

預(yù)算的作用預(yù)測174預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系預(yù)測與計劃評價控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎酬激勵預(yù)算與預(yù)測與計劃175圖2企業(yè)計劃、預(yù)算與目標(biāo)間的關(guān)系圖2企業(yè)計劃、預(yù)算與目標(biāo)間的關(guān)系176預(yù)算與計劃預(yù)算與計劃177圖10-2圖3預(yù)算與計劃的關(guān)系圖10-2圖3預(yù)算與計劃的關(guān)系178預(yù)算與預(yù)測預(yù)算與預(yù)測179圖4預(yù)算與預(yù)測的關(guān)系圖4預(yù)算與預(yù)測的關(guān)系180預(yù)算與財務(wù)預(yù)算與財務(wù)181圖5預(yù)算與財務(wù)的關(guān)系圖5預(yù)算與財務(wù)的關(guān)系182預(yù)算的局限性預(yù)算的局限性18320世紀(jì)90年代初美國《財富》雜志發(fā)表專題論文:《為什么進(jìn)行預(yù)算對企業(yè)經(jīng)營有害》

對預(yù)算管理提出了質(zhì)疑，并進(jìn)行了批判。20世紀(jì)90年代初美國《財富》雜志發(fā)表專題論184

--在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時，存在討價還價現(xiàn)象，其結(jié)果必然是：鞭打快牛一天輕松，一年難過一天難過，一年輕松--在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時，存在討價還價現(xiàn)象，其結(jié)果必然是：185--預(yù)算編制過程中，上下級之間往往處于對立面。

“一刀切”。上級部門通常的做法。

“頭戴三尺帽”。下級往往在上報預(yù)算時留有余地；

“期末狂歡”。臨近期末時，盡量用完預(yù)算額度。--預(yù)算編制過程中，上下級之間往往處于對立面。186

--預(yù)算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約，“永遠(yuǎn)不變的是變化”。－－預(yù)算周期與業(yè)務(wù)發(fā)展計劃不匹配，受到業(yè)務(wù)部門的批評。－－預(yù)算編制“耗時耗力，得不償失”。－－預(yù)算往往注重短期的財務(wù)數(shù)據(jù)。--預(yù)算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約，“永遠(yuǎn)不變的是變化”。187

10.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)

及管理程序10.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)

及管理程188預(yù)算的管理體系

我國的董事會預(yù)算體制決定了與此相適應(yīng)的預(yù)算組織體系。預(yù)算的我國的董事會預(yù)算體制決定了與此相適應(yīng)的預(yù)算189190股東大會：審議、批準(zhǔn)公司年度預(yù)算預(yù)算管理決策層機(jī)構(gòu)：公司預(yù)算委員會成員：對預(yù)算管理負(fù)有責(zé)任的公司領(lǐng)導(dǎo)職能：審定、簽發(fā)預(yù)算管理制度；提出公司預(yù)算管理發(fā)展方向及改進(jìn)要求；確定年度預(yù)算編制的重大前提條件和年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)；審核公司年度預(yù)算；聽取預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算管理工作進(jìn)展的匯報，作出預(yù)算管理改進(jìn)和完善等決定；預(yù)算評價和激勵。31股東大會：審議、批準(zhǔn)公司年度預(yù)算190預(yù)算管理職能部門機(jī)構(gòu)：預(yù)算辦公室及預(yù)算歸口管理部門成員：預(yù)算辦公室及對預(yù)算負(fù)有專業(yè)管理職責(zé)的部門

191預(yù)算管理職能部門32191預(yù)算辦公室是公司預(yù)算管理的總歸口部門和責(zé)任單位，其常設(shè)機(jī)構(gòu)為成本管理處，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常事務(wù)。192預(yù)算辦公室是公司預(yù)算管理的總歸口部門和責(zé)任單位，其常192

預(yù)算歸口管理部門由公司各業(yè)務(wù)單位和職能部門組成,負(fù)責(zé)對分預(yù)算和專項預(yù)算的審核、編制和報批以及執(zhí)行、控制和改進(jìn)，定期向預(yù)算辦公室提交預(yù)算執(zhí)行情況分析報告。193預(yù)算歸口管理部門由公司各業(yè)務(wù)單位和職能部門組成,負(fù)責(zé)193預(yù)算辦公室的職能預(yù)算辦公室的職能1941、根據(jù)公司預(yù)算管理決策層的要求，具體組織公司年度預(yù)算、滾動預(yù)算編制等日常事務(wù)。2、監(jiān)督分預(yù)算和專項預(yù)算的執(zhí)行情況，對各預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行評價和考核。3、定期向公司提交預(yù)算總體執(zhí)行情況分析報告和預(yù)算考核結(jié)果，反映各部門意見和建議。1951、根據(jù)公司預(yù)算管理決策層的要求，具體組織公司年度預(yù)195

4、負(fù)責(zé)審核預(yù)算指標(biāo)調(diào)整或追加申請并提出處理意見。在年度預(yù)算前提條件發(fā)生重大變化時，提出年度預(yù)算調(diào)整方案。5、根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程和管理流程的變化提出預(yù)算流程調(diào)整及完善方案。1964、負(fù)責(zé)審核預(yù)算指標(biāo)調(diào)整或追加申請并提出處理意見。196預(yù)算歸口管理部門的職能預(yù)算歸口管理部門的職能197

將預(yù)算指標(biāo)具體落實到生產(chǎn)經(jīng)營和管理中，實現(xiàn)預(yù)算管理與其它基礎(chǔ)管理的有機(jī)結(jié)合；提供預(yù)算管理所需的各種實績的反饋，為預(yù)算管理職能部門進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算跟蹤提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。198將預(yù)算指標(biāo)具體落實到生產(chǎn)經(jīng)營和管理中，實現(xiàn)預(yù)算管理與198預(yù)算的構(gòu)成完整的全面預(yù)算通常包括營業(yè)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算及資本支出預(yù)算三個部分，但隨著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同，全面預(yù)算的體系及編制方法也會有所不同。預(yù)算的構(gòu)成完整的全面預(yù)算通常包括營業(yè)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算及199

1、營業(yè)預(yù)算

（1）銷售預(yù)算（2）生產(chǎn)預(yù)算（3）成本預(yù)算（4）銷售及管理費用預(yù)算

1、營業(yè)預(yù)算200

2、財務(wù)預(yù)算

（1）現(xiàn)金預(yù)算表（2）預(yù)計收益表（3）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表3、專門預(yù)算(1)資本支出預(yù)算(2)一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算

2、財務(wù)預(yù)算201

預(yù)計收益表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計現(xiàn)金流量表全

面

預(yù)

算經(jīng)營預(yù)算財務(wù)預(yù)算資本預(yù)算業(yè)務(wù)收入運營成本費用業(yè)務(wù)收入對外投資及投資收益固定資產(chǎn)投資其它業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金流量預(yù)算營業(yè)外損益資產(chǎn)負(fù)債財務(wù)收支預(yù)算投資收益預(yù)計收益表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計現(xiàn)金流量表全面預(yù)算經(jīng)營202全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程

企業(yè)全面預(yù)算業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程一般包括預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核三個階段。

全面預(yù)算企業(yè)全面預(yù)算業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程一般包括預(yù)算203預(yù)算的編制包括預(yù)算編制、審批與下達(dá)等環(huán)節(jié)；預(yù)算的執(zhí)行包括將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解、將責(zé)任落實到具體考核單位和個人、對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控、對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析、根據(jù)環(huán)境等因素的變化調(diào)整預(yù)算等環(huán)節(jié)；預(yù)算的編制包括預(yù)算編制、審批與下達(dá)等環(huán)節(jié)；204預(yù)算的考核則是將對被考核對象所完成預(yù)算指標(biāo)的情況與企業(yè)事先制定的考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對，然后再按照企業(yè)事先制定的考核方案進(jìn)行獎懲。

預(yù)算的考核則是將對被考核對象所完成預(yù)算指標(biāo)的情況與企業(yè)事先制205年度計劃預(yù)算編制預(yù)算審批預(yù)算下達(dá)預(yù)算分解、落實預(yù)算執(zhí)行預(yù)算控制預(yù)算分析預(yù)算調(diào)整執(zhí)行結(jié)果與考核目標(biāo)比對考核獎懲戰(zhàn)略目標(biāo)年度計劃預(yù)算編制預(yù)算審批預(yù)算下達(dá)預(yù)算分解、落實預(yù)算執(zhí)行預(yù)算控206

10.3全面預(yù)算管理的編制10.3全面預(yù)算管理的編制207全面預(yù)算的編制循環(huán)

一個管理良好的組織通常經(jīng)歷以下的預(yù)算循環(huán)：全面預(yù)算一個管理良好的組織通常經(jīng)歷以下的預(yù)算循環(huán)：2081、編制整個組織及其各個部門的經(jīng)營計劃。對于預(yù)期目標(biāo)，管理層要達(dá)成共識。2、提供一個參照框架，一套可供實際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)。1、編制整個組織及其各個部門的經(jīng)營計劃。對于預(yù)期目209

3、調(diào)研計劃偏離實際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。4、考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計劃。3、調(diào)研計劃偏離實際的程度，如果必要，調(diào)查210全面預(yù)算的編制原則

為提高全面預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算編制應(yīng)遵循以下原則：全面預(yù)算為提高全面預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算編制應(yīng)遵211編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營目標(biāo)為前提。編制預(yù)算時，要做到全面性、完整性。預(yù)算要積極可靠，留有余地。編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營目標(biāo)為前提。212全面預(yù)算的編制要點

企業(yè)經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，并且與企業(yè)的會計年度相一致。

全面預(yù)算企業(yè)經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，213編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以“以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算等，同時編制各項專門決策預(yù)算。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再編制財務(wù)預(yù)算。編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以“以銷定產(chǎn)”的214銷售預(yù)算

銷售預(yù)算215通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測，推測下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷售量和銷售單價，這樣就可求出預(yù)計的銷售收入：

銷售收入=銷售量×銷售單價通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測，推測下一預(yù)216由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售預(yù)測的準(zhǔn)確程度對整個全面預(yù)算的科學(xué)合理性起著至關(guān)重要的作用。銷售預(yù)測的方法在第四章已作詳細(xì)介紹。由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點，并且銷售收入是企業(yè)217生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算218生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計的銷售量和預(yù)計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，計算方法為：

預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計的銷售量和預(yù)計的期初、期末產(chǎn)成219在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時，不僅要考慮到企業(yè)的銷售能力，同時要考慮到預(yù)算期初和期末的存貨量，目的就是要盡可能降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過多而造成的資金積壓和浪費，或由于存貨不足、無貨銷售而導(dǎo)致收入下降的情況發(fā)生。在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時，不僅要考慮到企業(yè)的銷售能力，同220直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算221預(yù)計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時考慮預(yù)計期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：預(yù)計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材222

預(yù)計直接材料采購量=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量+預(yù)計期末材料存貨-預(yù)計期初材料存貨預(yù)計直接材料采購量223與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過多而造成資金的積壓和浪費。與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時考慮期初、期224直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算225直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：

直接人工預(yù)算額=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時×小時工資率直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生226制造費用預(yù)算

制造費用預(yù)算227制造費用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計劃。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃樽儎又圃熨M用和固定制造費用兩類(即通常所說的成本性態(tài)分類)。制造費用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品228不同性態(tài)的制造費用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費用預(yù)算時，通常是將兩類費用分別進(jìn)行編制的。不同性態(tài)的制造費用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。229變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計算方法為：

變動制造費用預(yù)算額=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品預(yù)定分配率變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計算230固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實際水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項固定制造費用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費用預(yù)算，計算現(xiàn)金支出時，需要將其從固定制造費用中扣除。固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通231期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算

期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算232期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計金額也直接對預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計的期末產(chǎn)成品存貨量即可。期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計金額也直233銷售成本預(yù)算

銷售成本預(yù)算234銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對其成本進(jìn)行歸集，計算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)算。即

銷售成本預(yù)算=產(chǎn)品單位成本×預(yù)計銷售量銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對其成本235銷售與管理費用預(yù)算

銷售與管理費用預(yù)算236銷售與管理費用包括除制造費用以外的其他所有費用，這些費用的預(yù)算編制方法與制造費用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。

銷售與管理費用包括除制造費用以外的其他所237現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算238現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總(基本格式見下表)，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個組成部分?，F(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總(基239

現(xiàn)金預(yù)算項目預(yù)算實際差異說明現(xiàn)金收入100110+10現(xiàn)金支出80800現(xiàn)金結(jié)余2030+10余缺調(diào)整-17-27+10期末現(xiàn)金余額330單位:萬元自然結(jié)余自覺行為調(diào)整方式短期有價證券負(fù)債現(xiàn)金預(yù)算項目預(yù)算實際差240現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低資金的使用成本。

現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助241預(yù)計損益表

預(yù)計損益表242預(yù)計損益表是在上述各經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財務(wù)報表中的損益表相同。預(yù)計損益表是在上述各經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)243預(yù)計損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，適時調(diào)整其經(jīng)營策略。預(yù)計損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)244預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表245預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務(wù)狀況的出現(xiàn)。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計余246預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基247

10.4預(yù)算編制方法

10.4預(yù)算編制方法248固定預(yù)算

固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及的各項預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算。

固定預(yù)算固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算249A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200元，預(yù)算年度內(nèi)4個季度的銷售量經(jīng)測算分別為300件、600件、400件和450件。

例1A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200元，預(yù)算年度250根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當(dāng)季可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18000元。根據(jù)上述資料，首先編制銷售預(yù)算表如下表(表1

)。根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當(dāng)季可收到70%，其余部分251季度1234全年預(yù)計銷售量(件)①3006004004501750銷售單價②200200200200200預(yù)計銷售額③=①×②6000012000080000