內(nèi)部控制及其測試與評價-內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)課件

內(nèi)部控制及其測試與評價一、本章概述內(nèi)部控制及其測試與評價

（一）內(nèi)容提要

本章屬于審計基本理論與基本方法，主要闡述內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制的要素，注冊會計師對內(nèi)部控制工作的三個步驟：了解記錄內(nèi)部控制、對內(nèi)部控制的符合性測試和對內(nèi)部控制的評價，注冊會計師針對在審計過程中所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷而向管理當(dāng)局提交的管理建議書。（一）內(nèi)容提要二、知識點精講◆8.1.1內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)I．知識點精講精讀

現(xiàn)代審計的重要特征是：注冊會計師在進(jìn)行審計時，首先要研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計。

（一）內(nèi)部控制的定義所謂內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。[會計責(zé)任]二、知識點精講

（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)[四個保證]（1）保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。[授權(quán)]（2）保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)膸?，使會計報表的編制符合會計?zhǔn)則的相關(guān)要求。[核算]（3）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。[限制接近]（4）保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。[賬實相符]

（5）內(nèi)部控制的目標(biāo)與控制程序、會計報表認(rèn)定的關(guān)系，如下表：（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)[四個保證]控制程序內(nèi)部控制目標(biāo)會計報表認(rèn)定交易授權(quán)保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)偮氊?zé)劃分所有控制程序存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性憑證與記錄控制保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)膸?，使會計報表的編制符合會計?zhǔn)則的相關(guān)要求。[核算]存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)偂⑼暾再Y產(chǎn)接觸與記錄使用保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性獨立稽核保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性控制程序?nèi)部控制目標(biāo)會計報表認(rèn)定交易授權(quán)保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)（三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮[注冊會計師研究內(nèi)控時的注意事項]（1）管理當(dāng)局的責(zé)任。建立、修正和維護(hù)公司的各項控制，并監(jiān)督控制政策和程序到持續(xù)有效地執(zhí)行，其責(zé)任在于管理當(dāng)局。（2）合理的保證。①公司管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會計報表的公允表達(dá)提供合理（但不是絕對的）保證的內(nèi)部控制。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本過高而不為管理當(dāng)局所采用。②管理當(dāng)局在建立內(nèi)部控制時還須注意，控制程序不應(yīng)對工作效率或獲利能力有不利影響。（三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮[注冊會計師研究內(nèi)控時的注意事項

（3）固有的限制。[天然的局限性][結(jié)合“第五章審計目標(biāo)與審計范圍—第四節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍—四、審計范圍--3”][要背]注冊會計師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有限制：①內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則；[合算]（3）固有的限制。[天然的局限性][結(jié)合“第五章審計目標(biāo)與

②內(nèi)部控制僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計；[非偶然]③因執(zhí)行人員因素而失效；[人員素質(zhì)]④因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；[兩個或兩個以上不忠實的員工]⑤因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；[執(zhí)行者]⑥因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。[時過境遷]②內(nèi)部控制僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計；[非偶然]由于公司建立的內(nèi)部控制只能為會計報表的公允性提供合理（但不是絕對的）保證，并存在上述固有限制，因此，會計報表審計總存在一定的控制風(fēng)險，即審計風(fēng)險模型中的控制風(fēng)險始終應(yīng)大于零。這就要注冊會計師必須注意，不管被審計單位的內(nèi)部控制設(shè)計和運行得多么有效，都應(yīng)對會計報表的重要賬戶或交易類別進(jìn)行實質(zhì)性測試。由于公司建立的內(nèi)部控制只能為會計報表的公允性提供合理（但不是（四）內(nèi)部控制與[注冊會計師]審計的關(guān)系注冊會計師在進(jìn)行審計時，首先要研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制制度。①注冊會計師在執(zhí)行審計任務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行充分的了解。

②注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解，確定是否進(jìn)行符合性測試以及將要執(zhí)行的符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍。

（四）內(nèi)部控制與[注冊會計師]審計的關(guān)系③對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解和測試，并非審計工作的全部內(nèi)容。

內(nèi)控好，評估CR低，實測少；但決不能完全取消實測。[本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素—二、內(nèi)部控制要素--（一）控制環(huán)境--6”內(nèi)部審計是內(nèi)控的組成部分。]③對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解和測試，并非審計工作的全部內(nèi)II．知識點練習(xí)練習(xí)1、[單選題]在會計報表審計時，以下哪項內(nèi)部控制的目標(biāo)不能滿足注冊會計師的要求（

）。

A、保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行B、保證業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行C、保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)D、保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符E、保證會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的要求[答案]B；[解析]業(yè)務(wù)活動是否有效進(jìn)行與會計報表沒有直接關(guān)系。II．知識點練習(xí)練習(xí)2、[單選題]被審計單位建立內(nèi)部控制的目的，與會計報表無關(guān)的是（

）。A．保證業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行B．保護(hù)資產(chǎn)安全完整C．防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊D．保證會計資料真實、合法、完整[答案]A[解析]保護(hù)資產(chǎn)安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料真實、合法、完整，都會影響到會計報表，只有保證業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行與會計報表沒有直接關(guān)系。

練習(xí)2、[單選題]被審計單位建立內(nèi)部控制的目的，與會計報表無練習(xí)3、[多選題]為使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的要求，被審計單位應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制，以保證所有的交易或事項（

）。A．處理均經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)B．以正確的金額記帳C．在恰當(dāng)?shù)臅r間記帳D．記錄于適當(dāng)?shù)膸鬧答案]ABCD[解析]見本章本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素—一、內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)”。練習(xí)3、[多選題]為使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的要求，被審練習(xí)4、[判斷題]由于內(nèi)部控制能有效地防止或發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊，因此內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)越健全越好。（

）[答案]錯[解析]內(nèi)部控制設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則，成本大于效益的，可以不設(shè)。練習(xí)5、[判斷題]符合性測試不是必要的審計程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性測試，或如何進(jìn)行符合性測試。[答案]對[解析]見本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素—一、內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)--（四）內(nèi)部控制與審計的關(guān)系”。練習(xí)4、[判斷題]由于內(nèi)部控制能有效地防止或發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊，◆8.1.2內(nèi)部控制要素I．知識點精講精讀內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素：（一）控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱。其內(nèi)容包括：①經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；[前7內(nèi)部][與審計證據(jù)]②組織結(jié)構(gòu)；③董事會；④授權(quán)和分配責(zé)任的方法；⑤管理控制方法；

⑥內(nèi)部審計；⑦人事政策和實務(wù)；⑧外部影響。

◆8.1.2內(nèi)部控制要素(二）會計系統(tǒng)。（結(jié)合“第五章審計目標(biāo)與審計范圍—第二節(jié)審計具體目標(biāo)及其確定一、被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定”我國《獨立審計準(zhǔn)則第5號——審計證據(jù)》第十條、“第六章審計證據(jù)與審計工作底稿—第一節(jié)審計證據(jù)—二、審計證據(jù)的特性（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性--1”注冊會計師通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，應(yīng)考慮的相關(guān)事項學(xué)習(xí)）

(二）會計系統(tǒng)。（結(jié)合“第五章審計目標(biāo)與審計范圍—第二節(jié)審計會計系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任，而建立的方法和記錄。

1．

有效會計系統(tǒng)的要求：[單選][認(rèn)定]①

完整性和存在性；確認(rèn)并記錄所有真實的交易；②

分類；表達(dá)與披露；及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾粫嬒到y(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并

估價或分?jǐn)?；計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值；

估價或分?jǐn)?；發(fā)生；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；③

表達(dá)與披露；在會計報表上適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項。2．會計系統(tǒng)的核心----處理交易。交易軌跡與審計軌跡。估價或分?jǐn)偅挥嬃拷灰椎膬r值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)

（三）控制程序[重點]?？刂瞥绦蚴怯蔀榱撕侠肀ＷC公司目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的政策和程序組成的?？刂瞥绦虬ǎ篬參見知識點精講精讀8.1.1內(nèi)部控制的目標(biāo)與控制程序、會計報表認(rèn)定的關(guān)系表]（三）控制程序[重點]。控制程序是由為了合理保證公司目標(biāo)

概念目的種類認(rèn)定[控制風(fēng)險]會計系統(tǒng)①交易授權(quán)；保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的[內(nèi)控目標(biāo)的授權(quán)]一般授權(quán)[一般性交易]和特別授權(quán)[非常規(guī)性交易]存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)偄诼氊?zé)劃分；（核心）預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為[內(nèi)控的四個目標(biāo)]①交易職責(zé)執(zhí)行、記錄、維護(hù)、保管資產(chǎn)應(yīng)指派給不同的個人或部門②

交易各步驟應(yīng)指派給不同的個人或部門③某些會計工作的職責(zé)應(yīng)劃分④CIS職責(zé)劃分存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性概念目的種類認(rèn)定[控制風(fēng)險]會計系統(tǒng)①交易授權(quán)；保證交易是

③憑證與記錄控制；[內(nèi)控目標(biāo)的核算]①憑證：經(jīng)過簽名或蓋章可作為交易執(zhí)行和記錄職責(zé)的依據(jù)；②記錄：同相應(yīng)的每日分錄獨立比較，以確定所有交易是否均已記錄①預(yù)先連續(xù)、編號的憑證；②憑證程序。包括科目表和會計程序手冊。存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性④資產(chǎn)接觸與記錄使用；保證資產(chǎn)和記錄的安全[內(nèi)控目標(biāo)的限制接近]實物防護(hù)措施存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性⑤獨立稽核驗證執(zhí)行的工作和所記錄金額估價的正確性[內(nèi)控目標(biāo)的核算、賬實相符]①人工計算稽核；②資產(chǎn)記錄的比較；③管理當(dāng)局對報告的復(fù)核。存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性③憑證與記錄控制；[內(nèi)控目標(biāo)的核算]①憑證：經(jīng)過簽名或（四）不相容職務(wù)分工表。[核心是錢、賬、物三分管][屬雞的不能嫁給屬狗的]{一項業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束，不包辦}1、不相容職務(wù)分工對照表：（四）不相容職務(wù)分工表。[核心是錢、賬、物三分管][屬雞的不不相容職務(wù)不相容職務(wù)授權(quán)執(zhí)行授權(quán)記錄授權(quán)保管執(zhí)行記錄執(zhí)行保管記錄保管總賬明細(xì)賬總賬日記賬開支票編制調(diào)節(jié)表授權(quán)核對執(zhí)行核對記錄核對保管核對不相容職務(wù)不相容職務(wù)授權(quán)執(zhí)行授權(quán)記錄授權(quán)保管執(zhí)行記錄執(zhí)行保管2、舉例：某企業(yè)財務(wù)科有三位會計人員，他們要完成如下7項會計工作：1．記錄總賬；2．記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬；3．記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬；4．開具支票，以便主管人員簽章，并記載現(xiàn)金日記賬；5．開具退貨拒付通知書；6．調(diào)節(jié)銀行對賬單；7．處理并送存所收入的現(xiàn)金。2、舉例：某企業(yè)財務(wù)科有三位會計人員，他們要完成如下7項會計要求：現(xiàn)已知這三人均具有相當(dāng)?shù)哪芰?，[除了調(diào)節(jié)銀行對賬單、簽發(fā)拒付通知書工作量較小外][此條件可不給]，其他各項會計工作量基本相等，如何將上述工作分配給三人，使會計工作起到較好的內(nèi)部控制作用，并使三人的工作量基本相等？答案[解析][一人：1、5、6；一人：2、3；一人：4、7。]要求：現(xiàn)已知這三人均具有相當(dāng)?shù)哪芰?，[除了調(diào)節(jié)銀行對賬單、簽（五）中外比較國際審計準(zhǔn)則對內(nèi)部控制要素的規(guī)定與我國獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定并無質(zhì)的區(qū)別。國際審計準(zhǔn)則將內(nèi)部控制分為兩類：一是會計制度（也譯會計系統(tǒng)）；二是內(nèi)部控制制度（包括控制環(huán)境和控制程序）故稱內(nèi)部控制為“會計與內(nèi)部控制制度”。（五）中外比較在我國，財政部于2001年7月12日頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》。在該文件中，內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資銷售在我國，財政部于2001年7月12日頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制。以上關(guān)于內(nèi)部控制三要素的描述，是一種比較傳統(tǒng)的觀點。1994年，美國COSO委員會在其《內(nèi)部控制——整體、框架》中將內(nèi)部控制的要素規(guī)定為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督五個要素。風(fēng)險評估是對與經(jīng)營相關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)見、識別的過程。

與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制。

控制活動是管理當(dāng)局在既定控制環(huán)境的基礎(chǔ)之上，通過風(fēng)險評估確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點后，針對這些關(guān)鍵控制點所設(shè)計和執(zhí)行的各種制度、政策和方法。信息溝通是針對內(nèi)部和外部的事件或活動有關(guān)的各種信息所進(jìn)行的信息識別、搜集、處理、儲存以及向決策層的傳遞。監(jiān)督是為保證內(nèi)部控制的合理性、完整性、有效性所建立和執(zhí)行的監(jiān)控制度?？刂苹顒邮枪芾懋?dāng)局在既定控制環(huán)境的基礎(chǔ)之上，通過風(fēng)險評估確II．知識點練習(xí)練習(xí)1、[單項選擇題]下列職務(wù)可由一人承擔(dān)()：

A、授權(quán)某項業(yè)務(wù)與執(zhí)行該項業(yè)務(wù)B、記錄某項業(yè)務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)C、記錄某項資產(chǎn)與保管該項資產(chǎn)D、監(jiān)督某項業(yè)務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)[答案]D[解析]見本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素—二、內(nèi)部控制要素--（三）控制程序--2”。II．知識點練習(xí)

練習(xí)2、

[單選題]某單位規(guī)定，采購人員有權(quán)決定100萬元以下的采購決策，超過100萬元須經(jīng)采購部經(jīng)理批準(zhǔn)；采購部經(jīng)理有權(quán)決定500萬元以下的采購決策，超過500萬元須經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。那么，采購員采購300萬元的貨物，應(yīng)當(dāng)（

）。A．經(jīng)過一般授權(quán)B．經(jīng)過特別授權(quán)C．不需經(jīng)過采購部經(jīng)理批準(zhǔn)D．不需經(jīng)過總經(jīng)理批準(zhǔn)練習(xí)2、[單選題]某單位規(guī)定，采購人員有權(quán)決定100萬元[答案]B；[解析]經(jīng)過一般授權(quán)，即采購員不需經(jīng)過任何人批準(zhǔn)，自己就可決定采購30萬元以下的物品，超過了其一般授權(quán)范圍，顯然是不妥的。須經(jīng)過特別授權(quán)，不論是經(jīng)采購部經(jīng)理批準(zhǔn)，還是經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)均可，這是最妥當(dāng)?shù)摹答案]B；練習(xí)3、[多選題]以下內(nèi)部控制內(nèi)容是屬于控制環(huán)境的（

）。A．管理控制方法B．分配責(zé)任方法C．授權(quán)控制D．授權(quán)方法[答案]ABD[解析]授權(quán)控制屬于控制程序，其他均屬于控制環(huán)境。練習(xí)3、[多選題]以下內(nèi)部控制內(nèi)容是屬于控制環(huán)境的（練習(xí)4、[多選題]下列內(nèi)部控制要素中屬控制程序范疇的有（

）。A．適當(dāng)授權(quán)Ｂ．責(zé)任分工Ｃ．組織結(jié)構(gòu)Ｄ．憑證和記錄Ｅ．接近控制[答案]ABDE[解析]見本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素—二、內(nèi)部控制要素--（三）控制程序”。練習(xí)4、[多選題]下列內(nèi)部控制要素中屬控制程序范疇的有（練習(xí)5、[多選題]如果某項交易未經(jīng)授權(quán)便已經(jīng)執(zhí)行，則很可能對與該項交易有關(guān)的（

）認(rèn)定產(chǎn)生直接影響。A．存在或發(fā)生B．完整性C．權(quán)利和義務(wù)D．估價或分?jǐn)俒答案]AD[解析]未經(jīng)授權(quán)便執(zhí)行，只會與“發(fā)生”有關(guān)，因為授權(quán)控制是防止不應(yīng)該發(fā)生的事項，從而避練習(xí)5、[多選題]如果某項交易未經(jīng)授權(quán)便已經(jīng)執(zhí)行，則很可能對

免財產(chǎn)損失。此外，交易發(fā)生后，還會影響到金額，否則無法計量交易的價值。授權(quán)控制與“完整性”沒什么關(guān)系，因為在實際工作中，一般未經(jīng)授權(quán)也不應(yīng)發(fā)生，不發(fā)生、不入帳是好事；經(jīng)過授權(quán)而不發(fā)生、不入帳的也很少見。授權(quán)控制與權(quán)利和義務(wù)也沒有關(guān)系。

免財產(chǎn)損失。此外，交易發(fā)生后，還會影響到金額，否則無法計練習(xí)6、[判斷題]只要內(nèi)部控制中的控制程序各項要素得到嚴(yán)格執(zhí)行，會計報表就不會存在錯誤與舞弊。（

）。[答案]錯[解析]內(nèi)部控制存在固有限制，不是萬能的，不可能防止或發(fā)現(xiàn)任何錯誤與舞弊練習(xí)6、[判斷題]只要內(nèi)部控制中的控制程序各項要素得到嚴(yán)格執(zhí)練習(xí)7、[簡答題]XX公司生產(chǎn)鋼材，產(chǎn)品主要銷售給各建筑公司，訂單均供應(yīng)建筑工地，公司的原料有常備料及特殊配件之分，近年來，產(chǎn)銷平衡，但公司庫存有逐年增加的情況。注冊會計師王革接受事務(wù)所委派，對該公司進(jìn)行審計，審計過程中發(fā)現(xiàn)，該公司在接到顧客訂單后，直接交采購員胡某辦理采購，胡某不僅超量購買，且單價偏高，采購經(jīng)理是劉某的近親，因此，仍簽字核準(zhǔn)胡某申請的采購。要求：對XX公司內(nèi)部控制存在哪些缺陷進(jìn)行分析。練習(xí)7、[簡答題]XX公司生產(chǎn)鋼材，產(chǎn)品主要銷售給各建筑公司[答案]XX公司內(nèi)部控制存在以下缺陷：（1）采購前未執(zhí)行請購程序；采購未經(jīng)授權(quán)。(交易受權(quán))（2）授權(quán)核準(zhǔn)與采購的執(zhí)行未經(jīng)明確劃分權(quán)責(zé)。(職責(zé)劃分)（3）請購過量、單價過高的商品未建立特殊控制程序，無采購預(yù)算；缺乏必要的獨立復(fù)核。(獨立稽核)[解析]做這種題目的關(guān)鍵是接合本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素—二、內(nèi)部控制要素–（三）控制程序”5個控制程序，每個方面都按題意進(jìn)行回答。

[答案]XX公司內(nèi)部控制存在以下缺陷：◆8.2.1研究和評價內(nèi)部控制的步驟與業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類I．知識點精講精讀

（一）研究和評價內(nèi)部控制的三個步驟注冊會計師對于企業(yè)內(nèi)部控制所作的研究和評價可分為三個步驟：[注意與”第六章審計證據(jù)與審計工作底稿—第一節(jié)審計證據(jù)—三、審計證據(jù)的獲取--（八）審計程序的分類”的區(qū)別]◆8.2.1研究和評價內(nèi)部控制的步驟與業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類“第六章審計證據(jù)與審計工作底稿—第一節(jié)審計證據(jù)—三、審計證據(jù)的獲取--（八）審計程序的分類”審計程序按其運用目的分類本章“第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制”研究和評價內(nèi)部控制的三個步驟對被審計單位內(nèi)控取得了解的程序第一，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄；[本章第2節(jié)內(nèi)容]符合性測試程序第二，實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果；[本章第3節(jié)內(nèi)容]實質(zhì)性測試程序第三，評價內(nèi)部控制的強弱，即評價控制風(fēng)險，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計程序，降低審計風(fēng)險。[本章第4節(jié)內(nèi)容]“第六章審計證據(jù)與審計工作底稿—第一節(jié)審計證據(jù)—三、審計證據(jù)

因此，了解內(nèi)部控制是注冊會計師檢查內(nèi)部控制的首要步驟。通常，對于內(nèi)部控制的了解是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分成若干業(yè)務(wù)循環(huán)，再了解各循環(huán)內(nèi)的內(nèi)部控制并進(jìn)行相應(yīng)的了解記錄。（二）業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類1．概念因此，了解內(nèi)部控制是注冊會計師檢查內(nèi)部控制的首要步驟。通常內(nèi)部控制及其測試與評價一、本章概述內(nèi)部控制及其測試與評價

（一）內(nèi)容提要

本章屬于審計基本理論與基本方法，主要闡述內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制的要素，注冊會計師對內(nèi)部控制工作的三個步驟：了解記錄內(nèi)部控制、對內(nèi)部控制的符合性測試和對內(nèi)部控制的評價，注冊會計師針對在審計過程中所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷而向管理當(dāng)局提交的管理建議書。（一）內(nèi)容提要二、知識點精講◆8.1.1內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)I．知識點精講精讀

現(xiàn)代審計的重要特征是：注冊會計師在進(jìn)行審計時，首先要研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計。

（一）內(nèi)部控制的定義所謂內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。[會計責(zé)任]二、知識點精講

（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)[四個保證]（1）保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。[授權(quán)]（2）保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)膸?，使會計報表的編制符合會計?zhǔn)則的相關(guān)要求。[核算]（3）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。[限制接近]（4）保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。[賬實相符]

（5）內(nèi)部控制的目標(biāo)與控制程序、會計報表認(rèn)定的關(guān)系，如下表：（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)[四個保證]控制程序內(nèi)部控制目標(biāo)會計報表認(rèn)定交易授權(quán)保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)偮氊?zé)劃分所有控制程序存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性憑證與記錄控制保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)膸?，使會計報表的編制符合會計?zhǔn)則的相關(guān)要求。[核算]存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性資產(chǎn)接觸與記錄使用保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性獨立稽核保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性控制程序?nèi)部控制目標(biāo)會計報表認(rèn)定交易授權(quán)保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)（三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮[注冊會計師研究內(nèi)控時的注意事項]（1）管理當(dāng)局的責(zé)任。建立、修正和維護(hù)公司的各項控制，并監(jiān)督控制政策和程序到持續(xù)有效地執(zhí)行，其責(zé)任在于管理當(dāng)局。（2）合理的保證。①公司管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會計報表的公允表達(dá)提供合理（但不是絕對的）保證的內(nèi)部控制。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本過高而不為管理當(dāng)局所采用。②管理當(dāng)局在建立內(nèi)部控制時還須注意，控制程序不應(yīng)對工作效率或獲利能力有不利影響。（三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮[注冊會計師研究內(nèi)控時的注意事項

（3）固有的限制。[天然的局限性][結(jié)合“第五章審計目標(biāo)與審計范圍—第四節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍—四、審計范圍--3”][要背]注冊會計師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有限制：①內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則；[合算]（3）固有的限制。[天然的局限性][結(jié)合“第五章審計目標(biāo)與

②內(nèi)部控制僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計；[非偶然]③因執(zhí)行人員因素而失效；[人員素質(zhì)]④因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；[兩個或兩個以上不忠實的員工]⑤因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；[執(zhí)行者]⑥因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。[時過境遷]②內(nèi)部控制僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計；[非偶然]由于公司建立的內(nèi)部控制只能為會計報表的公允性提供合理（但不是絕對的）保證，并存在上述固有限制，因此，會計報表審計總存在一定的控制風(fēng)險，即審計風(fēng)險模型中的控制風(fēng)險始終應(yīng)大于零。這就要注冊會計師必須注意，不管被審計單位的內(nèi)部控制設(shè)計和運行得多么有效，都應(yīng)對會計報表的重要賬戶或交易類別進(jìn)行實質(zhì)性測試。由于公司建立的內(nèi)部控制只能為會計報表的公允性提供合理（但不是（四）內(nèi)部控制與[注冊會計師]審計的關(guān)系注冊會計師在進(jìn)行審計時，首先要研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制制度。①注冊會計師在執(zhí)行審計任務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行充分的了解。

②注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解，確定是否進(jìn)行符合性測試以及將要執(zhí)行的符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍。

（四）內(nèi)部控制與[注冊會計師]審計的關(guān)系③對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解和測試，并非審計工作的全部內(nèi)容。

內(nèi)控好，評估CR低，實測少；但決不能完全取消實測。[本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素—二、內(nèi)部控制要素--（一）控制環(huán)境--6”內(nèi)部審計是內(nèi)控的組成部分。]③對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解和測試，并非審計工作的全部內(nèi)II．知識點練習(xí)練習(xí)1、[單選題]在會計報表審計時，以下哪項內(nèi)部控制的目標(biāo)不能滿足注冊會計師的要求（

）。

A、保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行B、保證業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行C、保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)D、保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符E、保證會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的要求[答案]B；[解析]業(yè)務(wù)活動是否有效進(jìn)行與會計報表沒有直接關(guān)系。II．知識點練習(xí)練習(xí)2、[單選題]被審計單位建立內(nèi)部控制的目的，與會計報表無關(guān)的是（

）。A．保證業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行B．保護(hù)資產(chǎn)安全完整C．防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊D．保證會計資料真實、合法、完整[答案]A[解析]保護(hù)資產(chǎn)安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料真實、合法、完整，都會影響到會計報表，只有保證業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行與會計報表沒有直接關(guān)系。

練習(xí)2、[單選題]被審計單位建立內(nèi)部控制的目的，與會計報表無練習(xí)3、[多選題]為使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的要求，被審計單位應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制，以保證所有的交易或事項（

）。A．處理均經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)B．以正確的金額記帳C．在恰當(dāng)?shù)臅r間記帳D．記錄于適當(dāng)?shù)膸鬧答案]ABCD[解析]見本章本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素—一、內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)”。練習(xí)3、[多選題]為使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的要求，被審練習(xí)4、[判斷題]由于內(nèi)部控制能有效地防止或發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊，因此內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)越健全越好。（

）[答案]錯[解析]內(nèi)部控制設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則，成本大于效益的，可以不設(shè)。練習(xí)5、[判斷題]符合性測試不是必要的審計程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性測試，或如何進(jìn)行符合性測試。[答案]對[解析]見本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素—一、內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)--（四）內(nèi)部控制與審計的關(guān)系”。練習(xí)4、[判斷題]由于內(nèi)部控制能有效地防止或發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊，◆8.1.2內(nèi)部控制要素I．知識點精講精讀內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素：（一）控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱。其內(nèi)容包括：①經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；[前7內(nèi)部][與審計證據(jù)]②組織結(jié)構(gòu)；③董事會；④授權(quán)和分配責(zé)任的方法；⑤管理控制方法；

⑥內(nèi)部審計；⑦人事政策和實務(wù)；⑧外部影響。

◆8.1.2內(nèi)部控制要素(二）會計系統(tǒng)。（結(jié)合“第五章審計目標(biāo)與審計范圍—第二節(jié)審計具體目標(biāo)及其確定一、被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定”我國《獨立審計準(zhǔn)則第5號——審計證據(jù)》第十條、“第六章審計證據(jù)與審計工作底稿—第一節(jié)審計證據(jù)—二、審計證據(jù)的特性（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性--1”注冊會計師通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，應(yīng)考慮的相關(guān)事項學(xué)習(xí)）

(二）會計系統(tǒng)。（結(jié)合“第五章審計目標(biāo)與審計范圍—第二節(jié)審計會計系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任，而建立的方法和記錄。

1．

有效會計系統(tǒng)的要求：[單選][認(rèn)定]①

完整性和存在性；確認(rèn)并記錄所有真實的交易；②

分類；表達(dá)與披露；及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸?；會計系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并

估價或分?jǐn)?；計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值；

估價或分?jǐn)?；發(fā)生；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；③

表達(dá)與披露；在會計報表上適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項。2．會計系統(tǒng)的核心----處理交易。交易軌跡與審計軌跡。估價或分?jǐn)?；計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當(dāng)

（三）控制程序[重點]?？刂瞥绦蚴怯蔀榱撕侠肀ＷC公司目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的政策和程序組成的。控制程序包括：[參見知識點精講精讀8.1.1內(nèi)部控制的目標(biāo)與控制程序、會計報表認(rèn)定的關(guān)系表]（三）控制程序[重點]。控制程序是由為了合理保證公司目標(biāo)

概念目的種類認(rèn)定[控制風(fēng)險]會計系統(tǒng)①交易授權(quán)；保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的[內(nèi)控目標(biāo)的授權(quán)]一般授權(quán)[一般性交易]和特別授權(quán)[非常規(guī)性交易]存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)偄诼氊?zé)劃分；（核心）預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為[內(nèi)控的四個目標(biāo)]①交易職責(zé)執(zhí)行、記錄、維護(hù)、保管資產(chǎn)應(yīng)指派給不同的個人或部門②

交易各步驟應(yīng)指派給不同的個人或部門③某些會計工作的職責(zé)應(yīng)劃分④CIS職責(zé)劃分存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)偂⑼暾愿拍钅康姆N類認(rèn)定[控制風(fēng)險]會計系統(tǒng)①交易授權(quán)；保證交易是

③憑證與記錄控制；[內(nèi)控目標(biāo)的核算]①憑證：經(jīng)過簽名或蓋章可作為交易執(zhí)行和記錄職責(zé)的依據(jù)；②記錄：同相應(yīng)的每日分錄獨立比較，以確定所有交易是否均已記錄①預(yù)先連續(xù)、編號的憑證；②憑證程序。包括科目表和會計程序手冊。存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性④資產(chǎn)接觸與記錄使用；保證資產(chǎn)和記錄的安全[內(nèi)控目標(biāo)的限制接近]實物防護(hù)措施存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性⑤獨立稽核驗證執(zhí)行的工作和所記錄金額估價的正確性[內(nèi)控目標(biāo)的核算、賬實相符]①人工計算稽核；②資產(chǎn)記錄的比較；③管理當(dāng)局對報告的復(fù)核。存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性③憑證與記錄控制；[內(nèi)控目標(biāo)的核算]①憑證：經(jīng)過簽名或（四）不相容職務(wù)分工表。[核心是錢、賬、物三分管][屬雞的不能嫁給屬狗的]{一項業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束，不包辦}1、不相容職務(wù)分工對照表：（四）不相容職務(wù)分工表。[核心是錢、賬、物三分管][屬雞的不不相容職務(wù)不相容職務(wù)授權(quán)執(zhí)行授權(quán)記錄授權(quán)保管執(zhí)行記錄執(zhí)行保管記錄保管總賬明細(xì)賬總賬日記賬開支票編制調(diào)節(jié)表授權(quán)核對執(zhí)行核對記錄核對保管核對不相容職務(wù)不相容職務(wù)授權(quán)執(zhí)行授權(quán)記錄授權(quán)保管執(zhí)行記錄執(zhí)行保管2、舉例：某企業(yè)財務(wù)科有三位會計人員，他們要完成如下7項會計工作：1．記錄總賬；2．記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬；3．記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬；4．開具支票，以便主管人員簽章，并記載現(xiàn)金日記賬；5．開具退貨拒付通知書；6．調(diào)節(jié)銀行對賬單；7．處理并送存所收入的現(xiàn)金。2、舉例：某企業(yè)財務(wù)科有三位會計人員，他們要完成如下7項會計要求：現(xiàn)已知這三人均具有相當(dāng)?shù)哪芰Γ琜除了調(diào)節(jié)銀行對賬單、簽發(fā)拒付通知書工作量較小外][此條件可不給]，其他各項會計工作量基本相等，如何將上述工作分配給三人，使會計工作起到較好的內(nèi)部控制作用，并使三人的工作量基本相等？答案[解析][一人：1、5、6；一人：2、3；一人：4、7。]要求：現(xiàn)已知這三人均具有相當(dāng)?shù)哪芰?，[除了調(diào)節(jié)銀行對賬單、簽（五）中外比較國際審計準(zhǔn)則對內(nèi)部控制要素的規(guī)定與我國獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定并無質(zhì)的區(qū)別。國際審計準(zhǔn)則將內(nèi)部控制分為兩類：一是會計制度（也譯會計系統(tǒng)）；二是內(nèi)部控制制度（包括控制環(huán)境和控制程序）故稱內(nèi)部控制為“會計與內(nèi)部控制制度”。（五）中外比較在我國，財政部于2001年7月12日頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》。在該文件中，內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資銷售在我國，財政部于2001年7月12日頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制。以上關(guān)于內(nèi)部控制三要素的描述，是一種比較傳統(tǒng)的觀點。1994年，美國COSO委員會在其《內(nèi)部控制——整體、框架》中將內(nèi)部控制的要素規(guī)定為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督五個要素。風(fēng)險評估是對與經(jīng)營相關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)見、識別的過程。

與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制。

控制活動是管理當(dāng)局在既定控制環(huán)境的基礎(chǔ)之上，通過風(fēng)險評估確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點后，針對這些關(guān)鍵控制點所設(shè)計和執(zhí)行的各種制度、政策和方法。信息溝通是針對內(nèi)部和外部的事件或活動有關(guān)的各種信息所進(jìn)行的信息識別、搜集、處理、儲存以及向決策層的傳遞。監(jiān)督是為保證內(nèi)部控制的合理性、完整性、有效性所建立和執(zhí)行的監(jiān)控制度?？刂苹顒邮枪芾懋?dāng)局在既定控制環(huán)境的基礎(chǔ)之上，通過風(fēng)險評估確II．知識點練習(xí)練習(xí)1、[單項選擇題]下列職務(wù)可由一人承擔(dān)()：

A、授權(quán)某項業(yè)務(wù)與執(zhí)行該項業(yè)務(wù)B、記錄某項業(yè)務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)C、記錄某項資產(chǎn)與保管該項資產(chǎn)D、監(jiān)督某項業(yè)務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)[答案]D[解析]見本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素—二、內(nèi)部控制要素--（三）控制程序--2”。II．知識點練習(xí)

練習(xí)2、

[單選題]某單位規(guī)定，采購人員有權(quán)決定100萬元以下的采購決策，超過100萬元須經(jīng)采購部經(jīng)理批準(zhǔn)；采購部經(jīng)理有權(quán)決定500萬元以下的采購決策，超過500萬元須經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。那么，采購員采購300萬元的貨物，應(yīng)當(dāng)（

）。A．經(jīng)過一般授權(quán)B．經(jīng)過特別授權(quán)C．不需經(jīng)過采購部經(jīng)理批準(zhǔn)D．不需經(jīng)過總經(jīng)理批準(zhǔn)練習(xí)2、[單選題]某單位規(guī)定，采購人員有權(quán)決定100萬元[答案]B；[解析]經(jīng)過一般授權(quán)，即采購員不需經(jīng)過任何人批準(zhǔn)，自己就可決定采購30萬元以下的物品，超過了其一般授權(quán)范圍，顯然是不妥的。須經(jīng)過特別授權(quán)，不論是經(jīng)采購部經(jīng)理批準(zhǔn)，還是經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)均可，這是最妥當(dāng)?shù)?。[答案]B；練習(xí)3、[多選題]以下內(nèi)部控制內(nèi)容是屬于控制環(huán)境的（

）。A．管理控制方法B．分配責(zé)任方法C．授權(quán)控制D．授權(quán)方法[答案]ABD[解析]授權(quán)控制屬于控制程序，其他均屬于控制環(huán)境。練習(xí)3、[多選題]以下內(nèi)部控制內(nèi)容是屬于控制環(huán)境的（練習(xí)4、[多選題]下列內(nèi)部控制要素中屬控制程序范疇的有（

）。A．適當(dāng)授權(quán)Ｂ．責(zé)任分工Ｃ．組織結(jié)構(gòu)Ｄ．憑證和記錄Ｅ．接近控制[答案]ABDE[解析