加強內部審計維護三資安全課件

加強內部審計維護三資安全——從《浙江省內部審計工作規(guī)定》說起2009.11.18沈謙01091201308130011加強內部審計維護三資安全——從《介紹的目錄一、《規(guī)定》對單位內部審計機構設置的要求二、《規(guī)定》對單位審計人員任職的要求三、《規(guī)定》對單位領導人是審計工作的第一責任人四、單位經濟活動的監(jiān)督核心—內部控制制度五、小金庫的表現(xiàn)形式及查處方法01092201308130011介紹的目錄一、《規(guī)定》對單位內部審計機構設置的要求01092《浙江省內部審計工作規(guī)定》浙江省人民政府令第258號《浙江省內部審計工作規(guī)定》已經省人民政府第27次常務會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2009年6月1日起施行。省長呂祖善二○○九年四月九日01093201308130011《浙江省內部審計工作規(guī)定》浙江省人民政府令010932013審計是提高管理水平和經濟效益的載體什么是內部審計？內部審計，是指單位為促進其目標實現(xiàn)，對自身及所屬單位的經濟活動和內部控制的真實、合法和有效而實施的監(jiān)督、評價和咨詢活動。(概念)（部門和系統(tǒng)）內部審計的基本職能？（與國家審計的區(qū)別）經濟監(jiān)督、經濟評價、經濟咨詢三方面。重點在經濟，與簡單“查賬”有區(qū)別。01094201308130011審計是提高管理水平和經濟效益的載體什么是內部審計？01094內部審計的內容審計的內容是經濟活動而不是財務活動；財務活動僅僅是經濟活動的一個方面或者說是經濟活動的核算環(huán)節(jié)。由于我們的審計內容是經濟活動，因此，涉及到經濟活動的整個過程和每個環(huán)節(jié)包括財務活動，我們都要調查取證、審查監(jiān)督。

01095201308130011內部審計的內容審計的內容是經濟活動而不是財務活動；財務活動僅固本強基發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能無論是國家審計還是內部審計，其本質都是“受托責任”，其作用都是使這種委托關系得以正常維系，并按既定規(guī)則有限運行，起到預防、揭示和抵御障礙、矛盾和風險的功能，兩者是在不同層面發(fā)揮審計作用的“免疫功能”。01096201308130011固本強基發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能無論是國家審內部審計特征1：服務的內向性內部審計的目的在于促進本部門、本單位經營管理和經濟效益的提高，因而內部審計既是本單位的監(jiān)督者，也是根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢服務者。服務的內向性是內部審計的基本特征。內部審計一般在本單位主要負責人領導下開展工作，只向本單位領導負責。01097201308130011內部審計特征1：服務的內向性內部審計的目的在于促內部審計特征2：工作的相對獨立性內部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性，在審計過程中必須根據(jù)國家法律法規(guī)及有關財務會計制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財務收支及與此相關的經營管理活動，維護國家利益。另一方面，由于內部審計機構是部門、單位內設的機構，內部審計人員是本單位的職工，這就使內部審計的獨立性受到很大的制約。特別是遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內部審計機構的獨立決策可能會受到本單位利益的限制。（金）01098201308130011內部審計特征2：工作的相對獨立性內部審計同外部審計一樣，都內部審計特征3：程序的相對簡化性內部審計的程序主要包括規(guī)劃、實施、終結和后續(xù)審計四個階段。由于內部審計機構對本部門、本單位的情況比較熟悉，在具體實施審計過程中，各個階段的工作都大為簡化。一是規(guī)劃階段中的許多工作，往往可以結合日常工作進行，從而使規(guī)劃工作量得以減少，時間也大為縮短。審計項目計劃通常由內部審計機構根據(jù)上級部門和本部門、單位的具體情況擬定，并報本部門、單位領導批準后實施。二是內部審計的實施過程，針對性比較強，許多資料和調查都依賴內部審計人員的平時積累。01099201308130011內部審計特征3：程序的相對簡化性內部審計的程序主要包括規(guī)劃內部審計特征4：審查范圍的廣泛性內部審計主要是為單位經營管理服務的，這就決定了內部審計的范圍必然要涉及到單位經濟活動的方方面面。內部審計既可進行內部財務審計和內部經濟效益審計，又可進行事后審計和事前審計；既可進行防護性審計，又可進行建設性審計。一般應做到，本部門、本單位的領導要求審查什么，內部審計人員就應審查什么。010910201308130011內部審計特征4：審查范圍的廣泛性內部審計主要是為單位經營管《浙江省內部審計工作規(guī)定》說明《浙江省內部審計工作規(guī)定》是地方性法規(guī)，具有法律效力，共23條。是在《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》等一系列法律法規(guī)的基礎上結合了浙江省經濟發(fā)展的特殊性。010911201308130011《浙江省內部審計工作規(guī)定》說明《浙江省內部審計工作規(guī)定》是地《規(guī)定》單位審計機構設置的要求

1、本省行政區(qū)域內的國家機關、事業(yè)單位、國有企業(yè)及其他依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當建立健全內部審計制度，開展內部審計工作。（法定）2、上市公司、地方金融機構應當按照國家有關規(guī)定開展內部審計工作。（法定）3、鼓勵和支持非公有制企業(yè)、農村集體經濟組織等單位建立健全內部審計制度，開展內部審計工作。010912201308130011《規(guī)定》單位審計機構設置的要求1、本省行政區(qū)域4、法律、行政法規(guī)或者國家有關規(guī)定明確要求設立內部審計機構的單位，應當依法設立內部審計機構。5、前款規(guī)定范圍以外的單位，可以根據(jù)需要設立內部審計機構，也可以授權本單位的內設機構獨立履行內部審計職責。6、單位可以委托社會審計機構或者與社會審計機構合作開展內部審計工作。7單位可以配備專職或者兼職的內部審計人員。0109132013081300114、法律、行政法規(guī)或者國家有關規(guī)定明確要求設立內部審計機構的《規(guī)定》內部審計人員任職要求1、內部審計人員應當具備從事內部審計工作所需要的專業(yè)知識和業(yè)務能力，并定期接受內部審計繼續(xù)教育培訓。2、內部審計人員不得兼任或者從事可能影響其依法履行職責的經營管理或者財務工作；與被審計對象或者審計事項有利害關系的，應當遵守有關回避規(guī)定。3、內部審計人員應當依法履行職責，遵守內部審計規(guī)定、準則，恪守職業(yè)道德規(guī)范，客觀公正，廉潔奉公，保守秘密。010914201308130011《規(guī)定》內部審計人員任職要求1、內部審計人員單位領導人要保障審計監(jiān)督的順利進行單位主要負責人或者權力機構應當支持內部審計工作，保障內部審計機構和內部審計人員依法履行職責。內部審計機構履行職責所必需的經費，應當列入單位預算，予以保障。內部審計機構和內部審計人員在單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作，行使內部審計職權，并對其負責。內部審計機構應當制定年度審計工作計劃，報經本單位主要負責人或者權力機構批準后實施。審計程序進行時，無論是準備階段、實施階段、處理階段、后續(xù)審計，都要報告本單位主要負責人或者權力機構，經批準、授權進行。010915201308130011單位領導人要保障審計監(jiān)督的順利進行單位主要負責人或者權力機構內部審計的三大建議權對違反財經法律、法規(guī)有關規(guī)定的行為予以制止，提出處理建議；（處罰建議權）對遵守財經法律、法規(guī)，經濟效益顯著的單位和個人，提出表彰和獎勵的建議；（獎勵建議權）對經濟管理中存在的問題提出意見與建議。（管理建議權）單位領導對內部審計

010916201308130011內部審計的三大建議權對違反財經法律、法規(guī)有關規(guī)定的行為予以制內審應參與會計人員的工作交接

一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構負責人、會計主管人員負責監(jiān)交。作為內部審計人員應參加監(jiān)交。會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領導人負責監(jiān)交，內部審計人員也應參與監(jiān)交。必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。010917201308130011內審應參與會計人員的工作交接一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單審計監(jiān)督方面發(fā)現(xiàn)的常見問題1、主管領導、分管領導直接監(jiān)督原始憑證應該先經過會計人員審核無誤再交分管領導、主管領導審批，然后到出納報銷，最后交到會計入賬（永嘉縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)）2、現(xiàn)金使用不符合國家有關現(xiàn)金管理條例小金庫010918201308130011審計監(jiān)督方面發(fā)現(xiàn)的常見問題1、主管領導、分管領導直接監(jiān)督01報銷單上添個數(shù)騙取公款62萬元永嘉縣甌北鎮(zhèn)消防隊吳某在2007－2009兩年間，通過偽造、虛報、變造報銷單據(jù)方式共40次，共從甌北鎮(zhèn)政府財務室騙取公款62萬元。第一次購買了一些噴頭和鎖，共花費65元，將單據(jù)和票據(jù)讓領導審核簽字后，在已經簽發(fā)的票據(jù)的數(shù)字“65”前面添加了個“8”，補上大寫數(shù)字，再偽造了兩張共600元的收據(jù)，拿到財務室報銷，順利拿到了865元，將其中800元占為己有。從此，吳某膽子也越來越大，票據(jù)報銷單添加數(shù)字從800元到2000元，到1萬元，再到4萬元，最后竟到了8萬元。

010919201308130011報銷單上添個數(shù)騙取公款62萬元永嘉縣甌北鎮(zhèn)消報銷輪胎和“報銷”前途溫州市建設銀行開發(fā)區(qū)支行副行長謝某利用主持工作的40多天，伙同駕駛員虛報汽車輪胎8萬多元，為自己的交通事故賠償款埋單，事后內部審計發(fā)現(xiàn)了這些異常的報銷憑證，東窗事發(fā)謝某因為報銷輪胎最終用前途來埋單，追回款項，和駕駛員一起被開除。010920201308130011報銷輪胎和“報銷”前途溫州市建設銀行開發(fā)區(qū)支行出納人員方面常見問題1、存在無證上崗現(xiàn)象，特別是出納未持會計證上崗的現(xiàn)象嚴重；一些單位還存在財務負責人未持會計證上崗的現(xiàn)象2、出納人員兼職稽核、會計檔案保管和收入費用債權債務賬目；（上海社保、財政）3、會計主管由單位領導人直系親屬擔任現(xiàn)象；（回避原則）010921201308130011出納人員方面常見問題1、存在無證上崗現(xiàn)象，特別是出納未持會計四、單位經濟活動的監(jiān)督核心單位內控制度分兩大部分:內部管理控制內部會計控制（其中前者占80％，后者僅占20％）內部管理控制貫穿單位經濟活動全過程，例如工業(yè)企業(yè)的供應、生產、銷售等過程。內部會計控制為內部管理控制的重要關鍵點。010922201308130011四、單位經濟活動的監(jiān)督核心單位內控制度分兩大部分:內部管理控內部審計對內部控制進行審計內部審計是內部控制的重要組成部分，內部控制又是內部審計的主要內容。通過對本部門、本單位的內部控制制度及經營管理情況的檢查，總結經驗，找出差距，為本部門、本單位改進經營管理、完善內部控制制度服務，是內部審計的基本職能，體現(xiàn)了內部審計“對內部控制進行審計”的特征。010923201308130011內部審計對內部控制進行審計內部審計是內部控制的重內部會計管理制度從下列制度可以看出會計是組成內控制度的重要部分：崗位責任制度賬務處理程序制度內部牽制制度稽核制度原始記錄管理制度定額管理制度計量驗收制度財產清查制度財務收支審批制度成本核算制度財務會計分析制度內部審計可就其中部分制度進行實質性測試010924201308130011內部會計管理制度從下列制度可以看出會計是組成單位內部會計監(jiān)督制度應當符合以下要求（1）記賬人員與經濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（2）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確；（3）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（4）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。010925201308130011單位內部會計監(jiān)督制度應當符合以下要求（1）記賬人員與經濟業(yè)務內部審計是三資安全的衛(wèi)士單位內部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產的安全、完整，保證其經營活動符合國家法律、法規(guī)和內部有關管理制度，提高經營管理水平和效率，而在單位內部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。內部審計就是對單位經濟活動的再監(jiān)督，就是對單位制度的執(zhí)行監(jiān)督。010926201308130011內部審計是三資安全的衛(wèi)士單位內部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產邯鄲市農業(yè)銀行特大盜竊案

2007年4月14日14時許，河北邯鄲市農業(yè)銀行發(fā)生一起特大盜竊案，近5100萬元現(xiàn)金被盜走；2007年4月16日犯罪嫌疑人（原金庫保管員）任曉峰、馬向景落網，巨款大部分都被他們用于購買了彩票；2007年9月19日，任曉峰、馬向景終審被判死刑。010927201308130011邯鄲市農業(yè)銀行特大盜竊案2007年4月14日14時許邯鄲市農業(yè)銀行金庫管理制度

根據(jù)銀行金庫管理制度相關規(guī)定要求,金庫必須堅持查庫制度,按查庫內容進行檢查。

1、中心庫管轄行的出納負責人(中心庫主任)每旬對中心庫和分金庫查庫不少于一次，分管行長每月對中心庫和分金庫查庫不少于一次；2、上級行要對下級行進行定期或不定期的查庫，采用出納部門逐級檢查、越級抽查、分管行長督促查庫、檢查查庫記錄、抽查的方式。3、一級分行出納部門對二級分行每年查庫不少于兩次，每年越級抽查的面不少于10%；010928201308130011邯鄲市農業(yè)銀行金庫管理制度根據(jù)銀行金庫管理制度相關邯鄲市農業(yè)銀行金庫管理制度4、二級分行的出納部門對下級行每季查庫不少于一次，每年越級抽查的面不少于20%；5、中心庫、分金庫管轄行或尾款箱集中保管庫的庫址所在行的分管行長、出納負責人(中心庫主任)查庫時，管庫員必須始終陪同在場；6、上級行的分管行長、出納負責人查庫時，金庫管轄行的分管行長、金庫主任及管庫員必須始終陪同在場等。

（返回）010929201308130011邯鄲市農業(yè)銀行金庫管理制度01092920130813001內控失控引發(fā)滅頂之災法國的興業(yè)銀行30多歲的期貨交易員熱羅姆·蓋維耶爾從2007年上半年以來，便開始在上級不知情的情況下從事違規(guī)交易。從2008年年初開始，他預計市場將出現(xiàn)上漲，投入巨資進行交易。但由于近來全球主要股市大幅下跌，他的行為給法國興業(yè)銀行造成了巨額損失。（49億、21億、55億）為什么能避開層層監(jiān)管？英國巴林銀行（1763年皇家銀行）－里森010930201308130011內控失控引發(fā)滅頂之災法國的興業(yè)銀行30多歲的期貨交易員熱羅姆內部控制的歷程

1、20世紀40年代以前內部控制階段(牽制)2、40年代至80年代內部控制制度階段(制度)3、80年代內部控制結構階段(要素)4、90年代內部控制整體框架階段(體系)2007年3月財政部印發(fā)《企業(yè)內部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范（征求意見稿）。目的:保證會計信息的質量符合會計準則的要求、保證資產的安全與完整、保證企業(yè)的經營效率不斷提高。（引導企業(yè)由要我做轉變?yōu)槲乙觯?10931201308130011內部控制的歷程1、20世紀40年代以前內部控制階段企業(yè)內部控制規(guī)范體系企業(yè)內部控制規(guī)范企業(yè)內部控制基本規(guī)范企業(yè)內部控制具體規(guī)范（26）企業(yè)內部控制規(guī)范應用指南企業(yè)內部控制規(guī)范解釋公告企業(yè)內部控制規(guī)范是一個框架性規(guī)定，企業(yè)可以在此基礎上制定自己的內部控制制度。010932201308130011企業(yè)內部控制規(guī)范體系企業(yè)內部控制規(guī)范010932內部控制設計原則合法性（以法律法規(guī)為依據(jù)）全面性（制度面前事事、人人平等）重要性（重要業(yè)務、高風險領域控制措施更細）制衡性（不相容崗位分離）有效性（目標的可操作性、可落實性）

成本效益原則（以控制效益大于控制成本為目標）適應性（時效性sax）（返回）010933201308130011內部控制設計原則合法性（以法律法規(guī)為依據(jù)）內部控制的基本要素

（一）內部環(huán)境

（按制度辦事的氛圍）（二）風險評估

（重要性、成本效益原則）

（三）控制措施（方法）

（四）信息與溝通（了解采有控制）（五）監(jiān)督檢查（制度落實）（返回）010934201308130011內部控制的基本要素（一）內部環(huán)境

（按制度辦事的氛圍）0內部控制的措施職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統(tǒng)控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等（返回）010935201308130011內部控制的措施職責分工控制、授權控制、01093520130五、內部控制評價內部控制評價的總體要求：健全性合理性有效性是--------結果的可信賴程度較高否--------結果的可信賴程度較差（需要完善）例2010936201308130011五、內部控制評價010936201308130011財務、非財務管理上的注意事項固定資產的管理購置使用保管報廢或調撥現(xiàn)金管理盤點發(fā)票、數(shù)據(jù)的管理非財務管理要注意的細節(jié)公章的管理用來對外擔保（溫行）用來非法集資用來資金借貸合同章的管理用來詐騙010937201308130011財務、非財務管理上的注意事項固定資產的管理非財務管理要注意的“真賬假做”與“假賬真做”“真賬假做”案例1、合理開支不合規(guī)2、化零為整（零星開支）3、逃避稅收（旅游費在差旅費、交通費列支；獎金在出租車票、加油發(fā)票中發(fā)放、車補貼在修理費支付）4、一些無法言明的列支（如……）“假賬真做”案例虛列開支貪污公款2007年1月，時任市建房辦計財處處長兼會計的金某伙同市房建辦主任丁某、綜合處處長王某，虛構市房建辦舉辦“迎新春答謝聯(lián)歡會”的事實，虛列開支，騙取市房建辦公款96641元。事后金某分得5000元現(xiàn)金及20000元超市購物卡。010938201308130011“真賬假做”與“假賬真做”“真賬假做”案例“假賬真做”案例0內部審計工作重點在切斷“火源”內部審計不僅僅是現(xiàn)實資產的守護者，財務報表的復核者，會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者，提高效能的推動者，價值增值的促導者。審計是經濟運行的“免疫系統(tǒng)”。有責任更早地感受風險，有責任更準確地發(fā)現(xiàn)問題，有責任提出調動資源和能力去解決問題、抵御“病害”的建議，有責任在永不停留地抵御一時、一事、單個“病害”的同時，促進其健全機能、改進機制、筑牢防線。審計工作的重點是切斷產生問題的“火源”，而不是只顧“救火”。不同時期，“火源”也不一樣，審計工作的重點也就不一樣。010939201308130011內部審計工作重點在切斷“火源”內部審計不僅僅是現(xiàn)實資產的守護小金庫及清理整頓的范圍“小金庫”，是指違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金(含有價證券)及其形成的資產。各級行政事業(yè)單位(包括各類指揮部、臨時機構)在全市商業(yè)銀行開設的基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶、單位定期賬戶和以個人名義開設的銀行賬戶。清理整頓內容包括專用存款賬戶是否存在使用和資金性質不符現(xiàn)象、是否存在開立一年內沒有發(fā)生資金行為等。010940201308130011小金庫及清理整頓的范圍“小金庫”，是指違反法律法規(guī)及其他有關五、小金庫”七種表現(xiàn)形式違規(guī)收費、罰款及攤派設立的“小金庫”。用資產處置、出租收入設立的“小金庫”。以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立的“小金庫”。經營收入未納入規(guī)定賬簿核算設立的“小金庫”。（息）虛列支出轉出資金設立“小金庫”。以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設立的“小金庫”。上下級單位之間相互轉移資金設立的“小金庫”。010941201308130011五、小金庫”七種表現(xiàn)形式違規(guī)收費、罰款及攤派設立的“小金庫使用“小金庫”款項吃喝，情節(jié)嚴重的將被開除黨籍有設立“小金庫”行為的；使用“小金庫”款項吃喝、旅游、送禮、進行娛樂活動或者以其他方式揮霍的；使用“小金庫”款項新建、改建、擴建、裝修辦公樓或者培訓中心等的，使用“小金庫”款項提高福利補貼標準或者擴大福利補貼范圍、濫發(fā)獎金實物或者有其他超標準支出行為的，使用“小金庫”款項報銷應由個人負擔的費用的，以單位名義將“小金庫”財物集體私分給單位職工的，010942201308130011使用“小金庫”款項吃喝，情節(jié)嚴重的將被開除黨籍有設立“小金庫查處方法一：系統(tǒng)分析判斷法針對不同的單位，對其業(yè)務經營范圍進行了解，在此基礎上對其財務賬表的收入項目、收入與支出的配比關系等進行對比，據(jù)以確認該單位是否存在私設“小金庫”的可能。然后，結合單位的部門設置和職能職責，進一步確認“小金庫”的經管機構，確定查處“小金庫”的突破口。如在對某單位的審計中，針對該單位收入來源情況，選定對一實體上交承包管理費進行抽查，我們調閱了該承包對象的近幾年來簽訂的承包合同，加總承包合同金額，與單位財務收到的承包金額進行對比，發(fā)現(xiàn)其上交的承包收入小于其合同金額。對其承包人調查了解，該承包人說已按承包合同交齊所有的承包金額，不存在欠交問題，當我們指出其合同金額與其上交金額不符，要求解釋其差額原因時，該承包人才說出該單位以部分單據(jù)直接抵付了應上交的承包費。經查實，直接抵付承包費的單據(jù)金額為227000元，主要為招待、外出考察旅游等費用，其收支均未納入財務核算，形成資金體外循環(huán)，逃避審計監(jiān)督。010943201308130011查處方法一：系統(tǒng)分析判斷法針對不同的單位，對其業(yè)務經營范圍進查處方法二：延伸審計法即在分析判斷或發(fā)現(xiàn)疑點的基礎上，向其下屬單位進行延伸審計。如在對某單位的審計中，發(fā)現(xiàn)單位財務管理不規(guī)范，內部控制制度執(zhí)行不嚴格，且有大量的資金向其二級單位下?lián)堋＝浟私?，其下屬單位“開發(fā)中心”近年來基本沒有開展什么業(yè)務，只留下數(shù)人管理該機構，但仍下?lián)艽罅康臉I(yè)務經費和?？睢ａ槍Υ朔N情況，對其撥付的預算經費和?？钸M行了延伸審計。通過認真、仔細地核對每一筆撥款金額和對方所有的收款收據(jù)，結果發(fā)現(xiàn)該單位采取轉移資金、虛列支出、收入不入賬等手段,私設“小金庫”達七年之久?！靶〗饚臁苯痤~23.6萬元，主要用于購置小汽車及發(fā)放機關干部加班費、水電補助和招待送禮等違規(guī)支出。010944201308130011查處方法二：延伸審計法即在分析判斷或發(fā)現(xiàn)查處方法三：票據(jù)審核法即以票據(jù)領購、使用、繳銷、結存登記為線索，通過計算機排序、計算或人工摸排審核，尋找差異。近年來，財政、稅務等部門對收費票據(jù)的領用、繳銷和使用管理的制度建設日趨完善，日常監(jiān)督工作也不斷加強，利用票據(jù)截留國家、單位收入的問題大為減少。但是，通過基層單位，進行收入不入賬或少入賬，套取資金私設“小金庫”的現(xiàn)象依然存在。如在對某單位進行審計時，發(fā)現(xiàn)其收款金額與撥付金額不符。同一張收款收據(jù)的發(fā)票聯(lián)和入賬收款聯(lián)金額不一致，撥款單位撥付金額為40000元，而收款單位會計入賬的收據(jù)聯(lián)為4000元，兩張發(fā)票金額相差36000元。經審計查實，被審計單位財務人員采取開具陰陽發(fā)票的手段將36000元轉到賬外支出，并順藤摸瓜查出一隱藏多年的“小金庫”。010945201308130011查處方法三：票據(jù)審核法即以票據(jù)領購、使用、繳銷、結存登記為線查處方法四、調查詢證法如在審計某單位時，該單位賬面非常的“干凈”，據(jù)審計人員掌握的情況則不然，該單位經常發(fā)放各種福利及補助，賬面的“干凈”，引起了審計人員的注意。為查證核實情況，審計人員一是通過對賬面資產進行盤點，清查固定資產，二是查閱合同、計劃等文件資料，然后再通過外圍進行調查取證，并與有關人員進行座談，最后查實該單位采取出售固定資產、收取房屋租金等不入賬手法，私設“小金庫”亂發(fā)補助、實物等問題。010946201308130011查處方法四、調查詢證法如在審計某單位時，該單位賬面非常的“干查處方法五、銀行賬戶核查法“小金庫”涉及的人員范圍較小，但資金數(shù)額較大。這些資金的進出，不可能都通過現(xiàn)金結算，單位通常通過開設內部掌握的銀行賬戶，以支票方式處理單位與此賬戶之間的資金往來，而這種資金往來與單位正常的經濟業(yè)務存在著千絲萬縷的聯(lián)系。因此，在審計過程中，應當注意觀察分析被檢查單位的賬戶往來情況，并與單位提供的銀行開戶情況和銀行對賬單進行核對。如果發(fā)現(xiàn)單位在提供的銀行賬戶以外還有其他賬戶，極有可能是“小金庫”賬戶，審計人員對此要深查細究，弄清其資金的來源和去向。另外，對銀行對賬單中一增一減的金額，要加以重點關注。如我們在對某單位審計時發(fā)現(xiàn)，該單位銀行存款賬戶有一增一減的動態(tài)發(fā)生，但會計賬面沒有此筆業(yè)務記載，后經查實，為收入不入賬，轉賬外支出。010947201308130011查處方法五、銀行賬戶核查法“小金庫”涉及的人員范圍較小，但資查處方法六：突擊盤點法即對財務、業(yè)務等部門保管現(xiàn)金的場所突擊盤點。單位私設的“小金庫”多數(shù)由財務人員掌管，少部分由工會、辦公室、人事等內設機構人員掌管。檢查人員在事先不通知有關人員的情況下，對單位財務、業(yè)務等場所財、物保管人員的現(xiàn)金、存折和有價證券進行突擊盤點。當盤點調整后的賬面現(xiàn)金應存余額與實際庫存現(xiàn)金余額出現(xiàn)較大偏差時，通常應該是正常的貨幣資金與“小金庫”資金混放造成的，因為單位出納等現(xiàn)金保管人員一般不可能用自己的現(xiàn)金為單位墊付支出。從實踐看，盤點誤差基本都是“小金庫”。而存放于保險柜的存折、存單，不管是單位戶或是個人戶，一般都是“小金庫”。010948201308130011查處方法六：突擊盤點法即對財務、業(yè)務等部門保管現(xiàn)金的場所突擊講座到此結束

謝謝大家!!010949201308130011講座到此結束謝謝大家!!010949201加強內部審計維護三資安全——從《浙江省內部審計工作規(guī)定》說起2009.11.18沈謙010950201308130011加強內部審計維護三資安全——從《介紹的目錄一、《規(guī)定》對單位內部審計機構設置的要求二、《規(guī)定》對單位審計人員任職的要求三、《規(guī)定》對單位領導人是審計工作的第一責任人四、單位經濟活動的監(jiān)督核心—內部控制制度五、小金庫的表現(xiàn)形式及查處方法010951201308130011介紹的目錄一、《規(guī)定》對單位內部審計機構設置的要求01092《浙江省內部審計工作規(guī)定》浙江省人民政府令第258號《浙江省內部審計工作規(guī)定》已經省人民政府第27次常務會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2009年6月1日起施行。省長呂祖善二○○九年四月九日010952201308130011《浙江省內部審計工作規(guī)定》浙江省人民政府令010932013審計是提高管理水平和經濟效益的載體什么是內部審計？內部審計，是指單位為促進其目標實現(xiàn)，對自身及所屬單位的經濟活動和內部控制的真實、合法和有效而實施的監(jiān)督、評價和咨詢活動。(概念)（部門和系統(tǒng)）內部審計的基本職能？（與國家審計的區(qū)別）經濟監(jiān)督、經濟評價、經濟咨詢三方面。重點在經濟，與簡單“查賬”有區(qū)別。010953201308130011審計是提高管理水平和經濟效益的載體什么是內部審計？01094內部審計的內容審計的內容是經濟活動而不是財務活動；財務活動僅僅是經濟活動的一個方面或者說是經濟活動的核算環(huán)節(jié)。由于我們的審計內容是經濟活動，因此，涉及到經濟活動的整個過程和每個環(huán)節(jié)包括財務活動，我們都要調查取證、審查監(jiān)督。

010954201308130011內部審計的內容審計的內容是經濟活動而不是財務活動；財務活動僅固本強基發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能無論是國家審計還是內部審計，其本質都是“受托責任”，其作用都是使這種委托關系得以正常維系，并按既定規(guī)則有限運行，起到預防、揭示和抵御障礙、矛盾和風險的功能，兩者是在不同層面發(fā)揮審計作用的“免疫功能”。010955201308130011固本強基發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能無論是國家審內部審計特征1：服務的內向性內部審計的目的在于促進本部門、本單位經營管理和經濟效益的提高，因而內部審計既是本單位的監(jiān)督者，也是根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢服務者。服務的內向性是內部審計的基本特征。內部審計一般在本單位主要負責人領導下開展工作，只向本單位領導負責。010956201308130011內部審計特征1：服務的內向性內部審計的目的在于促內部審計特征2：工作的相對獨立性內部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性，在審計過程中必須根據(jù)國家法律法規(guī)及有關財務會計制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財務收支及與此相關的經營管理活動，維護國家利益。另一方面，由于內部審計機構是部門、單位內設的機構，內部審計人員是本單位的職工，這就使內部審計的獨立性受到很大的制約。特別是遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內部審計機構的獨立決策可能會受到本單位利益的限制。（金）010957201308130011內部審計特征2：工作的相對獨立性內部審計同外部審計一樣，都內部審計特征3：程序的相對簡化性內部審計的程序主要包括規(guī)劃、實施、終結和后續(xù)審計四個階段。由于內部審計機構對本部門、本單位的情況比較熟悉，在具體實施審計過程中，各個階段的工作都大為簡化。一是規(guī)劃階段中的許多工作，往往可以結合日常工作進行，從而使規(guī)劃工作量得以減少，時間也大為縮短。審計項目計劃通常由內部審計機構根據(jù)上級部門和本部門、單位的具體情況擬定，并報本部門、單位領導批準后實施。二是內部審計的實施過程，針對性比較強，許多資料和調查都依賴內部審計人員的平時積累。010958201308130011內部審計特征3：程序的相對簡化性內部審計的程序主要包括規(guī)劃內部審計特征4：審查范圍的廣泛性內部審計主要是為單位經營管理服務的，這就決定了內部審計的范圍必然要涉及到單位經濟活動的方方面面。內部審計既可進行內部財務審計和內部經濟效益審計，又可進行事后審計和事前審計；既可進行防護性審計，又可進行建設性審計。一般應做到，本部門、本單位的領導要求審查什么，內部審計人員就應審查什么。010959201308130011內部審計特征4：審查范圍的廣泛性內部審計主要是為單位經營管《浙江省內部審計工作規(guī)定》說明《浙江省內部審計工作規(guī)定》是地方性法規(guī)，具有法律效力，共23條。是在《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》等一系列法律法規(guī)的基礎上結合了浙江省經濟發(fā)展的特殊性。010960201308130011《浙江省內部審計工作規(guī)定》說明《浙江省內部審計工作規(guī)定》是地《規(guī)定》單位審計機構設置的要求

1、本省行政區(qū)域內的國家機關、事業(yè)單位、國有企業(yè)及其他依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當建立健全內部審計制度，開展內部審計工作。（法定）2、上市公司、地方金融機構應當按照國家有關規(guī)定開展內部審計工作。（法定）3、鼓勵和支持非公有制企業(yè)、農村集體經濟組織等單位建立健全內部審計制度，開展內部審計工作。010961201308130011《規(guī)定》單位審計機構設置的要求1、本省行政區(qū)域4、法律、行政法規(guī)或者國家有關規(guī)定明確要求設立內部審計機構的單位，應當依法設立內部審計機構。5、前款規(guī)定范圍以外的單位，可以根據(jù)需要設立內部審計機構，也可以授權本單位的內設機構獨立履行內部審計職責。6、單位可以委托社會審計機構或者與社會審計機構合作開展內部審計工作。7單位可以配備專職或者兼職的內部審計人員。0109622013081300114、法律、行政法規(guī)或者國家有關規(guī)定明確要求設立內部審計機構的《規(guī)定》內部審計人員任職要求1、內部審計人員應當具備從事內部審計工作所需要的專業(yè)知識和業(yè)務能力，并定期接受內部審計繼續(xù)教育培訓。2、內部審計人員不得兼任或者從事可能影響其依法履行職責的經營管理或者財務工作；與被審計對象或者審計事項有利害關系的，應當遵守有關回避規(guī)定。3、內部審計人員應當依法履行職責，遵守內部審計規(guī)定、準則，恪守職業(yè)道德規(guī)范，客觀公正，廉潔奉公，保守秘密。010963201308130011《規(guī)定》內部審計人員任職要求1、內部審計人員單位領導人要保障審計監(jiān)督的順利進行單位主要負責人或者權力機構應當支持內部審計工作，保障內部審計機構和內部審計人員依法履行職責。內部審計機構履行職責所必需的經費，應當列入單位預算，予以保障。內部審計機構和內部審計人員在單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作，行使內部審計職權，并對其負責。內部審計機構應當制定年度審計工作計劃，報經本單位主要負責人或者權力機構批準后實施。審計程序進行時，無論是準備階段、實施階段、處理階段、后續(xù)審計，都要報告本單位主要負責人或者權力機構，經批準、授權進行。010964201308130011單位領導人要保障審計監(jiān)督的順利進行單位主要負責人或者權力機構內部審計的三大建議權對違反財經法律、法規(guī)有關規(guī)定的行為予以制止，提出處理建議；（處罰建議權）對遵守財經法律、法規(guī)，經濟效益顯著的單位和個人，提出表彰和獎勵的建議；（獎勵建議權）對經濟管理中存在的問題提出意見與建議。（管理建議權）單位領導對內部審計

010965201308130011內部審計的三大建議權對違反財經法律、法規(guī)有關規(guī)定的行為予以制內審應參與會計人員的工作交接

一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構負責人、會計主管人員負責監(jiān)交。作為內部審計人員應參加監(jiān)交。會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領導人負責監(jiān)交，內部審計人員也應參與監(jiān)交。必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。010966201308130011內審應參與會計人員的工作交接一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單審計監(jiān)督方面發(fā)現(xiàn)的常見問題1、主管領導、分管領導直接監(jiān)督原始憑證應該先經過會計人員審核無誤再交分管領導、主管領導審批，然后到出納報銷，最后交到會計入賬（永嘉縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)）2、現(xiàn)金使用不符合國家有關現(xiàn)金管理條例小金庫010967201308130011審計監(jiān)督方面發(fā)現(xiàn)的常見問題1、主管領導、分管領導直接監(jiān)督01報銷單上添個數(shù)騙取公款62萬元永嘉縣甌北鎮(zhèn)消防隊吳某在2007－2009兩年間，通過偽造、虛報、變造報銷單據(jù)方式共40次，共從甌北鎮(zhèn)政府財務室騙取公款62萬元。第一次購買了一些噴頭和鎖，共花費65元，將單據(jù)和票據(jù)讓領導審核簽字后，在已經簽發(fā)的票據(jù)的數(shù)字“65”前面添加了個“8”，補上大寫數(shù)字，再偽造了兩張共600元的收據(jù)，拿到財務室報銷，順利拿到了865元，將其中800元占為己有。從此，吳某膽子也越來越大，票據(jù)報銷單添加數(shù)字從800元到2000元，到1萬元，再到4萬元，最后竟到了8萬元。

010968201308130011報銷單上添個數(shù)騙取公款62萬元永嘉縣甌北鎮(zhèn)消報銷輪胎和“報銷”前途溫州市建設銀行開發(fā)區(qū)支行副行長謝某利用主持工作的40多天，伙同駕駛員虛報汽車輪胎8萬多元，為自己的交通事故賠償款埋單，事后內部審計發(fā)現(xiàn)了這些異常的報銷憑證，東窗事發(fā)謝某因為報銷輪胎最終用前途來埋單，追回款項，和駕駛員一起被開除。010969201308130011報銷輪胎和“報銷”前途溫州市建設銀行開發(fā)區(qū)支行出納人員方面常見問題1、存在無證上崗現(xiàn)象，特別是出納未持會計證上崗的現(xiàn)象嚴重；一些單位還存在財務負責人未持會計證上崗的現(xiàn)象2、出納人員兼職稽核、會計檔案保管和收入費用債權債務賬目；（上海社保、財政）3、會計主管由單位領導人直系親屬擔任現(xiàn)象；（回避原則）010970201308130011出納人員方面常見問題1、存在無證上崗現(xiàn)象，特別是出納未持會計四、單位經濟活動的監(jiān)督核心單位內控制度分兩大部分:內部管理控制內部會計控制（其中前者占80％，后者僅占20％）內部管理控制貫穿單位經濟活動全過程，例如工業(yè)企業(yè)的供應、生產、銷售等過程。內部會計控制為內部管理控制的重要關鍵點。010971201308130011四、單位經濟活動的監(jiān)督核心單位內控制度分兩大部分:內部管理控內部審計對內部控制進行審計內部審計是內部控制的重要組成部分，內部控制又是內部審計的主要內容。通過對本部門、本單位的內部控制制度及經營管理情況的檢查，總結經驗，找出差距，為本部門、本單位改進經營管理、完善內部控制制度服務，是內部審計的基本職能，體現(xiàn)了內部審計“對內部控制進行審計”的特征。010972201308130011內部審計對內部控制進行審計內部審計是內部控制的重內部會計管理制度從下列制度可以看出會計是組成內控制度的重要部分：崗位責任制度賬務處理程序制度內部牽制制度稽核制度原始記錄管理制度定額管理制度計量驗收制度財產清查制度財務收支審批制度成本核算制度財務會計分析制度內部審計可就其中部分制度進行實質性測試010973201308130011內部會計管理制度從下列制度可以看出會計是組成單位內部會計監(jiān)督制度應當符合以下要求（1）記賬人員與經濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（2）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確；（3）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（4）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。010974201308130011單位內部會計監(jiān)督制度應當符合以下要求（1）記賬人員與經濟業(yè)務內部審計是三資安全的衛(wèi)士單位內部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產的安全、完整，保證其經營活動符合國家法律、法規(guī)和內部有關管理制度，提高經營管理水平和效率，而在單位內部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。內部審計就是對單位經濟活動的再監(jiān)督，就是對單位制度的執(zhí)行監(jiān)督。010975201308130011內部審計是三資安全的衛(wèi)士單位內部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產邯鄲市農業(yè)銀行特大盜竊案

2007年4月14日14時許，河北邯鄲市農業(yè)銀行發(fā)生一起特大盜竊案，近5100萬元現(xiàn)金被盜走；2007年4月16日犯罪嫌疑人（原金庫保管員）任曉峰、馬向景落網，巨款大部分都被他們用于購買了彩票；2007年9月19日，任曉峰、馬向景終審被判死刑。010976201308130011邯鄲市農業(yè)銀行特大盜竊案2007年4月14日14時許邯鄲市農業(yè)銀行金庫管理制度

根據(jù)銀行金庫管理制度相關規(guī)定要求,金庫必須堅持查庫制度,按查庫內容進行檢查。

1、中心庫管轄行的出納負責人(中心庫主任)每旬對中心庫和分金庫查庫不少于一次，分管行長每月對中心庫和分金庫查庫不少于一次；2、上級行要對下級行進行定期或不定期的查庫，采用出納部門逐級檢查、越級抽查、分管行長督促查庫、檢查查庫記錄、抽查的方式。3、一級分行出納部門對二級分行每年查庫不少于兩次，每年越級抽查的面不少于10%；010977201308130011邯鄲市農業(yè)銀行金庫管理制度根據(jù)銀行金庫管理制度相關邯鄲市農業(yè)銀行金庫管理制度4、二級分行的出納部門對下級行每季查庫不少于一次，每年越級抽查的面不少于20%；5、中心庫、分金庫管轄行或尾款箱集中保管庫的庫址所在行的分管行長、出納負責人(中心庫主任)查庫時，管庫員必須始終陪同在場；6、上級行的分管行長、出納負責人查庫時，金庫管轄行的分管行長、金庫主任及管庫員必須始終陪同在場等。

（返回）010978201308130011邯鄲市農業(yè)銀行金庫管理制度01092920130813001內控失控引發(fā)滅頂之災法國的興業(yè)銀行30多歲的期貨交易員熱羅姆·蓋維耶爾從2007年上半年以來，便開始在上級不知情的情況下從事違規(guī)交易。從2008年年初開始，他預計市場將出現(xiàn)上漲，投入巨資進行交易。但由于近來全球主要股市大幅下跌，他的行為給法國興業(yè)銀行造成了巨額損失。（49億、21億、55億）為什么能避開層層監(jiān)管？英國巴林銀行（1763年皇家銀行）－里森010979201308130011內控失控引發(fā)滅頂之災法國的興業(yè)銀行30多歲的期貨交易員熱羅姆內部控制的歷程

1、20世紀40年代以前內部控制階段(牽制)2、40年代至80年代內部控制制度階段(制度)3、80年代內部控制結構階段(要素)4、90年代內部控制整體框架階段(體系)2007年3月財政部印發(fā)《企業(yè)內部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范（征求意見稿）。目的:保證會計信息的質量符合會計準則的要求、保證資產的安全與完整、保證企業(yè)的經營效率不斷提高。（引導企業(yè)由要我做轉變?yōu)槲乙觯?10980201308130011內部控制的歷程1、20世紀40年代以前內部控制階段企業(yè)內部控制規(guī)范體系企業(yè)內部控制規(guī)范企業(yè)內部控制基本規(guī)范企業(yè)內部控制具體規(guī)范（26）企業(yè)內部控制規(guī)范應用指南企業(yè)內部控制規(guī)范解釋公告企業(yè)內部控制規(guī)范是一個框架性規(guī)定，企業(yè)可以在此基礎上制定自己的內部控制制度。010981201308130011企業(yè)內部控制規(guī)范體系企業(yè)內部控制規(guī)范010932內部控制設計原則合法性（以法律法規(guī)為依據(jù)）全面性（制度面前事事、人人平等）重要性（重要業(yè)務、高風險領域控制措施更細）制衡性（不相容崗位分離）有效性（目標的可操作性、可落實性）

成本效益原則（以控制效益大于控制成本為目標）適應性（時效性sax）（返回）010982201308130011內部控制設計原則合法性（以法律法規(guī)為依據(jù)）內部控制的基本要素

（一）內部環(huán)境

（按制度辦事的氛圍）（二）風險評估

（重要性、成本效益原則）

（三）控制措施（方法）

（四）信息與溝通（了解采有控制）（五）監(jiān)督檢查（制度落實）（返回）010983201308130011內部控制的基本要素（一）內部環(huán)境

（按制度辦事的氛圍）0內部控制的措施職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統(tǒng)控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等（返回）010984201308130011內部控制的措施職責分工控制、授權控制、01093520130五、內部控制評價內部控制評價的總體要求：健全性合理性有效性是--------結果的可信賴程度較高否--------結果的可信賴程度較差（需要完善）例2010985201308130011五、內部控制評價010936201308130011財務、非財務管理上的注意事項固定資產的管理購置使用保管報廢或調撥現(xiàn)金管理盤點發(fā)票、數(shù)據(jù)的管理非財務管理要注意的細節(jié)公章的管理用來對外擔保（溫行）用來非法集資用來資金借貸合同章的管理用來詐騙010986201308130011財務、非財務管理上的注意事項固定資產的管理非財務管理要注意的“真賬假做”與“假賬真做”“真賬假做”案例1、合理開支不合規(guī)2、化零為整（零星開支）3、逃避稅收（旅游費在差旅費、交通費列支；獎金在出租車票、加油發(fā)票中發(fā)放、車補貼在修理費支付）4、一些無法言明的列支（如……）“假賬真做”案例虛列開支貪污公款2007年1月，時任市建房辦計財處處長兼會計的金某伙同市房建辦主任丁某、綜合處處長王某，虛構市房建辦舉辦“迎新春答謝聯(lián)歡會”的事實，虛列開支，騙取市房建辦公款96641元。事后金某分得5000元現(xiàn)金及20000元超市購物卡。010987201308130011“真賬假做”與“假賬真做”“真賬假做”案例“假賬真做”案例0內部審計工作重點在切斷“火源”內部審計不僅僅是現(xiàn)實資產的守護者，財務報表的復核者，會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者，提高效能的推動者，價值增值的促導者。審計是經濟運行的“免疫系統(tǒng)”。有責任更早地感受風險，有責任更準確地發(fā)現(xiàn)問題，有責任提出調動資源和能力去解決問題、抵御“病害”的建議，有責任在永不停留地抵御一時、一事、單個“病害”的同時，促進其健全機能、改進機制、筑牢防線。審計工作的重點是切斷產生問題的“火源”，而不是只顧“救火”。不同時期，“火源”也不一樣，審計工作的重點也就不一樣。010988201308130011內部審計工作重點在切斷“火源”內部審計不僅僅是現(xiàn)實資產的守護小金庫及清理整頓的范圍“小金庫”，是指違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金(含有價證券)及其形成的資產。各級行政事業(yè)單位(包括各類指揮部、臨時機構)在全市商業(yè)銀行開設的基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶、單位定期賬戶和以個人名義開設的銀行賬戶。清理整頓內容包括專用存款賬戶是否存在使用和資金性質不符現(xiàn)象、是否存在開立一年內沒有發(fā)生資金行為等。010989201308130011小金庫及清理整頓的范圍“小金庫”，是指違反法律法規(guī)及其他有關五、小金庫”七種表現(xiàn)形式違規(guī)收費、罰款及攤派設立的“小金庫”。用資產處置、出租收入設立的“小金庫”。以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立的“小金庫”。經營收入未納入規(guī)定賬簿核算設立的“小金庫”。（息）虛列支出轉出資金設立“小金庫”。以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設立的“小金庫”。上下級單位之間相互轉移資金設立的“小金庫”。010990201308130011五、小金庫”七種表現(xiàn)形式違規(guī)收費、罰款及攤派設立的“小金庫使用“小金庫”款項吃喝，情節(jié)嚴重的將被開除黨籍有設立“小金庫”行為的；使用“小金庫”款項吃喝、旅游、送禮、進行娛樂活動或者以其他方式揮霍的；使用“小金庫”款項新建、改建、擴建、裝修辦公樓或者培訓中心等的，使用“小金庫”款項提高福利補貼標準或者擴大福利補貼范圍、濫發(fā)獎金實物或者有其他超標準支出行為的，使用“小金庫”款項報銷應由個人負擔的費用的，以單位名義將“小金庫”財物集體私分給