審計(jì)工作底稿的編制課件

2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育

——審計(jì)工作底稿編制主辦：廣州市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)12/4/202212008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育

——審計(jì)工作底稿編制主辦：廣2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育

——審計(jì)工作底稿編制2006年2月15日財(cái)政部正式發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，2007年1月1日在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施新準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念因此建立一套適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的新的底稿模式，重塑審計(jì)流程就顯得尤為重要2007年8月，中注協(xié)編寫出版了《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》12/4/202222008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育

——審計(jì)工作底稿編制20062008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育

——審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿構(gòu)成：一、當(dāng)期檔案1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿3、進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿（1）控制測(cè)試（2）實(shí)質(zhì)性程序4、其他項(xiàng)目工作底稿5、業(yè)務(wù)完成階段底稿二、永久性檔案12/4/202232008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育

——審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)：1、確定是否接受業(yè)務(wù)委托；2、如接受業(yè)務(wù)委托，確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接或保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。12/4/20224審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿（二）程序1．如果首次接受審計(jì)委托，實(shí)施下列程序：(1)與被審計(jì)單位面談，討論下列事項(xiàng)：1)審計(jì)的目標(biāo)；2)審計(jì)報(bào)告的用途；3)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；4)審計(jì)范圍；5)執(zhí)行審計(jì)工作的安排，如審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；6)審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；7)管理層提供必要的工作條件和協(xié)助；8)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；9)利用被審計(jì)單位專家或內(nèi)部審計(jì)人員的程度（必要時(shí)）；10）審計(jì)收費(fèi)。(2)初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并予以記錄。(3)征得被審計(jì)單位書面同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。12/4/20225審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿（二）程序12/4/審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿2．如果是連續(xù)審計(jì)，實(shí)施下列程序：(1)了解審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)報(bào)告的用途，審計(jì)范圍和時(shí)間安排等；(2)查閱以前年度審計(jì)工作底稿，重點(diǎn)關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的說(shuō)明事項(xiàng)，管理建議書的具體內(nèi)容，重大事項(xiàng)概要等；(3)初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，并予以記錄；(4)考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。3．評(píng)價(jià)是否具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。4．完成業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表或業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表。5．簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（適用于首次接受業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計(jì)中修改長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書條款的情況）。12/4/20226審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿2．如果是連續(xù)審計(jì)，審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿（三）業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表主要內(nèi)容包括：1、客戶方面：（1）客戶的基本情況：客戶的公司架構(gòu)、股東構(gòu)成、行業(yè)業(yè)務(wù)特性、法律顧問(wèn)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因等；（2）客戶的評(píng)價(jià)：1）客戶的誠(chéng)信：特別需要關(guān)注更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因；有無(wú)頻繁更換關(guān)鍵管理人員；2）客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：特別關(guān)注行業(yè)內(nèi)類似企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；受國(guó)家宏觀調(diào)控政策的影響程度；是否涉及重大法律訴訟或調(diào)查；是否依賴主要客戶或主要供應(yīng)商；關(guān)鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營(yíng)狀況確定；管理層是否在財(cái)務(wù)目標(biāo)或所得稅方面承受不恰當(dāng)?shù)膲毫?2/4/20227審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿（三）業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿3）客戶的財(cái)務(wù)狀況：取得客戶近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表，分析：現(xiàn)金流量或營(yíng)運(yùn)資金是否滿足經(jīng)營(yíng)、債務(wù)償付以及分發(fā)股利的需要貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢(shì)是否涉及重大關(guān)聯(lián)方交易是否存在復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題客戶融資后，其財(cái)務(wù)比率是否恰好達(dá)到發(fā)行新債務(wù)或權(quán)益的最低要求是否使用衍生金融工具是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易是否對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑*客戶的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別：高（）中（）低（）12/4/20228審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿3）客戶的財(cái)務(wù)狀況：審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿2、事務(wù)所方面:（1）項(xiàng)目組的勝任能力項(xiàng)目組關(guān)鍵人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象項(xiàng)目組關(guān)鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力在需要時(shí)是否能夠得到專家的幫助如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員（2）獨(dú)立性1）事務(wù)所的獨(dú)立性與客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益過(guò)分依賴向客戶收取的全部費(fèi)用與客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系過(guò)分擔(dān)心可能失去業(yè)務(wù)可能與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系存在與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的或有收費(fèi)12/4/20229審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿2、事務(wù)所方面:12審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿2）人員獨(dú)立性項(xiàng)目組成員或關(guān)系密切的家庭成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工為客戶提供直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他服務(wù)客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員是本所的前高級(jí)管理人員本所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶長(zhǎng)期交往接受客戶的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待3）外界壓力在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)受到客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍12/4/202210審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿2）人員獨(dú)立性12/審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表在完成上述事項(xiàng)的評(píng)價(jià)后，應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)的合伙人，必要時(shí)由質(zhì)量控制合伙人共同簽署是否承接該業(yè)務(wù)的意見(jiàn)12/4/202211審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表在完成審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿（四）業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表對(duì)于事務(wù)所連續(xù)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，每年進(jìn)行審計(jì)前，均應(yīng)對(duì)是否繼續(xù)保持該業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)方面包括：1、客戶方面客戶誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)2、事務(wù)所方面項(xiàng)目組的勝任能力、獨(dú)立性的評(píng)價(jià)、外部壓力的評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表主要針對(duì)客戶在上述方面是否存在重大變化而導(dǎo)致可能無(wú)法繼續(xù)承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)為重點(diǎn)關(guān)注12/4/202212審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿（四）業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿第一部分：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段首先從下列五個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其外部環(huán)境：1．行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2．被審計(jì)單位的性質(zhì)；3．被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；4．被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；5．被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。12/4/202213審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿第一部分：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段首審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

（一）行業(yè)狀況：（1）所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品是什么？所處什么行業(yè)？行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么？行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長(zhǎng)、成熟或衰退階段）？市場(chǎng)需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何？行業(yè)上下游關(guān)系如何？誰(shuí)是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們所占的市場(chǎng)份額是多少？被審計(jì)單位及其競(jìng)爭(zhēng)者主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么？（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)的影響最小化？行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷售是否受季節(jié)影響？12/4/202214審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化本行業(yè)的核心技術(shù)是什么？受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？行業(yè)是否開(kāi)發(fā)了新的技術(shù)？被審計(jì)單位在技術(shù)方面是否具有領(lǐng)先地位？（4）能源供應(yīng)與成本能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響？（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)行業(yè)產(chǎn)品平均價(jià)格、產(chǎn)量是多少？被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何，存在重大差異的原因是什么？競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購(gòu)并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開(kāi)發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響？12/4/202215審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例包括：被審計(jì)單位是屬于上市公司、外商投資企業(yè)還是其他企業(yè)，相應(yīng)地適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度是什么？（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)包括：國(guó)家對(duì)該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求？（3）對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策包括：現(xiàn)行貨幣政策、財(cái)政政策、關(guān)稅和貿(mào)易限制或稅務(wù)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生怎樣影響？（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求包括：是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī)（如新出臺(tái)的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動(dòng)安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等），對(duì)被審計(jì)單位有何影響？12/4/202216審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿（三）．其他外部因素（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)（4）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)包括：當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況如何（蕭條、景氣），以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)？利率和資金供求狀況如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？目前國(guó)內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長(zhǎng)率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響？12/4/202217審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿（三）．其他外部因素12審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿二、被審計(jì)單位性質(zhì)（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)1、所有權(quán)性質(zhì)（屬于國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)還是其他類型）

2、所有者和其他人員或單位的名稱，以及與被審計(jì)單位之間的關(guān)系3、控股母公司控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響控股母公司與被審計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面是否分開(kāi)，是否存在占用資金等情況控股母公司是否施加壓力，要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)12/4/202218審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿二、被審計(jì)單位性質(zhì)12/審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿（二）治理結(jié)構(gòu)董事會(huì)的構(gòu)成和運(yùn)作情況董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事，獨(dú)立董事的人員構(gòu)成治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況等（三）組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)是否復(fù)雜，是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問(wèn)題12/4/202219審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿（二）治理結(jié)構(gòu)12/4/審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)：

（2）主要產(chǎn)品及描述（3）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息包括：主要客戶和合同、付款條件、利潤(rùn)率、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)者、出口、定價(jià)政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、質(zhì)量保證、營(yíng)銷策略和目標(biāo)等（4）業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況包括：業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況產(chǎn)品和服務(wù)的交付情況衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況（5）聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況（6）從事電子商務(wù)的情況包括：是否通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，提供服務(wù)或從事?tīng)I(yíng)銷活動(dòng)（7）地區(qū)與行業(yè)分布包括：是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)和多種經(jīng)營(yíng)，各個(gè)地區(qū)和各行業(yè)分布的相對(duì)規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系（8）生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn)12/4/202220審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)12/4/審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿（9）關(guān)鍵客戶包括：銷售對(duì)象是少量的大客戶還是眾多的小客戶是否有被審計(jì)單位高度依賴的特定客戶（如超過(guò)銷售總額10%的顧客）是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶或客戶類別（如正處在一個(gè)衰退市場(chǎng)中的客戶）是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件（10）重要供應(yīng)商包括：主要供應(yīng)商名單是否簽訂長(zhǎng)期供應(yīng)合同原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性付款條件原材料是否受重大價(jià)格變動(dòng)的影響（11）勞動(dòng)用工情況包括：分地區(qū)用工情況勞動(dòng)力供應(yīng)情況工資水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵(lì)或其他獎(jiǎng)金安排適用的勞動(dòng)用工事項(xiàng)相關(guān)法規(guī)（12）研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其支出包括：從事的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)研發(fā)支出占收入比重與同行業(yè)相比情況（13）關(guān)聯(lián)方交易包括：哪些客戶或供應(yīng)商是關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購(gòu)條款關(guān)聯(lián)方交易以及定價(jià)政策12/4/202221審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿（9）關(guān)鍵客戶12/4/審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿（五）投資活動(dòng)（1）近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況包括：被審計(jì)單位的并購(gòu)活動(dòng)或某些業(yè)務(wù)的終止，如何與目前的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮其是否會(huì)引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置（3）資本性投資活動(dòng)包括：固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資近期發(fā)生的或計(jì)劃發(fā)生的投資變動(dòng)重大的資本承諾（4）不納入合并范圍的投資包括：聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)或其他投資，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目12/4/202222審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿（五）投資活動(dòng)12/4/審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿6．籌資活動(dòng)（1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資包括：獲得的信貸額度是否可以滿足營(yíng)運(yùn)需要得到的融資條件及利率是否與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相似，如不相似，原因何在是否存在違反借款合同中限制性條款的情況是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險(xiǎn)（2）固定資產(chǎn)的租賃包括：是否通過(guò)融資租賃方式進(jìn)行的籌資活動(dòng)（3）關(guān)聯(lián)方融資包括：關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款關(guān)聯(lián)方融資占融資總額的比重（4）實(shí)際受益股東包括：被審計(jì)單位實(shí)際受益股東的名稱，國(guó)籍，商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)，以及可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響（5）衍生金融工具的運(yùn)用例如：衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的衍生金融工具的種類使用衍生金融工具的范圍交易對(duì)手12/4/202223審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿6．籌資活動(dòng)12/4/2審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用1．被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策發(fā)出存貨成本的計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的確定非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量收入的確認(rèn)借款費(fèi)用的處理合并政策2．會(huì)計(jì)政策變更的情況3．披露：被審計(jì)單位是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐?2/4/202224審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

向董事長(zhǎng)等高級(jí)管理人員詢問(wèn)被審計(jì)單位實(shí)施的或準(zhǔn)備實(shí)施的目標(biāo)和戰(zhàn)略查閱被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和其他文件五、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)查閱被審計(jì)單位管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策、分布信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告等將內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)與被審計(jì)單位設(shè)定的目標(biāo)值進(jìn)行比較，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)進(jìn)行比較，分析業(yè)績(jī)趨勢(shì)等，包括：1．關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)2．業(yè)績(jī)趨勢(shì)3．預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析4．管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策5．分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告6．與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較7．外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告12/4/202225審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿六、評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制（一）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行整體評(píng)估，包括：1.了解整體層面內(nèi)部控制匯總表2.了解和評(píng)價(jià)控制環(huán)境3.了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程4.了解和評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)與溝通5.了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督12/4/202226審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿六、評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿（二）業(yè)務(wù)流層方面了解企業(yè)內(nèi)部控制，包括：1、采購(gòu)付款循環(huán)2、銷售收款循環(huán)3、生產(chǎn)倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)4、籌資投資循環(huán)5、工薪人事循環(huán)6、固定資產(chǎn)循環(huán)*了解的程序包括*1.了解內(nèi)部控制匯總表2.了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——控制流程3.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——控制目標(biāo)及控制活動(dòng)4.確定控制是否得到執(zhí)行(穿行測(cè)試)12/4/202227審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿（二）業(yè)務(wù)流層方面了解企審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿第二部分：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)束之后，填列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表，包括：（一）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表（二）財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案表（三）特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施及結(jié)果匯總表（四）對(duì)重要賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計(jì)程序方案（計(jì)劃矩陣）第三部分：編制總體審計(jì)策略，包括：（一）審計(jì)范圍（二）審計(jì)時(shí)間安排：對(duì)外報(bào)告的時(shí)間，執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間，溝通的時(shí)間（三）影響審計(jì)的重要因素：重要性水平，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，重要的組成部分和帳戶余額（四）審計(jì)人員安排：項(xiàng)目組主要成員的責(zé)任、與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通（五）對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用：對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用、對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用、對(duì)專家工作的利用、對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮12/4/202228審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿第二部分：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿第四部分：項(xiàng)目組的討論在做完風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序等工作以后，需召集即將進(jìn)場(chǎng)的所有審計(jì)人員召開(kāi)項(xiàng)目組會(huì)議，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行討論，討論的內(nèi)容包括：1.被審計(jì)單位的總體情況和報(bào)告要求2.對(duì)于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，總結(jié)上年審計(jì)工作情況以識(shí)別重要問(wèn)題3.被審計(jì)單位及其環(huán)境的重大變化4.財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式5.重要審計(jì)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域6.發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性7.重要性水平的設(shè)定8.總體審計(jì)策略12/4/202229審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿第四部分：項(xiàng)目組的討論1審計(jì)工作底稿編制——進(jìn)一步程序當(dāng)進(jìn)行完風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，則需進(jìn)行進(jìn)一步的程序，該程序包括：一、控制測(cè)試二、實(shí)質(zhì)性程序——科目測(cè)試三、其它審計(jì)方面12/4/202230審計(jì)工作底稿編制——進(jìn)一步程序當(dāng)進(jìn)行完風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，則需進(jìn)行審計(jì)工作底稿編制——控制測(cè)試第一部分控制測(cè)試控制測(cè)試一般根據(jù)本審計(jì)單位實(shí)際業(yè)務(wù)流程和循環(huán)進(jìn)行測(cè)試，對(duì)于一般性工業(yè)企業(yè)，主要業(yè)務(wù)流程包括：1、采購(gòu)付款循環(huán)2、銷售收款循環(huán)3、生產(chǎn)倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)4、籌資投資循環(huán)5、工薪人事循環(huán)6、固定資產(chǎn)循環(huán)12/4/202231審計(jì)工作底稿編制——控制測(cè)試第一部分控制測(cè)試12/4/審計(jì)工作底稿編制——控制測(cè)試以采購(gòu)付款循環(huán)為例：第一步：針對(duì)了解的被審計(jì)單位某循環(huán)的控制活動(dòng)，確定擬進(jìn)行測(cè)試的控制活動(dòng)。根據(jù)了解本循環(huán)控制的設(shè)計(jì)并評(píng)估其執(zhí)行情況所獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是：(1)控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行；(2)控制設(shè)計(jì)合理，未得到執(zhí)行；(3)控制設(shè)計(jì)無(wú)效或缺乏必要的控制

12/4/202232審計(jì)工作底稿編制——控制測(cè)試以采購(gòu)付款循環(huán)為例：12/4/2審計(jì)工作底稿編制——控制測(cè)試第二步：從以下幾個(gè)方面測(cè)試采購(gòu)付款循環(huán)控制運(yùn)行的有效性，記錄測(cè)試過(guò)程和結(jié)論1、材料采購(gòu)的控制2、記錄應(yīng)付帳款的控制3、付款的控制4、供應(yīng)商檔案維護(hù)的控制就上述幾方面抽取會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行測(cè)試，并編制相應(yīng)的測(cè)試表12/4/202233審計(jì)工作底稿編制——控制測(cè)試第二步：從以下幾個(gè)方面測(cè)試采購(gòu)付審計(jì)工作底稿編制——控制測(cè)試第三步：對(duì)測(cè)試控制形成結(jié)論就各控制目標(biāo)，本審計(jì)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制膜表是否有效，是否有效運(yùn)行、測(cè)試結(jié)果是否為支持實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的審計(jì)證據(jù)形成結(jié)論。第四步：就控制測(cè)試的結(jié)論制定相關(guān)帳戶和交易余額的審計(jì)方案（一）對(duì)未進(jìn)行測(cè)試的控制目標(biāo)的匯總

（二）

對(duì)未達(dá)到控制目標(biāo)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的匯總

（三）對(duì)相關(guān)交易和賬戶余額的審計(jì)方案第五步：確定需溝通事項(xiàng)包括需要與管理層溝通的事項(xiàng)和需要與治理層溝通的事項(xiàng)12/4/202234審計(jì)工作底稿編制——控制測(cè)試第三步：對(duì)測(cè)試控制形成結(jié)論12/審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試第二部分實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、資產(chǎn)資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)包括：1、資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的資產(chǎn)是存在的（存在性）2、應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)均已記錄（完整性）3、記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制（權(quán)利和義務(wù)）4、資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?、資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)）12/4/202235審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試第二部分實(shí)質(zhì)性測(cè)試12/4審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）貨幣資金*現(xiàn)金須關(guān)注的審計(jì)程序*1、監(jiān)盤：事前制定好監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間；2、若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，需在盤點(diǎn)表中注明，如有必要應(yīng)作調(diào)整3、抽查大額現(xiàn)金收支，關(guān)注其原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。12/4/202236審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）貨幣資金12/4/202審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試*銀行存款需關(guān)注的審計(jì)程序*1、函證：函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函：(1)向被審計(jì)單位在本期存過(guò)款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行；(2)確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。

12/4/202237審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試*銀行存款需關(guān)注的審計(jì)程序*1審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表：(1)取得被審計(jì)單位的銀行存款余額對(duì)賬單，并與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致，抽樣核對(duì)賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對(duì)賬單記錄一致；(2)獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致；(3)檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理：1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中；12/4/202238審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表：12/審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿2）檢查大額在途存款和未付票據(jù)：檢查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對(duì)賬單存款記錄日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計(jì)調(diào)整；檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原因，確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對(duì)賬單的日期是否合理；檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單無(wú)記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說(shuō)明。確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額；3）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款（包括沒(méi)有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。12/4/202239審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿2）檢查大額在途存款和未審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿3、關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。是否已做必要的調(diào)整和披露4、憑證測(cè)試抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。檢查是否存在非營(yíng)業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況；如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。*其他貨幣資金審計(jì)程序（略）*12/4/202240審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿3、關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（二）交易性金融資產(chǎn)1、劃分：就被審計(jì)單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖獲取審計(jì)證據(jù)，并考慮管理層實(shí)施該意圖的能力。應(yīng)向管理層詢問(wèn)，并通過(guò)下列方式對(duì)管理層的答復(fù)予以印證：(1)考慮管理層以前所述的對(duì)于劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖的實(shí)際實(shí)施情況；(2)復(fù)核包括預(yù)算、會(huì)議紀(jì)要等在內(nèi)的書面計(jì)劃和其他文件記錄；(3)考慮管理層選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)的理由；(4)考慮管理層在既定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)施特定措施的能力。12/4/202241審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（二）交易性金融資產(chǎn)12/4/審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿2、計(jì)價(jià)：(1)獲取股票、債券、基金等賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；(2)被審計(jì)單位人員盤點(diǎn)交易性金融資產(chǎn),編制交易性金融資產(chǎn)盤點(diǎn)表，審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)盤并檢查交易性金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價(jià)值、票面利率等內(nèi)容，同時(shí)與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)；如有差異，查明原因。作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；(3)如交易性金融資產(chǎn)在審計(jì)工作日已售出或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認(rèn)其在資產(chǎn)負(fù)債表日存在；(4)在外保管的交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)查閱有關(guān)保管的文件，必要時(shí)可向保管人函證，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。了解在外保管的交易性金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是否為委托理財(cái)，如是，則應(yīng)詳細(xì)記錄，分析資金的安全性和可收回性，提請(qǐng)被審計(jì)單位重新分類，并充分披露。12/4/202242審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿2、計(jì)價(jià)：12/4/20審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試3、權(quán)利確定交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄是否完整，并確定所購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)歸被審計(jì)單位所擁有：(1)取得有關(guān)賬戶流水單，對(duì)照檢查賬面記錄是否完整。檢查購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)是否為被審計(jì)單位擁有；(2)向相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)函，并確定是否存在變現(xiàn)限制，同時(shí)記錄函證過(guò)程。12/4/202243審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試3、權(quán)利12/4/202243審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（三）應(yīng)收票據(jù)1、監(jiān)盤取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，并監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)，檢查庫(kù)存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符；關(guān)注是否對(duì)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任；注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)12/4/202244審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（三）應(yīng)收票據(jù)12/4/202審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試2、函證：對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，同時(shí)對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理3、憑證測(cè)試：對(duì)于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫(kù)單等原始交易資料并進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)是否存在真實(shí)交易對(duì)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。編制已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金評(píng)價(jià)針對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)性12/4/202245審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試2、函證：12/4/20224審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試4、特別關(guān)注應(yīng)收票據(jù)中的關(guān)聯(lián)交易(1)了解交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件，作比較分析；(2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運(yùn)單證等相關(guān)文件資料；(3)檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)；(4)向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。12/4/202246審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試4、特別關(guān)注應(yīng)收票據(jù)中的關(guān)聯(lián)交審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（四）應(yīng)收帳款1、分析(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因；(2)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常

12/4/202247審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（四）應(yīng)收帳款12/4/202審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試2、函證（除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效，否則，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)）(1)選取函證項(xiàng)目；(2)對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：核對(duì)詢證函是否由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函；(3)編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。核對(duì)回函內(nèi)容與被審計(jì)單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項(xiàng)的原因，檢查銷售合同、發(fā)運(yùn)單等相關(guān)原始單據(jù)，分析被審計(jì)單位對(duì)于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理，編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”。(4)針對(duì)最終未回函的賬戶實(shí)施替代審計(jì)程序（如實(shí)施期后收款測(cè)試、檢查運(yùn)輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)部門等）。12/4/202248審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試2、函證12/4/202248審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試3、截止測(cè)試.通過(guò)檢查自資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)日止被審計(jì)單位授予欠款單位的、金額大于

的減免應(yīng)收賬款憑證以測(cè)試其準(zhǔn)確性。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是否存在異常跡象（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加審計(jì)程序。12/4/202249審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試3、截止測(cè)試12/4/2022審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試4、壞帳準(zhǔn)備(1）檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法；復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東（大）會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確；(2)根據(jù)賬齡分析表中，選取金額大于某一值的賬戶，逾期超過(guò)多少天賬戶，以及認(rèn)為必要的其他賬戶（如有收款問(wèn)題記錄的賬戶，收款問(wèn)題行業(yè)集中的賬戶）。復(fù)核并測(cè)試所選取賬戶期后收款情況。針對(duì)所選取的賬戶，與授信部門經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)人員討論其可收回性，并復(fù)核往來(lái)函件或其他相關(guān)信息，以支持被審計(jì)單位就此作出的聲明。針對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足情況進(jìn)行調(diào)整；(3)實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；(4)已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；(5)通過(guò)比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。12/4/202250審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試4、壞帳準(zhǔn)備12/4/2022審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（五）預(yù)付帳款審計(jì)重點(diǎn)：1、預(yù)付帳款的真實(shí)性，有真實(shí)的交易背景和相關(guān)購(gòu)貨合同的基礎(chǔ)材料2、預(yù)付帳款的可回收性，檢查一年以上預(yù)付賬款未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無(wú)法再收到所購(gòu)貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。3、期后：檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實(shí)期后是否已收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的真實(shí)性和完整性。12/4/202251審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（五）預(yù)付帳款12/4/202審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（六）其他應(yīng)收款重點(diǎn)關(guān)注是否存在以下情況：資金被關(guān)聯(lián)企業(yè)（或?qū)嶋H控制人）大量占用變相拆借資金隱形投資或有損失12/4/202252審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（六）其他應(yīng)收款12/4/20審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（七）存貨：分為以下幾個(gè)方面去進(jìn)行審計(jì)：1、材料采購(gòu)（在途材料）2、原材料（1）分析性程序1)比較當(dāng)年度及以前年度原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動(dòng)，并對(duì)異常情況作出解釋；2)比較原材料的實(shí)際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性；3)核對(duì)倉(cāng)庫(kù)記錄的原材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的原材料領(lǐng)用量是否相符，并對(duì)異常情況作出解釋；4)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將原材料收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期原材料領(lǐng)用、消耗、結(jié)存的合理性；12/4/202253審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（七）存貨：12/4/2022審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（2）監(jiān)盤資料的運(yùn)用：利用監(jiān)盤的資料，從物到帳（完整性）從帳到物（準(zhǔn)確性）（3）截止測(cè)試1）入庫(kù)截止測(cè)試2）出庫(kù)截止測(cè)試（4）計(jì)價(jià)測(cè)試1）原材料計(jì)價(jià)方法前后期是否一致2）原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確3）原材料發(fā)出計(jì)價(jià)的方法是否正確

3、材料成本差異對(duì)材料成本差異率進(jìn)行分析，檢查是否有異常波動(dòng)，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象12/4/202254審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（2）監(jiān)盤資料的運(yùn)用：12/4審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試4、庫(kù)存商品（1）分析性程序1)按品種分析庫(kù)存商品各月單位成本的變動(dòng)趨勢(shì)，以評(píng)價(jià)是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的因素；2)比較前后各期的主要庫(kù)存商品的毛利率（按月、按生產(chǎn)線、按地區(qū)等）、庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)率和庫(kù)存商品賬齡等，評(píng)價(jià)其合理性并對(duì)異常波動(dòng)作出解釋、查明異常情況的原因；3)比較庫(kù)存商品庫(kù)存量與生產(chǎn)量及庫(kù)存能力的差異，并分析其合理性；4)核對(duì)倉(cāng)庫(kù)記錄的庫(kù)存商品入庫(kù)量與生產(chǎn)部門記錄的庫(kù)存商品生產(chǎn)量是否一致，并對(duì)差異作出解釋；5)核對(duì)發(fā)票記錄的數(shù)量是否與發(fā)貨量、訂貨量、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本記錄的銷售量是否一致，并對(duì)差異作出解釋；6)比較庫(kù)存商品銷售量與生產(chǎn)量或采購(gòu)量的差異，并分析其合理性；7)比較庫(kù)存商品銷售量和平均單位成本之積與賬面庫(kù)存商品銷售成本的差異，并分析其合理性；12/4/202255審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試4、庫(kù)存商品12/4/2022審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（2）監(jiān)盤資料的運(yùn)用利用監(jiān)盤的資料，從物到帳（完整性）、從帳到物（準(zhǔn)確性）（3）截止測(cè)試1）入庫(kù)截止測(cè)試2）出庫(kù)截止測(cè)試（4）計(jì)價(jià)測(cè)試1)檢查庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)方法是否前后期一致；2)檢查庫(kù)存商品的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確3)檢查外購(gòu)庫(kù)存商品的發(fā)出計(jì)價(jià)是否正確

12/4/202256審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（2）監(jiān)盤資料的運(yùn)用12/4/審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試5、發(fā)出商品、委托加工材料、低值易耗品、包裝物等程序（略）6、生產(chǎn)成本：（1）分析性程序1)對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查各月及前后期同一產(chǎn)品的單位成本是否有異常波動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象；2)分別比較前后各期及本年度各個(gè)月份的生產(chǎn)成本項(xiàng)目，以確定成本項(xiàng)目是否有異常變動(dòng)及存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；3)比較當(dāng)年度及以前年度直接材料、直接人工、制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比例，并查明異常情況的原因；4)核對(duì)下列相互獨(dú)立部門的數(shù)據(jù)，查明異常情況的原因：倉(cāng)庫(kù)記錄的材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的材料領(lǐng)用量；工資部門記錄的人工成本與生產(chǎn)部門記錄的工時(shí)和工資標(biāo)準(zhǔn)之積12/4/202257審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試5、發(fā)出商品、委托加工材料、低審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（2）生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)方法的測(cè)試：1)了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產(chǎn)工藝流程是否匹配，前后期是否一致并作出記錄；2)抽查成本計(jì)算單，檢查直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的計(jì)算和分配是否正確，并與有關(guān)佐證文件（如領(lǐng)料記錄、生產(chǎn)工時(shí)記錄、材料費(fèi)用分配匯總表、人工費(fèi)用分配匯總表等）相核對(duì)。12/4/202258審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（2）生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)方法的測(cè)試：審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試3)獲取完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，檢查生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間、以及完工產(chǎn)品之間的分配是否正確，分配標(biāo)準(zhǔn)和方法是否適當(dāng)，與前期比較是否存在重大變化，該變化是否合理；4)對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本核算的，檢查標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本在本期有無(wú)重大變動(dòng)，分析其是否合理；檢查本期材料成本差異的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是否正確，庫(kù)存商品期末余額是否已按實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整。

12/4/202259審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試3)獲取完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（3）獲取關(guān)于現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力的資料，檢查產(chǎn)量是否與現(xiàn)有生產(chǎn)能力相匹配；若產(chǎn)量超過(guò)設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位說(shuō)明原因，并提供足夠的依據(jù)及技術(shù)資料。7、制造費(fèi)用，勞務(wù)成本等程序（略）12/4/202260審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（3）獲取關(guān)于現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試8、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分析存貨是否存在減值跡象以判斷被審計(jì)單位計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合理性：(1)將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性；(2)比較當(dāng)年度及以前年度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備占存貨余額的比例，并查明異常情況的原因；(3)結(jié)合存貨監(jiān)盤，對(duì)存貨的外觀形態(tài)進(jìn)行檢查，以了解其物理形態(tài)是否正常；檢查期末結(jié)存庫(kù)存商品和在產(chǎn)品，針對(duì)型號(hào)陳舊、產(chǎn)量下降、生產(chǎn)成本或售價(jià)波動(dòng)、技術(shù)或市場(chǎng)需求的變化情形以及期后銷售情況，考慮是否需進(jìn)一步計(jì)提準(zhǔn)備：12/4/202261審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試8、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12/4/20審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（八）投資性房產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、分類的合理性和一貫性2、公允價(jià)值的取得和計(jì)算（九）在建工程重點(diǎn)關(guān)注：1、利息資本化的合理性2、停建工程，實(shí)地勘察，工程是否可能減值（十）無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出（略）12/4/202262審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（八）投資性房產(chǎn)12/4/20審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、負(fù)債負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)：A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的負(fù)債是存在的。B所有應(yīng)當(dāng)記錄的負(fù)債均已記錄。C記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。D負(fù)債以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。E負(fù)債已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。12/4/202263審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、負(fù)債12/4/202263審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）短期借款1、短期借款的完整性：檢查被審計(jì)單位貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整：對(duì)被審計(jì)單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對(duì)的差異進(jìn)行分析，并關(guān)注貸款卡中列示的被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的信息。2、準(zhǔn)確性對(duì)短期借款進(jìn)行函證3、利息測(cè)試12/4/202264審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）短期借款12/4/202審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（二）應(yīng)付票據(jù)1、真實(shí)性：（1）核對(duì)商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等，并檢查債務(wù)的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實(shí)交易、事項(xiàng)交易真實(shí)性，復(fù)核其應(yīng)存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽(2)抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后已償付的應(yīng)付票據(jù)，檢查有無(wú)未入賬的應(yīng)付票據(jù)，核實(shí)其是否已付款并轉(zhuǎn)銷；(3)針對(duì)已注銷的應(yīng)付票據(jù)，確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表日前償付；(4)詢問(wèn)管理人員，審查有關(guān)文件并結(jié)合購(gòu)貨截止測(cè)試，檢查應(yīng)付票據(jù)的完整性；(5)獲取客戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的信息與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)是否相符。12/4/202265審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（二）應(yīng)付票據(jù)12/4/202審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試2、函證選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項(xiàng)目(包括零賬戶)，函證其余額和交易條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)票據(jù)的真實(shí)性）。3、關(guān)聯(lián)交易重點(diǎn)關(guān)注與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)付票據(jù)的真實(shí)性12/4/202266審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試2、函證12/4/202266審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（三）應(yīng)付帳款1、準(zhǔn)確性（1）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如：采購(gòu)部門獲取），并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（2）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。12/4/202267審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（三）應(yīng)付帳款12/4/202審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試2、完整性針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。復(fù)核截止審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并詢問(wèn)是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認(rèn)所有的負(fù)債都記錄在正確的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。3、長(zhǎng)期未付檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無(wú)需支付；對(duì)確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據(jù)。12/4/202268審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試2、完整性12/4/20226審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試4、函證選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目(包括零賬戶)函證其余額和交易條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性）5、其他程序針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。12/4/202269審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試4、函證12/4/202269審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（四）預(yù)計(jì)負(fù)債1、取得相關(guān)資料，包括：(1)被審計(jì)單位有關(guān)或有事項(xiàng)的全部文件和憑證；(2)被審計(jì)單位與銀行之間的往來(lái)函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和對(duì)其他債務(wù)的擔(dān)保；(3)被審計(jì)單位的債務(wù)說(shuō)明書，其中，除其他債務(wù)說(shuō)明外，還應(yīng)包括對(duì)或有事項(xiàng)的說(shuō)明，即說(shuō)明已知的或有事項(xiàng)均已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作了適當(dāng)反映。2、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的充分性（1）未決訴訟和糾紛向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問(wèn)和律師對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債日至復(fù)函日期間存在的或有事項(xiàng)的確認(rèn)證據(jù)。檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確。12/4/202270審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（四）預(yù)計(jì)負(fù)債12/4/202審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（2）擔(dān)保事項(xiàng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)、了解為其他單位的銀行借款或其他債務(wù)提供的擔(dān)保事項(xiàng)（性質(zhì)、金額、時(shí)間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確。（3）票據(jù)貼現(xiàn)等向被審計(jì)單位詢問(wèn)、了解為其他單位的銀行借款或其他債務(wù)提供的擔(dān)保事項(xiàng)（性質(zhì)、金額、時(shí)間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）質(zhì)量擔(dān)保詢問(wèn)有關(guān)銷售人員并獲取被審計(jì)單位對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證方面的記錄、被審計(jì)單位銷售和實(shí)際維修費(fèi)用支付情況，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確（5）環(huán)保義務(wù)復(fù)核被審計(jì)單位環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來(lái)信函、相應(yīng)賬戶，識(shí)別需要反映的環(huán)保整治義務(wù)，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）檢查其他諸如預(yù)計(jì)的合同損失、預(yù)計(jì)彌補(bǔ)被投資單位的的超額虧損，重組義務(wù)等其他或有負(fù)債12/4/202271審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（2）擔(dān)保事項(xiàng)12/4/202審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、所有者權(quán)益（略）四、損益損益科目的審計(jì)目標(biāo)：A利潤(rùn)表中記錄的損益已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。B所有應(yīng)當(dāng)記錄的損益均已記錄。C與損益有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。D損益已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。E損益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。F損益已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。12/4/202272審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、所有者權(quán)益（略）12/4/審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）營(yíng)業(yè)收入對(duì)于營(yíng)業(yè)收入中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入部分，實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括以下一些程序：1、實(shí)質(zhì)性分析程序1)將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；2)計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；3)比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；4)將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；5)根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。12/4/202273審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）營(yíng)業(yè)收入12/4/202審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試2、收入的確認(rèn)：.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。3、收入的價(jià)格：.獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法，相互之間有無(wú)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象。4、憑證測(cè)試：抽取發(fā)貨單，審查出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。抽取記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。5、截止測(cè)試：重點(diǎn)關(guān)注期后異常發(fā)貨或者異常退貨現(xiàn)象12/4/202274審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試2、收入的確認(rèn)：.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（二）營(yíng)業(yè)成本對(duì)于營(yíng)業(yè)成本中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括：1、分析性測(cè)試：1)比較當(dāng)年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和毛利率，并查明異常情況的原因；2)比較當(dāng)年度與以前年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)趨勢(shì)，并查明異常情況的原因；3)比較被審計(jì)單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因；4)比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。12/4/202275審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試（二）營(yíng)業(yè)成本12/4/202審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試2、計(jì)算：檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致。復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。抽查某個(gè)月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。（三）費(fèi)用類、營(yíng)業(yè)外收支等（略）12/4/202276審計(jì)工作底稿編制——實(shí)質(zhì)性測(cè)試2、計(jì)算：12/4/20227審計(jì)工作底稿編制——其它方面的審計(jì)一、違反法規(guī)的行為在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)可能表明被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的下列信息應(yīng)予以充分關(guān)注：(1)受到政府部門調(diào)查或處罰；(2)提供異常貸款或支付不明費(fèi)用；(3)與關(guān)聯(lián)方存在異常交易；(4)支付異常的銷售傭金或代理費(fèi)用；(5)購(gòu)銷價(jià)格嚴(yán)重偏離市場(chǎng)價(jià)格；(6)異常的現(xiàn)金收支；(7)與在稅收優(yōu)惠地注冊(cè)的公司存在異常交易；(8)向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個(gè)人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng)；(9)收付款缺少適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗洠?10)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計(jì)軌跡或充分證據(jù)；(11)交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)；(12)媒介評(píng)論。依據(jù)發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為的情況不同，可進(jìn)行以下程序：1、與管理層溝通2、與治理層溝通3、征詢法律意見(jiàn)出具審計(jì)報(bào)告的考慮（略）12/4/202277審計(jì)工作底稿編制——其它方面的審計(jì)一、違反法規(guī)的行為12/4審計(jì)工作底稿編制——其它方面的審計(jì)二、期初余額（一）通過(guò)執(zhí)行審計(jì)程序，可使期初余額達(dá)到如下目標(biāo)：（1）期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；（3）被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（二）審計(jì)程序1、如期初余額經(jīng)過(guò)審計(jì)，則對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作需關(guān)注以下方面：（1）獨(dú)立性和勝任能力（2）重要的審計(jì)領(lǐng)域（3）重要帳戶的合理性和所執(zhí)行的審計(jì)程序，包括函證程序，截止測(cè)試，監(jiān)盤程序等（4）前任的調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總通過(guò)上述工作，最終評(píng)價(jià)是否可以就期初余額信賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師12/4/202278審計(jì)工作底稿編制——其它方面的審計(jì)二、期初余額12/4/20審計(jì)工作底稿編制——其它方面的審計(jì)2、如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，或在對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后對(duì)期初余額不能得出滿意結(jié)論，實(shí)施下列程序：(1)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)；(2)對(duì)于存貨，通過(guò)復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件、檢查上期存貨交易記錄或運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析，獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；(3)對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息，還可考慮向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。12/4/202279審計(jì)工作底稿編制——其它方面的審計(jì)2、如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審審計(jì)工作底稿編制——其它方面的審計(jì)三、期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局的會(huì)議記錄以及涉及訴訟的相關(guān)文件等，查明識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。（一）調(diào)整事項(xiàng)，包括截止日后已證實(shí)重大資產(chǎn)發(fā)生的減值、大額的銷售退回、已確定獲取或支付的大額賠償、期后進(jìn)一步確定了期前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入、期后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)等；（二）非調(diào)整事項(xiàng)，包括期后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾、董事會(huì)批準(zhǔn)了的利潤(rùn)分配方案、股票和債券的發(fā)行、巨額舉債、資本公積轉(zhuǎn)增資本、巨額虧損、企業(yè)合并或處置子公司、自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失、資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等。12/4/202280審計(jì)工作底稿編制——其它方面的審計(jì)三、期后事項(xiàng)12/4/20審計(jì)工作底稿編制——其它方面的審計(jì)在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，就以下內(nèi)容（但不限于）向管理層詢問(wèn)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)：(1)根據(jù)初步或尚無(wú)定論的數(shù)據(jù)作出會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀；(2)是否發(fā)生新的擔(dān)保、借款或承諾；(3)是否出售或購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)，或者計(jì)劃出售或購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)；(4)是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的股票或債券，是否已簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議；(5)資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失；(6)在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和或有事項(xiàng)方面是否有新進(jìn)展；(7)是否已作出或考慮作出異常的會(huì)計(jì)調(diào)整；(8)是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)。12/4/202281審計(jì)工作底稿編制——其它方面的審計(jì)在盡量接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，就審計(jì)工作底稿編制——其它方面的審計(jì)期后事項(xiàng)的審計(jì)程序至少在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)執(zhí)行：即將完成外勤工作時(shí)和提交審計(jì)報(bào)告時(shí)。兩個(gè)時(shí)點(diǎn)間的間隔時(shí)間越長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)就需要越多時(shí)間和精力。要對(duì)舞弊跡象保持警覺(jué)。例如，記錄虛假銷售的分錄很可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后轉(zhuǎn)回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)期后銷售退回、應(yīng)收賬款貸方記錄等時(shí)就應(yīng)保持警覺(jué)。再比如缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易也往往是舞弊的跡象。查閱會(huì)計(jì)記錄應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目：（1）與借款、固定資產(chǎn)銷售相關(guān)的收款記錄；（2）與異常開(kāi)支有關(guān)的付款記錄；（3）銷售和應(yīng)收賬款中的大額退貨、折讓或貸項(xiàng)記錄；（4）異常的會(huì)計(jì)分錄。12/4/202282審計(jì)工作底稿編制——其它方面的審計(jì)期后事項(xiàng)的審計(jì)程序至少在兩審計(jì)工作底稿編制——其它方面的審計(jì)四、其它信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大不一致，這些信息包括：(1)被審計(jì)單位管理層或治理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告；(2)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；(3)就業(yè)數(shù)據(jù)；(4)計(jì)劃的資本性支出(5)財(cái)務(wù)比率；(6)董事和高級(jí)管理人員的姓名；(7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。五、舞弊、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、前后任、比較數(shù)據(jù)（略）12/4/202283審計(jì)工作底稿編制——其它方面的審計(jì)四、其它信息12/4/20審計(jì)工作底稿編制——業(yè)務(wù)完成階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)完成階段需執(zhí)行如下審計(jì)程序：1.召開(kāi)項(xiàng)目組會(huì)議，匯總審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異，根據(jù)錯(cuò)報(bào)的重要性確定建議被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)，編制賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報(bào)調(diào)整匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表以及試算平衡表草表。2.與被審計(jì)單位召開(kāi)總結(jié)會(huì)，就下列事項(xiàng)進(jìn)行溝通，形成總結(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要并經(jīng)雙方簽字認(rèn)可：(1)審計(jì)意見(jiàn)的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭；(2)賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報(bào)調(diào)整匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表以及試算平衡表草表；(3)對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大影響的事項(xiàng)；(4)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；(5)對(duì)完善內(nèi)部控制的建議；(6)執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。獲得被審計(jì)單位同意賬項(xiàng)調(diào)整、重分類調(diào)整和列報(bào)調(diào)整事項(xiàng)的書面確認(rèn)；如果被審計(jì)單位不同意調(diào)整，應(yīng)要求其說(shuō)明原因。根據(jù)未更正錯(cuò)報(bào)的重要性，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。在就上述有關(guān)問(wèn)題與治理層溝通時(shí)，提交書面溝通函，并獲得治理層的確認(rèn)。12/4/202284審計(jì)工作底稿編制——業(yè)務(wù)完成階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)完成階段需執(zhí)審計(jì)工作底稿編制——業(yè)務(wù)完成階段3.編制正式的試算平衡表。4.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性。如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重新考慮對(duì)全部或部分交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前實(shí)施的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。5.將項(xiàng)目組成員間意見(jiàn)分歧的解決過(guò)程，記錄于專業(yè)意見(jiàn)分歧解決表中。匯總重大事項(xiàng)，編制重大事項(xiàng)概要。6.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，形成審計(jì)意見(jiàn)，并草擬審計(jì)報(bào)告：(1)對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)，確定是否需要追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審計(jì)單位做出必要調(diào)整：1)按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目確定可能的錯(cuò)報(bào)金額；2)確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)（即可能錯(cuò)報(bào)總額）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的影響程度。(2)對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告。12/4/202285審計(jì)工作底稿編制——業(yè)務(wù)完成階段3.編制正式的試算平衡表。1審計(jì)工作底稿編制——業(yè)務(wù)完成階段7.由項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核工作底稿。8.由項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人復(fù)核工作底稿。9.必要時(shí)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。10.向適當(dāng)?shù)母呒?jí)管理人員獲取經(jīng)簽署的管理層聲明書，并確定其日期與審計(jì)報(bào)告的日期一致。11.撰寫審計(jì)總結(jié)。12.完成審計(jì)工作完成情況核對(duì)表。13.完成業(yè)務(wù)復(fù)核核對(duì)表。14.正式簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。12/4/202286審計(jì)工作底稿編制——業(yè)務(wù)完成階段7.由項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核工作底謝謝！12/4/20228712/4/2022872008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育

——審計(jì)工作底稿編制主辦：廣州市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)12/4/2022882008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育

——審計(jì)工作底稿編制主辦：廣2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育

——審計(jì)工作底稿編制2006年2月15日財(cái)政部正式發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，2007年1月1日在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施新準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念因此建立一套適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的新的底稿模式，重塑審計(jì)流程就顯得尤為重要2007年8月，中注協(xié)編寫出版了《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》12/4/2022892008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育

——審計(jì)工作底稿編制20062008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育

——審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿構(gòu)成：一、當(dāng)期檔案1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿3、進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿（1）控制測(cè)試（2）實(shí)質(zhì)性程序4、其他項(xiàng)目工作底稿5、業(yè)務(wù)完成階段底稿二、永久性檔案12/4/2022902008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育

——審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)：1、確定是否接受業(yè)務(wù)委托；2、如接受業(yè)務(wù)委托，確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接或保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。12/4/202291審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿（二）程序1．如果首次接受審計(jì)委托，實(shí)施下列程序：(1)與被審計(jì)單位面談，討論下列事項(xiàng)：1)審計(jì)的目標(biāo)；2)審計(jì)報(bào)告的用途；3)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；4)審計(jì)范圍；5)執(zhí)行審計(jì)工作的安排，如審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；6)審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；7)管理層提供必要的工作條件和協(xié)助；8)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；9)利用被審計(jì)單位專家或內(nèi)部審計(jì)人員的程度（必要時(shí)）；10）審計(jì)收費(fèi)。(2)初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并予以記錄。(3)征得被審計(jì)單位書面同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。12/4/202292審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿（二）程序12/4/審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿2．如果是連續(xù)審計(jì)，實(shí)施下列程序：(1)了解審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)報(bào)告的用途，審計(jì)范圍和時(shí)間安排等；(2)查閱以前年度審計(jì)工作底稿，重點(diǎn)關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的說(shuō)明事項(xiàng)，管理建議書的具體內(nèi)容，重大事項(xiàng)概要等；(3)初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，并予以記錄；(4)考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。3．評(píng)價(jià)是否具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。4．完成業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表或業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表。5．簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（適用于首次接受業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計(jì)中修改長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書條款的情況）。12/4/202293審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿2．如果是連續(xù)審計(jì)，審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿（三）業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表主要內(nèi)容包括：1、客戶方面：（1）客戶的基本情況：客戶的公司架構(gòu)、股東構(gòu)成、行業(yè)業(yè)務(wù)特性、法律顧問(wèn)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因等；（2）客戶的評(píng)價(jià)：1）客戶的誠(chéng)信：特別需要關(guān)注更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因；有無(wú)頻繁更換關(guān)鍵管理人員；2）客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：特別關(guān)注行業(yè)內(nèi)類似企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；受國(guó)家宏觀調(diào)控政策的影響程度；是否涉及重大法律訴訟或調(diào)查；是否依賴主要客戶或主要供應(yīng)商；關(guān)鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營(yíng)狀況確定；管理層是否在財(cái)務(wù)目標(biāo)或所得稅方面承受不恰當(dāng)?shù)膲毫?2/4/202294審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿（三）業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿3）客戶的財(cái)務(wù)狀況：取得客戶近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表，分析：現(xiàn)金流量或營(yíng)運(yùn)資金是否滿足經(jīng)營(yíng)、債務(wù)償付以及分發(fā)股利的需要貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢(shì)是否涉及重大關(guān)聯(lián)方交易是否存在復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題客戶融資后，其財(cái)務(wù)比率是否恰好達(dá)到發(fā)行新債務(wù)或權(quán)益的最低要求是否使用衍生金融工具是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易是否對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑*客戶的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別：高（）中（）低（）12/4/202295審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿3）客戶的財(cái)務(wù)狀況：審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿2、事務(wù)所方面:（1）項(xiàng)目組的勝任能力項(xiàng)目組關(guān)鍵人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象項(xiàng)目組關(guān)鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力在需要時(shí)是否能夠得到專家的幫助如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員（2）獨(dú)立性1）事務(wù)所的獨(dú)立性與客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益過(guò)分依賴向客戶收取的全部費(fèi)用與客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系過(guò)分擔(dān)心可能失去業(yè)務(wù)可能與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系存在與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的或有收費(fèi)12/4/202296審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿2、事務(wù)所方面:12審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿2）人員獨(dú)立性項(xiàng)目組成員或關(guān)系密切的家庭成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工為客戶提供直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他服務(wù)客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員是本所的前高級(jí)管理人員本所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶長(zhǎng)期交往接受客戶的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待3）外界壓力在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)受到客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍12/4/202297審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿2）人員獨(dú)立性12/審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表在完成上述事項(xiàng)的評(píng)價(jià)后，應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)的合伙人，必要時(shí)由質(zhì)量控制合伙人共同簽署是否承接該業(yè)務(wù)的意見(jiàn)12/4/202298審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表在完成審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿（四）業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表對(duì)于事務(wù)所連續(xù)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，每年進(jìn)行審計(jì)前，均應(yīng)對(duì)是否繼續(xù)保持該業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)方面包括：1、客戶方面客戶誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)2、事務(wù)所方面項(xiàng)目組的勝任能力、獨(dú)立性的評(píng)價(jià)、外部壓力的評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表主要針對(duì)客戶在上述方面是否存在重大變化而導(dǎo)致可能無(wú)法繼續(xù)承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)為重點(diǎn)關(guān)注12/4/202299審計(jì)工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿（四）業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表審計(jì)工作底稿編制——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿第一部分：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估