審計實務(wù)課件第8章貨幣資金審計

第八章貨幣資金審計

本章學(xué)習(xí)要點了解貨幣資金內(nèi)部控制的要點理解貨幣資金的控制測試程序掌握庫存現(xiàn)金及銀行存款的審計方法講授內(nèi)容：

第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測試

第二節(jié)庫存現(xiàn)金的審計

第三節(jié)銀行存款的審計

第四節(jié)其他貨幣資金的審計思考與練習(xí)第八章貨幣資金審計

本章學(xué)習(xí)要點1第八章>>第一節(jié)第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測試第八章>>第一節(jié)第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測試2一、財務(wù)報表概念及其目標(biāo)一、貨幣資金與各交易循環(huán)貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān)，銷售與收款循環(huán)中款項的收回，采購與付款循環(huán)中款項的支付，存貨與倉儲循環(huán)中職工薪酬的支付，籌資與投資循環(huán)中資金的籌集、償還、投出、收回等無不與貨幣資金有關(guān)。因此，對企業(yè)進(jìn)行審計時必須牽涉到對貨幣資金的審計。第八章>>第一節(jié)一、財務(wù)報表概念及其目標(biāo)一、貨幣資金與各交易循環(huán)第八章>>第3二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（一）貨幣資金的內(nèi)部控制1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（1）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（2）單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。（3）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：①支付申請。②支付審批。③支付復(fù)核。④辦理支付。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（一）貨幣4二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。2.現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。（2）單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍；不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（4）單位5二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。（5）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。（6）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（3）單位6二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（7）單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶、每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。（8）單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。

3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（7）單位7二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（2）單位應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。4.監(jiān)督檢查（1）單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。（2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；②貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為；第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（2）單位8二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序③支付款項印章的保管情況，重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象；④票據(jù)的保管情況，重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。

（3）對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施予以糾正和完善。（二）貨幣資金內(nèi)部控制的測試1.了解內(nèi)部控制。審計人員可以先通過詢問、觀察等調(diào)查手段收集必要的資料，然后根據(jù)所了解的情況編制被審計單位的貨幣資金流程圖，對被審計單位的貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行描述。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序③支付款項9二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序2.抽取并檢查收款憑證及付款憑證。（1）收款憑證的檢查內(nèi)容①核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。②核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確。③核對收款憑證與銀行對賬單是否相符。④核對收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。⑤核對實收金額與銷貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否一致，等等。（2）付款憑證的檢查內(nèi)容①檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。②核對現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。③核對付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致。④核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符，等等。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序2.抽取并10二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序3.抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。4.抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)過復(fù)核。5.檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。6.評價被審計單位貨幣資金的內(nèi)部控制。（三）貨幣資金內(nèi)部控制交易的實質(zhì)性程序第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序3.抽取一11第二節(jié)庫存現(xiàn)金的審計第八章>>第二節(jié)第二節(jié)庫存現(xiàn)金的審計第八章>>第二節(jié)12對庫存現(xiàn)金進(jìn)行審計的目標(biāo)一般包括：1.確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在且歸被審計單位所有。2.確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)記錄是否完整無誤。3.確定被審計單位庫存現(xiàn)金余額是否正確。4.確定被審計單位庫存現(xiàn)金的披露是否恰當(dāng)。一、庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)第八章>>第二節(jié)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行審計的目標(biāo)一般包括：一、庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)第13二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序1.對賬。首先將庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額進(jìn)行核對，檢查二者是否相符，如果不相符，應(yīng)查明原因，并做出適當(dāng)調(diào)整。2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。（1）制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性盤點。（2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。（3）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。第八章>>第二節(jié)二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序1.對賬。第八章>>第二節(jié)14二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序（4）盤點保險柜中的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”分幣種、面值列示盤點金額。（5）若審計人員在資產(chǎn)負(fù)債表日后對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點，還應(yīng)將盤點數(shù)調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。（6）將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（7）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或做出必要的調(diào)整。第八章>>第二節(jié)二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序（4）盤點保險柜中的現(xiàn)金實存數(shù)，同時15第八章>>第二節(jié)被審計單位：編制人：日期：索引號：項目：庫存現(xiàn)金盤點復(fù)核人：日期：頁次：盤點日期：年月日檢查盤點記錄實有現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣張金額張金額張金額上一日賬面庫存余額1盤點日未記賬憑證收入金額2盤點日未記賬憑證支出金額3盤點日賬面應(yīng)有金額4=1+2-3盤點實有現(xiàn)金數(shù)額5盤點日應(yīng)有與實有差異6=4-5差異原因分析白條抵庫（張）追溯調(diào)整報表日至審計日現(xiàn)金付出總額情況說明及審計結(jié)論：報表日至審計日現(xiàn)金收入總額報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額報表日賬面匯率報表日余額折算本位幣金額本位幣合計盤點人：監(jiān)盤人：復(fù)核人：表8-1庫存現(xiàn)金盤點表第八章>>第二節(jié)被審計單位：16二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序3.抽查大額現(xiàn)金收支。4.檢查現(xiàn)金收支的正確截止。5.檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致。6.檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第八章>>第二節(jié)二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序3.抽查大額現(xiàn)金收支。第八章>>第17二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序［案例8-1］2007年1月20日，審計人員對A企業(yè)的現(xiàn)金項目進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)當(dāng)日的現(xiàn)金賬面余額575.05元，在該企業(yè)2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中查得“貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金為2948.05元。1月20日上午8點上班后，審計人員立即對該企業(yè)出納員保管的現(xiàn)金進(jìn)行了清點。清查結(jié)果如下：（1）現(xiàn)金實存數(shù)為545.05元。（2）清查過程中發(fā)現(xiàn)，出納存有下列原始憑證未制單入賬：A.某會計借條一張，日期為1月16日，未經(jīng)批準(zhǔn)，金額為80元；B.某采購員借條一張，系借差旅費，日期為1月9日，金額100元，已經(jīng)批準(zhǔn)；C.在保險柜中，有已收款但未記賬的憑證共四張，金額180元；（3）經(jīng)核對A企業(yè)1月1日至20日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實1月1日至1月20日的現(xiàn)金收入數(shù)為2263元，現(xiàn)金支出數(shù)為4586元。另：銀行規(guī)定現(xiàn)金庫存限額為500元。第八章>>第二節(jié)二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序［案例8-1］2007年1月20日，18二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序［要求］編制庫存現(xiàn)金盤點情況表，核實庫存現(xiàn)金實有數(shù)，以確定A企業(yè)2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”中庫存現(xiàn)金的數(shù)據(jù)是否正確，并對A企業(yè)的現(xiàn)金管理制度及其執(zhí)行情況提出審計意見。［分析］（1）編制庫存現(xiàn)金盤點簡表第八章>>第二節(jié)幣別：人民幣2007年1月20日編制：日期：復(fù)核：日期：單位：元項目工作底稿金額備注實點庫存現(xiàn)金金額加：已付訖未入賬的支出憑證1份加：白條抵庫數(shù)1份減：已收入未入賬的收入憑證2份減：代保管現(xiàn)金情況庫存現(xiàn)金賬面金額（2007年1月20日）銀行核定的庫存現(xiàn)金金額545.0510080150575.05500A企業(yè)的庫存現(xiàn)金盤點表

二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序［要求］第八章>>第二節(jié)幣別：人民幣19二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序（2）根據(jù)上表資料可知：①A企業(yè)庫存現(xiàn)金沒有發(fā)生短缺。按企業(yè)現(xiàn)金收支的實際情況進(jìn)行調(diào)整后，企業(yè)庫存現(xiàn)金的賬面余額應(yīng)為625.05元（即575.05+150-100），該企業(yè)庫存現(xiàn)金實有數(shù)545.05元，調(diào)整后的庫存現(xiàn)金賬面余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)相差80元，正好與會計白條抵庫80元相符。②根據(jù)2007年1月20日的庫存現(xiàn)金賬面應(yīng)存數(shù)倒推出2006年年末該企業(yè)庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)為2948.05元，即625.05+4586-2263=2948.05元，說明該企業(yè)2006年末資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項下庫存現(xiàn)金的金額是正確的。③A企業(yè)庫存現(xiàn)金收支、留存中存在不合法現(xiàn)象：一是有白條抵庫數(shù)80元，違反現(xiàn)金管理制度的相關(guān)規(guī)定；二是超限額留存庫存現(xiàn)金，2006年12月31日庫存現(xiàn)金超過限額。第八章>>第二節(jié)二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序（2）根據(jù)上表資料可知：第八章>>第20第八章>>第三節(jié)第三節(jié)銀行存款的審計第八章>>第三節(jié)第三節(jié)銀行存款的審計21一、銀行存款的審計目標(biāo)銀行存款審計的目標(biāo)主要包括：（1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在且歸被審計單位所擁有。（2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)記錄是否真實完整。（3）確定銀行存款的余額是否正確。（4）確定銀行存款的披露是否恰當(dāng)。第八章>>第三節(jié)一、銀行存款的審計目標(biāo)銀行存款審計的目標(biāo)主要包括：第八章>>22二、銀行存款的實質(zhì)性程序1.對賬。2.實施分析程序。審計人員通過計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借行為。3.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（1）驗算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計算。（2）對于金額較大的未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票以及審計人員認(rèn)為重要的未提現(xiàn)支票，列示未提現(xiàn)支票清單，注明開票日期和收票人的姓名或單位。第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序1.對賬。第八章>>第三節(jié)23二、銀行存款的實質(zhì)性程序（3）追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀行余額調(diào)節(jié)表上注明存款日期。（4）檢查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個月以上的未提現(xiàn)支票。（5）追查截止日期銀行對賬單已收、企業(yè)未收的款項性質(zhì)及款項來源。（6）核對銀行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額。第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序（3）追查截止日期銀行對賬單上的在途24第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序年月日編制人：日期：索引號：復(fù)核人：日期：頁次：戶別：幣別：銀行對賬單金額（年月日）：加：企業(yè)已收、銀行尚未入賬金額其中：1.

元2.

元減：企業(yè)已付、銀行尚未入賬金額其中：1.

元2.

元調(diào)整后銀行對賬單金額：企業(yè)銀行存款日記賬金額（年月日）：加：銀行已收、企業(yè)尚未入賬金額其中：1.

元2.

元減：銀行已付、企業(yè)尚未入賬金額其中：1.

元2.

元調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬金額：經(jīng)辦會計人員：（簽字）會計主管：（簽字）表8-2銀行存款余額調(diào)節(jié)表

第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序25二、銀行存款的實質(zhì)性程序4.函證銀行存款余額。審計人員應(yīng)向被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行。5.查明被審計單位是否有定期存款及限定用途的存款，若有，應(yīng)予以說明。（1）對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序4.函證銀行存款余額。第八章>>第三26二、銀行存款的實質(zhì)性程序（2）對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證書原件；（3）對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件。6.抽查大額銀行存款收支憑證，檢查銀行存款收支的真實性、合法性、完整性。7.查明被審計單位是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項。第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序（2）對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶27二、銀行存款的實質(zhì)性程序8.檢查銀行存款收支的正確截止。9.檢查外幣銀行存款的折算是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度保持一致。10.確定銀行存款的披露是否恰當(dāng)。第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序8.檢查銀行存款收支的正確截止。第八28二、銀行存款的實質(zhì)性程序［案例8-2］審計人員對甲企業(yè)“貨幣資金”項目進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年12月31日的銀行存款數(shù)額為35200元，企業(yè)銀行存款賬面余額為13380元。審計人員向甲企業(yè)的基本戶開戶銀行取得對賬單一張，對賬單中銀行存款余額是12700元。另外，查明甲企業(yè)有下列未達(dá)賬項：1.12月29日，委托銀行收款1250元，銀行已入賬，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)；2.12月31日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；3.12月31日，銀行已代付企業(yè)電費250元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到付款通知；4.12月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計2080元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記賬。［要求］1.編制甲企業(yè)基本賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表；2.假定對賬單正確無誤，核實甲企業(yè)2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數(shù)額的正確性。第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序［案例8-2］審計人員對甲企業(yè)“貨幣29二、銀行存款的實質(zhì)性程序［分析］編制銀行存款余額調(diào)節(jié)簡表甲企業(yè)12月31日在基本戶開戶銀行的存款日記賬余額與銀行對賬單一致。要想核實其所有銀行存款的真實余額，尚需對其所有結(jié)算戶的記錄進(jìn)行上述核對，才能作出結(jié)論。

第八章>>第三節(jié)單位：甲企業(yè)2006年12月31日單位：元項目金額項目金額公司銀行存款賬面余額加：銀行已收、公司未收款減：銀行已付、公司未付款調(diào)節(jié)后的存款余額13380125025014380開戶銀行對賬單余額加：公司已收、銀行未收款減：公司已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額12700208040014380二、銀行存款的實質(zhì)性程序［分析］編制銀行存款余額調(diào)節(jié)簡表第八30第八章>>第四節(jié)第四節(jié)其他貨幣資金的審計第八章>>第四節(jié)第四節(jié)其他貨幣資金的審計31一、其他貨幣資金的審計目標(biāo)其他貨幣資金的審計目標(biāo)主要包括：1.確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的其他貨幣資金在財務(wù)報表日是否確實存在且為被審計單位所擁有。2.確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否真實完整。3.確定其他貨幣資金的余額是否正確。4.確定其他貨幣資金在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。第八章>>第四節(jié)一、其他貨幣資金的審計目標(biāo)其他貨幣資金的審計目標(biāo)主要包括：32二、其他貨幣資金的實質(zhì)性程序1.對賬。2.獲取所有其他貨幣資金對賬單，與相關(guān)明細(xì)賬的記錄進(jìn)行核對，如果存在差異應(yīng)查明原因，必要時提出調(diào)整建議。（1）對于保證金賬戶，應(yīng)將取得的對賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對。（2）若信用卡持有人是被審計單位職員，應(yīng)取得該職員提供的確認(rèn)書，必要時提出調(diào)整建議。第八章>>第四節(jié)二、其他貨幣資金的實質(zhì)性程序1.對賬。第八章>>第四節(jié)33二、其他貨幣資金的實質(zhì)性程序（3）獲取存出投資款全部交易流水單，從中抽取若干筆資金存取記錄，審查有關(guān)原始憑證，關(guān)注資金的來源和去向是否正常，是否已正確入賬。3.函證。4.檢查其他貨幣資金期末余額中有無較長時間未結(jié)清的款項。5.檢查其他貨幣資金收支的真實性、合法性、完整性。第八章>>第四節(jié)二、其他貨幣資金的實質(zhì)性程序（3）獲取存出投資款全部交易流水34二、其他貨幣資金的實質(zhì)性程序6.關(guān)注被審計單位的其他貨幣資金是否有質(zhì)押、凍結(jié)等有變現(xiàn)限制，或存放在境外，或有潛在回收風(fēng)險的款項，若有，應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行適當(dāng)披露。7.對于非記賬本位幣的其他貨幣資金，檢查被審計單位采用的折算匯率是否正確。8.抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的其他貨幣資金收支憑證實施截止測試，若有跨期收支事項，則應(yīng)考慮是否提出調(diào)整建議。9.確定其他貨幣資金的披露是否恰當(dāng)。第八章>>第四節(jié)二、其他貨幣資金的實質(zhì)性程序6.關(guān)注被審計單位的其他貨幣資金35思考與練習(xí)一、簡答題1.貨幣資金內(nèi)部控制的主要內(nèi)容有哪些？2.請總結(jié)出現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金中的相同程序或方法。二、單項選擇題1.下列不符合現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定的是（）。A.單位應(yīng)當(dāng)加強庫存現(xiàn)金的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行B.單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，如果存在緊急使用資金的情況可以從收入的現(xiàn)金中直接支付第八章>>思考與練習(xí)

思考與練習(xí)一、簡答題第八章>>思考與練習(xí)36思考與練習(xí)C.單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理D.單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點2.下列測試中，（）屬于銀行存款控制測試的內(nèi)容。A.函證銀行存款B.檢查銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理C.抽取大額銀行存款的收支進(jìn)行檢查D.檢查銀行存款收支的正確截止第八章>>思考與練習(xí)思考與練習(xí)C.單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使37思考與練習(xí)3.審計人員對庫存現(xiàn)金是否存在進(jìn)行認(rèn)定所采用的最有效方法是（）。A.詢問出納人員有關(guān)情況B.檢查庫存現(xiàn)金日記賬C.對庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點D.檢查庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制4.審計人員應(yīng)抽取一定期間的（）進(jìn)行審查，以證實銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬記錄的正確性。A.內(nèi)部控制流程圖B.收款憑證C.付款憑證D.銀行存款余額調(diào)節(jié)表第八章>>思考與練習(xí)思考與練習(xí)3.審計人員對庫存現(xiàn)金是否存在進(jìn)行認(rèn)定所采用的最有38思考與練習(xí)三、多項選擇題1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是審計人員證實被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項下庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，被審計單位必須參加盤點的人員有（）。A.會計主管人員B.內(nèi)部審計人員C.出納員D.指定的會計人員2.為了加強對銀行預(yù)留印鑒的管理，預(yù)留印鑒上的個人名單必須由（）保管。A.本人B.單位指定的財務(wù)人員C.本人授權(quán)保管的人員D.財務(wù)經(jīng)理第八章>>思考與練習(xí)思考與練習(xí)三、多項選擇題第八章>>思考與練習(xí)39思考與練習(xí)3.向往來銀行函證，可以了解以下（）信息。A.各銀行存款賬戶余額B.銀行貸款余額C.銀行貸款擔(dān)保和抵押情況D.各銀行賬戶的性質(zhì)4.審計人員對庫存現(xiàn)金審查的主要程序包括（）。A.盤點庫存現(xiàn)金B(yǎng).抽查大額庫存現(xiàn)金收支C.檢查庫存現(xiàn)金收支的正確截止D.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬第八章>>思考與練習(xí)思考與練習(xí)3.向往來銀行函證，可以了解以下（）信息。第八章>40思考與練習(xí)四、判斷題1.審計人員如果核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表無誤后，便不用再向銀行函證存款余額。（）2.被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)額，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款賬戶的數(shù)額為準(zhǔn)。（）3.在途貨幣資金不屬于企業(yè)貨幣資金的構(gòu)成內(nèi)容。（）4.對保證金賬戶進(jìn)行檢查時，應(yīng)重點關(guān)注被審計單位存入保證金后是否有相應(yīng)的保證事項發(fā)生。（）第八章>>思考與練習(xí)思考與練習(xí)四、判斷題第八章>>思考與練習(xí)41思考與練習(xí)五、綜合訓(xùn)練題1.2007年1月20日，注冊會計師甲、乙在對某企業(yè)2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表審計中，查得“貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金為1062.10元。1月21日上午8點，他們對該企業(yè)出納員張華所經(jīng)管的現(xiàn)金進(jìn)行了清點。該企業(yè)1月20日現(xiàn)金日記賬余額是832.10元，清點結(jié)果如下：（1）現(xiàn)金實有數(shù)627.34元。（2）在保險柜中有下列單據(jù)已收、付款但尚未記錄：第八章>>思考與練習(xí)思考與練習(xí)五、綜合訓(xùn)練題第八章>>思考與練習(xí)42思考與練習(xí)職工劉力1月14日預(yù)借差旅費200元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；職工李鋼借據(jù)一張，金額140元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也沒有說明用途；在保險柜中，有已收款但未記賬的憑證共4張，金額135.24元。（3）銀行核定該企業(yè)現(xiàn)金限額為800元。（4）核對該企業(yè)1月1日至20日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實1月1日至20日收入現(xiàn)金數(shù)2350元和支出現(xiàn)金數(shù)2580元正確無誤。要求：根據(jù)以上資料，編制庫存現(xiàn)金盤點表，核實庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并核實2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列的數(shù)字是否正確，并對該企業(yè)現(xiàn)金管理的執(zhí)行情況提出審計意見。第八章>>思考與練習(xí)思考與練習(xí)職工劉力1月14日預(yù)借差旅費200元，已經(jīng)領(lǐng)43第八章貨幣資金審計

本章學(xué)習(xí)要點了解貨幣資金內(nèi)部控制的要點理解貨幣資金的控制測試程序掌握庫存現(xiàn)金及銀行存款的審計方法講授內(nèi)容：

第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測試

第二節(jié)庫存現(xiàn)金的審計

第三節(jié)銀行存款的審計

第四節(jié)其他貨幣資金的審計思考與練習(xí)第八章貨幣資金審計

本章學(xué)習(xí)要點44第八章>>第一節(jié)第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測試第八章>>第一節(jié)第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測試45一、財務(wù)報表概念及其目標(biāo)一、貨幣資金與各交易循環(huán)貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān)，銷售與收款循環(huán)中款項的收回，采購與付款循環(huán)中款項的支付，存貨與倉儲循環(huán)中職工薪酬的支付，籌資與投資循環(huán)中資金的籌集、償還、投出、收回等無不與貨幣資金有關(guān)。因此，對企業(yè)進(jìn)行審計時必須牽涉到對貨幣資金的審計。第八章>>第一節(jié)一、財務(wù)報表概念及其目標(biāo)一、貨幣資金與各交易循環(huán)第八章>>第46二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（一）貨幣資金的內(nèi)部控制1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（1）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（2）單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。（3）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：①支付申請。②支付審批。③支付復(fù)核。④辦理支付。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（一）貨幣47二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。2.現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。（2）單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍；不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（4）單位48二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。（5）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。（6）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（3）單位49二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（7）單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶、每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。（8）單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。

3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（7）單位50二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（2）單位應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。4.監(jiān)督檢查（1）單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。（2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；②貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為；第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（2）單位51二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序③支付款項印章的保管情況，重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象；④票據(jù)的保管情況，重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。

（3）對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施予以糾正和完善。（二）貨幣資金內(nèi)部控制的測試1.了解內(nèi)部控制。審計人員可以先通過詢問、觀察等調(diào)查手段收集必要的資料，然后根據(jù)所了解的情況編制被審計單位的貨幣資金流程圖，對被審計單位的貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行描述。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序③支付款項52二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序2.抽取并檢查收款憑證及付款憑證。（1）收款憑證的檢查內(nèi)容①核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。②核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確。③核對收款憑證與銀行對賬單是否相符。④核對收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。⑤核對實收金額與銷貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否一致，等等。（2）付款憑證的檢查內(nèi)容①檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。②核對現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。③核對付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致。④核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符，等等。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序2.抽取并53二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序3.抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。4.抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)過復(fù)核。5.檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。6.評價被審計單位貨幣資金的內(nèi)部控制。（三）貨幣資金內(nèi)部控制交易的實質(zhì)性程序第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序3.抽取一54第二節(jié)庫存現(xiàn)金的審計第八章>>第二節(jié)第二節(jié)庫存現(xiàn)金的審計第八章>>第二節(jié)55對庫存現(xiàn)金進(jìn)行審計的目標(biāo)一般包括：1.確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在且歸被審計單位所有。2.確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)記錄是否完整無誤。3.確定被審計單位庫存現(xiàn)金余額是否正確。4.確定被審計單位庫存現(xiàn)金的披露是否恰當(dāng)。一、庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)第八章>>第二節(jié)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行審計的目標(biāo)一般包括：一、庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)第56二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序1.對賬。首先將庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額進(jìn)行核對，檢查二者是否相符，如果不相符，應(yīng)查明原因，并做出適當(dāng)調(diào)整。2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。（1）制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性盤點。（2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。（3）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。第八章>>第二節(jié)二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序1.對賬。第八章>>第二節(jié)57二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序（4）盤點保險柜中的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”分幣種、面值列示盤點金額。（5）若審計人員在資產(chǎn)負(fù)債表日后對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點，還應(yīng)將盤點數(shù)調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。（6）將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（7）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或做出必要的調(diào)整。第八章>>第二節(jié)二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序（4）盤點保險柜中的現(xiàn)金實存數(shù)，同時58第八章>>第二節(jié)被審計單位：編制人：日期：索引號：項目：庫存現(xiàn)金盤點復(fù)核人：日期：頁次：盤點日期：年月日檢查盤點記錄實有現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣張金額張金額張金額上一日賬面庫存余額1盤點日未記賬憑證收入金額2盤點日未記賬憑證支出金額3盤點日賬面應(yīng)有金額4=1+2-3盤點實有現(xiàn)金數(shù)額5盤點日應(yīng)有與實有差異6=4-5差異原因分析白條抵庫（張）追溯調(diào)整報表日至審計日現(xiàn)金付出總額情況說明及審計結(jié)論：報表日至審計日現(xiàn)金收入總額報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額報表日賬面匯率報表日余額折算本位幣金額本位幣合計盤點人：監(jiān)盤人：復(fù)核人：表8-1庫存現(xiàn)金盤點表第八章>>第二節(jié)被審計單位：59二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序3.抽查大額現(xiàn)金收支。4.檢查現(xiàn)金收支的正確截止。5.檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致。6.檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第八章>>第二節(jié)二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序3.抽查大額現(xiàn)金收支。第八章>>第60二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序［案例8-1］2007年1月20日，審計人員對A企業(yè)的現(xiàn)金項目進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)當(dāng)日的現(xiàn)金賬面余額575.05元，在該企業(yè)2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中查得“貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金為2948.05元。1月20日上午8點上班后，審計人員立即對該企業(yè)出納員保管的現(xiàn)金進(jìn)行了清點。清查結(jié)果如下：（1）現(xiàn)金實存數(shù)為545.05元。（2）清查過程中發(fā)現(xiàn)，出納存有下列原始憑證未制單入賬：A.某會計借條一張，日期為1月16日，未經(jīng)批準(zhǔn)，金額為80元；B.某采購員借條一張，系借差旅費，日期為1月9日，金額100元，已經(jīng)批準(zhǔn)；C.在保險柜中，有已收款但未記賬的憑證共四張，金額180元；（3）經(jīng)核對A企業(yè)1月1日至20日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實1月1日至1月20日的現(xiàn)金收入數(shù)為2263元，現(xiàn)金支出數(shù)為4586元。另：銀行規(guī)定現(xiàn)金庫存限額為500元。第八章>>第二節(jié)二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序［案例8-1］2007年1月20日，61二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序［要求］編制庫存現(xiàn)金盤點情況表，核實庫存現(xiàn)金實有數(shù)，以確定A企業(yè)2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”中庫存現(xiàn)金的數(shù)據(jù)是否正確，并對A企業(yè)的現(xiàn)金管理制度及其執(zhí)行情況提出審計意見。［分析］（1）編制庫存現(xiàn)金盤點簡表第八章>>第二節(jié)幣別：人民幣2007年1月20日編制：日期：復(fù)核：日期：單位：元項目工作底稿金額備注實點庫存現(xiàn)金金額加：已付訖未入賬的支出憑證1份加：白條抵庫數(shù)1份減：已收入未入賬的收入憑證2份減：代保管現(xiàn)金情況庫存現(xiàn)金賬面金額（2007年1月20日）銀行核定的庫存現(xiàn)金金額545.0510080150575.05500A企業(yè)的庫存現(xiàn)金盤點表

二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序［要求］第八章>>第二節(jié)幣別：人民幣62二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序（2）根據(jù)上表資料可知：①A企業(yè)庫存現(xiàn)金沒有發(fā)生短缺。按企業(yè)現(xiàn)金收支的實際情況進(jìn)行調(diào)整后，企業(yè)庫存現(xiàn)金的賬面余額應(yīng)為625.05元（即575.05+150-100），該企業(yè)庫存現(xiàn)金實有數(shù)545.05元，調(diào)整后的庫存現(xiàn)金賬面余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)相差80元，正好與會計白條抵庫80元相符。②根據(jù)2007年1月20日的庫存現(xiàn)金賬面應(yīng)存數(shù)倒推出2006年年末該企業(yè)庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)為2948.05元，即625.05+4586-2263=2948.05元，說明該企業(yè)2006年末資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項下庫存現(xiàn)金的金額是正確的。③A企業(yè)庫存現(xiàn)金收支、留存中存在不合法現(xiàn)象：一是有白條抵庫數(shù)80元，違反現(xiàn)金管理制度的相關(guān)規(guī)定；二是超限額留存庫存現(xiàn)金，2006年12月31日庫存現(xiàn)金超過限額。第八章>>第二節(jié)二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序（2）根據(jù)上表資料可知：第八章>>第63第八章>>第三節(jié)第三節(jié)銀行存款的審計第八章>>第三節(jié)第三節(jié)銀行存款的審計64一、銀行存款的審計目標(biāo)銀行存款審計的目標(biāo)主要包括：（1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在且歸被審計單位所擁有。（2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)記錄是否真實完整。（3）確定銀行存款的余額是否正確。（4）確定銀行存款的披露是否恰當(dāng)。第八章>>第三節(jié)一、銀行存款的審計目標(biāo)銀行存款審計的目標(biāo)主要包括：第八章>>65二、銀行存款的實質(zhì)性程序1.對賬。2.實施分析程序。審計人員通過計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借行為。3.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（1）驗算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計算。（2）對于金額較大的未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票以及審計人員認(rèn)為重要的未提現(xiàn)支票，列示未提現(xiàn)支票清單，注明開票日期和收票人的姓名或單位。第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序1.對賬。第八章>>第三節(jié)66二、銀行存款的實質(zhì)性程序（3）追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀行余額調(diào)節(jié)表上注明存款日期。（4）檢查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個月以上的未提現(xiàn)支票。（5）追查截止日期銀行對賬單已收、企業(yè)未收的款項性質(zhì)及款項來源。（6）核對銀行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額。第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序（3）追查截止日期銀行對賬單上的在途67第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序年月日編制人：日期：索引號：復(fù)核人：日期：頁次：戶別：幣別：銀行對賬單金額（年月日）：加：企業(yè)已收、銀行尚未入賬金額其中：1.

元2.

元減：企業(yè)已付、銀行尚未入賬金額其中：1.

元2.

元調(diào)整后銀行對賬單金額：企業(yè)銀行存款日記賬金額（年月日）：加：銀行已收、企業(yè)尚未入賬金額其中：1.

元2.

元減：銀行已付、企業(yè)尚未入賬金額其中：1.

元2.

元調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬金額：經(jīng)辦會計人員：（簽字）會計主管：（簽字）表8-2銀行存款余額調(diào)節(jié)表

第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序68二、銀行存款的實質(zhì)性程序4.函證銀行存款余額。審計人員應(yīng)向被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行。5.查明被審計單位是否有定期存款及限定用途的存款，若有，應(yīng)予以說明。（1）對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序4.函證銀行存款余額。第八章>>第三69二、銀行存款的實質(zhì)性程序（2）對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證書原件；（3）對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件。6.抽查大額銀行存款收支憑證，檢查銀行存款收支的真實性、合法性、完整性。7.查明被審計單位是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項。第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序（2）對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶70二、銀行存款的實質(zhì)性程序8.檢查銀行存款收支的正確截止。9.檢查外幣銀行存款的折算是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度保持一致。10.確定銀行存款的披露是否恰當(dāng)。第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序8.檢查銀行存款收支的正確截止。第八71二、銀行存款的實質(zhì)性程序［案例8-2］審計人員對甲企業(yè)“貨幣資金”項目進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年12月31日的銀行存款數(shù)額為35200元，企業(yè)銀行存款賬面余額為13380元。審計人員向甲企業(yè)的基本戶開戶銀行取得對賬單一張，對賬單中銀行存款余額是12700元。另外，查明甲企業(yè)有下列未達(dá)賬項：1.12月29日，委托銀行收款1250元，銀行已入賬，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)；2.12月31日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；3.12月31日，銀行已代付企業(yè)電費250元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到付款通知；4.12月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計2080元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記賬。［要求］1.編制甲企業(yè)基本賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表；2.假定對賬單正確無誤，核實甲企業(yè)2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數(shù)額的正確性。第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序［案例8-2］審計人員對甲企業(yè)“貨幣72二、銀行存款的實質(zhì)性程序［分析］編制銀行存款余額調(diào)節(jié)簡表甲企業(yè)12月31日在基本戶開戶銀行的存款日記賬余額與銀行對賬單一致。要想核實其所有銀行存款的真實余額，尚需對其所有結(jié)算戶的記錄進(jìn)行上述核對，才能作出結(jié)論。

第八章>>第三節(jié)單位：甲企業(yè)2006年12月31日單位：元項目金額項目金額公司銀行存款賬面余額加：銀行已收、公司未收款減：銀行已付、公司未付款調(diào)節(jié)后的存款余額13380125025014380開戶銀行對賬單余額加：公司已收、銀行未收款減：公司已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額12700208040014380二、銀行存款的實質(zhì)性程序［分析］編制銀行存款余額調(diào)節(jié)簡表第八73第八章>>第四節(jié)第四節(jié)其他貨幣資金的審計第八章>>第四節(jié)第四節(jié)其他貨幣資金的審計74一、其他貨幣資金的審計目標(biāo)其他貨幣資金的審計目標(biāo)主要包括：1.確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的其他貨幣資金在財務(wù)報表日是否確實存在且為被審計單位所擁有。2.確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否真實完整。3.確定其他貨幣資金的余額是否正確。4.確定其他貨幣資金在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。第八章>>第四節(jié)一、其他貨幣資金的審計目標(biāo)其他貨幣資金的審計目標(biāo)主要包括：75二、其他貨幣資金的實質(zhì)性程序1.對賬。2.獲取所有其他貨幣資金對賬單，與相關(guān)明細(xì)賬的記錄進(jìn)行核對，如果存在差異應(yīng)查明原因，必要時提出調(diào)整建議。（1）對于保證金賬戶，應(yīng)將取得的對賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對。（2）若信用卡持有人是被審計單位職員，應(yīng)取得該職員提供的確認(rèn)書，必要時提出調(diào)整建議。第八章>>第四節(jié)二、其他貨幣資金的實質(zhì)性程序1.對賬。第八章>>第四節(jié)76二、其他貨幣資金的實質(zhì)性程序（