收入核算要點(diǎn)課件

收入核算要點(diǎn)一、收入概念分析二、收入的會(huì)計(jì)處理收入核算要點(diǎn)一、收入概念分析1一、收入概念分析㈠、收入的概念：企業(yè)在銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中取得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。一、收入概念分析㈠、收入的概念：2㈡、特點(diǎn)1、范圍：收入是在日?；顒?dòng)中取得，而不包括偶發(fā)的交易或事項(xiàng)的所得。討論：⑴某企業(yè)因客戶(hù)違約而收取的罰款、違約金。⑵接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組所得、財(cái)政補(bǔ)貼。⑶某生產(chǎn)性企業(yè)偶爾出租房屋收取的租金。小結(jié)：日常活動(dòng)不以是否在企業(yè)經(jīng)常發(fā)生為判斷標(biāo)準(zhǔn)。㈡、特點(diǎn)1、范圍：收入是在日?；顒?dòng)中取得，而不包括偶發(fā)的32、表現(xiàn)：收入常常表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清償或二者兼而有之。⑴收到貨幣資金：⑵增加應(yīng)收款項(xiàng)：⑶收到相關(guān)實(shí)物如原材料、固定資產(chǎn)：⑷償還債務(wù)：償還預(yù)收的貨款、抵頂職工工資、抵頂其他債務(wù)如借款等。⑸分配給投資者作為利潤(rùn)：2、表現(xiàn)：收入常常表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清償或二者兼而43、實(shí)質(zhì)：收入的取得能增加企業(yè)的所有者權(quán)益。如果企業(yè)銷(xiāo)售收入10萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本12萬(wàn)元，收入是否增加了所有者權(quán)益？注：是指收入本身，而不是指收入成本配比后的財(cái)務(wù)成果。3、實(shí)質(zhì)：收入的取得能增加企業(yè)的所有者權(quán)益。54、計(jì)量：收入只包括流入本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不包括企業(yè)代收代墊的款項(xiàng)。代收代墊的款項(xiàng)：會(huì)計(jì)上不計(jì)入收入。稅法上呢？4、計(jì)量：收入只包括流入本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不包括企業(yè)代收6㈢分類(lèi)1根據(jù)重要性原則分類(lèi)：⑴

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：企業(yè)通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入。工業(yè)企業(yè)是指產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。⑵

附營(yíng)業(yè)務(wù)收入：企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的附營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入。工業(yè)企業(yè)是指其他業(yè)務(wù)收入。㈢分類(lèi)1根據(jù)重要性原則分類(lèi)：7

2按來(lái)源分類(lèi)：收入

商品勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)建造合同銷(xiāo)售收入使用權(quán)收入收入2按來(lái)源分類(lèi)：8討論：收入的分類(lèi)劃分與稅收征管有何關(guān)聯(lián)？討論：收入的分類(lèi)劃分與稅收征管有何關(guān)聯(lián)？9二、收入的會(huì)計(jì)處理㈠商品銷(xiāo)售收入的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方；二、收入的會(huì)計(jì)處理㈠商品銷(xiāo)售收入的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：10

⑴大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。

⑵有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買(mǎi)方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。

企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：⑴大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有11

①企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。

收入？NO！

②

企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得取決于買(mǎi)方銷(xiāo)售該商品的收入是否能夠取得。①企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種等方面不符合合同規(guī)定的要12

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。因此只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。

④銷(xiāo)售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)13

⑶有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，但實(shí)物尚未交付。這時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。⑶有些情況下，142企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出的商品實(shí)施控制。售后回購(gòu)、回租3與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。4相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。2企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售15㈡特殊銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理1、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售：如何進(jìn)行賬務(wù)處理？⑴發(fā)出時(shí)：⑵安裝檢驗(yàn)完畢：討論：另行收取的安裝費(fèi)、物料費(fèi)如何處理？㈡特殊銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理1、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售：16例：天山公司2月1日售給長(zhǎng)城公司入機(jī)床一臺(tái)，機(jī)床成本80000元，不含稅售價(jià)100000元，增值稅稅率17％。機(jī)床安裝需要半個(gè)月左右，雙方合同規(guī)定，長(zhǎng)城公司在機(jī)床安裝完畢后才支付貨款。2月20日，銀行通知，長(zhǎng)城公司款已劃到。

例：天山公司2月1日售給長(zhǎng)城公司入機(jī)床一臺(tái)，機(jī)床成本8000172月1日：

借：發(fā)出商品－機(jī)床80000

貸：庫(kù)存商品80000

將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。

借：應(yīng)收賬款－長(zhǎng)城公司17000

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000

2月20日：

借：銀行存款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)收賬款－長(zhǎng)城公司17000

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

貸：發(fā)出商品－機(jī)床80000

2月1日：

借：發(fā)出商品－機(jī)床80000

貸：庫(kù)存商品8182附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售：指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售。例．中原公司4月1日向天發(fā)公司銷(xiāo)售B商品一批，成本8000元，不含稅價(jià)格10000元，增值稅稅率為17%。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)發(fā)生退貨的商品可能為10%，退貨期為30天。

2附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售：指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨194月1日，10%可能退貨的商品相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：發(fā)出商品－B商品800

貸：庫(kù)存商品－B商品800

4月1日，90%不可能退貨的商品相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款－天發(fā)公司10530

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1530

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7200

貸：庫(kù)存商品－B商品7200

至月末，對(duì)10%可能退貨的發(fā)出商品根據(jù)退貨情況進(jìn)行處理。討論：如果是4月20日售出呢？4月1日，10%可能退貨的商品相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：發(fā)出商20[例題]：A公司對(duì)家電產(chǎn)品實(shí)行"包退、包換、包修"的銷(xiāo)售政策。2002年，該公司共銷(xiāo)售家電產(chǎn)品200萬(wàn)元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)：

包退產(chǎn)品占1%，包換產(chǎn)品占2%，包修產(chǎn)品占3%。則該公司2002年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）萬(wàn)元。

A.196

B.200

C.198

D.188答案：C解析：該公司2002年應(yīng)確認(rèn)的收入金額=200×（1-1%）=198萬(wàn)元

[例題]：A公司對(duì)家電產(chǎn)品實(shí)行"包退、包換、包修"的銷(xiāo)售政策213、以舊換新：指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。例．大眾汽車(chē)公司采用以舊換新方式推廣A型新轎車(chē)。新車(chē)含稅售價(jià)351000元，成本200000元。某客戶(hù)以舊車(chē)換新車(chē)，舊車(chē)作價(jià)100000元。增值稅稅率為17%。新車(chē)消費(fèi)稅率8%。

3、以舊換新：指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊22⑴新車(chē)銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款251000庫(kù)存商品－舊車(chē)100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000⑵借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加24000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅24000

⑶結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫(kù)存商品－新車(chē)200000

⑴新車(chē)銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款25100023[例題]：東方公司經(jīng)營(yíng)以舊換新業(yè)務(wù)，12月9日向丙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品2件，單價(jià)為2340元（含稅價(jià)格），東方公司適用的增值稅稅率為17%，單位銷(xiāo)售成本為1000元；同時(shí)收到2件同類(lèi)舊商品，每件回收價(jià)100元（不考慮增值稅）；實(shí)際收入現(xiàn)金4480元存入銀行。

東方公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入為（）元。

4000[例題]：東方公司經(jīng)營(yíng)以舊換新業(yè)務(wù)，12月9日向丙公司銷(xiāo)售A24注：金銀首飾以舊換新例：某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾，2005年10月份共售出金銀首飾100000元，不含增值稅，成本60000元?；厥盏呐f金銀首飾折價(jià)35100元，收取差價(jià)款81900元。作出企業(yè)的賬務(wù)處理。注：金銀首飾以舊換新例：某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾，254、售后回購(gòu)1發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款應(yīng)收帳款借或貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金--增（銷(xiāo)項(xiàng)）4、售后回購(gòu)1發(fā)出商品時(shí)：262如按規(guī)定還應(yīng)交納增值稅以外的其他稅費(fèi)：借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)貸：應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款2如按規(guī)定還應(yīng)交納增值稅以外的其他稅費(fèi)：273如協(xié)議注明回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)，則應(yīng)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)計(jì)提利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)注：按回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額作為融資費(fèi)用。3如協(xié)議注明回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)，則應(yīng)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)計(jì)提利284日后重新購(gòu)回：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金--增（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款5轉(zhuǎn)銷(xiāo)“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”余額：

沖減或增加購(gòu)回商品成本借：庫(kù)存商品（或貸）貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)（或借）4日后重新購(gòu)回：29例．宏發(fā)公司與黃河公司簽訂如下合同：3月1日宏發(fā)公司向黃河公司出售甲商品一批，不含稅價(jià)格10000元，增值稅稅率為17%，并約定3個(gè)月后，在6月1日以不含稅價(jià)格12000元購(gòu)回。甲商品成本為9000元，其他稅、費(fèi)忽略不計(jì)。例．宏發(fā)公司與黃河公司簽訂如下合同：3月1日宏發(fā)公司向黃河公303月1日出售：

借：銀行存款11700

貸：庫(kù)存商品－甲商品9000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700

待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)1000

3月31日、4月31日、5月31日計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)2000

3月1日出售：

借：銀行存款11700

貸：庫(kù)存商品－甲316月1日回購(gòu)時(shí)：

借：庫(kù)存商品－甲商品12000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040

貸：銀行存款14040

借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)3000

貸：庫(kù)存商品－甲商品3000

6月1日回購(gòu)時(shí)：

借：庫(kù)存商品－甲商品12000

應(yīng)交稅金32討論：售后回購(gòu)與抵押借款的稅收待遇討論：335、售后回租⑴如形成一項(xiàng)融資租賃：①售出：借：銀行存款貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金遞延收益5、售后回租⑴如形成一項(xiàng)融資租賃：34②融資租回：借：固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款③將遞延收益按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整折舊費(fèi)用借：有關(guān)費(fèi)用遞延收益貸：累計(jì)折舊②融資租回：35例題：偉大公司擁有機(jī)床一臺(tái)，賬面原值為120000元，已提折舊20000元，使用年限為6年，無(wú)殘值。2000年年初，偉大公司將機(jī)床以144192元的價(jià)格出售給長(zhǎng)城公司，并隨即租回該設(shè)備。合同規(guī)定：該機(jī)床租期為5年，合同在租期內(nèi)不可撤銷(xiāo)，租賃利率12%，租金于每年年末等額支付。

例題：偉大公司擁有機(jī)床一臺(tái)，賬面原值為120000元，已提折36⑴售出機(jī)床：借：固定資產(chǎn)清理100000累計(jì)折舊20000貸：固定資產(chǎn)120000借：銀行存款144192

貸：固定資產(chǎn)清理100000

遞延收益44192

⑵租回機(jī)床時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)144192

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃費(fèi)144192

⑴售出機(jī)床：372000年年末，支付租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃費(fèi)

22696．96

財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出17303.04

（144192×12%）

貸：銀行存款40000

偉大公司每年應(yīng)付租金為：

144192÷3.6048=40000（元）

2000年年末，支付租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃費(fèi)382000年年末，按年限平均法計(jì)提折舊：

借：制造費(fèi)用20000遞延收益8838.40（44192÷5）貸：累計(jì)折舊28838.40

（144192÷5）2000年年末，按年限平均法計(jì)提折舊：

借：制造費(fèi)用20039⑵如形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃①售出：借：銀行存款貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金遞延收益（2）將遞延收益在租賃期內(nèi)按租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)?。借：有關(guān)費(fèi)用遞延收益貸：銀行存款⑵如形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃①售出：（2）將遞延收益在租賃期內(nèi)按租40㈢銷(xiāo)售退回的財(cái)稅處理1、未確認(rèn)收入的銷(xiāo)售退回處理：2、已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售退回處理：⑴企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入；①?zèng)_減收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)收賬款）㈢銷(xiāo)售退回的財(cái)稅處理1、未確認(rèn)收入的銷(xiāo)售退回處理：41②商品入庫(kù)借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本也可：在退回商品本月有銷(xiāo)售且銷(xiāo)售數(shù)量大于退貨量時(shí)，可不做上述分錄，直接沖減該商品本月發(fā)出數(shù)量，期末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)一并調(diào)整。②商品入庫(kù)借：庫(kù)存商品42③討論：由于確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入而負(fù)擔(dān)的價(jià)內(nèi)稅及附加在銷(xiāo)售退回時(shí)如何處理？③討論：由于確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入而負(fù)擔(dān)的價(jià)內(nèi)稅及附加在銷(xiāo)售退回43⑵日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行賬務(wù)處理。⑵日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資44①?zèng)_減收入：借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款（銀行存款）②商品入庫(kù)：借：庫(kù)存商品貸：以前年度損益調(diào)整①?zèng)_減收入：45③沖減稅金及附加借：應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款貸：以前年度損益調(diào)整

③沖減稅金及附加借：應(yīng)交稅金46④沖減提取的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整④沖減提取的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備47⑤所得稅處理A在匯算清繳之前的日后退回事項(xiàng)：作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整⑤所得稅處理A在匯算清繳之前的日后退回事項(xiàng)：48B在匯算清繳之后的日后退回事項(xiàng)：作為退回年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。應(yīng)付稅款法下：不調(diào)整報(bào)告年度的所得稅稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷(xiāo)售退回影響的報(bào)告年度利潤(rùn)總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按本年度應(yīng)交的所得稅，確認(rèn)本年度所得稅費(fèi)用。

B在匯算清繳之后的日后退回事項(xiàng)：作為退回年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。49納稅影響會(huì)計(jì)法下：應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的所得稅費(fèi)用。借：遞延稅款貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）納稅影響會(huì)計(jì)法下：50在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)回因報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度的銷(xiāo)售退回相應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款金額。借：所得稅貸：遞延稅款應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)回因報(bào)告年度51例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司2003年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司適用的所得稅稅率為33％，匯算清繳日為2004年2月20日。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益金。甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其中按應(yīng)收賬款余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2004年2月2日，甲公司于2003年11月賒銷(xiāo)給乙企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題而退回，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。甲公司銷(xiāo)售該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元(不含增值稅額)，銷(xiāo)售成本為800萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元，退回商品已經(jīng)入庫(kù)，已開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司52（1）應(yīng)付稅款法下的處理借：以前年度損益調(diào)整1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170

貸：應(yīng)收賬款1170借：壞賬準(zhǔn)備58.5(1170×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整58.5借：庫(kù)存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整800（1）應(yīng)付稅款法下的處理借：以前年度損益調(diào)整100053借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%]

貸：以前年度損益調(diào)整64.07借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)77.43（1000-800-58.5-64.07）

貸：以前年度損益調(diào)整77.43借：盈余公積15.49

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)15.49借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅64.0754（2）納稅影響會(huì)計(jì)法下的處理借：以前年度損益調(diào)整1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170

貸：應(yīng)收賬款1170

借：壞賬準(zhǔn)備58.5(1170×5%)貸：以前年度損益調(diào)整58.5借：庫(kù)存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整800

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%]

貸：以前年度損益調(diào)整64.07（2）納稅影響會(huì)計(jì)法下的處理借：以前年度損益調(diào)整55借：以前年度損益調(diào)整17.37[（1170×5%-1170×5‰）×33%]

貸：遞延稅款17.37借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)94.8（1000-800-58.5-64.07+17.37）

貸：以前年度損益調(diào)整94.8借：盈余公積18.96

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)18.96借：以前年度損益調(diào)整17.3756例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司2003年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。適用的所得稅稅率為33％，匯算清繳日為2004年2月20日。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益金。甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其中按應(yīng)收賬款余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

2004年3月2日，甲公司于2003年11月賒銷(xiāo)給已企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題而退回，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。甲公司銷(xiāo)售該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元(不含增值稅額)，銷(xiāo)售成本為800萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元，退回商品已經(jīng)入庫(kù)，已開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司57應(yīng)付稅款法下:借：以前年度損益調(diào)整1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170

貸：應(yīng)收賬款1170借：壞賬準(zhǔn)備58.5(1170×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整58.5

借：庫(kù)存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整800

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)141.5（1000-800-58.5）

貸：以前年度損益調(diào)整141.5

借：盈余公積28.3

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)28.3應(yīng)付稅款法下:58納稅影響會(huì)計(jì)法下:借：以前年度損益調(diào)整1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170

貸：應(yīng)收賬款1170

借：壞賬準(zhǔn)備58.5(1170×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整58.5

借：庫(kù)存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整800納稅影響會(huì)計(jì)法下:59借：遞延稅款64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%]

貸：以前年度損益調(diào)整64.07

借：以前年度損益調(diào)整17.37[（1170×5%-1170×5‰）×33%]貸：遞延稅款17.37

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)94.8（1000-800-58.5-64.07+17.37）

貸：以前年度損益調(diào)整94.8借：盈余公積18.96

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)18.96借：遞延稅款64.0760㈣勞務(wù)收入的核算1、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：⑴在同一年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)按合同或協(xié)議總金額確認(rèn)收入。方法同商品銷(xiāo)售。勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況㈣勞務(wù)收入的核算1、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況61⑵如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。如同時(shí)滿(mǎn)足以下條件，則認(rèn)為交易結(jié)果能可靠估計(jì)：勞務(wù)的總收入、總成本能夠可靠計(jì)量；與交易相關(guān)的價(jià)款能夠流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。⑵如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能62如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)，則應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為費(fèi)用；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為費(fèi)用。如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)，則應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并63[例題]：某企業(yè)于2002年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期6個(gè)月，合同總收入20萬(wàn)元，年度預(yù)收款項(xiàng)4萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本4萬(wàn)元。則該企業(yè)2002年度確認(rèn)收入為（）萬(wàn)元。A.8B.12C.20D.0答案：B解析：該企業(yè)2002年度確認(rèn)收入=20×6÷（6+4）=12萬(wàn)元[例題]：某企業(yè)于2002年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期642、特殊的勞務(wù)收入⑴包含在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)如商品的售價(jià)內(nèi)包含可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷(xiāo)售收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。2、特殊的勞務(wù)收入⑴包含在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)65例：2005年1月1日，與甲公司簽訂協(xié)議銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為130萬(wàn)元。例：2005年1月1日，與甲公司簽訂協(xié)議銷(xiāo)售商品一批，增值稅66①商品售出時(shí)：借：銀行存款234貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150遞延收益50應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本130貸：庫(kù)存商品130②年末確認(rèn)部分服務(wù)費(fèi)收入借：遞延收益10貸：其他業(yè)務(wù)收入10①商品售出時(shí)：67⑵安裝費(fèi)收入：如果安裝費(fèi)是與商品銷(xiāo)售分開(kāi)的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是商品銷(xiāo)售收入的一部分，則應(yīng)與所銷(xiāo)售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。⑵安裝費(fèi)收入：如果安裝費(fèi)是與商品銷(xiāo)售分開(kāi)的，則應(yīng)在年度終了時(shí)68⑶會(huì)員費(fèi)收入如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。⑶會(huì)員費(fèi)收入如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商69⑷商場(chǎng)超市收取的進(jìn)店費(fèi)、攤位費(fèi)、促銷(xiāo)費(fèi)、堆頭費(fèi)如何處理國(guó)稅函［2000］550號(hào)文件規(guī)定，“應(yīng)一些生產(chǎn)廠家或供應(yīng)商要求在商場(chǎng)內(nèi)為其提供場(chǎng)地、服裝和燈箱等進(jìn)行商品的展示、廣告宣傳等各種促銷(xiāo)活動(dòng)以及制作條碼等服務(wù)，并收取相應(yīng)的場(chǎng)地和服務(wù)費(fèi)用（促銷(xiāo)費(fèi)、展示費(fèi)和條碼費(fèi)）。該公司取得的上述收入，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1997］167號(hào)）第二條所稱(chēng)‘因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方收取的各種形式的返還資金’，應(yīng)按‘服務(wù)業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅”。因此商場(chǎng)若實(shí)際提供了上述服務(wù)，收取的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。⑷商場(chǎng)超市收取的進(jìn)店費(fèi)、攤位費(fèi)、促銷(xiāo)費(fèi)、堆頭費(fèi)如何處理國(guó)70㈤讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。1利息和使用費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)：1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

㈤讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。712利息和使用費(fèi)收入，應(yīng)按下列方法分別予以計(jì)量：（1）.利息收入，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定；（2）.使用費(fèi)收入，應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。一次性收取的使用費(fèi)，如果不需要提供后續(xù)服務(wù)，則一次全額確認(rèn)收入；如果需要提供后續(xù)服務(wù)，則在服務(wù)期內(nèi)分期確認(rèn)收入。2利息和使用費(fèi)收入，應(yīng)按下列方法分別予以計(jì)量：72[例題]：A公司于2002年年初將其所擁有的一座橋梁的收費(fèi)權(quán)出售給B公司10年，10年后由A公司收回收費(fèi)權(quán)，一次性取得收入500萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。售出10年期間，橋梁的維護(hù)由A公司負(fù)責(zé)。則A公司2002年該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬(wàn)元。A.500B.100C.0D.50答案：D[例題]：A公司于2002年年初將其所擁有的一座橋梁的收費(fèi)權(quán)73收入核算要點(diǎn)一、收入概念分析二、收入的會(huì)計(jì)處理收入核算要點(diǎn)一、收入概念分析74一、收入概念分析㈠、收入的概念：企業(yè)在銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中取得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。一、收入概念分析㈠、收入的概念：75㈡、特點(diǎn)1、范圍：收入是在日常活動(dòng)中取得，而不包括偶發(fā)的交易或事項(xiàng)的所得。討論：⑴某企業(yè)因客戶(hù)違約而收取的罰款、違約金。⑵接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組所得、財(cái)政補(bǔ)貼。⑶某生產(chǎn)性企業(yè)偶爾出租房屋收取的租金。小結(jié)：日?；顒?dòng)不以是否在企業(yè)經(jīng)常發(fā)生為判斷標(biāo)準(zhǔn)。㈡、特點(diǎn)1、范圍：收入是在日?；顒?dòng)中取得，而不包括偶發(fā)的762、表現(xiàn)：收入常常表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清償或二者兼而有之。⑴收到貨幣資金：⑵增加應(yīng)收款項(xiàng)：⑶收到相關(guān)實(shí)物如原材料、固定資產(chǎn)：⑷償還債務(wù)：償還預(yù)收的貨款、抵頂職工工資、抵頂其他債務(wù)如借款等。⑸分配給投資者作為利潤(rùn)：2、表現(xiàn)：收入常常表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清償或二者兼而773、實(shí)質(zhì)：收入的取得能增加企業(yè)的所有者權(quán)益。如果企業(yè)銷(xiāo)售收入10萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本12萬(wàn)元，收入是否增加了所有者權(quán)益？注：是指收入本身，而不是指收入成本配比后的財(cái)務(wù)成果。3、實(shí)質(zhì)：收入的取得能增加企業(yè)的所有者權(quán)益。784、計(jì)量：收入只包括流入本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不包括企業(yè)代收代墊的款項(xiàng)。代收代墊的款項(xiàng)：會(huì)計(jì)上不計(jì)入收入。稅法上呢？4、計(jì)量：收入只包括流入本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不包括企業(yè)代收79㈢分類(lèi)1根據(jù)重要性原則分類(lèi)：⑴

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：企業(yè)通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入。工業(yè)企業(yè)是指產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。⑵

附營(yíng)業(yè)務(wù)收入：企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的附營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入。工業(yè)企業(yè)是指其他業(yè)務(wù)收入。㈢分類(lèi)1根據(jù)重要性原則分類(lèi)：80

2按來(lái)源分類(lèi)：收入

商品勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)建造合同銷(xiāo)售收入使用權(quán)收入收入2按來(lái)源分類(lèi)：81討論：收入的分類(lèi)劃分與稅收征管有何關(guān)聯(lián)？討論：收入的分類(lèi)劃分與稅收征管有何關(guān)聯(lián)？82二、收入的會(huì)計(jì)處理㈠商品銷(xiāo)售收入的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方；二、收入的會(huì)計(jì)處理㈠商品銷(xiāo)售收入的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：83

⑴大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。

⑵有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買(mǎi)方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。

企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：⑴大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有84

①企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。

收入？NO！

②

企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得取決于買(mǎi)方銷(xiāo)售該商品的收入是否能夠取得。①企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種等方面不符合合同規(guī)定的要85

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。因此只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。

④銷(xiāo)售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)86

⑶有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，但實(shí)物尚未交付。這時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。⑶有些情況下，872企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出的商品實(shí)施控制。售后回購(gòu)、回租3與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。4相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。2企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售88㈡特殊銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理1、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售：如何進(jìn)行賬務(wù)處理？⑴發(fā)出時(shí)：⑵安裝檢驗(yàn)完畢：討論：另行收取的安裝費(fèi)、物料費(fèi)如何處理？㈡特殊銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理1、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售：89例：天山公司2月1日售給長(zhǎng)城公司入機(jī)床一臺(tái)，機(jī)床成本80000元，不含稅售價(jià)100000元，增值稅稅率17％。機(jī)床安裝需要半個(gè)月左右，雙方合同規(guī)定，長(zhǎng)城公司在機(jī)床安裝完畢后才支付貨款。2月20日，銀行通知，長(zhǎng)城公司款已劃到。

例：天山公司2月1日售給長(zhǎng)城公司入機(jī)床一臺(tái)，機(jī)床成本8000902月1日：

借：發(fā)出商品－機(jī)床80000

貸：庫(kù)存商品80000

將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。

借：應(yīng)收賬款－長(zhǎng)城公司17000

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000

2月20日：

借：銀行存款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)收賬款－長(zhǎng)城公司17000

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

貸：發(fā)出商品－機(jī)床80000

2月1日：

借：發(fā)出商品－機(jī)床80000

貸：庫(kù)存商品8912附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售：指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售。例．中原公司4月1日向天發(fā)公司銷(xiāo)售B商品一批，成本8000元，不含稅價(jià)格10000元，增值稅稅率為17%。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)發(fā)生退貨的商品可能為10%，退貨期為30天。

2附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售：指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨924月1日，10%可能退貨的商品相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：發(fā)出商品－B商品800

貸：庫(kù)存商品－B商品800

4月1日，90%不可能退貨的商品相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款－天發(fā)公司10530

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1530

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7200

貸：庫(kù)存商品－B商品7200

至月末，對(duì)10%可能退貨的發(fā)出商品根據(jù)退貨情況進(jìn)行處理。討論：如果是4月20日售出呢？4月1日，10%可能退貨的商品相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：發(fā)出商93[例題]：A公司對(duì)家電產(chǎn)品實(shí)行"包退、包換、包修"的銷(xiāo)售政策。2002年，該公司共銷(xiāo)售家電產(chǎn)品200萬(wàn)元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)：

包退產(chǎn)品占1%，包換產(chǎn)品占2%，包修產(chǎn)品占3%。則該公司2002年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）萬(wàn)元。

A.196

B.200

C.198

D.188答案：C解析：該公司2002年應(yīng)確認(rèn)的收入金額=200×（1-1%）=198萬(wàn)元

[例題]：A公司對(duì)家電產(chǎn)品實(shí)行"包退、包換、包修"的銷(xiāo)售政策943、以舊換新：指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。例．大眾汽車(chē)公司采用以舊換新方式推廣A型新轎車(chē)。新車(chē)含稅售價(jià)351000元，成本200000元。某客戶(hù)以舊車(chē)換新車(chē)，舊車(chē)作價(jià)100000元。增值稅稅率為17%。新車(chē)消費(fèi)稅率8%。

3、以舊換新：指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊95⑴新車(chē)銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款251000庫(kù)存商品－舊車(chē)100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000⑵借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加24000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅24000

⑶結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫(kù)存商品－新車(chē)200000

⑴新車(chē)銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款25100096[例題]：東方公司經(jīng)營(yíng)以舊換新業(yè)務(wù)，12月9日向丙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品2件，單價(jià)為2340元（含稅價(jià)格），東方公司適用的增值稅稅率為17%，單位銷(xiāo)售成本為1000元；同時(shí)收到2件同類(lèi)舊商品，每件回收價(jià)100元（不考慮增值稅）；實(shí)際收入現(xiàn)金4480元存入銀行。

東方公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入為（）元。

4000[例題]：東方公司經(jīng)營(yíng)以舊換新業(yè)務(wù)，12月9日向丙公司銷(xiāo)售A97注：金銀首飾以舊換新例：某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾，2005年10月份共售出金銀首飾100000元，不含增值稅，成本60000元?；厥盏呐f金銀首飾折價(jià)35100元，收取差價(jià)款81900元。作出企業(yè)的賬務(wù)處理。注：金銀首飾以舊換新例：某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾，984、售后回購(gòu)1發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款應(yīng)收帳款借或貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金--增（銷(xiāo)項(xiàng)）4、售后回購(gòu)1發(fā)出商品時(shí)：992如按規(guī)定還應(yīng)交納增值稅以外的其他稅費(fèi)：借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)貸：應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款2如按規(guī)定還應(yīng)交納增值稅以外的其他稅費(fèi)：1003如協(xié)議注明回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)，則應(yīng)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)計(jì)提利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)注：按回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額作為融資費(fèi)用。3如協(xié)議注明回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)，則應(yīng)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)計(jì)提利1014日后重新購(gòu)回：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金--增（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款5轉(zhuǎn)銷(xiāo)“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”余額：

沖減或增加購(gòu)回商品成本借：庫(kù)存商品（或貸）貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)（或借）4日后重新購(gòu)回：102例．宏發(fā)公司與黃河公司簽訂如下合同：3月1日宏發(fā)公司向黃河公司出售甲商品一批，不含稅價(jià)格10000元，增值稅稅率為17%，并約定3個(gè)月后，在6月1日以不含稅價(jià)格12000元購(gòu)回。甲商品成本為9000元，其他稅、費(fèi)忽略不計(jì)。例．宏發(fā)公司與黃河公司簽訂如下合同：3月1日宏發(fā)公司向黃河公1033月1日出售：

借：銀行存款11700

貸：庫(kù)存商品－甲商品9000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700

待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)1000

3月31日、4月31日、5月31日計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)2000

3月1日出售：

借：銀行存款11700

貸：庫(kù)存商品－甲1046月1日回購(gòu)時(shí)：

借：庫(kù)存商品－甲商品12000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040

貸：銀行存款14040

借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)3000

貸：庫(kù)存商品－甲商品3000

6月1日回購(gòu)時(shí)：

借：庫(kù)存商品－甲商品12000

應(yīng)交稅金105討論：售后回購(gòu)與抵押借款的稅收待遇討論：1065、售后回租⑴如形成一項(xiàng)融資租賃：①售出：借：銀行存款貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金遞延收益5、售后回租⑴如形成一項(xiàng)融資租賃：107②融資租回：借：固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款③將遞延收益按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整折舊費(fèi)用借：有關(guān)費(fèi)用遞延收益貸：累計(jì)折舊②融資租回：108例題：偉大公司擁有機(jī)床一臺(tái)，賬面原值為120000元，已提折舊20000元，使用年限為6年，無(wú)殘值。2000年年初，偉大公司將機(jī)床以144192元的價(jià)格出售給長(zhǎng)城公司，并隨即租回該設(shè)備。合同規(guī)定：該機(jī)床租期為5年，合同在租期內(nèi)不可撤銷(xiāo)，租賃利率12%，租金于每年年末等額支付。

例題：偉大公司擁有機(jī)床一臺(tái)，賬面原值為120000元，已提折109⑴售出機(jī)床：借：固定資產(chǎn)清理100000累計(jì)折舊20000貸：固定資產(chǎn)120000借：銀行存款144192

貸：固定資產(chǎn)清理100000

遞延收益44192

⑵租回機(jī)床時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)144192

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃費(fèi)144192

⑴售出機(jī)床：1102000年年末，支付租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃費(fèi)

22696．96

財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出17303.04

（144192×12%）

貸：銀行存款40000

偉大公司每年應(yīng)付租金為：

144192÷3.6048=40000（元）

2000年年末，支付租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃費(fèi)1112000年年末，按年限平均法計(jì)提折舊：

借：制造費(fèi)用20000遞延收益8838.40（44192÷5）貸：累計(jì)折舊28838.40

（144192÷5）2000年年末，按年限平均法計(jì)提折舊：

借：制造費(fèi)用200112⑵如形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃①售出：借：銀行存款貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金遞延收益（2）將遞延收益在租賃期內(nèi)按租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)?。借：有關(guān)費(fèi)用遞延收益貸：銀行存款⑵如形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃①售出：（2）將遞延收益在租賃期內(nèi)按租113㈢銷(xiāo)售退回的財(cái)稅處理1、未確認(rèn)收入的銷(xiāo)售退回處理：2、已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售退回處理：⑴企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入；①?zèng)_減收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)收賬款）㈢銷(xiāo)售退回的財(cái)稅處理1、未確認(rèn)收入的銷(xiāo)售退回處理：114②商品入庫(kù)借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本也可：在退回商品本月有銷(xiāo)售且銷(xiāo)售數(shù)量大于退貨量時(shí)，可不做上述分錄，直接沖減該商品本月發(fā)出數(shù)量，期末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)一并調(diào)整。②商品入庫(kù)借：庫(kù)存商品115③討論：由于確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入而負(fù)擔(dān)的價(jià)內(nèi)稅及附加在銷(xiāo)售退回時(shí)如何處理？③討論：由于確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入而負(fù)擔(dān)的價(jià)內(nèi)稅及附加在銷(xiāo)售退回116⑵日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行賬務(wù)處理。⑵日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資117①?zèng)_減收入：借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款（銀行存款）②商品入庫(kù)：借：庫(kù)存商品貸：以前年度損益調(diào)整①?zèng)_減收入：118③沖減稅金及附加借：應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款貸：以前年度損益調(diào)整

③沖減稅金及附加借：應(yīng)交稅金119④沖減提取的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整④沖減提取的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備120⑤所得稅處理A在匯算清繳之前的日后退回事項(xiàng)：作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整⑤所得稅處理A在匯算清繳之前的日后退回事項(xiàng)：121B在匯算清繳之后的日后退回事項(xiàng)：作為退回年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。應(yīng)付稅款法下：不調(diào)整報(bào)告年度的所得稅稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷(xiāo)售退回影響的報(bào)告年度利潤(rùn)總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按本年度應(yīng)交的所得稅，確認(rèn)本年度所得稅費(fèi)用。

B在匯算清繳之后的日后退回事項(xiàng)：作為退回年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。122納稅影響會(huì)計(jì)法下：應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的所得稅費(fèi)用。借：遞延稅款貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）納稅影響會(huì)計(jì)法下：123在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)回因報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度的銷(xiāo)售退回相應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款金額。借：所得稅貸：遞延稅款應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)回因報(bào)告年度124例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司2003年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司適用的所得稅稅率為33％，匯算清繳日為2004年2月20日。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益金。甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其中按應(yīng)收賬款余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2004年2月2日，甲公司于2003年11月賒銷(xiāo)給乙企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題而退回，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。甲公司銷(xiāo)售該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元(不含增值稅額)，銷(xiāo)售成本為800萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元，退回商品已經(jīng)入庫(kù)，已開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司125（1）應(yīng)付稅款法下的處理借：以前年度損益調(diào)整1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170

貸：應(yīng)收賬款1170借：壞賬準(zhǔn)備58.5(1170×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整58.5借：庫(kù)存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整800（1）應(yīng)付稅款法下的處理借：以前年度損益調(diào)整1000126借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%]

貸：以前年度損益調(diào)整64.07借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)77.43（1000-800-58.5-64.07）

貸：以前年度損益調(diào)整77.43借：盈余公積15.49

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)15.49借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅64.07127（2）納稅影響會(huì)計(jì)法下的處理借：以前年度損益調(diào)整1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170

貸：應(yīng)收賬款1170

借：壞賬準(zhǔn)備58.5(1170×5%)貸：以前年度損益調(diào)整58.5借：庫(kù)存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整800

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%]

貸：以前年度損益調(diào)整64.07（2）納稅影響會(huì)計(jì)法下的處理借：以前年度損益調(diào)整128借：以前年度損益調(diào)整17.37[（1170×5%-1170×5‰）×33%]

貸：遞延稅款17.37借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)94.8（1000-800-58.5-64.07+17.37）

貸：以前年度損益調(diào)整94.8借：盈余公積18.96

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)18.96借：以前年度損益調(diào)整17.37129例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司2003年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。適用的所得稅稅率為33％，匯算清繳日為2004年2月20日。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益金。甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其中按應(yīng)收賬款余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

2004年3月2日，甲公司于2003年11月賒銷(xiāo)給已企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題而退回，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。甲公司銷(xiāo)售該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元(不含增值稅額)，銷(xiāo)售成本為800萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元，退回商品已經(jīng)入庫(kù)，已開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司130應(yīng)付稅款法下:借：以前年度損益調(diào)整1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170

貸：應(yīng)收賬款1170借：壞賬準(zhǔn)備58.5(1170×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整58.5

借：庫(kù)存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整800

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)141.5（1000-800-58.5）

貸：以前年度損益調(diào)整141.5

借：盈余公積28.3

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)28.3應(yīng)付稅款法下:131納稅影響會(huì)計(jì)法下:借：以前年度損益調(diào)整1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170

貸：應(yīng)收賬款1170

借：壞賬準(zhǔn)備58.5(1170×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整58.5

借：庫(kù)存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整800納稅影響會(huì)計(jì)法下:132借：遞延稅款64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%]

貸：以前年度損益調(diào)整64.07

借：以前年度損益調(diào)整17.37[（1170×5%-1170×5‰）×33%]貸：遞延稅款17.37

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)94.8（1000-800-