會(huì)計(jì)學(xué)綜合培訓(xùn)課件

會(huì)計(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社主編辛金國(guó)林素燕2011.5會(huì)計(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社1第一章基本概念和基本理論【內(nèi)容摘要】本章主要介紹會(huì)計(jì)的基本理論，包括會(huì)計(jì)的本質(zhì)及其兩大基本職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)核算的基本前提；會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展；我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系等。重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)的本質(zhì)及其兩大基本職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)核算的基本前提。第一章基本概念和基本理論【內(nèi)容摘要】2第一節(jié)會(huì)計(jì)的本質(zhì)一、會(huì)計(jì)的概念1、會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員通過收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息參與企業(yè)的管理工作，是以提供經(jīng)濟(jì)信息、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的一種管理活動(dòng)。2、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)通過對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，產(chǎn)生以貨幣為量度的財(cái)務(wù)信息，包括反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等的信息，供企業(yè)的投資者、債權(quán)人、國(guó)家政府有關(guān)部門及內(nèi)部管理當(dāng)局進(jìn)行決策控制之用。第一節(jié)會(huì)計(jì)的本質(zhì)一、會(huì)計(jì)的概念3第一節(jié)會(huì)計(jì)的本質(zhì)二、會(huì)計(jì)程序1、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素（1）會(huì)計(jì)對(duì)象——社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。（2）會(huì)計(jì)要素——會(huì)計(jì)對(duì)象的具體表現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按照其經(jīng)濟(jì)特征所作的分類?！舴从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；◆反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié)會(huì)計(jì)的本質(zhì)二、會(huì)計(jì)程序4第一節(jié)會(huì)計(jì)的本質(zhì)二、會(huì)計(jì)程序2、會(huì)計(jì)程序：包括確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等環(huán)節(jié)。（1）確認(rèn)確認(rèn)是將符合資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等某一要素的項(xiàng)目，正式地列入某一主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。會(huì)計(jì)要素確認(rèn)主要解決三個(gè)問題：一是某一項(xiàng)目是否應(yīng)該確認(rèn)；二是該項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)會(huì)計(jì)要素；三是該項(xiàng)目應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)。（2）計(jì)量會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的系統(tǒng)，其中計(jì)量起著樞紐作用，是聯(lián)系確認(rèn)和報(bào)告的紐帶。會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。（3）報(bào)告報(bào)告是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終結(jié)果體現(xiàn)，是以恰當(dāng)?shù)男问綄⒇?cái)務(wù)信息向使用者傳輸，通報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息的過程。第一節(jié)會(huì)計(jì)的本質(zhì)二、會(huì)計(jì)程序5第一節(jié)會(huì)計(jì)的本質(zhì)三、會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中具有的本質(zhì)功能。會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能。1.核算職能會(huì)計(jì)的核算職能是指會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，從數(shù)量方面反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果，為企業(yè)內(nèi)部和外部使用者提供財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)的核算職能具有以下特點(diǎn)：(1)會(huì)計(jì)核算以貨幣為主要計(jì)量單位，從價(jià)值方面反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(2)會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程，包括事后核算和事前核算(3)會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性、完整性和系統(tǒng)性(4)會(huì)計(jì)核算有獨(dú)特的方法第一節(jié)會(huì)計(jì)的本質(zhì)三、會(huì)計(jì)的職能6第一節(jié)會(huì)計(jì)的本質(zhì)2.監(jiān)督職能會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)在客觀上能夠按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行有效的控制，以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。會(huì)計(jì)監(jiān)督有以下主要特點(diǎn)：(1)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是通過對(duì)貨幣計(jì)量的價(jià)值指標(biāo)的監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督(2)會(huì)計(jì)監(jiān)督包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督(3)會(huì)計(jì)監(jiān)督具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性第一節(jié)會(huì)計(jì)的本質(zhì)2.監(jiān)督職能7第二節(jié)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生會(huì)計(jì)是生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它隨著生產(chǎn)活動(dòng)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并隨著人類生產(chǎn)活動(dòng)的發(fā)展而不斷發(fā)展完善。二、會(huì)計(jì)的發(fā)展會(huì)計(jì)發(fā)展經(jīng)歷了古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)階段。1.古代會(huì)計(jì)階段2.近代會(huì)計(jì)階段1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡?巴其阿勒(LucaPacioli)在其著作《算術(shù)、幾何與比例概要》(也譯為《數(shù)學(xué)大全》)中正式介紹了復(fù)式簿記理論，這標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的誕生3.現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)單獨(dú)成科，標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的誕生。第二節(jié)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生8第三節(jié)會(huì)計(jì)的目標(biāo)一、會(huì)計(jì)目標(biāo)概述◆會(huì)計(jì)目標(biāo)是指在一定的環(huán)境下，人們通過會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的最終目的?！粑覈?guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”?！粑覈?guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，即會(huì)計(jì)目標(biāo)，就是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供對(duì)決策有用的信息。第三節(jié)會(huì)計(jì)的目標(biāo)一、會(huì)計(jì)目標(biāo)概述9第三節(jié)會(huì)計(jì)的目標(biāo)二、會(huì)計(jì)目標(biāo)要明確的問題1.會(huì)計(jì)信息使用者(1)投資者(2)債權(quán)人(3)政府及其有關(guān)部門(4)企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局及其員工第三節(jié)會(huì)計(jì)的目標(biāo)二、會(huì)計(jì)目標(biāo)要明確的問題10第三節(jié)會(huì)計(jì)的目標(biāo)二、會(huì)計(jì)目標(biāo)要明確的問題2.會(huì)計(jì)信息的主要內(nèi)容(1)反映財(cái)務(wù)狀況的信息，即企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成情況的會(huì)計(jì)信息。(2)反映經(jīng)營(yíng)成果的信息，即企業(yè)的收入、成本費(fèi)用發(fā)生情況和利潤(rùn)(虧損)實(shí)現(xiàn)情況的會(huì)計(jì)信息。(3)反映現(xiàn)金流量的信息，即企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入、流出及其增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)信息。第三節(jié)會(huì)計(jì)的目標(biāo)二、會(huì)計(jì)目標(biāo)要明確的問題11第三節(jié)會(huì)計(jì)的目標(biāo)二、會(huì)計(jì)目標(biāo)要明確的問題3.會(huì)計(jì)信息的表現(xiàn)形式(1)會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表(股東權(quán)益變動(dòng)表)等報(bào)表。(2)表外形式第三節(jié)會(huì)計(jì)的目標(biāo)二、會(huì)計(jì)目標(biāo)要明確的問題12第四節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括以下八項(xiàng)：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。第四節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》131、可靠性《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！笨煽啃?，也稱客觀性、真實(shí)性，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)基本要求。要求在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)階段必須符合會(huì)計(jì)真實(shí)、客觀的要求：會(huì)計(jì)確認(rèn)必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；計(jì)量、記錄的對(duì)象必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須完整、如實(shí)反映情況，不得掩飾等。1、可靠性142、相關(guān)性《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！毕嚓P(guān)性，也稱有用性，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)基本要求。會(huì)計(jì)信息要成為有用的信息，就必須與使用者的決策需要相關(guān)。2、相關(guān)性153、可理解性《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?！笨衫斫庑?，也稱明晰性，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要要求。提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，要使使用者有效使用會(huì)計(jì)信息，就應(yīng)當(dāng)讓其了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，明確會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。3、可理解性164、可比性《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?！笨杀刃允菍?duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要要求。它包含兩層含義：一是不同企業(yè)在同一時(shí)期的橫向可比，要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。二是同一企業(yè)在不同時(shí)期的縱向可比，即同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。

4、可比性175、實(shí)質(zhì)重于形式《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！睂?shí)質(zhì)重于形式要求在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)重視交易的實(shí)質(zhì)，而不管其采用何種形式。5、實(shí)質(zhì)重于形式186、重要性《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)?！敝匾允侵肛?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的同時(shí)，應(yīng)該根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于使用者決策的影響程度來決定采用不同的會(huì)計(jì)處理程序、方法及在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的詳略程度。6、重要性197、謹(jǐn)慎性《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！敝?jǐn)慎性(亦稱穩(wěn)健性)要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。7、謹(jǐn)慎性208、及時(shí)性《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。”在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中貫徹及時(shí)性，——及時(shí)記錄，要求企業(yè)要及時(shí)對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在本期進(jìn)行處理，不能延遲至下一個(gè)會(huì)計(jì)期間或提前到上一個(gè)會(huì)計(jì)期間；——及時(shí)報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后規(guī)定的時(shí)間內(nèi)呈報(bào)給會(huì)計(jì)信息的使用者◆月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延，下同)對(duì)外提供；◆季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供；◆半年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于年度中期終了后60天內(nèi)對(duì)外提供；◆年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。8、及時(shí)性21第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提也稱會(huì)計(jì)假設(shè)，它是指會(huì)計(jì)核算中對(duì)某些未被確切認(rèn)識(shí)的、但對(duì)會(huì)計(jì)工作有著重大影響的問題，根據(jù)客觀情況和趨勢(shì)所作出的合理判斷。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)核算的基本前提有四個(gè)，分別是會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提也稱會(huì)計(jì)假設(shè)22第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。它明確的是會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍，即會(huì)計(jì)從什么主體的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，應(yīng)該核算哪些內(nèi)容。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。”應(yīng)該指出的是，會(huì)計(jì)主體與法律主體(即法人)不是同一個(gè)概念。所有的法律主體必然都是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定都是法律主體。第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提一、會(huì)計(jì)主體23第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見的將來，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算。它明確的是會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提?！钡谖骞?jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)24第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提三、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期假設(shè)也稱會(huì)計(jì)期間假設(shè)，是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為一定的期間，以便分期結(jié)算賬目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，及時(shí)為使用者提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的進(jìn)一步延伸，兩者密不可分。只有假設(shè)會(huì)計(jì)主體能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，進(jìn)行會(huì)計(jì)分期才有可能；也正是由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)分期才是必要的。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期?！敝衅谑侵付逃谝粋€(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，一般包括半年、季度、月份等會(huì)計(jì)期間。年度是按日歷年度劃分的，《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止?！钡谖骞?jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提三、會(huì)計(jì)分期25第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。貨幣計(jì)量假設(shè)包括兩個(gè)含義：一是會(huì)計(jì)以貨幣作為主要的計(jì)量單位；二是假定作為計(jì)量單位的貨幣的價(jià)值是穩(wěn)定或相對(duì)穩(wěn)定的。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》規(guī)定：“記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣”。但是對(duì)于業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也允許選用某種外幣作為記賬本位幣，編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提四、貨幣計(jì)量26第六節(jié)會(huì)計(jì)規(guī)范●會(huì)計(jì)規(guī)范是國(guó)家機(jī)構(gòu)或民間團(tuán)體所制定的會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的總稱?！裎覈?guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范有三個(gè)層次：一是由全國(guó)人民代表大會(huì)統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)法律，如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，它是我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的母法，處于最高層次；二是由國(guó)務(wù)院及其所屬的政府部門(或財(cái)政部)制定的會(huì)計(jì)行政法規(guī)，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這些法規(guī)是按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的要求制定的專項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)，是制定會(huì)計(jì)制度的依據(jù)；三是由財(cái)政部或地方人民政府根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定而制定的行業(yè)或地方會(huì)計(jì)法規(guī)，如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。第六節(jié)會(huì)計(jì)規(guī)范●會(huì)計(jì)規(guī)范是國(guó)家機(jī)構(gòu)或民間團(tuán)體所制定的會(huì)27第六節(jié)會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告必須遵循的行為規(guī)范，是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)繩，是審查會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)其內(nèi)涵和層次不同又可分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部于2006年2月15日公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日開始在上市公司實(shí)施，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。第六節(jié)會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則28第六節(jié)會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度是以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)而制定的處理會(huì)計(jì)事務(wù)的辦法和程序的總稱，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的具體規(guī)范。——《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，適用于除金融企業(yè)和小企業(yè)以外的其他非上市公司——《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》——《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第六節(jié)會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)制度29第二章基本財(cái)務(wù)報(bào)表【內(nèi)容摘要】本章重點(diǎn)介紹資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的內(nèi)容及這兩張表上反映的六個(gè)會(huì)計(jì)要素，以及會(huì)計(jì)要素之間的相互關(guān)系和會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的知識(shí)。重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表及會(huì)計(jì)要素的有關(guān)內(nèi)容。第二章基本財(cái)務(wù)報(bào)表【內(nèi)容摘要】30第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表的含義和構(gòu)成1．含義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。2．構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分：①資產(chǎn)負(fù)債表；②利潤(rùn)表；③現(xiàn)金流量表；④所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表；⑤附注。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表的含義和構(gòu)成31二、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同

反映經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表利潤(rùn)表(會(huì)企02表)反映現(xiàn)金流量的報(bào)表現(xiàn)金流量表(會(huì)企03表)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)主體不同年度報(bào)表半年度報(bào)表季度報(bào)表月度報(bào)表

會(huì)計(jì)期間的長(zhǎng)短不同資產(chǎn)負(fù)債表(會(huì)企01表)所有者權(quán)益變動(dòng)表(會(huì)企04表)

反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)表二、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)主體不32三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求－－《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第３０號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》1．以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提2．可比性原則3．重要性原則4．提供比較報(bào)表三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求1．以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提33第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。（靜態(tài)報(bào)表）資產(chǎn)負(fù)債表的作用二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式三、資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類：按流動(dòng)性排序帳戶式報(bào)告式四、資產(chǎn)負(fù)債表三要素（靜態(tài)要素）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用34五、資產(chǎn)1．資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。確認(rèn)條件:（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。五、資產(chǎn)1．資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件資產(chǎn)是指企352．資產(chǎn)的分類★按資產(chǎn)的流動(dòng)性流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)（或稱長(zhǎng)期資產(chǎn)）按資產(chǎn)的貨幣特征貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)按有無實(shí)物形態(tài)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨

可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等等2．資產(chǎn)的分類★按資產(chǎn)的流動(dòng)性流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金可供出售金融36正常營(yíng)業(yè)周期：指企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。

3．流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指符合下列條件之一的資產(chǎn)：

①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的；②主要為交易目的而持有的；③預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)的；④自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金（１）貨幣資金貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同正常營(yíng)業(yè)周期：3．流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指符合下列條件之一的資產(chǎn)37①現(xiàn)金（狹義，即庫(kù)存現(xiàn)金）現(xiàn)金管理制度現(xiàn)金使用范圍庫(kù)存現(xiàn)金限額規(guī)定：一般為滿足企業(yè)3-5天的零星開支需要，最長(zhǎng)不超過15天。規(guī)定單位不得“坐支”現(xiàn)金

“坐支”現(xiàn)金并不是絕不可以；因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。②銀行存款

基本存款帳戶（唯一）（可提現(xiàn)）

一般存款帳戶

專用存款帳戶

臨時(shí)存款帳戶①現(xiàn)金（狹義，即庫(kù)存現(xiàn)金）現(xiàn)金管理制度現(xiàn)金使用范圍庫(kù)存現(xiàn)38③其他貨幣資金

包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金和存出投資款等。其他貨幣資金是現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。（2）交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

（3）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款

預(yù)付賬款

③其他貨幣資金其他貨幣資金是現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金39（4）存貨原材料周轉(zhuǎn)材料庫(kù)存商品等

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

反映長(zhǎng)期應(yīng)收款、持有至到期投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等資產(chǎn)中將于1年內(nèi)到期或攤銷完畢的部分。（5）一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)（4）存貨原材料存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的40４．非流動(dòng)資產(chǎn)（或稱長(zhǎng)期資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)４．非流動(dòng)資產(chǎn)（或稱長(zhǎng)期資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn)41２．負(fù)債的分類短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債等六、負(fù)債1．負(fù)債的定義和確認(rèn)條件負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：（1）與該現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。按負(fù)債的流動(dòng)性流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債

按債權(quán)人的不同按形成原因的不同２．負(fù)債的分類短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交423．流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指符合下列條件之一的負(fù)債：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；②主要為交易目的而持有；③預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)?；④企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利等3．流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指符合下列條件之一的負(fù)債：43４．非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款遞延所得稅負(fù)債等４．非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款44七、所有者權(quán)益（又稱股東權(quán)益）1．定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。（凈資產(chǎn)）

２．內(nèi)容實(shí)收資本資本公積（含資本溢價(jià)、部分利得和損失等）盈余公積未分配利潤(rùn)留存收益七、所有者權(quán)益（又稱股東權(quán)益）1．定義所有45第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念和作用利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。（動(dòng)態(tài)報(bào)表）利潤(rùn)表的作用二、利潤(rùn)表的格式多步式√三步式單步式

三、利潤(rùn)表三要素（動(dòng)態(tài)要素）收入費(fèi)用利潤(rùn)

第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念和作用利潤(rùn)表是反映企業(yè)在46四、收入收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（1）是指狹義的收入概念,即指“營(yíng)業(yè)收入”

廣義的收入還包括直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得，即營(yíng)業(yè)外收入。（2）收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加２、收入的構(gòu)成（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：不同的企業(yè)各不相同（2）其他業(yè)務(wù)收入：工業(yè)企業(yè)銷售材料收入；包裝物等資產(chǎn)出租收入等。

1、收入的概念四、收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)47五、費(fèi)用1、費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（１）與狹義收入配比廣義的費(fèi)用還包括直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失(即營(yíng)業(yè)外支出)和所得稅費(fèi)用。（２）費(fèi)用最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少五、費(fèi)用1、費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致482、費(fèi)用的內(nèi)容費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失等主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本2、費(fèi)用的內(nèi)容費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本49六、利潤(rùn)1、利潤(rùn)的概念利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)六、利潤(rùn)1、利潤(rùn)的概念利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。營(yíng)業(yè)50一、會(huì)計(jì)恒等式的含義及形式會(huì)計(jì)六要素，存在一定的數(shù)量關(guān)系。（1）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（2）收入-費(fèi)用=利潤(rùn)債權(quán)人權(quán)益資產(chǎn)=權(quán)益2000萬2000萬=負(fù)債800萬所有者權(quán)益1200萬第四節(jié)會(huì)計(jì)恒等式一、會(huì)計(jì)恒等式的含義及形式會(huì)計(jì)六要素，存在一定的數(shù)量關(guān)系。（51會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展形式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)（收入-費(fèi)用）會(huì)計(jì)等式的基本形式(靜態(tài)等式)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益意義：會(huì)計(jì)恒等式揭示了會(huì)計(jì)要素之間的規(guī)律性聯(lián)系，是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展形式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)（收入-費(fèi)用52例2-1假設(shè)某公司2011年1月1日的財(cái)務(wù)狀況如下：資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款其它應(yīng)收款生產(chǎn)成本原材料庫(kù)存商品固定資產(chǎn)1000130001400020001400006000070000400000負(fù)債：短期借款應(yīng)付帳款應(yīng)付職工薪酬所有者權(quán)益：實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)100000250005000

5000005000020000合計(jì)700000合計(jì)700000二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響例2-1假設(shè)某公司2011年1月1日的財(cái)務(wù)狀況如下：資531月該企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）向華林公司購(gòu)入原材料一批，計(jì)價(jià)20000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付；(2)生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料45000元投入生產(chǎn)；（3）以銀行存款8000元償還銀行短期貸款；（4）收到天林公司投入資本50000元，存入銀行；（5）企業(yè)宣告向投資者分配利潤(rùn)12000元；(6)經(jīng)股東大會(huì)決議，將盈余公積轉(zhuǎn)增資本30000元；（7）向銀行借入短期借款5000元償還大眾公司應(yīng)付款；（8）經(jīng)協(xié)商將所欠華林公司20000元貨款轉(zhuǎn)作投資；（9）以銀行存款40000元?dú)w還原法人投資者的資本，因此減少公司注冊(cè)資本40000元。1月該企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）向華林公司購(gòu)入原材料一批，54（1）+20000+20000（2）+45000-45000（3）-8000-8000（4）+50000+50000（5）+12000-12000（6）+30000-30000（7）+5000-5000（8）-20000+20000（9）-40000-40000722000134000588000=+期初700000130000570000=+會(huì)計(jì)等式變化有兩種：1、一邊變化：一增一減，金額相等例如：（2）（5）（6）（7）（8）2、兩邊變化：同增或同減例如：（1）（3）（4）（9）（1）+20000+20000（2）+45000-4555(1)資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)增加(2)資產(chǎn)內(nèi)部一增一減(3)資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)減少(4)資產(chǎn)所有者權(quán)益同時(shí)增加(5)負(fù)債增加所有者權(quán)益減少(6)所有者權(quán)益一增一減(7)負(fù)債內(nèi)部一增一減(8)負(fù)債減少所有者權(quán)益增加(9)資產(chǎn)所有者權(quán)益同時(shí)減少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型：(1)資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)增加(2)資產(chǎn)內(nèi)部一增一減(3)資產(chǎn)56結(jié)論：1、在任何情況下，會(huì)計(jì)等式恒等；2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化，但是它不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。結(jié)論：57第五節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)1.確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)(1)應(yīng)予確認(rèn)為某一要素的項(xiàng)目應(yīng)符合該要素的定義。(2)與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)。(3)該項(xiàng)目有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的各會(huì)計(jì)要素的資產(chǎn)確認(rèn)條件第五節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)1.58另一種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)——收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制，是按照款項(xiàng)是否實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入、費(fèi)用歸屬期的一種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。2.確認(rèn)基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制，是指以取得收入的權(quán)利、承擔(dān)費(fèi)用的義務(wù)是否形成作為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入、費(fèi)用歸屬期的一種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。另一種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)——收付實(shí)現(xiàn)制2.確認(rèn)基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生59二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量1.歷史成本----又稱實(shí)際成本或原始成本，是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。2.重置成本----又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)而需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。3.可變現(xiàn)凈值----是指在正常經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量1.歷史成本60企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

4.現(xiàn)值----是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的簡(jiǎn)稱，是對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。5.公允價(jià)值----公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史61三、會(huì)計(jì)要素的報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，在報(bào)表中列示的條件是：符合要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，才能列示在報(bào)表中，僅僅符合要素定義而不符合要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不能在報(bào)表中列示。三、會(huì)計(jì)要素的報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，在報(bào)表中列示的條62第三章會(huì)計(jì)賬戶和借貸記賬法【內(nèi)容摘要】本章重點(diǎn)介紹會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶以及借貸記賬法的基本原理的有關(guān)內(nèi)容。重點(diǎn)掌握借貸記賬法的基本原理。第三章會(huì)計(jì)賬戶和借貸記賬法【內(nèi)容摘要】63第一節(jié)會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督所使用的方法。會(huì)計(jì)核算方法體系包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等方法。第一節(jié)會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)64一、會(huì)計(jì)科目1.會(huì)計(jì)科目的含義及其內(nèi)容會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的項(xiàng)目或標(biāo)志。會(huì)計(jì)科目是以會(huì)計(jì)要素為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的具體分類，是開設(shè)賬戶的依據(jù)。會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容是指會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和登記方法，它反映了各科目之間的橫向聯(lián)系。包括以下兩方面的內(nèi)容：一是各會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。二是各會(huì)計(jì)科目的登記方法。第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)科目第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶65一、會(huì)計(jì)科目2.會(huì)計(jì)科目的級(jí)次會(huì)計(jì)科目的級(jí)次可以反映科目?jī)?nèi)部的縱向聯(lián)系，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的不同詳細(xì)程度，以滿足使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。一級(jí)會(huì)計(jì)科目稱為總分類科目或總賬科目，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目，提供總括的核算指標(biāo)，位于會(huì)計(jì)科目體系的最高層次。二級(jí)以下的會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)稱為明細(xì)分類科目或補(bǔ)充科目，是對(duì)總分類科目進(jìn)行進(jìn)一步分類的科目，提供明細(xì)核算指標(biāo)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，總分類科目一般由財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定，明細(xì)分類科目除規(guī)定設(shè)置的以外，企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要自行設(shè)置。第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)科目第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶66二、會(huì)計(jì)賬戶1.賬戶的概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)，在賬簿中對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映其增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。會(huì)計(jì)科目與賬戶既有聯(lián)系又有區(qū)別——聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體應(yīng)用，會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶所要登記的內(nèi)容?！獏^(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是把會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行了歸類，規(guī)定了核算內(nèi)容及其與相關(guān)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，僅是分類表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的名稱或標(biāo)志，本身沒有結(jié)構(gòu)；而賬戶不僅表明相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而且還具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，可以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)科目的增減變動(dòng)，提供具體的數(shù)據(jù)資料。第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶二、會(huì)計(jì)賬戶第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶67二、會(huì)計(jì)賬戶2.賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的基本構(gòu)成要素及其結(jié)合方式。賬戶的基本結(jié)構(gòu)是由會(huì)計(jì)要素的數(shù)量變化情況決定的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然引起相關(guān)的會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)，從數(shù)量上看，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，無外乎是“增加”和“減少”兩種情況。因而賬戶也相應(yīng)地分成兩個(gè)部分，分別用來登記增加和減少。在借貸記賬法下，所有賬戶都要分為借方和貸方在賬戶的左右兩方，哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。增加金額和減少金額相抵后的差額，稱為賬戶余額。余額按其表現(xiàn)的時(shí)間，可分為期初余額和期末余額。會(huì)計(jì)期間內(nèi)的增加額、減少額稱為發(fā)生額。期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)核算指標(biāo)之間的基本關(guān)系如下：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶二、會(huì)計(jì)賬戶第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶68二、會(huì)計(jì)賬戶3.賬戶的設(shè)置(1)資產(chǎn)類賬戶用來反映和監(jiān)督各種資產(chǎn)增減變動(dòng)和結(jié)果的賬戶。例如，“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶(2)負(fù)債類賬戶用來反映和監(jiān)督各種負(fù)債增減變動(dòng)和結(jié)果的賬戶。例如，“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶(3)所有者權(quán)益類賬戶用來反映和監(jiān)督所有者權(quán)益增減變動(dòng)和結(jié)果的賬戶。例如，“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶二、會(huì)計(jì)賬戶第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶69二、會(huì)計(jì)賬戶3.賬戶的設(shè)置(4)收入類賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的各種營(yíng)業(yè)收入的賬戶。典型的收入類賬戶有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”等賬戶。廣義的收入類賬戶還包括“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。(5)費(fèi)用類賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的各種耗費(fèi)的賬戶。典型的費(fèi)用類賬戶有“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶。廣義的費(fèi)用類賬戶還包括“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。這兩類賬戶都屬于損益類賬戶。(6)利潤(rùn)類賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)和分配情況的賬戶。典型的利潤(rùn)類賬戶有“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”。由于利潤(rùn)屬于所有者的權(quán)益，所以“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”也屬于所有者權(quán)益類賬戶。第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶二、會(huì)計(jì)賬戶第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶70一、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法，它是一種比較簡(jiǎn)單的記賬方法。在與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法具有以下特點(diǎn)：第一，復(fù)式記賬法對(duì)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運(yùn)動(dòng)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，不僅可以反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金增減運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，而且將某一期間發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為一個(gè)有機(jī)的整體在賬戶體系中進(jìn)行反映，賬戶記錄可以全面、綜合、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)組織資金運(yùn)動(dòng)的全過程。第二，復(fù)式記賬法以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。第三節(jié)借貸記賬法的基本原理一、復(fù)式記賬法第三節(jié)借貸記賬法的基本原理71二、借貸記賬法的基本原理借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通用的復(fù)式記賬方法。第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理72二、借貸記賬法的基本原理1.借貸記賬法的記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)記賬符號(hào)是會(huì)計(jì)核算中采用的抽象標(biāo)記，表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的增減變動(dòng)和記賬方向。借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，“借”(英文縮寫為Dr)表示記入賬戶的借方，“貸”(英文縮寫為Cr)表示記入賬戶的貸方。在借貸記賬法下，賬戶的左方是借方，右方為貸方?！敖琛薄ⅰ百J”兩個(gè)符號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)等式兩邊的會(huì)計(jì)要素規(guī)定了相反的含義，會(huì)計(jì)等式左邊的賬戶，即資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶用“借”方表示增加，用“貸”方表示減少；等式右邊的賬戶，即負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類賬戶用“借”方表示減少，用“貸”方表示增加，哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也就是賬戶的性質(zhì)來決定。賬戶的性質(zhì)不同，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加額和減少額的方向不同，余額的方向也不同。第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理73二、借貸記賬法的基本原理1.借貸記賬法的記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)(1)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的借方登記本期增加額，貸方登記本期減少額，余額一般在借方。資產(chǎn)類賬戶的期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額這四項(xiàng)金額的關(guān)系可用等式表示如下。期末余額(借方)=期初余額(借方)+本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理74二、借貸記賬法的基本原理1.借貸記賬法的記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)(2)負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，賬戶的貸方登記本期增加額，借方登記本期減少額，余額一般在貸方。負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶的期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額這四項(xiàng)金額的關(guān)系可用等式表示如下。期末余額(貸方)=期初余額(貸方)+本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理75二、借貸記賬法的基本原理1.借貸記賬法的記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)(3)費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)類似。賬戶的借方登記費(fèi)用的增加額，貸方登記費(fèi)用的減少額和轉(zhuǎn)出數(shù)額費(fèi)用類賬戶通常沒有期末余額。第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理76二、借貸記賬法的基本原理1.借貸記賬法的記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)(4)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶結(jié)構(gòu)和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)類似。貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額收入類賬戶一般也沒有期末余額。第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理77二、借貸記賬法的基本原理1.借貸記賬法的記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)(5)利潤(rùn)類賬戶的結(jié)構(gòu)利潤(rùn)類賬戶的結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，其賬戶的“借方”、“貸方”登記的都是結(jié)轉(zhuǎn)額。所謂結(jié)轉(zhuǎn)就是由于會(huì)計(jì)核算的需要，把已經(jīng)記入賬戶中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出至另外一個(gè)賬戶。比如“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方登記期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用。期末貸方余額表示累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，也就是收入大于費(fèi)用的差額；借方余額表示發(fā)生的虧損，也就是收入小于費(fèi)用的差額。在進(jìn)行年終決算時(shí)，還應(yīng)將累計(jì)的借方余額或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)出去，結(jié)轉(zhuǎn)后年末余額為0。第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理78二、借貸記賬法的基本原理2.記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以歸納為“有借必有貸，借貸必相等”。在具體運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以按照以下步驟考慮：首先，確定該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體涉及哪幾個(gè)賬戶；其次，根據(jù)各賬戶的性質(zhì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，確定該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入哪個(gè)賬戶的借方和哪個(gè)賬戶的貸方；最后，驗(yàn)證應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確，借方和貸方的金額是否相等。第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理79二、借貸記賬法的基本原理3.賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄運(yùn)用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)在有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，賬戶間的這種應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對(duì)應(yīng)賬戶。賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身及其核算是否合理、合法，并可以使使用者了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其內(nèi)在聯(lián)系。會(huì)計(jì)分錄，是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬的要求，分別列示出應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。會(huì)計(jì)分錄可以分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理80二、借貸記賬法的基本原理4.試算平衡所謂試算平衡，是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過計(jì)算和比較來檢查賬戶記錄正確性和完整性的過程為了保證一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中登記的正確性，需要在一定會(huì)計(jì)期終了時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式的基本原理，對(duì)賬戶記錄進(jìn)行試算平衡。第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理81二、借貸記賬法的基本原理4.試算平衡在借貸記賬法下，發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡分別用公式表示如下：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)若試算結(jié)果發(fā)現(xiàn)借貸雙方失去平衡，則分錄、記賬過程中必定有錯(cuò)，必須及時(shí)更正試算表借貸平衡并不一定表示賬戶處理完全正確，有些錯(cuò)誤的發(fā)生并不會(huì)使借貸失衡，故不影響試算表的平衡。實(shí)務(wù)中，試算平衡工作一般是在月末通過編制總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表和總分類賬戶余額試算平衡表來進(jìn)行的。第三節(jié)借貸記賬法的基本原理二、借貸記賬法的基本原理第三節(jié)借貸記賬法的基本原理82第四章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

【內(nèi)容摘要】本章主要介紹了企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。重點(diǎn)介紹了資金籌集業(yè)務(wù)的核算、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算、投資業(yè)務(wù)、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)與利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算。重點(diǎn)掌握生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)與利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算。第四章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【內(nèi)容摘要】83第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)描述生產(chǎn)過程銷售過程采購(gòu)過程第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)描述生產(chǎn)過程銷售過程采購(gòu)過程84第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算——接受所有者投資1

涉及“實(shí)收資本”和“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)類賬戶

借方實(shí)收資本貸方期初余額本期減少額本期增加額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額本期增加額本期減少額本期借方發(fā)生額合計(jì)期末余額本期貸方發(fā)生額合計(jì)第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算——接受所有者投資1涉及“實(shí)收85第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算——接受所有者投資2例題P.94、95【例4-1】維梅公司2010年2月1日成立，收到甲投資者投入的房屋一棟，該房屋在甲投資者的賬面記載其價(jià)值為200000元，雙方最終確認(rèn)其價(jià)值為240000元。

借：固定資產(chǎn)240000貸：實(shí)收資本——甲240000【例4-2】維梅公司2010年2月1日成立時(shí)，還收到乙投資者投入貨幣資金180000元，已存入銀行。

借：銀行存款180000貸：實(shí)收資本——乙180000

第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算——接受所有者投資2例題P.94、86第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算——向銀行借款1

涉及“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”和“銀行存款等賬戶借方短期借款（長(zhǎng)期借款）貸方期初余額本期減少額本期增加額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額借方銀行存款貸方期初余額本期增加額本期減少額本期借方發(fā)生額合計(jì)期末余額本期貸方發(fā)生額合計(jì)第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算——向銀行借款1涉及“長(zhǎng)期借款87第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算——向銀行借款2例題P.96、97【例4-3】維梅公司2010年6月1日向中國(guó)工商銀行借入90000元，期限為3個(gè)月，年利率為3%，到期還本付息。所借的款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款90000貸：短期借款90000【例4-4】2010年6月30日，維梅公司向建設(shè)銀行借入600000元，3年期，到期還本付息，年利率6%?？铐?xiàng)已存入銀行。

借：銀行存款600000貸：長(zhǎng)期借款600000第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算——向銀行借款2例題P.96、9788第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——材料采購(gòu)業(yè)務(wù)（一）外購(gòu)材料的計(jì)價(jià)

按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，各種材料應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。材料采購(gòu)成本＝買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用，即企業(yè)在采購(gòu)材料過程中所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——材料采購(gòu)業(yè)務(wù)（一）外購(gòu)材料89賬戶：

在途物資（未入庫(kù)）原材料（已入庫(kù)）銀行存款、應(yīng)付賬款等賬戶應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票）預(yù)付賬款第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——材料采購(gòu)業(yè)務(wù)賬戶：90賬務(wù)處理：①支付買價(jià)按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，借記“在途物資”賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”等賬戶。第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——材料采購(gòu)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理：①支付買價(jià)第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——材料采91第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——材料采購(gòu)業(yè)務(wù)P.103【例4-5】11月2日，購(gòu)入表4-1中列示的材料，價(jià)款及增值稅稅款已用銀行存款支付，材料尚未入庫(kù)。維梅公司屬于一般納稅人，增值稅稅率為17%。項(xiàng)目數(shù)量/千克單價(jià)(元/千克)價(jià)款/元稅款/元甲材料20080160002720乙材料1504060001020丙材料50603000510合計(jì)——250004250表4-1第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——材料采購(gòu)業(yè)務(wù)P.103【例92第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——材料采購(gòu)業(yè)務(wù)借：在途物資——甲材料16000——乙材料6000——丙材料3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4250貸：銀行存款29250第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——材料采購(gòu)業(yè)務(wù)借：在途物資—93

第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——材料采購(gòu)業(yè)務(wù)②支付并分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi)用所發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用能夠直接確定歸屬的對(duì)象，將實(shí)際所發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用直接計(jì)入所采購(gòu)材料的采購(gòu)成本中，即直接記入“在途物資”賬戶及其所屬的明細(xì)賬。所發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，是為兩種以上的材料共同發(fā)生，應(yīng)由各種材料共同負(fù)擔(dān)。確定適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，使采購(gòu)費(fèi)用合理分?jǐn)?。常用的分配?biāo)準(zhǔn)有重量、體積、買價(jià)、數(shù)量等。

第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——材料采購(gòu)業(yè)務(wù)②支付并分?jǐn)?4第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——材料采購(gòu)業(yè)務(wù)P.103【例4-6】續(xù)上例，維梅公司11月7日，以銀行存款支付上述材料運(yùn)雜費(fèi)2000元。本例假設(shè)以甲、乙、丙材料的重量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，則該采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)側(cè)缦隆７謹(jǐn)偮?2000÷(200+150+50)=5(元/噸)甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=5×200=1000(元)乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=5×150=750(元)丙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=5×50=250(元)合計(jì)2000(元)根據(jù)以上的分?jǐn)偨Y(jié)果，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下。借：在途物資——甲材料1000——乙材料750——丙材料250貸：銀行存款2000第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——材料采購(gòu)業(yè)務(wù)P.103【例95第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——材料采購(gòu)業(yè)務(wù)③結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的采購(gòu)成本材料在驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶P.105【例4-11】11月28日，上述未入庫(kù)材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下。借：原材料——甲材料 17000——乙材料 6750——丙材料 3250——丁材料 960貸：在途物資——甲材料17000——乙材料6750——丙材料3250——丁材料960第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——材料采購(gòu)業(yè)務(wù)③結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料96第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如果材料購(gòu)進(jìn)直接入庫(kù)，可直接用“原材料”賬戶，而不通過“在途物資”賬戶P.104【例4-7】11月10日，維梅公司向亞迪拉公司購(gòu)入丙材料100千克，合同單價(jià)60元。發(fā)票收到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，沒有發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)。增值稅稅率為17%。借：原材料——丙材料6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1020貸：應(yīng)付賬款——亞迪拉公司7020第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如果材料購(gòu)進(jìn)直97第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)（一）概念固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)（一）概念98

(二)固定資產(chǎn)的分類

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用按經(jīng)濟(jì)用途非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用使用中按使用情況未使用不需用

自有按所有權(quán)租入

第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(二)固定資產(chǎn)的分類第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的99第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(三)固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，即按其取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。所謂實(shí)際成本，亦稱原始成本、原始價(jià)值或原價(jià)，是指為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)，使其達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(三)固定100第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(四)固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理1、購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)（1）賬戶借方固定資產(chǎn)貸方期初余額本期增加額(購(gòu)買、從“在建工程”轉(zhuǎn)入等增加的固定資產(chǎn)成本)本期減少額(轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等減少的固定資產(chǎn)成本)本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(結(jié)存的固定資產(chǎn)成本)第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(四)固定101第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(四)固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理1、購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)（2）賬務(wù)處理企業(yè)購(gòu)入不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(不包括可抵扣的增值稅)，連同所支付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等支出，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的原始成本入賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(四)固定102第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(四)固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理1、購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)（3）例子P.108【例4-12】維梅公司購(gòu)入一套不需要安裝的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，發(fā)票價(jià)格200000元，增值稅34000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)10000元，款項(xiàng)已全部付清。借：固定資產(chǎn)210000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000貸：銀行存款244000第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(四)固定103第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(四)固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理1、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（1）賬戶借方在建工程

貸方期初余額本期增加額(尚未完成購(gòu)建過程的固定資產(chǎn)的新增成本)本期減少額(完成購(gòu)建過程，達(dá)到可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”的成本)本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(尚未完工的在建工程價(jià)值)第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(四)固定104第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(四)固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理1、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（2）賬務(wù)處理對(duì)于企業(yè)購(gòu)入的需要安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)，除了在購(gòu)入時(shí)支付的價(jià)款、稅款(不包括可抵扣的增值稅)、運(yùn)雜費(fèi)和其他各種費(fèi)用外，在安裝過程中尚需發(fā)生安裝費(fèi)用。

第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(四)固定105第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(四)固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理1、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（3）例子P.109【例4-13】維梅公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)流水線，發(fā)票注明的設(shè)備價(jià)格為500000元，增值稅85000元，支付運(yùn)雜費(fèi)42000元。該設(shè)備的安裝由某安裝公司負(fù)責(zé)，共支付安裝費(fèi)用10000元，已通過銀行付訖。本例涉及以下三項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)627000元借：在建工程542000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000貸：銀行存款627000第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(四)固定106第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(四)固定資產(chǎn)取得賬務(wù)處理1、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（3）例子P.109【例4-13】②安裝過程中，支付安裝費(fèi)用借：在建工程10000貸：銀行存款10000③設(shè)備安裝完畢，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本借：固定資產(chǎn)552000貸：在建工程552000第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算——固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(四)固定107第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶一、“生產(chǎn)成本”—用來歸集生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，包括：直接材料、直接人工、轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用。借方生產(chǎn)成本貸方期初余額本期增加額(為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工、應(yīng)分擔(dān)的間接費(fèi)用等)本期減少額(完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本)本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(尚未制造完工產(chǎn)品的成本)第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶一、“生產(chǎn)成本”—用來108第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶二、“制造費(fèi)用”—用來歸集和分配生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。借方制造費(fèi)用貸方期初余額本期增加額(為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的間接費(fèi)用)本期減少額(分配記入各種產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用)第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶二、“制造費(fèi)用”—用來109第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶三、“應(yīng)付職工薪酬”—反映應(yīng)付職工的薪酬。職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)取?/p>

借方應(yīng)付職工薪酬貸方本期減少額(實(shí)際支付的職工薪酬)期初余額本期增加額(應(yīng)付各種職工薪酬)本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(應(yīng)付而未付的職工薪酬)第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶三、“應(yīng)付職工薪酬”—110第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶四、“庫(kù)存商品”—用來反映企業(yè)庫(kù)存的各種商品的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。借方庫(kù)存商品貸方期初余額本期增加額(完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本)本期減少額(出庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本)本期借方發(fā)生額合計(jì)期末余額（庫(kù)存商品的實(shí)際成本）本期貸方發(fā)生額合計(jì)第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶四、“庫(kù)存商品”—用來111第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶五、“累計(jì)折舊”—反映固定資產(chǎn)的已消耗價(jià)值借方累計(jì)折舊貸方本期減少額(因固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢等轉(zhuǎn)銷的折舊額)期初余額本期增加額(提取的折舊額)本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額)第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——賬戶五、“累計(jì)折舊”—反映112第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、材料費(fèi)用的歸集企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)中所領(lǐng)用的材料，應(yīng)分清領(lǐng)料部門的領(lǐng)料用途生產(chǎn)直接耗用的，形成生產(chǎn)費(fèi)用中的直接材料費(fèi)用生產(chǎn)車間一般消耗，形成間接材料費(fèi)用企業(yè)行政管理等耗用，形成管理費(fèi)用P114例4-14第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、材113第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第14條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！?/p>

先進(jìn)先出法假設(shè)先購(gòu)進(jìn)存貨先發(fā)出來確定存貨成本流轉(zhuǎn)順序，據(jù)此對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。

優(yōu)缺點(diǎn)？

第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配發(fā)出存114第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（續(xù)）先進(jìn)先出法以月初存貨數(shù)量和本月收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定發(fā)出存貨和期末存貨成本計(jì)價(jià)方法。

發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量存貨×加權(quán)平均單位成本

期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×存貨加權(quán)平均單位成本第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配發(fā)出存115第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法（續(xù)）個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱分批實(shí)際計(jì)價(jià)法，是指對(duì)發(fā)出的存貨分別認(rèn)定，并以該批存貨入庫(kù)時(shí)的個(gè)別實(shí)際單位成本作為該批存貨發(fā)出時(shí)的實(shí)際單位成本的計(jì)價(jià)方法。

優(yōu)缺點(diǎn)？

第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配發(fā)出材116發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法（續(xù)）計(jì)價(jià)方法的比較方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算簡(jiǎn)單、準(zhǔn)確受條件限制價(jià)值高、易鑒別的存貨先進(jìn)先出法期末存貨價(jià)值接近近期取得成本計(jì)算麻煩，發(fā)出成本不準(zhǔn)確存貨按先進(jìn)先出順序流轉(zhuǎn)加權(quán)平均法核算簡(jiǎn)單，單一價(jià)格考慮的權(quán)數(shù)物價(jià)不穩(wěn)定時(shí)不能反映現(xiàn)時(shí)成本，不能隨時(shí)轉(zhuǎn)成本定期盤存制及物價(jià)穩(wěn)定的環(huán)境第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法（續(xù)）方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)117第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配二、人工費(fèi)用的歸集職工所在的部門及崗位的不同，其人工費(fèi)用的處理也不相同。生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”；車間管理、技術(shù)人員的人工費(fèi)用通過“制造費(fèi)用”賬戶歸集；企業(yè)行政管理人員的工資，計(jì)入“管理費(fèi)用”。第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配二、人118第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算——生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配二、人工費(fèi)用的歸集【例4-18】假設(shè)根據(jù)維梅公司2010年8月份的考勤記錄和產(chǎn)量記錄，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資為265392元，包括：生產(chǎn)工人工資為196992元，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資為49248元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資為147744元；車間管理人員的工資