會(huì)計(jì)系列教材會(huì)計(jì)學(xué)09第九章所有者權(quán)益課件

學(xué)習(xí)目標(biāo)◆所有者權(quán)益的定義◆所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別◆所有者權(quán)益的組成內(nèi)容◆實(shí)收資本的核算◆資本公積的核算◆留存收益的核算所有者權(quán)益第九章所有者權(quán)益第四版核算方法知識(shí)回顧學(xué)習(xí)目標(biāo)所有者第九章所有者權(quán)益第四版核算方法知識(shí)回顧所有者權(quán)益實(shí)收資本留存收益資本公積所有者權(quán)益盈余公積未分配利潤(rùn)投入資本★所有者權(quán)益組成內(nèi)容知識(shí)回顧所有者權(quán)益實(shí)收資本留存收益資本公積所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述

一、所有者權(quán)益的定義與性質(zhì)（一）定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負(fù)債以后由所有者享有的剩余權(quán)益。即：所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益剩余權(quán)益第一權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的定★對(duì)所有者權(quán)益的理解所有者權(quán)益企業(yè)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)投資者投資、資本增值形成負(fù)債形成★取決于投資者投資在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重債權(quán)人權(quán)益★對(duì)所有者權(quán)益的理解所企業(yè)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)投資者投資、資本增（二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別

區(qū)別所有者權(quán)益負(fù)債★權(quán)益性質(zhì)不同享有盈余等權(quán)利要求清償權(quán)利★權(quán)利內(nèi)容不同參與收益分配、參與經(jīng)營(yíng)管理等按期收回本金及利息★歸還期限不同一般不予歸還必須償還★風(fēng)險(xiǎn)大小不同風(fēng)險(xiǎn)較大(投資者)風(fēng)險(xiǎn)較小(債權(quán)人)負(fù)債所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益（二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別區(qū)別二、公司制企業(yè)與股東權(quán)益（一）公司制企業(yè)組織形式及其特征

1.組織形式（第一章第二節(jié)）企業(yè)獨(dú)資型企業(yè)合伙型企業(yè)公司型企業(yè)無限責(zé)任公司

有限責(zé)任公司

股份有限公司

兩合公司

實(shí)收資本股本股東權(quán)益的不同內(nèi)容

2.股東權(quán)益二、公司制企業(yè)與股東權(quán)益企業(yè)獨(dú)資型企

★有限責(zé)任公司是指由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任的法人。不對(duì)外發(fā)行股票?！锕煞萦邢薰臼侵钙淙抠Y本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司的股本總額應(yīng)等于股票面值與股份總數(shù)的乘積，也應(yīng)等于注冊(cè)資本。小資料★有限責(zé)任公司是指由兩個(gè)以上股東共同出資，每3.公司制企業(yè)組織的特征公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離股東對(duì)公司債務(wù)負(fù)有限責(zé)任所有權(quán)可以轉(zhuǎn)讓嚴(yán)格的法律管理獨(dú)立的法律主體納稅主體3.公司制企業(yè)組織的特征公司所有權(quán)與1.按組成內(nèi)容的不同實(shí)收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)

★分類意義

◆能夠清晰地反映企業(yè)所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)◆能夠反映利潤(rùn)分配政策上的影響因素三、所有者權(quán)益內(nèi)容的分類2.按形成來源不同投入資本留存收益投資投入形成從盈利中形成1.按組成內(nèi)容的不同實(shí)收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利第二節(jié)實(shí)收資本(股本)的核算

一、實(shí)收資本及其來源(一)

實(shí)收資本和注冊(cè)資本1.實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等對(duì)企業(yè)投資。2.注冊(cè)資本：企業(yè)成立時(shí)在工商行政管理部門登記注冊(cè)的資本總額，是企業(yè)各方投入資本的總和，是企業(yè)的法定資本。第二節(jié)實(shí)收資本(股本)的核算一、實(shí)收資（二）資本投資人（投資者）的權(quán)利公司管理權(quán)分享利潤(rùn)權(quán)分享余產(chǎn)權(quán)優(yōu)先投資權(quán)投資人享有的權(quán)利（二）資本投資人（投資者）的權(quán)利公司分（三）實(shí)收資本的來源1.按投入渠道不同國(guó)家資本法人資本個(gè)人資本外商資本★非貨幣資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資實(shí)物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資2.按投資形態(tài)不同（三）實(shí)收資本的來源1.按投入渠道不二、實(shí)收資本的計(jì)價(jià)（計(jì)量）方法(一)以貨幣資金出資的計(jì)價(jià)以人民幣出資企業(yè)可按實(shí)際收款額作為投入資本入賬；外幣出資應(yīng)折合為記賬本位幣計(jì)價(jià)。(二)以非貨幣資產(chǎn)出資的計(jì)價(jià)投資者以房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)和原材料等實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資，通常采用企業(yè)與投資者雙方認(rèn)可的價(jià)值（公允價(jià)值）計(jì)價(jià)。二、實(shí)收資本的計(jì)價(jià)（計(jì)量）方法三、實(shí)收資本與股本的賬務(wù)處理

(一)實(shí)收資本的賬務(wù)處理

銀行存款××××××固定資產(chǎn)等××××××無形資產(chǎn)××××××實(shí)收資本★在股份企業(yè)為“股本”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示均為資產(chǎn)類賬戶

實(shí)收資本退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實(shí)物投資

◆無形資產(chǎn)投資

◆轉(zhuǎn)增資本

期末余額

×××在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生資本公積

××××××

盈余公積××××××按投資形態(tài)不同1.賬戶設(shè)置三、實(shí)收資本與股本的賬務(wù)處理【例9--1】宏大公司創(chuàng)立于2×12年1月1日，A、B兩位投資人各投資5000000元。A以現(xiàn)款投資；B投資專利權(quán)和使用過的固定資產(chǎn)。經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估部門評(píng)估，固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)4200000元，專利權(quán)的評(píng)估價(jià)800000元。

(1)借：銀行存款5000000

貸：實(shí)收資本—A5000000

(2)借：固定資產(chǎn)4200000無形資產(chǎn)800000

貸：實(shí)收資本—B5000000

2.賬務(wù)處理【例9--1】宏大公司創(chuàng)立于2×12年1月1日【例9--2】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本為人民幣220萬元，投資雙方出資比例為1：1，外方港龍公司以港幣出資。收到外幣資本日匯率為1：l.1，按此匯率折算港龍公司投入港幣外匯100萬元。賬務(wù)處理：借：銀行存款—港元戶1100000

(1000000×1.1)

貸：實(shí)收資本—港龍公司1100000

(1000000×1.1)【例9--2】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本為人（二）股本的賬務(wù)處理

股本：股份有限公司的股東權(quán)益。

股份有限公司：是通過發(fā)行股票籌集資本的法人。股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

1.公司設(shè)立方式

（1）發(fā)起式：公司的所有股份全部由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份。其籌集費(fèi)用低，籌資風(fēng)險(xiǎn)小。投資發(fā)起人者發(fā)起式（二）股本的賬務(wù)處理（1）發(fā)起式：公司的所有股

（2）募集式：公司股份除由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)一部分外，還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集，因此需要聘請(qǐng)券商發(fā)行股票。其籌集費(fèi)用高，籌資風(fēng)險(xiǎn)大。投資發(fā)起人者支付券商手續(xù)費(fèi)募集式支付資金購(gòu)買股票投資者其他自然人或法人發(fā)行股票收回資金證券市場(chǎng)（2）募集式：公司股份除由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)一部分外，還可以采2.股票的類別股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書面證明。按其權(quán)利不同可分為普通股和優(yōu)先股兩種：

（1）普通股：是股票中的一種最普遍、最重要的形式，也是一種標(biāo)準(zhǔn)型的股票。股東具有以下的權(quán)利：◆投票表決權(quán)?！粲喾峙錂?quán)?！魞?yōu)先認(rèn)股權(quán)?！羰Ｓ嘭?cái)產(chǎn)要求權(quán)。2.股票的類別

（2）優(yōu)先股：是指優(yōu)先于普通股股東分配公司收益和剩余資產(chǎn)的股份。股東的權(quán)利：◆優(yōu)先分得股利?！粼诠窘K止?fàn)I業(yè)清算解散時(shí)，先于普通股分得剩余財(cái)產(chǎn)。◆對(duì)公司凈資產(chǎn)享有的權(quán)益以優(yōu)先股股份的面值為限，無權(quán)分享資本公積、盈余公積。◆通常在股東會(huì)上沒有表決權(quán)。（2）優(yōu)先股：是指優(yōu)先于普通股股東分配公司收益和剩余

股本

退還給投資按面額發(fā)行者數(shù)(面值)溢價(jià)發(fā)行

(面值)

期末余額

×××賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減3.股票發(fā)行價(jià)格按《公司法》規(guī)定，“股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額”。4.賬戶設(shè)置資產(chǎn)類賬戶銀行存款

××××××銀行存款◆實(shí)際收款

(扣除發(fā)行費(fèi))◆實(shí)際收款(扣除發(fā)行費(fèi))管理費(fèi)用

×××資本公積

×××

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支付發(fā)行費(fèi)攤銷發(fā)行費(fèi)在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類3.股票發(fā)行價(jià)格資產(chǎn)類賬戶銀【例9--3（2）】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，發(fā)行普通股10000000股，面值1元，平價(jià)發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為收入款的3%，發(fā)行收入款扣除手續(xù)費(fèi)后已存入銀行。發(fā)行總收入：1×10000000＝10000000(元)券商收取手續(xù)費(fèi)：10000000×3％＝300000(元)

公司實(shí)際收到股款：10000000－300000＝9700000(元)

借：銀行存款9700000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用300000

貸：股本——普通股10000000

5.賬務(wù)處理面值【例9--3（2）】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)【例9—3（2）】本月攤銷發(fā)行費(fèi)用12500元。借：管理費(fèi)用12500貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用12500

★300000元手續(xù)費(fèi)分24個(gè)月攤銷完畢。體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求【例9—3（2）】本月攤銷發(fā)行費(fèi)用【例9--4】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，增發(fā)新股3000000股，面值1元。每股發(fā)行價(jià)5元。在增發(fā)過程中，發(fā)生各種費(fèi)用450000元，收到的股款已存入銀行。

發(fā)行總收入:3000000×5＝15000000（元）收到股款:15000000－450000

＝14550000（元）溢價(jià)款:14550000－300000＝11550000

（元）借：銀行存款14550000

貸：股本—普通股3000000

資本公積11550000面值溢價(jià)【例9--4】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)第三節(jié)資本公積的核算一、資本公積的來源及用途（一）資本公積的含義資本公積是指由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他特定來源取得、由投資人共同享有的資本。它是所有者權(quán)益的重要組成部分?！镔Y本公積與實(shí)收資本的區(qū)別：實(shí)收資本是投資者為謀求價(jià)值增值而對(duì)公司的一種原始投入，往往帶有回報(bào)要求；資本公積雖然歸所有投資者共同享有，但投入者沒有任何回報(bào)要求。第三節(jié)資本公積的核算一、資本公積的來源及用途（二）資本公積的來源

1.資本溢價(jià)。股份公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，溢價(jià)部分計(jì)入資本公積；或者由于資產(chǎn)的不可分割性導(dǎo)致實(shí)際投入公司的資產(chǎn)價(jià)值超過按出資比例計(jì)算的出資額部分等?！纠客顿Y者以設(shè)備向企業(yè)投資200000元，設(shè)備公允價(jià)值為205000元。其中5000元即作為資本公積。

2.新股東投入資本中高于其所占企業(yè)資本份額的部分：公司創(chuàng)辦后有新股東加入時(shí)，一般要付出大于原股東的出資額，這部分應(yīng)計(jì)入資本公積。（見【例9--5】）（二）資本公積的來源2.新（三）資本公積的用途資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。即在辦理增資手續(xù)后轉(zhuǎn)增資本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值。二、資本公積的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本股本溢價(jià)等銀行存款×××實(shí)收資本(或股本)×××××××××賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減★投資者按出資比例應(yīng)計(jì)投資部分（或股票面值）（三）資本公積的用途資本公積銀行

（二）賬務(wù)處理

1.資本溢價(jià)（來源）的核算

【例9--5】通海公司注冊(cè)資本為1500000元，由甲、乙、丙三方各出資500000元設(shè)立。現(xiàn)決定將公司注冊(cè)資本增加到2000000元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金700000元出資，占公司注冊(cè)資本的25%。即：2000000×25%＝500000（元）借：銀行存款700000

貸：實(shí)收資本—丁投資者500000

資本公積—資本溢價(jià)200000

（700000－500000）（二）賬務(wù)處理

2.資本公積轉(zhuǎn)增資本（使用）的核算【例9--6】通海公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將資本公積金200000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積—資本溢價(jià)200000

貸：實(shí)收資本—甲投資者50000

—乙投資者50000

—丙投資者50000

—丁投資者50000

◆50000元為每個(gè)投資者應(yīng)增加的資本額，即200000÷4＝50000（元）。2.資本公積轉(zhuǎn)增資本（使用）的核算第四節(jié)留存收益的核算一、留存收益的概念、來源及內(nèi)容（一）留存收益的概念留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的積累資金。（二）留存收益的來源企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。利潤(rùn)留存收益第四節(jié)留存收益的核算一、留存收益的概念、（三）留存收益的內(nèi)容1.盈余公積企業(yè)按照規(guī)定從稅后凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。2.未分配利潤(rùn)留待以后年度分配的結(jié)存利潤(rùn)。凈利潤(rùn)提取盈余公積分配給投資者未分配利潤(rùn)留存收益

用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和分派現(xiàn)金股利。利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用（三）留存收益的內(nèi)容2.未分配利潤(rùn)二、留存收益的核算（一）盈余公積的核算

1.賬戶設(shè)置

盈余公積轉(zhuǎn)增資本數(shù)提取留存數(shù)彌補(bǔ)虧損數(shù)(利潤(rùn)分配)實(shí)收資本(或股本)××××××利潤(rùn)分配—提取盈余公積

××××××賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)：較為特殊——借增貸減利潤(rùn)分配

—其他轉(zhuǎn)入

××××××賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減利潤(rùn)分配賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減★“利潤(rùn)分配”部分明細(xì)賬戶結(jié)構(gòu)上的特殊性◆特別提示二、留存收益的核算盈余公積實(shí)收資本(或股本)

2.賬務(wù)處理【例9--7】宏大公司2×12年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)1000000元，按10%提取法定(根據(jù)《公司法》的規(guī)定提取)盈余公積,按4%提取任意盈余公積（根據(jù)公司章程等規(guī)定提取）。借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積100000

—提取任意盈余公積40000

貸：盈余公積—法定盈余公積100000

—任意盈余公積400002.賬務(wù)處理【例9--8】公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積金300000元彌補(bǔ)當(dāng)期虧損。借：盈余公積300000

貸：利潤(rùn)分配—其他轉(zhuǎn)入300000【例9--9】公司股東大會(huì)決議，本期將盈余公積金500000元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積500000

貸：實(shí)收資本500000【例9--8】公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積（二）未分配利潤(rùn)的核算通過“利潤(rùn)分配”賬戶下的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶進(jìn)行。在會(huì)計(jì)期末時(shí)，將“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算確定的已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入該賬戶貸方（與上年結(jié)余構(gòu)成可供分配利潤(rùn)）；經(jīng)分配后，結(jié)存于該賬戶的貸方余額即為未分配利潤(rùn)，如果出現(xiàn)借方余額則為未彌補(bǔ)虧損。

1.賬戶設(shè)置

本年利潤(rùn)

轉(zhuǎn)入費(fèi)用轉(zhuǎn)入收入

實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)本年已分配數(shù)期初余額（上年未分配數(shù)）

◆利潤(rùn)轉(zhuǎn)入數(shù)

期末余額

(年末未分配數(shù))賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減（二）未分配利潤(rùn)的核算本應(yīng)付股利×××

本年利潤(rùn)

轉(zhuǎn)入費(fèi)用轉(zhuǎn)入收入

實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利已分配數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)盈余公積×××利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積已提取數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)負(fù)債類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)提取盈余公積向股東分配現(xiàn)金股利利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)本年已分配數(shù)期初余額（上年未分配數(shù)）

◆利潤(rùn)轉(zhuǎn)入數(shù)

期末余額

(年末未分配數(shù))利潤(rùn)類賬戶；貸增借減年末結(jié)轉(zhuǎn)已分配數(shù)【期末余額

(年末未彌補(bǔ)虧損數(shù))】◆虧損轉(zhuǎn)入數(shù)發(fā)生虧損盈余公積彌補(bǔ)虧損數(shù)提取留存數(shù)利潤(rùn)分配

—其他轉(zhuǎn)入

年末結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)虧損利潤(rùn)分配

—未分配利潤(rùn)

×××彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損利潤(rùn)類賬戶；借增貸減發(fā)生虧損時(shí)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)類賬戶貸增借減彌補(bǔ)虧損結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付股利本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利【例9--10】宏運(yùn)公司年初未分配利潤(rùn)為300000元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000000元，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)：本年提取法定盈余公積100000元、任意盈余公積50000元，向投資者分配現(xiàn)金股利450000元。本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入費(fèi)用2000000轉(zhuǎn)入收入3000000結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)1000000利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

年初余額

300000本年轉(zhuǎn)入1000000收入、費(fèi)用為假定數(shù)

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)1000000

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1000000

2.賬務(wù)處理【例9--10】宏運(yùn)公司年初未分配利潤(rùn)為300

（2）按規(guī)定進(jìn)行利潤(rùn)分配：①提取盈余公積：借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積100000

—提取任意盈余公積50000貸：盈余公積—法定盈余公積100000

—任意盈余公積50000

②向投資者分配現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利450000

貸：應(yīng)付股利450000

★教材上為復(fù)合分錄，這里分解為了簡(jiǎn)單分錄（2）按規(guī)定進(jìn)行利潤(rùn)分配：★教材上為復(fù)合分★以上業(yè)務(wù)的賬戶記錄情況如下：本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入費(fèi)用2000000轉(zhuǎn)入收入3000000結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)1000000利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

年初余額

300000本年轉(zhuǎn)入1000000利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積

提取數(shù)100000利潤(rùn)分配—提取任意盈余公積提取數(shù)50000利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利分配數(shù)450000盈余公積—法定盈余公積

提取數(shù)100000盈余公積—任意盈余公積

提取數(shù)50000應(yīng)付股利

分配數(shù)450000★以上業(yè)務(wù)的賬戶記錄情況如下：本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

（3）實(shí)際派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)付股利45000貸：銀行存款45000

（4）年末結(jié)轉(zhuǎn)本年已分配利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)600000

貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積100000

—提取任意盈余公積50000

—應(yīng)付股利450000

（3）實(shí)際派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)：（★

“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶貸方余額700000元為公司本年末未分配利潤(rùn)數(shù)額。本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入費(fèi)用2000000轉(zhuǎn)入收入3000000結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)1000000利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)已分配數(shù)：年初余額

300000

600000本年轉(zhuǎn)入1000000

年末余額

700000利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積

提取數(shù)100000結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)100000利潤(rùn)分配—提取任意盈余公積提取數(shù)50000結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)50000利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利分配數(shù)450000結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)450000盈余公積—法定盈余公積

提取數(shù)100000盈余公積—任意盈余公積

提取數(shù)50000應(yīng)付股利（利潤(rùn)）

分配數(shù)450000★“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶貸方余額70課后作業(yè)▲《會(huì)計(jì)學(xué)》教材P186復(fù)習(xí)思考題課后作業(yè)▲《會(huì)計(jì)學(xué)》教材P186復(fù)習(xí)思考題學(xué)習(xí)目標(biāo)◆所有者權(quán)益的定義◆所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別◆所有者權(quán)益的組成內(nèi)容◆實(shí)收資本的核算◆資本公積的核算◆留存收益的核算所有者權(quán)益第九章所有者權(quán)益第四版核算方法知識(shí)回顧學(xué)習(xí)目標(biāo)所有者第九章所有者權(quán)益第四版核算方法知識(shí)回顧所有者權(quán)益實(shí)收資本留存收益資本公積所有者權(quán)益盈余公積未分配利潤(rùn)投入資本★所有者權(quán)益組成內(nèi)容知識(shí)回顧所有者權(quán)益實(shí)收資本留存收益資本公積所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述

一、所有者權(quán)益的定義與性質(zhì)（一）定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負(fù)債以后由所有者享有的剩余權(quán)益。即：所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益剩余權(quán)益第一權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的定★對(duì)所有者權(quán)益的理解所有者權(quán)益企業(yè)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)投資者投資、資本增值形成負(fù)債形成★取決于投資者投資在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重債權(quán)人權(quán)益★對(duì)所有者權(quán)益的理解所企業(yè)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)投資者投資、資本增（二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別

區(qū)別所有者權(quán)益負(fù)債★權(quán)益性質(zhì)不同享有盈余等權(quán)利要求清償權(quán)利★權(quán)利內(nèi)容不同參與收益分配、參與經(jīng)營(yíng)管理等按期收回本金及利息★歸還期限不同一般不予歸還必須償還★風(fēng)險(xiǎn)大小不同風(fēng)險(xiǎn)較大(投資者)風(fēng)險(xiǎn)較小(債權(quán)人)負(fù)債所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益（二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別區(qū)別二、公司制企業(yè)與股東權(quán)益（一）公司制企業(yè)組織形式及其特征

1.組織形式（第一章第二節(jié)）企業(yè)獨(dú)資型企業(yè)合伙型企業(yè)公司型企業(yè)無限責(zé)任公司

有限責(zé)任公司

股份有限公司

兩合公司

實(shí)收資本股本股東權(quán)益的不同內(nèi)容

2.股東權(quán)益二、公司制企業(yè)與股東權(quán)益企業(yè)獨(dú)資型企

★有限責(zé)任公司是指由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任的法人。不對(duì)外發(fā)行股票?！锕煞萦邢薰臼侵钙淙抠Y本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司的股本總額應(yīng)等于股票面值與股份總數(shù)的乘積，也應(yīng)等于注冊(cè)資本。小資料★有限責(zé)任公司是指由兩個(gè)以上股東共同出資，每3.公司制企業(yè)組織的特征公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離股東對(duì)公司債務(wù)負(fù)有限責(zé)任所有權(quán)可以轉(zhuǎn)讓嚴(yán)格的法律管理獨(dú)立的法律主體納稅主體3.公司制企業(yè)組織的特征公司所有權(quán)與1.按組成內(nèi)容的不同實(shí)收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)

★分類意義

◆能夠清晰地反映企業(yè)所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)◆能夠反映利潤(rùn)分配政策上的影響因素三、所有者權(quán)益內(nèi)容的分類2.按形成來源不同投入資本留存收益投資投入形成從盈利中形成1.按組成內(nèi)容的不同實(shí)收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利第二節(jié)實(shí)收資本(股本)的核算

一、實(shí)收資本及其來源(一)

實(shí)收資本和注冊(cè)資本1.實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等對(duì)企業(yè)投資。2.注冊(cè)資本：企業(yè)成立時(shí)在工商行政管理部門登記注冊(cè)的資本總額，是企業(yè)各方投入資本的總和，是企業(yè)的法定資本。第二節(jié)實(shí)收資本(股本)的核算一、實(shí)收資（二）資本投資人（投資者）的權(quán)利公司管理權(quán)分享利潤(rùn)權(quán)分享余產(chǎn)權(quán)優(yōu)先投資權(quán)投資人享有的權(quán)利（二）資本投資人（投資者）的權(quán)利公司分（三）實(shí)收資本的來源1.按投入渠道不同國(guó)家資本法人資本個(gè)人資本外商資本★非貨幣資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資實(shí)物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資2.按投資形態(tài)不同（三）實(shí)收資本的來源1.按投入渠道不二、實(shí)收資本的計(jì)價(jià)（計(jì)量）方法(一)以貨幣資金出資的計(jì)價(jià)以人民幣出資企業(yè)可按實(shí)際收款額作為投入資本入賬；外幣出資應(yīng)折合為記賬本位幣計(jì)價(jià)。(二)以非貨幣資產(chǎn)出資的計(jì)價(jià)投資者以房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)和原材料等實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資，通常采用企業(yè)與投資者雙方認(rèn)可的價(jià)值（公允價(jià)值）計(jì)價(jià)。二、實(shí)收資本的計(jì)價(jià)（計(jì)量）方法三、實(shí)收資本與股本的賬務(wù)處理

(一)實(shí)收資本的賬務(wù)處理

銀行存款××××××固定資產(chǎn)等××××××無形資產(chǎn)××××××實(shí)收資本★在股份企業(yè)為“股本”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示均為資產(chǎn)類賬戶

實(shí)收資本退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實(shí)物投資

◆無形資產(chǎn)投資

◆轉(zhuǎn)增資本

期末余額

×××在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生資本公積

××××××

盈余公積××××××按投資形態(tài)不同1.賬戶設(shè)置三、實(shí)收資本與股本的賬務(wù)處理【例9--1】宏大公司創(chuàng)立于2×12年1月1日，A、B兩位投資人各投資5000000元。A以現(xiàn)款投資；B投資專利權(quán)和使用過的固定資產(chǎn)。經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估部門評(píng)估，固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)4200000元，專利權(quán)的評(píng)估價(jià)800000元。

(1)借：銀行存款5000000

貸：實(shí)收資本—A5000000

(2)借：固定資產(chǎn)4200000無形資產(chǎn)800000

貸：實(shí)收資本—B5000000

2.賬務(wù)處理【例9--1】宏大公司創(chuàng)立于2×12年1月1日【例9--2】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本為人民幣220萬元，投資雙方出資比例為1：1，外方港龍公司以港幣出資。收到外幣資本日匯率為1：l.1，按此匯率折算港龍公司投入港幣外匯100萬元。賬務(wù)處理：借：銀行存款—港元戶1100000

(1000000×1.1)

貸：實(shí)收資本—港龍公司1100000

(1000000×1.1)【例9--2】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本為人（二）股本的賬務(wù)處理

股本：股份有限公司的股東權(quán)益。

股份有限公司：是通過發(fā)行股票籌集資本的法人。股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

1.公司設(shè)立方式

（1）發(fā)起式：公司的所有股份全部由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份。其籌集費(fèi)用低，籌資風(fēng)險(xiǎn)小。投資發(fā)起人者發(fā)起式（二）股本的賬務(wù)處理（1）發(fā)起式：公司的所有股

（2）募集式：公司股份除由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)一部分外，還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集，因此需要聘請(qǐng)券商發(fā)行股票。其籌集費(fèi)用高，籌資風(fēng)險(xiǎn)大。投資發(fā)起人者支付券商手續(xù)費(fèi)募集式支付資金購(gòu)買股票投資者其他自然人或法人發(fā)行股票收回資金證券市場(chǎng)（2）募集式：公司股份除由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)一部分外，還可以采2.股票的類別股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書面證明。按其權(quán)利不同可分為普通股和優(yōu)先股兩種：

（1）普通股：是股票中的一種最普遍、最重要的形式，也是一種標(biāo)準(zhǔn)型的股票。股東具有以下的權(quán)利：◆投票表決權(quán)?！粲喾峙錂?quán)。◆優(yōu)先認(rèn)股權(quán)?！羰Ｓ嘭?cái)產(chǎn)要求權(quán)。2.股票的類別

（2）優(yōu)先股：是指優(yōu)先于普通股股東分配公司收益和剩余資產(chǎn)的股份。股東的權(quán)利：◆優(yōu)先分得股利?！粼诠窘K止?fàn)I業(yè)清算解散時(shí)，先于普通股分得剩余財(cái)產(chǎn)?！魧?duì)公司凈資產(chǎn)享有的權(quán)益以優(yōu)先股股份的面值為限，無權(quán)分享資本公積、盈余公積。◆通常在股東會(huì)上沒有表決權(quán)。（2）優(yōu)先股：是指優(yōu)先于普通股股東分配公司收益和剩余

股本

退還給投資按面額發(fā)行者數(shù)(面值)溢價(jià)發(fā)行

(面值)

期末余額

×××賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減3.股票發(fā)行價(jià)格按《公司法》規(guī)定，“股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額”。4.賬戶設(shè)置資產(chǎn)類賬戶銀行存款

××××××銀行存款◆實(shí)際收款

(扣除發(fā)行費(fèi))◆實(shí)際收款(扣除發(fā)行費(fèi))管理費(fèi)用

×××資本公積

×××

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支付發(fā)行費(fèi)攤銷發(fā)行費(fèi)在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類3.股票發(fā)行價(jià)格資產(chǎn)類賬戶銀【例9--3（2）】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，發(fā)行普通股10000000股，面值1元，平價(jià)發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為收入款的3%，發(fā)行收入款扣除手續(xù)費(fèi)后已存入銀行。發(fā)行總收入：1×10000000＝10000000(元)券商收取手續(xù)費(fèi)：10000000×3％＝300000(元)

公司實(shí)際收到股款：10000000－300000＝9700000(元)

借：銀行存款9700000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用300000

貸：股本——普通股10000000

5.賬務(wù)處理面值【例9--3（2）】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)【例9—3（2）】本月攤銷發(fā)行費(fèi)用12500元。借：管理費(fèi)用12500貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用12500

★300000元手續(xù)費(fèi)分24個(gè)月攤銷完畢。體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求【例9—3（2）】本月攤銷發(fā)行費(fèi)用【例9--4】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，增發(fā)新股3000000股，面值1元。每股發(fā)行價(jià)5元。在增發(fā)過程中，發(fā)生各種費(fèi)用450000元，收到的股款已存入銀行。

發(fā)行總收入:3000000×5＝15000000（元）收到股款:15000000－450000

＝14550000（元）溢價(jià)款:14550000－300000＝11550000

（元）借：銀行存款14550000

貸：股本—普通股3000000

資本公積11550000面值溢價(jià)【例9--4】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)第三節(jié)資本公積的核算一、資本公積的來源及用途（一）資本公積的含義資本公積是指由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他特定來源取得、由投資人共同享有的資本。它是所有者權(quán)益的重要組成部分?！镔Y本公積與實(shí)收資本的區(qū)別：實(shí)收資本是投資者為謀求價(jià)值增值而對(duì)公司的一種原始投入，往往帶有回報(bào)要求；資本公積雖然歸所有投資者共同享有，但投入者沒有任何回報(bào)要求。第三節(jié)資本公積的核算一、資本公積的來源及用途（二）資本公積的來源

1.資本溢價(jià)。股份公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，溢價(jià)部分計(jì)入資本公積；或者由于資產(chǎn)的不可分割性導(dǎo)致實(shí)際投入公司的資產(chǎn)價(jià)值超過按出資比例計(jì)算的出資額部分等?！纠客顿Y者以設(shè)備向企業(yè)投資200000元，設(shè)備公允價(jià)值為205000元。其中5000元即作為資本公積。

2.新股東投入資本中高于其所占企業(yè)資本份額的部分：公司創(chuàng)辦后有新股東加入時(shí)，一般要付出大于原股東的出資額，這部分應(yīng)計(jì)入資本公積。（見【例9--5】）（二）資本公積的來源2.新（三）資本公積的用途資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。即在辦理增資手續(xù)后轉(zhuǎn)增資本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值。二、資本公積的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本股本溢價(jià)等銀行存款×××實(shí)收資本(或股本)×××××××××賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減★投資者按出資比例應(yīng)計(jì)投資部分（或股票面值）（三）資本公積的用途資本公積銀行

（二）賬務(wù)處理

1.資本溢價(jià)（來源）的核算

【例9--5】通海公司注冊(cè)資本為1500000元，由甲、乙、丙三方各出資500000元設(shè)立?，F(xiàn)決定將公司注冊(cè)資本增加到2000000元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金700000元出資，占公司注冊(cè)資本的25%。即：2000000×25%＝500000（元）借：銀行存款700000

貸：實(shí)收資本—丁投資者500000

資本公積—資本溢價(jià)200000

（700000－500000）（二）賬務(wù)處理

2.資本公積轉(zhuǎn)增資本（使用）的核算【例9--6】通海公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將資本公積金200000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積—資本溢價(jià)200000

貸：實(shí)收資本—甲投資者50000

—乙投資者50000

—丙投資者50000

—丁投資者50000

◆50000元為每個(gè)投資者應(yīng)增加的資本額，即200000÷4＝50000（元）。2.資本公積轉(zhuǎn)增資本（使用）的核算第四節(jié)留存收益的核算一、留存收益的概念、來源及內(nèi)容（一）留存收益的概念留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的積累資金。（二）留存收益的來源企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。利潤(rùn)留存收益第四節(jié)留存收益的核算一、留存收益的概念、（三）留存收益的內(nèi)容1.盈余公積企業(yè)按照規(guī)定從稅后凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。2.未分配利潤(rùn)留待以后年度分配的結(jié)存利潤(rùn)。凈利潤(rùn)提取盈余公積分配給投資者未分配利潤(rùn)留存收益

用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和分派現(xiàn)金股利。利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用（三）留存收益的內(nèi)容2.未分配利潤(rùn)二、留存收益的核算（一）盈余公積的核算

1.賬戶設(shè)置

盈余公積轉(zhuǎn)增資本數(shù)提取留存數(shù)彌補(bǔ)虧損數(shù)(利潤(rùn)分配)實(shí)收資本(或股本)××××××利潤(rùn)分配—提取盈余公積

××××××賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)：較為特殊——借增貸減利潤(rùn)分配

—其他轉(zhuǎn)入

××××××賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減利潤(rùn)分配賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減★“利潤(rùn)分配”部分明細(xì)賬戶結(jié)構(gòu)上的特殊性◆特別提示二、留存收益的核算盈余公積實(shí)收資本(或股本)

2.賬務(wù)處理【例9--7】宏大公司2×12年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)1000000元，按10%提取法定(根據(jù)《公司法》的規(guī)定提取)盈余公積,按4%提取任意盈余公積（根據(jù)公司章程等規(guī)定提?。＝瑁豪麧?rùn)分配—提取法定盈余公積100000

—提取任意盈余公積40000

貸：盈余公積—法定盈余公積100000

—任意盈余公積400002.賬務(wù)處理【例9--8】公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積金300000元彌補(bǔ)當(dāng)期虧損。借：盈余公積300000

貸：利潤(rùn)分配—其他轉(zhuǎn)入300000【例9--9】公司股東大會(huì)決議，本期將盈余公積金500000元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積500000

貸：實(shí)收資本500000【例9--8】公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積（二）未分配利潤(rùn)的核算通過“利潤(rùn)分配”賬戶下的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶進(jìn)行。在會(huì)計(jì)期末時(shí)，將“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算確定的已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入該賬戶貸方（與上年結(jié)余構(gòu)成可供分配利潤(rùn)）；經(jīng)分配后，結(jié)存于該賬戶的貸方余額即為未分配利潤(rùn)，如果出現(xiàn)借方余額則為未彌補(bǔ)虧損。

1.賬戶設(shè)置

本年利潤(rùn)

轉(zhuǎn)入費(fèi)用轉(zhuǎn)入收入

實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)本年已分配數(shù)期初余額（上年未分配數(shù)）

◆利潤(rùn)轉(zhuǎn)入數(shù)

期末余額

(年末未分配數(shù))賬戶性質(zhì)：利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減（二）未分配利潤(rùn)的核算本應(yīng)付股利×××

本年利潤(rùn)

轉(zhuǎn)入費(fèi)用轉(zhuǎn)入收入

實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利已分配數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)盈余公積×××利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積已提取數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)負(fù)債類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)提取盈余公積向股東分配現(xiàn)金股利利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)本年已分配數(shù)期初余額（上年未分配數(shù)）

◆利潤(rùn)轉(zhuǎn)入數(shù)

期末余額

(年末未分配數(shù))利潤(rùn)類賬戶；貸增借減年末結(jié)轉(zhuǎn)已分配數(shù)【期末余額

(年末未彌補(bǔ)虧損數(shù))】◆虧損轉(zhuǎn)入數(shù)發(fā)生虧損盈余公積彌補(bǔ)虧損數(shù)提取留存數(shù)利潤(rùn)分配

—其他轉(zhuǎn)入

年末結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)虧損利潤(rùn)分配

—未分配利潤(rùn)

×××彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損利潤(rùn)類賬戶；借增貸減發(fā)生虧損時(shí)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)類賬戶貸增借減彌補(bǔ)虧損結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付股利本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利