增值稅轉型課件

2008年12月增值稅轉型2008年12月增值稅轉型推薦書籍《國家稅收第3版》許善達中國稅務出版社網(wǎng)站政府網(wǎng)站：國家稅務總局、江蘇省國稅專業(yè)論壇：中國會計視野網(wǎng)、中國稅務信息網(wǎng)推薦書籍網(wǎng)站問卷調查（1）會計人員的薪資水平？月薪RMB2000以下月薪RMB2000元至RMB5000元以下月薪RMB5000元至RMB10000元以下月薪RMB10000元以上問卷調查（1）會計人員的薪資水平？月薪RMB2000以下月薪問卷調查（2）你了解稅務政策的渠道（方式）？公開媒體（網(wǎng)站、報紙、雜志等）專業(yè)咨詢培訓機構主管稅務機關（專管員、綜合業(yè)務科）其他（好友等）問卷調查（2）你了解稅務政策的渠道（方式）？公開媒體（網(wǎng)站、2009年，全省稅收專項檢查項目是：拍賣企業(yè)從2007年起調整出口退稅率的從事紡織品、服裝、玩具生產和出口業(yè)務的生產企業(yè)及外貿公司礦產資源采掘和加工企業(yè)、供電企業(yè)大型連鎖超市財產及人壽保險業(yè)海關進口增值稅專用繳款書其他三年未檢查過的重點稅源企業(yè)。2009年，全省稅收專項檢查項目是：提綱現(xiàn)行增值稅特點增值稅轉型增值稅稅制增值稅轉型應對提綱現(xiàn)行增值稅特點現(xiàn)行增值稅特點中央地方共享稅生產型增值稅非全面型增值稅價外稅發(fā)票扣稅法現(xiàn)行增值稅特點中央地方共享稅中央地方共享稅按照中國現(xiàn)行分稅制政策的規(guī)定，增值稅為中央地方共享稅，又國家稅務局負責征收管理（進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關代為征收管理）。生產型增值稅現(xiàn)行增值稅為生產型增值稅，不允許抵扣外購固定資產所含稅金。不過，將生產型增值稅改為消費型增值稅的增值稅改革已經進行。非全面型增值稅全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產、批發(fā)、零售以及服務等所有交易活動。中國現(xiàn)行增值稅還不是全面型增值稅，其征稅范圍不包括無形資產轉讓和不動產銷售，以及除加工、修理修配勞務之外的服務交易，這些屬于營業(yè)稅征稅范圍。中央地方共享稅價外稅中國現(xiàn)行增值稅實行價外稅，稅金不包括在銷售價格之內。納稅人開具發(fā)票，稅金與價格分開注明，為簡化計稅提供了方便。至于零售環(huán)節(jié)銷售商品或提供應稅勞務，消費者支付的銷售價格包含稅金，主要是為了適應大眾的付款習慣，避免稅制改革導致漲價的誤會，這并不改變增值稅價外稅的性質。納稅人對含稅銷售額計算增值稅時，應換算成不含稅銷售額。發(fā)票扣稅法中國現(xiàn)行增值稅采用發(fā)票扣稅法，實行憑全部統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票注明稅金和其他增值稅扣稅憑證進行抵扣的計稅方法，計稅準確，便于操作。價外稅提示：關于中央和地方共享稅1.海關代征是入中央庫還是地方庫？2.出口退稅是退中央庫還是入地方庫？3.查補稅款入中央庫還是入地方庫？4.稅收罰款入中央庫還是地方庫？5.增值稅即征即退是退中央庫還是退地方庫？6.增值稅先征后返，是中央返還是地方返？7.亭湖區(qū)財政和鹽都區(qū)財政有何區(qū)別？提示：關于中央和地方共享稅增值稅轉型擴大抵扣范圍降低小規(guī)模征收率延長申報期限取消來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規(guī)定。增值稅轉型擴大抵扣范圍增值稅轉型政策核心自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。為預防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。同時，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調低至3％，將礦產品增值稅稅率恢復到17％。增值稅轉型政策核心自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅擴大抵扣政策比較一是企業(yè)新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；二是轉型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉型改革對擴大內需的積極效用，轉型改革后企業(yè)抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制擴大抵扣政策比較一是企業(yè)新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦固定資產范圍現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具，因此，轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。與企業(yè)技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。固定資產范圍現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、取消進口設備免稅《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）自1998年1月1日起，對國家鼓勵發(fā)展的國內投資項目和外商投資項目進口設備，在規(guī)定的范圍內，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。國內投資項目自用設備：《產業(yè)結構調整指導目錄》除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列項目外資進口自用設備：《外商投資產業(yè)指導目錄》鼓勵類和限制乙類，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外取消進口設備免稅《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國取消進口設備免稅其他相關設備免稅政策引進《高新技術產品目錄》先進技術，支付的軟件費財稅字【1999】第273號生產高新技術產品自用設備財稅字【1999】第273號西部地區(qū)投資自用設備財稅[2001]202號軟件生產企業(yè)自用設備財稅[2000]25號取消進口設備免稅其他相關設備免稅政策其他相關的進口設備免稅《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要》（國發(fā)[2006]6號）對符合國家規(guī)定條件的企業(yè)技術中心、國家工程(技術研究)中心等，進口規(guī)定范圍內的科學研究和技術開發(fā)用品，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；對承擔國家重大科技專項、國家科技計劃重點項目、國家重大技術裝備研究開發(fā)項目和重大引進技術消化吸收再創(chuàng)新項目的企業(yè)進口國內不能生產的關鍵設備、原材料及零部件免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅?？茖W研究、技術開發(fā)機構：《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》（財政部、海關總署、國稅總局第44號令自2007年2月1日起施行）科學研究機構和學校：《科學研究和教學用品免征進口稅收規(guī)定》（財政部、海關總署、國稅總局第45號令自2007年2月1日起施行）海關總署公告2007年第13號關于實施《科教用品免稅規(guī)定》和《科技用品免稅暫行規(guī)定》有關辦法其他相關的進口設備免稅《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要》（其他相關的進口設備免稅國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門關于促進自主創(chuàng)新成果產業(yè)化若干政策的通知國辦發(fā)【2008】第128號企業(yè)按照《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南》實施的自主創(chuàng)新成果產業(yè)化項目，符合《產業(yè)結構調整指導目錄》鼓勵類條件的，按相關規(guī)定享受進口稅收優(yōu)惠。其他相關的進口設備免稅國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門關于促取消采購國產設備退稅《國務院辦公廳轉發(fā)外經貿等部門關于當前進一步鼓勵外商投資意見的通知》（國辦發(fā)[1999]73號）《外商投資項目采購國產設備退稅管理試行辦法》（國稅發(fā)[2006]111號）享受國產設備退稅的企業(yè)范圍是指，被認定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和從事交通運輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產的中外合作企業(yè)屬于《外商投資產業(yè)指導目錄》中鼓勵類和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產業(yè)目錄》的外商投資項目所采購的國產設備享受增值稅退稅政策?！蛾P于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。取消采購國產設備退稅《國務院辦公廳轉發(fā)外經貿等部門關于當前進CASE1某企業(yè)一般納稅人，當年實現(xiàn)增值稅應稅收入1000萬元，當期采購原材料800萬元，當期購進固定資產200萬（折舊期限5年），當年計提折舊額40萬元，計算當年企業(yè)應交增值稅。固定資產不允許抵扣當期應納增值稅=（1000-800）×17%=34萬固定資產折舊允許抵扣當期應納增值稅=（1000-800-40）×17%=27.2萬固定資產允許抵扣當期應納增值稅=（1000-800-200）×17%=0CASE1某企業(yè)一般納稅人，當年實現(xiàn)增值稅應稅收入1000萬固定資產是否允許抵扣應稅收入應納稅額增值稅稅負固定資產不允許抵扣1000343.4%固定資產折舊允許抵扣100027.22.72%固定資產允許抵扣100000稅負情況一覽表結論：固定資產抵扣帶來企業(yè)稅負的變化固定資產是否允許抵扣應稅收入應納稅額增值稅稅負固定資產不允許兼顧公平對不同納稅人小規(guī)模納稅人

降低征收率至3%

其他個人

提高起征點兼顧公平對不同納稅人小規(guī)模納稅人需要解決政策問題固定資產范圍

在未全面征收增值稅的情況下，固定資產包括了不動產，如何區(qū)分不征稅收入形成的固定資產如何處理

供水、電、氣企業(yè)以貼費形式形成的固定資產是否允許抵扣

需要解決政策問題固定資產范圍需要解決的技術性問題固定資產兼用于非應稅項目的處理固定資產改變用途用于非增值稅應稅項目進項稅轉出的處理使用過的固定資產出售如何征稅使用過的規(guī)定資產發(fā)生非正常損失的處理使用過的固定資產用于出口，退稅的處理總分支機構情況下固定資產的抵扣問題需要解決的技術性問題固定資產兼用于非應稅項目的處理已經明確的技術性問題

財稅[2008]170號《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知

》固定抵扣抵扣辦法自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產進項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目抵扣時點納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。已經明確的技術性問題

財稅[2008]170號《關于全國實施已經明確的技術性問題

財稅[2008]170號使用過的固定資產出售如何征稅自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經計提折舊的固定資產。已經明確的技術性問題

財稅[2008]170號使用過的固定資已經明確的技術性問題

財稅[2008]170號改變用途的固定資產進項稅轉出處理納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率本通知所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。已使用過固定資產視同銷售的處理納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。已經明確的技術性問題

財稅[2008]170號改變用途的固定增值稅稅制納稅人征稅范圍稅率及征稅率計稅原理稅收優(yōu)惠出口退稅征收管理增值稅稅制納稅人納稅人納稅人和扣繳義務人納稅人扣繳義務人一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人納稅人納稅人和扣繳義務人納稅人一般規(guī)定條例第1條在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。名詞解釋（1）單位細則第9條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其它單位。（2）企業(yè)、企業(yè)性單位？？（細則第4條）企業(yè)包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)等。（3）個人細則第9條所稱個人，是指個體工商戶及其它個人。納稅人納稅人其他個人適用內容細則29條超過小規(guī)模標準按小規(guī)模納稅人處理細則35條銷售自己使用過的物品免稅個體工商戶適用內容細則3條內部雇傭勞務不屬于征收范圍細則4條視同銷售細則5條混合銷售企業(yè)、企業(yè)性單位適用內容細則5條混合銷售非企業(yè)性單位適用內容細則29條超過小規(guī)模標準可以選擇按小規(guī)模納稅人處理納稅人其他個人適用內容細則29條超過小規(guī)模標準按小規(guī)模納稅人納稅人特殊規(guī)定（1）承租承包經營處理細則第10條單位租賃或者承包給其它單位或者個人經營的，以承租人或者承包人為納稅人（國稅發(fā)[1994]186號）（2）代理進口貨物：按抬頭（國稅函發(fā)[1995]288號）扣繳義務人條例第18條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。境外公司來中國修理設備：1）增值稅：2）所得稅：非居民，3）是否構成常設機構（合同）183天問題的慣用手法納稅人一般納稅人一般納稅人認定條例第13條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定。具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關規(guī)定計算應納稅額。從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。（國稅函[2001]882號）一般納稅人不得再轉為小規(guī)模納稅人細則第33條除國家稅務總局另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人。一般納稅人小規(guī)模納稅人認定標準細則第28條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為:（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下的；（2）除本條第（1）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。名詞解釋從事貨物生產或者提供應稅勞務為主所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。會計核算健全細則第32條所稱會計核算健全是指能夠按照規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬進行核算。小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人超過標準稅務處理細則第29條年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。未按規(guī)定申請一般納稅人處理細則第34條有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（2）除本細則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人。小規(guī)模納稅人思考身份是否可以自由選擇？一般納稅人是否可以取消？一手拖兩家的考慮思考征稅范圍基本規(guī)定境內銷售貨物提供勞務有償特殊規(guī)定視同銷售混合銷售兼營非應稅項目其他征稅范圍基本規(guī)定境內定義細則第8條條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指：（1）銷售貨物的起運地或者所在地在境內；（2）提供的應稅勞務發(fā)生在境內。特殊：境內關外銷售貨物定義細則第3條第1款條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。貨物細則第2條第1款

條例第一條所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。境內應稅勞務定義細則第3條第2款所稱提供加工、修理修配勞務，是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。加工細則第2條第2款所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。修理修配細則第2條第3款所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。有償細則第3條第3款所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或者其它經濟利益。應稅勞務視同銷售范圍細則第4條單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其它機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（注：匯總納稅也應除外）4.將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目5.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；6.將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；7.將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體工商戶；8.將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。視同銷售視同銷售思考1.視同銷售貨物（8項）區(qū)別于進項稅轉出2.適用對象僅包括“單位和個體經營者”，不包括“其他個人”3.其中所有權發(fā)生變化的包括第5-8項4.其中應稅范圍發(fā)生變化的包括第4項（不包括外購貨物）5.特殊視同銷售：代銷，移送即第1-3項其中移送特指機構開具發(fā)票或收取款項（匯總納稅的除外），收取款項在當前支付體系下，實際認定還需要后續(xù)文件完善。舊法下：機構間貨物移送：國稅函發(fā)[1995]473號、國稅發(fā)[1998]137號、國稅函發(fā)[1998]718號、國稅函[2002]802號匯總納稅：財稅字［1997］97號、財稅（2003）第001號、國稅函（2004）第736號、蘇國稅函〔2002〕149號、蘇財稅（1997）第069號、蘇國稅函〔2006〕409號、蘇國稅發(fā)【2007】第128號視同銷售提示：代購認定代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：a、受托方不墊付資金；b、銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；c、受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。（財稅[1994]26號）提示：代購認定CASE：【案例1】某食品企業(yè)2008年當年銷售收入100萬元（一般納稅人），當年購買1萬元的手機用于贈送，計入業(yè)務招待費，取得增值稅普票，企業(yè)的會計處理如下：借：管理費用-業(yè)務招待費1萬元貸：銀行存款1萬元請對上述業(yè)務進行稅收處理（不考慮城建稅及附加）?！驹鲋刀悺?/p>

應納增值稅=1×（1+10%）/1.17=0.16萬元【個人所得稅】

應扣繳個人所得稅=1×20%=0.2萬元【企業(yè)所得稅】

視同銷售收入=1萬元，視同銷售成本=1萬元CASE：CASE：假設該某食品企業(yè)2008年當年僅發(fā)生一筆業(yè)務招待費，請計算當年業(yè)務招待費調整額【企業(yè)所得稅】考慮增值稅影響，則該筆贈送的會計處理如下：借：管理費用—業(yè)務招待費1.16萬元

貸：銀行存款1萬元

貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅）0.16萬元而比起企業(yè)原始的會計處理而言，業(yè)務招待費的數(shù)額需要增加對應的增值稅銷項稅額0.16萬元。考慮到稅法是建立在會計基礎之上的納稅調整，應增加業(yè)務招待費0.16萬元。當年業(yè)務招待費準予扣除數(shù)=

業(yè)務招待費調整額=1.06*60%－101×5‰=0.191萬元CASE：CASE：【案例2】上述案例中，企業(yè)如果為一營業(yè)稅納稅人，專門咨詢業(yè)務，對應的稅務處理又該怎樣?！緺I業(yè)稅】手機贈送屬于貨物贈送，不屬于營業(yè)稅征稅范疇?！驹鲋刀悺縿t應交增值稅=1.1÷1.04×0.04=0.042萬元。需要指出的是實踐中，還沒有發(fā)現(xiàn)各地稅務機關對此征收過增值稅?！緜€人所得稅】同上【企業(yè)所得稅】視同銷售同上業(yè)務招待費調整額==1.042*60%－101×5‰=0.12萬元CASE：CASE：思考：通過上述案例的解答我們可以看出外購商品用于贈送的稅務處理的復雜性，很難從從原理上進行解釋：（1）比如為什么要交增值稅，本身贈送的過程未產生增加值，也沒有對發(fā)票抵扣產生影。（2）比如個人所得稅處理，其需要明確到主體才能對應進行處理。（3）比如企業(yè)所得稅支出，舊法下非公益性捐贈以及直接贈送不允許扣除，而此處手機贈送是否就不應扣除。另外從維護市場經濟有序的方面來看，贈送是否有違公平競爭，還值得考慮。CASE：混合銷售定義細則第5條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務（以下簡稱非應稅勞務），為混合銷售行為。征稅規(guī)定細則第五條除另有規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其它單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅。比較：稅務機關的認定權未明確混合銷售比較：稅務機關的認定權未明確混合銷售征稅規(guī)定的例外分別核算銷售額細則第6條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。提示：是否地稅、國稅都可以核定，如何協(xié)調混合銷售提示：是否地稅、國稅都可以核定，如何協(xié)調混合銷售名詞解釋（1）非應稅勞務細則第5條第2款所稱非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。（2）從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶細則第5條第3款所稱從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶在內。（3）從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主？？所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主是指納稅人的貨物及應稅勞務年銷售額與非應稅勞務年營業(yè)額的合計數(shù)中，貨物及應稅勞務年銷售額超過50%，非應稅勞務年營業(yè)額在50%以下。混合銷售混合銷售思考（1）適用納稅人范圍適用范圍不包括“其他個人”，僅適用單位和個體工商戶。（2）適用征稅范圍從事貨物銷售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體工商戶，不包括“提供勞務”（3）混合銷售的認定

如何認定同時提供，“即”“又”（4）混合銷售的調整混合銷售提示：銷售自產貨物同時提供建筑勞務發(fā)票開具江蘇省地方稅務局關于對納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務計征營業(yè)稅及開具建筑業(yè)發(fā)票問題的批復蘇地稅函[2008]53號1.關于總包人(A公司)應繳納的營業(yè)稅問題。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。對總包人(A公司)按扣除支付給B公司的分包價款(包括B公司自產貨物、增值稅應稅勞務的價款以及建筑安裝價款)后的余額計征營業(yè)稅，并代扣代繳B公司應繳納的建筑業(yè)營業(yè)稅。2.關于B公司應納建筑業(yè)營業(yè)稅問題。因分包人(B公司)是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，如符合《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》中規(guī)定的條件，則A公司在扣繳B公司建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。提示：銷售自產貨物同時提供建筑勞務發(fā)票開具提示：銷售自產貨物同時提供建筑勞務發(fā)票開具江蘇省地方稅務局關于對納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務計征營業(yè)稅及開具建筑業(yè)發(fā)票問題的批復蘇地稅函[2008]53號3.關于發(fā)票開具問題。A公司作為建筑工程的總包方，應按照工程總額向建設方開具建筑業(yè)發(fā)票，同時向B公司開具代扣代繳證明。B公司持開具的建筑勞務金額的建筑業(yè)發(fā)票和銷售自產貨物金額的增值稅發(fā)票向A公司結算分包工程款項。提示：銷售自產貨物同時提供建筑勞務發(fā)票開具兼營非應稅項目細則第7條納稅人兼營非應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和非應稅項目的銷售額。未分別核算的，由主管稅務機關核定其銷售額。其他貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），征收增值稅；銀行銷售金銀業(yè)務，征收增增值稅；典當業(yè)銷售死當物品銷售業(yè)務寄售業(yè)務委托人銷售寄售物品的業(yè)務技術轉讓方式銷售貨物兼營非應稅項目征稅范圍實務中幾個難點的把握增值稅銷售貨物與建筑業(yè)包料通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅[2003]16號江蘇省地方稅務局關于進一步明確建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的通知蘇地稅發(fā)[2003]238號蘇地稅一函[2006]3號關于印發(fā)《營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目管理操作意見》的通知征稅范圍實務中幾個難點的把握征稅范圍實務中幾個難點的把握增值稅銷售貨物與建筑業(yè)包料實務中操作的難點消防、弱電、樓宇控制等不動產建設相關配套的征稅范圍。如何認定建筑業(yè)：（1）依照合同（《合同法》）（2）依照資質證書（3）依照項目鑒定（即合同管理）《關于印發(fā)〈不動產、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2006]128號）背后深層次問題：稅源？征稅范圍實務中幾個難點的把握CASE：某混凝土公司甲（一般納稅人）與某建筑公司乙為關聯(lián)企業(yè)，2008年乙承接某項建筑工程需要商品混凝土100萬，甲公司生產100萬商品混凝土需要80萬的水泥與石灰、石子等原料?！痉椒?】

由甲公司購買原材料加工成商品混凝土銷售

依據(jù)國稅發(fā)[2000]37號則甲公司

應納增值稅稅額=100/(1+6%)×6%=5.66萬元【方法2】

改由建筑公司乙購買原料進行委托加工，收取20萬的加工費。

則甲公司應納增值稅稅額=20/1.17×17%=2.91萬元

CASE：征稅范圍實務中幾個難點的把握技術轉讓方式銷售貨物1、以圖紙、資料等為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向對方收取的全部價款和價外費用。2、以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設備等貨物，應當按有關規(guī)定征收增值稅。轉讓方（或受讓方）應分別反映貨物的價值與技術轉讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應按照〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉第16條的規(guī)定，由主管稅務機關核定計稅價格。3、提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內。但批量銷售的微生物菌種，應當征收增值稅。財稅字[1999]273號征稅范圍實務中幾個難點的把握征稅范圍實務中幾個難點的把握廣告業(yè)載體按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，利用圖書、報紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經營服務、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項的業(yè)務，屬于營業(yè)稅“廣告業(yè)”的征稅范圍，其取得的廣告收入應征收營業(yè)稅。但納稅人為制作、印刷廣告所用的購進貨物不得計入進項稅額抵扣，因此，納稅人應準確劃分不得抵扣的進項稅額；對無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱增值稅實施細則）第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進項稅額。（摘自國稅函發(fā)〔1995〕288號）營業(yè)稅勞務與增值稅勞務包括服務業(yè)勞務（修理修配）、建筑業(yè)勞務、增值稅勞務不能兩頭靠，不交增值稅就不抵扣征稅范圍實務中幾個難點的把握不能兩頭靠，不交增值稅就不抵扣稅率及征稅率稅率基本稅率17%低稅率13%零稅率出口貨物，稅率為零（國務院另有規(guī)定的除外）兼營情況下稅率的適用：分別核算，不能分別核算從高適用稅率征稅率小規(guī)模征稅率3%簡易辦法征稅率？稅率及征稅率稅率低稅率適用范圍1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；5.國務院規(guī)定的其他貨物。其他1.礦產品:從1994年5月1日起，金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品稅率由17%調整為13%（財稅[1994]22號）2.農產品:從1994年5月1日起，農業(yè)產品增值稅稅率已由17%調整為13%。（財稅[1994]4號)《農業(yè)產品征稅范圍注釋》（財稅[1995]52號）《食用農產品范圍注釋》（商建發(fā)【2005】第001號）低稅率稅率的思考受托加工適用稅率十二、印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。財稅[2005]165號稅率的思考計稅原理一般納稅人

應稅額=銷項-進項小規(guī)模納稅人

應稅額=銷售額×征稅率特殊處理

計稅原理一般納稅人計稅方法一般納稅人計稅方法條例第4條除稱本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務（以下簡銷售貨物或者應稅勞務），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。（注）小規(guī)模納稅人計稅方法條例第11條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率計稅方法進口貨物計稅方法條例第14條納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格×稅率特殊事項處理（懲罰條款）細則第34條

有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；（2）除本細則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人。此規(guī)定所稱的不得抵扣進項稅額是，包括在停止抵扣期間取得的進項稅額，上期留抵稅額以及經批準允許抵扣的期初存貨已征稅款。（國稅發(fā)[1995]15號）（國稅函[2000]584號）進口貨物計稅方法提示：進項稅額不足抵扣的處理正常經營條例第4條當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人注銷一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（摘自財稅【2005】第165號）提示：進項稅額不足抵扣的處理銷項稅額定義條例第5條納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率銷售額確定定義條例第6條銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。銷項稅額銷售額確定價外費用細則第12條所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內:（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運費:①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。銷售額確定銷售額確定價外費用（3）同時符合以下條件代有關行政管理部門收取的費用：①經國務院、國務院有關部門或者省級政府批準；②開具經財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)；③ 所收款項全額上繳財政或者雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管且?？顚Ｓ谩＃?）銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。銷售額確定銷售額確定外幣折算細則第15條納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。合并定價銷售額的確定細則第14條一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）混合銷售和兼營銷售額的確定細則第13條第混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計。銷售額確定銷售額確定銷貨退回或折讓情況下銷售的確定細則第11條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，可按國務院稅務主管部門的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。不按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，紅字發(fā)票上注明的增值稅額不得從銷項稅額中扣減。銷售額確定銷售額確定價格明顯偏低且無正當理由，以及無銷售價格情況下銷售額的確定條例第7條納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。細則第16條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指:銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國務院稅務主管部門確定。銷售額確定小規(guī)模納稅人銷售額確定一般規(guī)定細則第30條小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）銷貨退回或折讓細則第31條小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。小規(guī)模納稅人銷售額確定進項稅額定義條例第8條納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。準予抵扣的進項稅額下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：① 購買貨物已納增值稅條例第8條第1項從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。② 進口貨物已征增值稅條例第8條第2項從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。進項稅額進項稅額準予抵扣的進項稅額③ 購進農產品條例第8條第3項購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率細則第17條稱買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。【提示】農民專業(yè)合作社進項稅額提示：農民專業(yè)合作社財政部國家稅務總局關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知（財稅[2008]81號）自2008年7月1日起執(zhí)行。一、對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。二、增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的免稅農業(yè)產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。三、對農民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。四、對農民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農業(yè)產品和農業(yè)生產資料購銷合同，免征印花稅。本通知所稱農民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》規(guī)定設立和登記的農民專業(yè)合作社。提示：農民專業(yè)合作社進項稅額準予抵扣的進項稅額④ 運費條例第8條第4項購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率細則第18條條例第八條第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。國家稅務總局關于全國范圍內推行公路內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)有關工作的通知國稅發(fā)【2006】第163號進項稅額進項稅額準予抵扣的進項稅額⑤應征增值稅混合銷售購進貨物細則第20條混合銷售行為依照本細則第五條、第六條規(guī)定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第十條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。進項稅額進項稅額不允許抵扣的進項稅額（1）取得增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定條例第9條納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。細則第19條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據(jù)。進項稅額進項稅額不允許抵扣的進項稅額（2）特定項目不得抵扣條例第10條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；② 非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；④ 國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；⑤本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。進項稅額進項稅額不允許抵扣的進項稅額（3）兼營免稅項目和非應稅勞務細則第26條納稅人兼營免稅項目或者非應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:無法劃分的不得抵扣進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅勞務營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計。【提示】取消了“年度終了，納稅人應對按月計算無法劃分的不得抵扣進項稅額進行年度清算并調整?！边M項稅額提示注1：簡易辦法征收（財稅[1994]4號）不得抵扣進項稅額=當月全部進項稅額X（當月按簡易辦法計稅的貨物銷售額÷當月全部銷售額）注2：優(yōu)先劃分（財稅【2005】165號）不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題：納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產在建工程）無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：堅持了分的清的分分清，分不清的比例分攤提示堅持了分的清的分分清，分不清的比例分攤進項稅額不允許抵扣的進項稅額（4）兼用于非應稅項目固定資產抵扣細則第21條條例第十條第（一）項中的購進貨物不包括既用于增值稅應稅項目（不含免稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。

前款所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。問題：按什么方式抵扣？？進項稅額進項稅額不允許抵扣的進項稅額（5）進項稅轉出細則第27條已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條所列情形的（免稅項目、非應稅勞務除外），應將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。進項稅額進項稅額名詞解釋個人消費細則第22條條例第十條中的個人消費包括納稅人的交際應酬消費。非增值稅應稅項目細則第23條條例第十條和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程等。前款所稱不動產是指是指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物或者其它土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，均屬于不動產在建工程。進項稅額進項稅額名詞解釋非正常損失細則第24條條例第十條所稱非正常損失，是指納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失。注：限制了非正常損失的概念，相關要件（1）管理不善（2）損失類別被盜、霉爛變質需要專業(yè)的判斷，而管理不善是體現(xiàn)在連續(xù)的，其很難有痕跡體現(xiàn)，除非采用“有罪定論”，即如果沒有資料表明其存在良好管理，就認定為管理不善。否則實務中很難認定。自用消費品細則第25條納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。集體福利？?進項稅額稅收優(yōu)惠減免稅稅率優(yōu)惠即征即退先征后返起征點

稅收優(yōu)惠減免稅免稅項目條例第15條下列項目免征增值稅:

（一）農業(yè)生產者銷售的自產農產品；細則35條注：

所稱農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)。農業(yè)生產者，包括從事農業(yè)生產的單位和個人。

農產品，是指初級農產品，具體范圍由國務院稅務主管部門確定。

（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；細則35條注：所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

免稅項目免稅項目條例第15條下列項目免征增值稅:（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（七）銷售的自己使用過的物品。細則35條注：所稱自己使用過的物品，是指其它個人自己使用過的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。免稅項目減免稅管理兼營應稅項目條例第16條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。放棄免稅權細則第36條納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，三十六個月內不得申請免稅。減免稅管理資源綜合利用稅收優(yōu)惠財稅[2008]156號免征增值稅（自2009年1月1日起執(zhí)行）（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉。（3）翻新輪胎（4）生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。（5）對污水處理勞務免征增值稅。即征即退（自2008年7月1日起執(zhí)行）（1）以工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品。（2）以垃圾為燃料生產的電力或者熱力（包括農作物秸稈）（3）以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油。（4）以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土（5）采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)資源綜合利用稅收優(yōu)惠財稅[2008]156號資源綜合利用稅收優(yōu)惠財稅[2008]156號即征即退50%（自2008年7月1日起執(zhí)行）（1）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產的涂料硝化棉粉（2）對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品。（3）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力。（5）利用風力生產的電力。（6）部分新型墻體材料產品。先征后退政策（自2008年7月1日起執(zhí)行）銷售自產的綜合利用生物柴油資源綜合利用稅收優(yōu)惠財稅[2008]156號再生資源（財稅[2008]157號自2009年1月1日起執(zhí)行）取消廢舊物資原有優(yōu)惠（1）取消“廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”。（2）單位和個人銷售再生資源，應正常征稅。但個人(不含個體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。先征后退政策在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策（含報廢船舶拆解和報廢機動車拆解企業(yè)）。退稅比例：2009年70%，2010年50%再生資源（財稅[2008]157號自2009年1月1日起執(zhí)起征點適用范圍：限于個人：是指個體工商戶及其它個人。政策回顧：《財政部國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅[2002]208號）第六條提高增值稅的起征點：將銷售貨物的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額600～2000元提高到2000～5000元；將銷售應稅勞務的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額200～800元提高到1500～3000元；將按次納稅的起征點幅度由現(xiàn)行每次（日）銷售額50～80元提高到每次（日）150～200元?！蛾P于全面提高全省增值稅起征點的通知》（蘇國稅發(fā)〔2003〕179號）起征點起征點起征點比較起征點蘇國稅發(fā)[2003]179號細則37條銷售貨物的起征點為月銷售額50003000-10000銷售應稅勞務的起征點30002000-6000按次納稅的起征點為每次（日）銷售額200200-400思考：起征點以下的發(fā)票開具和申報銷售額所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。起征點起征點蘇國稅發(fā)[2003]179號細則37條銷售貨物的起征點是否可以開具增值稅專用發(fā)票？《國家稅務總局關于增值稅起征點調整后有關問題的批復》(國稅函[2003]1396號)2003年12月19日《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十八條規(guī)定銷售額未達到起征點的納稅人免征增值稅，第二十一條規(guī)定納稅人銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票。對銷售額未達到起征點的個體工商業(yè)戶，稅務機關不得為其代開專用發(fā)票。相關優(yōu)惠自1994年5月1日殘疾人員提供加工和修理修配勞務，免征增值稅。（財稅字[1994]4號）起征點出口退稅條例第25條納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應當向海關辦理出口手續(xù)，憑出口報關單等有關憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報期內按月向主管稅務機關申報辦理該項出口貨物的退（免）稅。具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關的，納稅人應當依法補繳已退的稅款。出口退稅條例第25條納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應征收管理納稅義務時間納稅期限納稅地點申報征收征收管理納稅義務時間納稅義務時間銷售貨物或提供勞務時間條例第19條第1款第1項銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。進口貨物時間條例第19條第1款第2項進口貨物，為報關進口的當天扣繳義務人時間條例第19條第2款增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。視同銷售貨物細則第38條本細則第四條第（三）項至第（八）視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。納稅義務時間條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：銷售貨物納稅義務時間結算方式納稅義務時間直接收款不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)的當天托收承付和委托銀行收款為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天賒銷和分期收款為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當天；預收貨款為貨物發(fā)出的當天；預收貨款方式生產銷售生產工期超過十二個月為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天委托代銷收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷納稅期限銷售貨物或提供勞務條例第23條納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅細則第39條

一般納稅人不適用一個季度為納稅期限的規(guī)定。進口貨物條例第24條納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款扣繳義務條例第23條按銷售貨物和提供勞務期限執(zhí)行納稅期限納稅地點銷售貨物或提供勞務條例第22條第1款第1-3項進口貨物條例第22條第1款第4項進口貨物，應當向報關地海關申報納稅?？劾U義務條例第22條第2款扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。納稅地點稅款征收條例第20條增值稅由稅務機關征收，進口貨物的增值稅由海關代征。個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關稅一并計征。具體辦法由國務院關稅稅則委員會會同有關部門制定。稅款征收發(fā)票管理條例第21條納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；（2）銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的；（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。發(fā)票管理條例第21條納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅轉型應對增值稅的規(guī)劃與整合間接稅的規(guī)劃與整合間接稅和所得稅的規(guī)劃與整合國際間規(guī)劃和整合增值稅轉型應對增值稅的規(guī)劃與整合2008年12月增值稅轉型2008年12月增值稅轉型推薦書籍《國家稅收第3版》許善達中國稅務出版社網(wǎng)站政府網(wǎng)站：國家稅務總局、江蘇省國稅專業(yè)論壇：中國會計視野網(wǎng)、中國稅務信息網(wǎng)推薦書籍網(wǎng)站問卷調查（1）會計人員的薪資水平？月薪RMB2000以下月薪RMB2000元至RMB5000元以下月薪RMB5000元至RMB10000元以下月薪RMB10000元以上問卷調查（1）會計人員的薪資水平？月薪RMB2000以下月薪問卷調查（2）你了解稅務政策的渠道（方式）？公開媒體（網(wǎng)站、報紙、雜志等）專業(yè)咨詢培訓機構主管稅務機關（專管員、綜合業(yè)務科）其他（好友等）問卷調查（2）你了解稅務政策的渠道（方式）？公開媒體（網(wǎng)站、2009年，全省稅收專項檢查項目是：拍賣企業(yè)從2007年起調整出口退稅率的從事紡織品、服裝、玩具生產和出口業(yè)務的生產企業(yè)及外貿公司礦產資源采掘和加工企業(yè)、供電企業(yè)大型連鎖超市財產及人壽保險業(yè)海關進口增值稅專用繳款書其他三年未檢查過的重點稅源企業(yè)。2009年，全省稅收專項檢查項目是：提綱現(xiàn)行增值稅特點增值稅轉型增值稅稅制增值稅轉型應對提綱現(xiàn)行增值稅特點現(xiàn)行增值稅特點中央地方共享稅生產型增值稅非全面型增值稅價外稅發(fā)票扣稅法現(xiàn)行增值稅特點中央地方共享稅中央地方共享稅按照中國現(xiàn)行分稅制政策的規(guī)定，增值稅為中央地方共享稅，又國家稅務局負責征收管理（進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關代為征收管理）。生產型增值稅現(xiàn)行增值稅為生產型增值稅，不允許抵扣外購固定資產所含稅金。不過，將生產型增值稅改為消費型增值稅的增值稅改革已經進行。非全面型增值稅全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產、批發(fā)、零售以及服務等所有交易活動。中國現(xiàn)行增值稅還不是全面型增值稅，其征稅范圍不包括無形資產轉讓和不動產銷售，以及除加工、修理修配勞務之外的服務交易，這些屬于營業(yè)稅征稅范圍。中央地方共享稅價外稅中國現(xiàn)行增值稅實行價外稅，稅金不包括在銷售價格之內。納稅人開具發(fā)票，稅金與價格分開注明，為簡化計稅提供了方便。至于零售環(huán)節(jié)銷售商品或提供應稅勞務，消費者支付的銷售價格包含稅金，主要是為了適應大眾的付款習慣，避免稅制改革導致漲價的誤會，這并不改變增值稅價外稅的性質。納稅人對含稅銷售額計算增值稅時，應換算成不含稅銷售額。發(fā)票扣稅法中國現(xiàn)行增值稅采用發(fā)票扣稅法，實行憑全部統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票注明稅金和其他增值稅扣稅憑證進行抵扣的計稅方法，計稅準確，便于操作。價外稅提示：關于中央和地方共享稅1.海關代征是入中央庫還是地方庫？2.出口退稅是退中央庫還是入地方庫？3.查補稅款入中央庫還是入地方庫？4.稅收罰款入中央庫還是地方庫？5.增值稅即征即退是退中央庫還是退地方庫？6.增值稅先征后返，是中央返還是地方返？7.亭湖區(qū)財政和鹽都區(qū)財政有何區(qū)別？提示：關于中央和地方共享稅增值稅轉型擴大抵扣范圍降低小規(guī)模征收率延長申報期限取消來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規(guī)定。增值稅轉型擴大抵扣范圍增值稅轉型政策核心自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。為預防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。同時，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調低至3％，將礦產品增值稅稅率恢復到17％。增值稅轉型政策核心自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅擴大抵扣政策比較一是企業(yè)新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；二是轉型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉型改革對擴大內需的積極效用，轉型改革后企業(yè)抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制擴大抵扣政策比較一是企業(yè)新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦固定資產范圍現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具，因此，轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。與企業(yè)技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。固定資產范圍現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、取消進口設備免稅《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）自1998年1月1日起，對國家鼓勵發(fā)展的國內投資項目和外商投資項目進口設備，在規(guī)定的范圍內，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。國內投資項目自用設備：《產業(yè)結構調整指導目錄》除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列項目外資進口自用設備：《外商投資產業(yè)指導目錄》鼓勵類和限制乙類，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外取消進口設備免稅《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國取消進口設備免稅其他相關設備免稅政策引進《高新技術產品目錄》先進技術，支付的軟件費財稅字【1999】第273號生產高新技術產品自用設備財稅字【1999】第273號西部地區(qū)投資自用設備財稅[2001]202號軟件生產企業(yè)自用設備財稅[2000]25號取消進口設備免稅其他相關設備免稅政策其他相關的進口設備免稅《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要》（國發(fā)[2006]6號）對符合國家規(guī)定條件的企業(yè)技術中心、國家工程(技術研究)中心等，進口規(guī)定范圍內的科學研究和技術開發(fā)用品，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；對承擔國家重大科技專項、國家科技計劃重點項目、國家重大技術裝備研究開發(fā)項目和重大引進技術消化吸收再創(chuàng)新項目的企業(yè)進口國內不能生產的關鍵設備、原材料及零部件免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅?？茖W研究、技術開發(fā)機構：《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》（財政部、海關總署、國稅總局第44號令自2007年2月1日起施行）科學研究機構和學校：《科學研究和教學用品免征進口稅收規(guī)定》（財政部、海關總署、國稅總局第45號令自2007年2月1日起施行）海關總署公告2007年第13號關于實施《科教用品免稅規(guī)定》和《科技用品免稅暫行規(guī)定》有關辦法其他相關的進口設備免稅《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要》（其他相關的進口設備免稅國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門關于促進自主創(chuàng)新成果產業(yè)化若干政策的通知國辦發(fā)【2008】第128號企業(yè)按照《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南》實施的自主創(chuàng)新成果產業(yè)化項目，符合《產業(yè)結構調整指導目錄》鼓勵類條件的，按相關規(guī)定享受進口稅收優(yōu)惠。其他相關的進口設備免稅國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門關于促取消采購國產設備退稅《國務院辦公廳轉發(fā)外經貿等部門關于當前進一步鼓勵外商投資意見的通知》（國辦發(fā)[1999]73號）《外商投資項目采購國產設備退稅管理試行辦法》（國稅發(fā)[2006]111號）享受國產設備退稅的企業(yè)范圍是指，被認定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和從事交通運輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產的中外合作企業(yè)屬于《外商投資產業(yè)指導目錄》中鼓勵類和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產業(yè)目錄》的外商投資項目所采購的國產設備享受增值稅退稅政策。《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。取消采購國產設備退稅《國務院辦公廳轉發(fā)外經貿等部門關于當前進CASE1某企業(yè)一般納稅人，當年實現(xiàn)增值稅應稅收入1000萬元，當期采購原材料800萬元，當期購進固定資產200萬（折舊期限5年），當年計提折舊額40萬元，計算當年企業(yè)應交增值稅。固定資產不允許抵扣當期應納增值稅=（1000-800）×17%=34萬固定資產折舊允許抵扣當期應納增值稅=（1000-800-40）×17%=27.2萬固定資產允許抵扣當期應納增值稅=（1000-800-200）×17%=0CASE1某