工程財務(wù)管理4工程成本控制管理課件

學(xué)習(xí)目的：

了解和掌握工程成本的構(gòu)成內(nèi)容、成本特性、成本管理與控制的方法。1第四部分工程成本管理與控制學(xué)習(xí)目的：1第四部分工程成本管理與控制本章節(jié)主要內(nèi)容：工程成本管理概述成本費用的管理2第七章工程成本管理與控制本章節(jié)主要內(nèi)容：2第七章工程成本管理與控制§7.1成本費用管理概述一、成本費用的含義

成本費用泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的各種資金耗費。其主要作用體現(xiàn)在以下四個方面：生產(chǎn)消耗及其補償?shù)囊罁?jù)價格制定的基礎(chǔ)提高經(jīng)濟效益的重點關(guān)注領(lǐng)域決策的基礎(chǔ)3§7.1成本費用管理概述一、成本費用的含義34在實際的管理活動中，成本與費用是兩個不同的概念：

費用—是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

成本—指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。（企業(yè)會計制度第99條）4在實際的管理活動中，成本與費用是兩個不同的概念：5制造成本（生產(chǎn)經(jīng)營成本）——簡稱為成本，是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項費用，包括直接材料、直接人工、其他直接費和制造費用。期間費用——簡稱為費用，是生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為創(chuàng)造生產(chǎn)經(jīng)營條件所發(fā)生的費用，其不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本，而是直接計入當期損益。5制造成本（生產(chǎn)經(jīng)營成本）——簡稱為成本，是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或6建筑施工企業(yè)計算產(chǎn)品成本的方法——完全成本法和制造成本法。

1．完全成本法將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切費用都計入產(chǎn)品成本。這種方法的缺點是核算工作量大，人為地對成本進行變動和調(diào)節(jié)，資金周轉(zhuǎn)緩慢，不便于同行業(yè)成本對比分析等。6建筑施工企業(yè)計算產(chǎn)品成本的方法——完全成本法和制造成本法。7

2．制造成本法只將與生產(chǎn)經(jīng)營活動有密切關(guān)系的生產(chǎn)費用，歸集和分配后計入產(chǎn)品成本。而將與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的費用計入當期損益。因而，銷售費用、管理費用與財務(wù)費用應(yīng)計入當期損益，而直接人工費、直接材料費、其他直接費用、制造費用計入產(chǎn)品成本。根據(jù)制造成本法的規(guī)定，施工企業(yè)工程成本只計算到直接組織施工的施工單位一級，而公司的費用支出屬于期間費用，不計入產(chǎn)品成本。72．制造成本法8固定成本和變動成本

固定成本——是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而能保持不變的成本。固定成本的特征在于它在一定時間范圍和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額維持不變，但是，相對于單位業(yè)務(wù)量而言，單位業(yè)務(wù)量所分攤（負擔(dān)）的固定成本與業(yè)務(wù)量的增減成反向變動。8固定成本和變動成本9固定成本通?？蓞^(qū)分為約束性固定成本和酌量性固定成本。約束性固定成本：為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營能力而必須開支的成本，如廠房和機器設(shè)備的折舊、財產(chǎn)稅、房屋租金、管理人員的工資等。由于這類成本與維持企業(yè)的經(jīng)營能力相關(guān)聯(lián)，也稱為經(jīng)營能力成本（CapacityCost）。這類成本的數(shù)額一經(jīng)確定，不能輕易加以改變，因而具有相當程度的約束性。酌量性固定成本：企業(yè)管理當局在會計年度開始前，根據(jù)經(jīng)營、財力等情況確定的計劃期間的預(yù)算額而形成的固定成本，如新產(chǎn)品開發(fā)費、廣告費、職工培訓(xùn)費等。由于這類成本的預(yù)算數(shù)只在預(yù)算期內(nèi)有效，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以根據(jù)具體情況的變化，確定不同預(yù)算期的預(yù)算數(shù)，所以，也稱為自定性固定成本。這類成本的數(shù)額不具有約束性，可以斟酌不同的情況加以確定。9固定成本通?？蓞^(qū)分為約束性固定成本和酌量性固定成本。10變動成本——是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈線性變動的成本。直接人工、直接材料都是典型的變動成本，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而成正比例變動，但單位產(chǎn)品的耗費則保持不變。10變動成本——是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨11二、成本費用的內(nèi)容

1、建筑施工企業(yè)的成本與費用

生產(chǎn)經(jīng)營成本直接人工費直接材料費機械使用費費其他直接費用間接費用不可預(yù)見費期間費用管理費用財務(wù)費用銷售費用建筑施工企業(yè)成本費用11二、成本費用的內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營成本直接人工費直接材料費機械使12二、成本費用的內(nèi)容

1、建筑施工企業(yè)的成本與費用（1）生產(chǎn)經(jīng)營成本

建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本具體表現(xiàn)為工程成本、工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本和勞務(wù)作業(yè)成本等。其中以工程成本最為重要。12二、成本費用的內(nèi)容人工費：企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費、工資性津貼、勞動保護費等。材料費：施工過程中所耗用的構(gòu)成工程實體的原材料、輔料、結(jié)構(gòu)件、零件、半成品等的費用和有助于工程形成的其他材料及周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費。機械使用費：施工過程中使用自有機械所發(fā)生的費用及租賃外單位機械的租賃費及施工機械的安裝、拆卸和進出場費。13人工費：企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費其他直接費：施工過程中所發(fā)生的冬雨季施工增加費、夜間施工增加費、流動施工津貼、材料二次搬運費、臨時設(shè)施攤銷、生產(chǎn)工具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費等。間接費用：施工企業(yè)內(nèi)部各施工單位，如項目部等，為組織和管理工程施工所發(fā)生的費用。14其他直接費：施工過程中所發(fā)生的冬雨季施工增加費、夜間施工增加15（2）期間費用建筑施工企業(yè)的期間費用分為管理費用、財務(wù)費用和銷售費用三部分。①管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務(wù)招待費、壞帳損失，存貨盤虧、毀損和報廢（減盤盈）損失，以及其他管理費用。15（2）期間費用16公司經(jīng)費包括公司總部管理人員工資、獎金、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他公司經(jīng)費。差旅費標準由企業(yè)參照當?shù)卣?guī)定的標準，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定，并報主管財政機關(guān)備案。工會經(jīng)費是指按職工工資總額2％計提撥交給工會的經(jīng)費。職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)和提高文化水平而支付的費用，按照職工工資總額的2.5％計提。16公司經(jīng)費包括公司總部管理人員工資、獎金、職工福利費、差旅17勞動保險費是指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括提取的離退休統(tǒng)籌基金）、價格補貼、醫(yī)藥費（包括企業(yè)支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費用）、易地安家補助費、職工退職金、6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費。待業(yè)保險費是指企業(yè)按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。董事會費是指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。17勞動保險費是指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括提取的離退18咨詢費是指企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢時支付的費用，包括聘請經(jīng)濟技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費用。審計費是指企業(yè)聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。訴訟費是指企業(yè)因起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各項費用。排污費是指企業(yè)按規(guī)定交納的排污費用。綠化費是指企業(yè)對本廠區(qū)進行綠化而發(fā)生的零星綠化費用。稅金是指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。18咨詢費是指企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢時19土地使用費是指企業(yè)使用土地而支付的費用。土地損失補償費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中破壞的國家不征用的土地所支付的土地損失補償費。技術(shù)轉(zhuǎn)讓費是指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費用。技術(shù)開發(fā)費是指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)試費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費、委托其他單位進行的科研試制的費用以及試制失敗損失。19土地使用費是指企業(yè)使用土地而支付的費用。20無形資產(chǎn)攤銷是指專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。業(yè)務(wù)招待費指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的招待費用，在下列限額內(nèi)據(jù)實列入管理費用：全年營業(yè)收入在1500萬元以下的，不超過年營業(yè)收入的5‰；全年營業(yè)收入超過1500萬元（含1500萬元）但不足5000萬元的，不超過該部分營業(yè)收入的3‰；全年營業(yè)收入超過5000（含5000萬元）不足一億元的，不超過該部分營業(yè)收入的2‰；全年營業(yè)收入超過一億元（含一億元）的，不超過該部分營業(yè)收入的1‰。20無形資產(chǎn)攤銷是指專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專②財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括：企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出匯兌凈損失調(diào)劑外匯手續(xù)費金融機構(gòu)手續(xù)費企業(yè)籌資發(fā)生的其它財務(wù)費用。21②財務(wù)費用21③銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項費用。包括應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、維修費、展覽費、差旅費、廣告費、代銷手續(xù)費、銷售服務(wù)費，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的人員工資、獎金、福利費、折舊費、修理費、物料消耗以及其他經(jīng)費。22③銷售費用22232、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本費用開發(fā)成本土地征用及拆遷補嘗費前期工程費建筑安裝工程費基礎(chǔ)設(shè)施費公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費用不可預(yù)見費期間費用管理費用財務(wù)費用銷售費用房地產(chǎn)項目成本費用232、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本費用開發(fā)成本土地征用及拆遷補嘗費242、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本費用（1）開發(fā)成本土地征用及拆遷補嘗費包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С?、安置動遷用房支出等。前期工程費包括規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究、水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”等支出。建筑安裝工程費包括企業(yè)以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費和以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費?；A(chǔ)設(shè)施費包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。242、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本費用25公共配套設(shè)施費包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。開發(fā)間接費用是指企業(yè)所屬直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。不可預(yù)見費25公共配套設(shè)施費包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)26（2）期間費用基本項目同建筑施工企業(yè)，銷售費用中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還包括：開發(fā)產(chǎn)品銷售之前改裝修復(fù)費、看護費、采暖費等。26（2）期間費用273、不得在成本費用中列支的項目為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對外投資的支出；沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈支出；國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費；國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。273、不得在成本費用中列支的項目三、工程項目成本的含義及分類

1、工程項目成本的含義

2、工程項目成本的分類（1）按照定額標準分類：預(yù)算成本、計劃成本、實際成本。（2）按照成本對象的范圍：工程項目成本、單項工程成本、單位工程成本、分部工程成本、分項工程成本。（3）按照完工時間分類：本期成本、已完工成本、未完工成本、竣工成本。三、工程項目成本的含義及分類29

成本費用管理是建筑施工和房地產(chǎn)企業(yè)管理的重要方面，其具體包括預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析、考核等一系列工作環(huán)節(jié)。各個工作環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)一致，以生產(chǎn)經(jīng)營活動中的成本控制為核心，形成一個有機整體?！?.2成本費用管理29成本費用管理是建筑施工和房地產(chǎn)企業(yè)管理的重要30

施工成本管理的任務(wù)成本預(yù)測成本計劃成本控制成本核算成本分析成本考核對成本水平和成本發(fā)展趨勢作出估計以貨幣形式編制生產(chǎn)費用提出成本降低率以及降低成本的措施將成本控制在計劃范圍內(nèi)將施工成本進行成本歸集和分配計算總成本和單位成本成本偏差原因分析和成本糾偏對成本形成的各責(zé)任者進行考核30施工成本管理的任務(wù)成本預(yù)測成本計劃成本控制成本核算31一、成本預(yù)測

成本預(yù)測是對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢進行合理的描述和判斷。是企業(yè)和項目部進行成本管理控制的第一個環(huán)節(jié)。

常用方法：高低點法、最小二乘法等。31一、成本預(yù)測32二、成本決策

成本決策是在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，對生產(chǎn)活動中與成本費用相關(guān)的問題作出判斷和選擇。

成本決策工作以成本預(yù)測的資料為基礎(chǔ)，運用一定的方法，結(jié)合決策人員的經(jīng)驗，對未來的成本水平、發(fā)展趨勢以及可能的經(jīng)營管理措施等進行決策，其本質(zhì)是在工作實施前進行成本核算。

32二、成本決策33成本決策示例：1、虧損性工程投標是否可取的決策

GX建筑公司某分公司已承接甲、乙兩項工程，因施工任務(wù)不飽滿，尚有擬議中的投標工程丙工程，但經(jīng)預(yù)測將虧損250000元，作為是否擬承接該項工程的決策。測算資料如下表。33成本決策示例：34

項

目甲工程乙工程丙工程合計施工產(chǎn)值總成本

變動成本

固定成本5000000455000037500008000006000000568000047200009600004000000425000036100006400001500000014480000120800002400000

利

潤450000320000-250000520000分析：如果不承接丙工程，可以減少虧損250000元，表面上，利潤可增到770000元。事實上，無論是否承接丙工程，固定成本2400000元總是要發(fā)生的，如果不接丙工程就要由甲、乙工程負擔(dān)，其結(jié)果如下表。項目甲工程乙工程合計施工產(chǎn)值總成本

變動成本

固定成本50000004840000375000010900006000000603000047200001310000110000001087000084700002400000

利潤160000-3000013000034項目甲工程乙工程丙工程合計施工產(chǎn)值352、多項工程投標的決策依前例，該企業(yè)另接到丁工程標函，施工產(chǎn)值5000000元，經(jīng)預(yù)測總成本為5280000元，其中變動成本4530000元，固定成本750000元，預(yù)計虧損280000元，作出是否放棄丙工程而轉(zhuǎn)接丁工程的決策(假設(shè)該企業(yè)不能同時承擔(dān)這兩項工程)。丁工程雖然比丙工程多虧損30000元(280000—250000)，但可以多負擔(dān)固定成本110000元(750000—640000)，相抵后可增加利潤80000元。因此，應(yīng)承接丁工程而放棄丙工程，其結(jié)果如下表。

項目甲工程乙工程丁工程合計施工產(chǎn)值總成本變動成本固定成本5000000455000037500007500006000000562000047200009000005000000528000045300007500001600000015400000130000002400000

利潤500000380000-280000600000352、多項工程投標的決策項目甲工程乙工程丁36三、成本計劃

成本計劃是以貨幣形式綜合反映企業(yè)計劃期內(nèi)完成預(yù)期的工作內(nèi)容所需要支出的成本費用及相關(guān)的成本費用降低任務(wù)的計劃。

成本計劃是整個企業(yè)經(jīng)營計劃的組成部分，其對編制應(yīng)以成本預(yù)測、決策結(jié)果及施工生產(chǎn)計劃、勞資計劃、物資供應(yīng)計劃等為基礎(chǔ)，并綜合反映這些計劃要達到的水平。36三、成本計劃37四、成本控制

成本控制是在生產(chǎn)經(jīng)營活動之中對成本費用支出，按照預(yù)定的成本計劃和目標進行控制。

工作內(nèi)容：

制定成本控制標準；監(jiān)督成本形成過程，揭示成本差異；及時糾偏。37四、成本控制38五、成本費用的核算、考核及分析

成本核算是利用會計核算體系，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各項耗費進行記錄、分類并采用適當?shù)姆椒ù_定各個成本核算對象的總成本和單位成本的過程。

成本分析是揭示成本的變化情況和變化原因的過程。

成本考核是具體工作完成以后，對成本形成中的各個單位的成績和失誤進行總結(jié)評價的過程。38五、成本費用的核算、考核及分析39

工程項目成本控制是指以工程項目為對象，以預(yù)算為標準，在項目實施的過程中，通過有效地組織措施、技術(shù)措施、成本措施等，對已經(jīng)發(fā)生的成本進行的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的管理行為?！?.3工程項目成本控制(P217)39工程項目成本控制是指以工程項目為對象，以預(yù)算40一、工程項目成本控制的原則、措施和依據(jù)

1、控制的原則：動態(tài)控制和主動控制。2、控制的措施

（1）組織措施

（2）技術(shù)措施

（3）成本措施3、控制的依據(jù)

（1）成本預(yù)算方案

（2）工程變更資料

（3）執(zhí)行報告

（4）成本計劃40一、工程項目成本控制的原則、措施和依據(jù)41二、工程成本控制的方法

1、工程成本報表法2、工程成本偏差分析法

41二、工程成本控制的方法42二、工程成本控制的方法3、掙值法（EarnedValueAnalysis）掙值法又稱為贏得值法，是在工程項目實施中使用較多的一種方法，是對項目進度和費用進行綜合控制的一種有效方法。

1967年美國國防部（DOD）開發(fā)了掙值法并成功地將其應(yīng)用于國防工程中。并逐步獲得廣泛應(yīng)用。掙值法的核心是將項目在任一時間的計劃指標，完成狀況和資源耗費綜合度量。將進度轉(zhuǎn)化為貨幣，或人工時，工程量，如：鋼材噸數(shù)，水泥立方米，管道米數(shù)或文件頁數(shù)。掙值法的價值在于將項目的進度和費用綜合度量，比較實際情況和計劃的差異，從而能準確描述項目的進展狀態(tài)。

掙值法的另一個重要優(yōu)點是可以預(yù)測項目可能發(fā)生的工期滯后量和費用超支量，從而及時采取糾正措施，為項目管理和控制提供了有效手段。42二、工程成本控制的方法1967年美國國防部（DOD43BCWPACWPBCWS0工期費用掙值法示意圖BCWS_____工程預(yù)算成本BCWP_____已完工程預(yù)算成本ACWP_____工程實際成本三個成本掙值法的基本原理：通過“三個成本”、“兩個差異”和“兩個績效”的比較,對成本實施控制。43BCWPACWPBCWS0工期費用掙值法示意圖BCWS44（1）工程預(yù)算成本(BudgetedCostforWorkScheduled)。

BCWS是指項目實施過程中某階段計劃要求完成的工作量所需的預(yù)算費用。

計算公式為：BCWS=計劃工作量×預(yù)算定額。BCWS主要是反映進度計劃應(yīng)當完成的工作量(用費用表示)。（2）已完工作量的預(yù)算成本(BudgetedCostforWorkPerformed)。

BCWP是指項目實施過程中某階段按實際完成工作量及按預(yù)算定額計算出來的費用，即掙值(EarnedValue)。

計算公式為：BWCP=已完工作量×預(yù)算定額。掙值法的指標44（1）工程預(yù)算成本(BudgetedCostfor45（3）已完成工作量的實際費用(ActualCostforWorkPerformed)。ACWP是指項目實施過程中某階段實際完成的工作量所消耗的費用。ACWP主要是反映項目執(zhí)行的實際消耗指標。45（3）已完成工作量的實際費用(ActualCost46BCWPACWPBCWS0工期費用SVCV掙值法示意圖成本差異:CV=BCWP-ACWP進度差異:SV＝BCWP-BCWS兩個差異掙值法的基本原理：通過“三個成本”、“兩個差異”和“兩個績效”的比較,對成本實施控制。46BCWPACWPBCWS0工期費用SVCV掙值法示意圖47（4）工程成本差異(CostVariance-CV)。CV是指檢查期間BCWP與ACWP之間的差異。

計算公式：CV=BCWP-ACWP。

當CV為負值時表示執(zhí)行效果不佳，即實際消費費用超過預(yù)算值即超支。反之當CV為正值時表示實際消耗費用低于預(yù)算值，表示有節(jié)余或效率高。若CV=0,表示項目按計劃執(zhí)行。（5）工程進度差異(ScheduleVariance-SV)。SV是指檢查日期BCWP與BCWS之間的差異。

計算公式：SV=BCWP-BCWS。

當SV為正值時表示進度提前，SV為負值表示進度延誤。若SV=0，表明進度按計劃執(zhí)行。47（4）工程成本差異(CostVariance-CV)。48BCWPACWPBCWS0工期費用SVCV掙值法示意圖BCWS_____工程預(yù)算成本BCWP_____已完工程預(yù)算成本成本差異:CV=BCWP-ACWP進度差異:SV＝BCWP-BCWSACWP_____工程實際成本掙值法的基本原理：通過“三個成本”、“兩個差異”和“兩個績效”的比較,對成本實施控制。48BCWPACWPBCWS0工期費用SVCV掙值法示意圖49掙值法的基本原理：通過“三個成本”、“兩個差異”和“兩個績效”的比較,對成本實施控制。兩個績效（6）成本績效指數(shù)(CostPerformedIndex-CPI)。CPI是指掙得值與實際費用值之比。

當CPI＞1表示低于預(yù)算，CPI＜1表示超出預(yù)算，CPI=1表示實際費用與預(yù)算費用吻合。若CPI=1,表明項目費用按計劃進行。（7）進度績效指數(shù)(SchedulePerformedIndex-SPI)。SPI是指項目掙得值與計劃值之比，即：

當SPI＞1表示進度提前，SPI＜1表示進度延誤，SPI=1表示實際進度等于計劃進度。49掙值法的基本原理：兩個績效（6）成本績效指數(shù)(Cost50（8）工程預(yù)算總成本（BudgetatCompletion，BAC）

指某一項或某一組工程的總的預(yù)算成本。（9）完工尚需估算（EstimatetoCompletion-ETC）

完成工程預(yù)計還需要的成本。

（10）完工成本估算（EstimateatCompletion-EAC）

完成規(guī)定范圍的工作的時候，工程的預(yù)計總成本。

50（8）工程預(yù)算總成本（BudgetatComplet任務(wù)/時間1-89-18192021-2425-3637383940414243-48A100%B80%C20%D10%EFGHIJ【例8-3】P221P222任務(wù)/時間1-89-18192021-2425-36373852掙值法示例：P2221、任務(wù)A：

總成本預(yù)算25萬元，當前實際完成22萬元，計劃任務(wù)完成100%（第20周，下同）。ACWP=22萬元，BCWP=25萬元，BCWS=25萬元。2、任務(wù)B：

總成本預(yù)算45萬元，當前實際完成40萬元，計劃任務(wù)完成100%，實際完成80%。ACWP=40萬元，BCWP=45×80%=36萬元，BCWS=45萬元。3、任務(wù)C：

總成本預(yù)算30萬元，當前實際完成6萬元，計劃任務(wù)完成33.3%，實際完成20%。ACWP=6萬元，BCWP=30×20%=6萬元，

BCWS=30×33.3%=10萬元。4、任務(wù)D：

總成本預(yù)算80萬元，當前實際完成7萬元，計劃任務(wù)完成0%，實際完成10%。ACWP=7萬元，BCWP=80×10%=8萬元，BCWS=80×0%=0萬元。52掙值法示例：P22253任務(wù)成本預(yù)算ACWP實際完成比例BCWP計劃任務(wù)完成比例BCWSA2522100%25100%25B454080%36100%45C30620%633.3%10D80710%800E7500%000F17000%000G4000%000H8000%000I2500%000J3000%000合計60075

75080CV=BCWP-ACWP=（25+36+6+8）-（22+40+6+7）=0SV=BCWP-BCWS=（25+36+6+8）-（25+45+10+0）=-5P22353任務(wù)成本預(yù)算ACWP實際完成比例BCWP計劃任務(wù)完成比例54【例】某項目經(jīng)理部在對某施工項目進行成本管理過程中，對各月的費用進行了統(tǒng)計，有關(guān)情況見下表：月份計劃完成工作預(yù)算費用（萬元）已完工作量（%）

實際發(fā)生費用（萬元）12001001902280105290331090290447010047056205030064301104407600402408290501309300802201026012030011210901801218010017054【例】某項目經(jīng)理部在對某施工項目進行成本管理過程中，對各55問題：1.求出12個月的掙得值；2.求出12個月的CV和SV；3.求出12個月的CPI、SPI并分析成本和進度情況。55問題：56月份計劃完成工作預(yù)算費用BCWS（萬元）已完工作量（%）

實際發(fā)生費用ACWP（萬元）掙值BCWP（萬元）120010019022801052903310902904470100470562050300643011044076004024082905013093008022010260120300112109018012180100170合計解：1.計算結(jié)果如下表20029427947031047324014524031218918041502750333256月份計劃完成工作預(yù)算費用BCWS（萬元）已完工作量實57月份計劃完成工作預(yù)算費用BCWS

（萬元）已完工作量（%）

實際發(fā)生費用ACWP（萬元）掙得值BCWP（萬元）合計4150275033322.12個月的ACWP為2750萬元，BCWS為4150萬元。費用偏差：CV=BCWP－ACWP=3332－2750=582萬元，進度偏差：SV=BCWP－BCWS

=3332－4150=－818萬元，3.費用績效指數(shù)：CPI=BCWP/ACWP=1.212，進度績效指數(shù)：SPI=BCWP/BCWS=0.803，CV為正，說明費用節(jié)支；SV為負，說明進度延誤。

由于CPI＞1，故費用節(jié)支；由于SPI＜

1，故進度延誤。57月份計劃完成工作預(yù)算費用BCWS（萬元）已完工作量實58P233習(xí)題1.58P233習(xí)題1.學(xué)習(xí)目的：

了解和掌握工程成本的構(gòu)成內(nèi)容、成本特性、成本管理與控制的方法。59第四部分工程成本管理與控制學(xué)習(xí)目的：1第四部分工程成本管理與控制本章節(jié)主要內(nèi)容：工程成本管理概述成本費用的管理60第七章工程成本管理與控制本章節(jié)主要內(nèi)容：2第七章工程成本管理與控制§7.1成本費用管理概述一、成本費用的含義

成本費用泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的各種資金耗費。其主要作用體現(xiàn)在以下四個方面：生產(chǎn)消耗及其補償?shù)囊罁?jù)價格制定的基礎(chǔ)提高經(jīng)濟效益的重點關(guān)注領(lǐng)域決策的基礎(chǔ)61§7.1成本費用管理概述一、成本費用的含義362在實際的管理活動中，成本與費用是兩個不同的概念：

費用—是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

成本—指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。（企業(yè)會計制度第99條）4在實際的管理活動中，成本與費用是兩個不同的概念：63制造成本（生產(chǎn)經(jīng)營成本）——簡稱為成本，是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項費用，包括直接材料、直接人工、其他直接費和制造費用。期間費用——簡稱為費用，是生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為創(chuàng)造生產(chǎn)經(jīng)營條件所發(fā)生的費用，其不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本，而是直接計入當期損益。5制造成本（生產(chǎn)經(jīng)營成本）——簡稱為成本，是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或64建筑施工企業(yè)計算產(chǎn)品成本的方法——完全成本法和制造成本法。

1．完全成本法將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切費用都計入產(chǎn)品成本。這種方法的缺點是核算工作量大，人為地對成本進行變動和調(diào)節(jié)，資金周轉(zhuǎn)緩慢，不便于同行業(yè)成本對比分析等。6建筑施工企業(yè)計算產(chǎn)品成本的方法——完全成本法和制造成本法。65

2．制造成本法只將與生產(chǎn)經(jīng)營活動有密切關(guān)系的生產(chǎn)費用，歸集和分配后計入產(chǎn)品成本。而將與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的費用計入當期損益。因而，銷售費用、管理費用與財務(wù)費用應(yīng)計入當期損益，而直接人工費、直接材料費、其他直接費用、制造費用計入產(chǎn)品成本。根據(jù)制造成本法的規(guī)定，施工企業(yè)工程成本只計算到直接組織施工的施工單位一級，而公司的費用支出屬于期間費用，不計入產(chǎn)品成本。72．制造成本法66固定成本和變動成本

固定成本——是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而能保持不變的成本。固定成本的特征在于它在一定時間范圍和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額維持不變，但是，相對于單位業(yè)務(wù)量而言，單位業(yè)務(wù)量所分攤（負擔(dān)）的固定成本與業(yè)務(wù)量的增減成反向變動。8固定成本和變動成本67固定成本通?？蓞^(qū)分為約束性固定成本和酌量性固定成本。約束性固定成本：為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營能力而必須開支的成本，如廠房和機器設(shè)備的折舊、財產(chǎn)稅、房屋租金、管理人員的工資等。由于這類成本與維持企業(yè)的經(jīng)營能力相關(guān)聯(lián)，也稱為經(jīng)營能力成本（CapacityCost）。這類成本的數(shù)額一經(jīng)確定，不能輕易加以改變，因而具有相當程度的約束性。酌量性固定成本：企業(yè)管理當局在會計年度開始前，根據(jù)經(jīng)營、財力等情況確定的計劃期間的預(yù)算額而形成的固定成本，如新產(chǎn)品開發(fā)費、廣告費、職工培訓(xùn)費等。由于這類成本的預(yù)算數(shù)只在預(yù)算期內(nèi)有效，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以根據(jù)具體情況的變化，確定不同預(yù)算期的預(yù)算數(shù)，所以，也稱為自定性固定成本。這類成本的數(shù)額不具有約束性，可以斟酌不同的情況加以確定。9固定成本通?？蓞^(qū)分為約束性固定成本和酌量性固定成本。68變動成本——是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈線性變動的成本。直接人工、直接材料都是典型的變動成本，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而成正比例變動，但單位產(chǎn)品的耗費則保持不變。10變動成本——是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨69二、成本費用的內(nèi)容

1、建筑施工企業(yè)的成本與費用

生產(chǎn)經(jīng)營成本直接人工費直接材料費機械使用費費其他直接費用間接費用不可預(yù)見費期間費用管理費用財務(wù)費用銷售費用建筑施工企業(yè)成本費用11二、成本費用的內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營成本直接人工費直接材料費機械使70二、成本費用的內(nèi)容

1、建筑施工企業(yè)的成本與費用（1）生產(chǎn)經(jīng)營成本

建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本具體表現(xiàn)為工程成本、工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本和勞務(wù)作業(yè)成本等。其中以工程成本最為重要。12二、成本費用的內(nèi)容人工費：企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費、工資性津貼、勞動保護費等。材料費：施工過程中所耗用的構(gòu)成工程實體的原材料、輔料、結(jié)構(gòu)件、零件、半成品等的費用和有助于工程形成的其他材料及周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費。機械使用費：施工過程中使用自有機械所發(fā)生的費用及租賃外單位機械的租賃費及施工機械的安裝、拆卸和進出場費。71人工費：企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費其他直接費：施工過程中所發(fā)生的冬雨季施工增加費、夜間施工增加費、流動施工津貼、材料二次搬運費、臨時設(shè)施攤銷、生產(chǎn)工具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費等。間接費用：施工企業(yè)內(nèi)部各施工單位，如項目部等，為組織和管理工程施工所發(fā)生的費用。72其他直接費：施工過程中所發(fā)生的冬雨季施工增加費、夜間施工增加73（2）期間費用建筑施工企業(yè)的期間費用分為管理費用、財務(wù)費用和銷售費用三部分。①管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務(wù)招待費、壞帳損失，存貨盤虧、毀損和報廢（減盤盈）損失，以及其他管理費用。15（2）期間費用74公司經(jīng)費包括公司總部管理人員工資、獎金、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他公司經(jīng)費。差旅費標準由企業(yè)參照當?shù)卣?guī)定的標準，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定，并報主管財政機關(guān)備案。工會經(jīng)費是指按職工工資總額2％計提撥交給工會的經(jīng)費。職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)和提高文化水平而支付的費用，按照職工工資總額的2.5％計提。16公司經(jīng)費包括公司總部管理人員工資、獎金、職工福利費、差旅75勞動保險費是指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括提取的離退休統(tǒng)籌基金）、價格補貼、醫(yī)藥費（包括企業(yè)支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費用）、易地安家補助費、職工退職金、6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費。待業(yè)保險費是指企業(yè)按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。董事會費是指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。17勞動保險費是指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括提取的離退76咨詢費是指企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢時支付的費用，包括聘請經(jīng)濟技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費用。審計費是指企業(yè)聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。訴訟費是指企業(yè)因起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各項費用。排污費是指企業(yè)按規(guī)定交納的排污費用。綠化費是指企業(yè)對本廠區(qū)進行綠化而發(fā)生的零星綠化費用。稅金是指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。18咨詢費是指企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢時77土地使用費是指企業(yè)使用土地而支付的費用。土地損失補償費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中破壞的國家不征用的土地所支付的土地損失補償費。技術(shù)轉(zhuǎn)讓費是指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費用。技術(shù)開發(fā)費是指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)試費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費、委托其他單位進行的科研試制的費用以及試制失敗損失。19土地使用費是指企業(yè)使用土地而支付的費用。78無形資產(chǎn)攤銷是指專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。業(yè)務(wù)招待費指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的招待費用，在下列限額內(nèi)據(jù)實列入管理費用：全年營業(yè)收入在1500萬元以下的，不超過年營業(yè)收入的5‰；全年營業(yè)收入超過1500萬元（含1500萬元）但不足5000萬元的，不超過該部分營業(yè)收入的3‰；全年營業(yè)收入超過5000（含5000萬元）不足一億元的，不超過該部分營業(yè)收入的2‰；全年營業(yè)收入超過一億元（含一億元）的，不超過該部分營業(yè)收入的1‰。20無形資產(chǎn)攤銷是指專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專②財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括：企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出匯兌凈損失調(diào)劑外匯手續(xù)費金融機構(gòu)手續(xù)費企業(yè)籌資發(fā)生的其它財務(wù)費用。79②財務(wù)費用21③銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項費用。包括應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、維修費、展覽費、差旅費、廣告費、代銷手續(xù)費、銷售服務(wù)費，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的人員工資、獎金、福利費、折舊費、修理費、物料消耗以及其他經(jīng)費。80③銷售費用22812、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本費用開發(fā)成本土地征用及拆遷補嘗費前期工程費建筑安裝工程費基礎(chǔ)設(shè)施費公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費用不可預(yù)見費期間費用管理費用財務(wù)費用銷售費用房地產(chǎn)項目成本費用232、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本費用開發(fā)成本土地征用及拆遷補嘗費822、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本費用（1）開發(fā)成本土地征用及拆遷補嘗費包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С?、安置動遷用房支出等。前期工程費包括規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究、水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”等支出。建筑安裝工程費包括企業(yè)以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費和以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。基礎(chǔ)設(shè)施費包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。242、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本費用83公共配套設(shè)施費包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。開發(fā)間接費用是指企業(yè)所屬直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。不可預(yù)見費25公共配套設(shè)施費包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)84（2）期間費用基本項目同建筑施工企業(yè)，銷售費用中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還包括：開發(fā)產(chǎn)品銷售之前改裝修復(fù)費、看護費、采暖費等。26（2）期間費用853、不得在成本費用中列支的項目為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對外投資的支出；沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈支出；國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費；國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。273、不得在成本費用中列支的項目三、工程項目成本的含義及分類

1、工程項目成本的含義

2、工程項目成本的分類（1）按照定額標準分類：預(yù)算成本、計劃成本、實際成本。（2）按照成本對象的范圍：工程項目成本、單項工程成本、單位工程成本、分部工程成本、分項工程成本。（3）按照完工時間分類：本期成本、已完工成本、未完工成本、竣工成本。三、工程項目成本的含義及分類87

成本費用管理是建筑施工和房地產(chǎn)企業(yè)管理的重要方面，其具體包括預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析、考核等一系列工作環(huán)節(jié)。各個工作環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)一致，以生產(chǎn)經(jīng)營活動中的成本控制為核心，形成一個有機整體?！?.2成本費用管理29成本費用管理是建筑施工和房地產(chǎn)企業(yè)管理的重要88

施工成本管理的任務(wù)成本預(yù)測成本計劃成本控制成本核算成本分析成本考核對成本水平和成本發(fā)展趨勢作出估計以貨幣形式編制生產(chǎn)費用提出成本降低率以及降低成本的措施將成本控制在計劃范圍內(nèi)將施工成本進行成本歸集和分配計算總成本和單位成本成本偏差原因分析和成本糾偏對成本形成的各責(zé)任者進行考核30施工成本管理的任務(wù)成本預(yù)測成本計劃成本控制成本核算89一、成本預(yù)測

成本預(yù)測是對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢進行合理的描述和判斷。是企業(yè)和項目部進行成本管理控制的第一個環(huán)節(jié)。

常用方法：高低點法、最小二乘法等。31一、成本預(yù)測90二、成本決策

成本決策是在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，對生產(chǎn)活動中與成本費用相關(guān)的問題作出判斷和選擇。

成本決策工作以成本預(yù)測的資料為基礎(chǔ)，運用一定的方法，結(jié)合決策人員的經(jīng)驗，對未來的成本水平、發(fā)展趨勢以及可能的經(jīng)營管理措施等進行決策，其本質(zhì)是在工作實施前進行成本核算。

32二、成本決策91成本決策示例：1、虧損性工程投標是否可取的決策

GX建筑公司某分公司已承接甲、乙兩項工程，因施工任務(wù)不飽滿，尚有擬議中的投標工程丙工程，但經(jīng)預(yù)測將虧損250000元，作為是否擬承接該項工程的決策。測算資料如下表。33成本決策示例：92

項

目甲工程乙工程丙工程合計施工產(chǎn)值總成本

變動成本

固定成本5000000455000037500008000006000000568000047200009600004000000425000036100006400001500000014480000120800002400000

利

潤450000320000-250000520000分析：如果不承接丙工程，可以減少虧損250000元，表面上，利潤可增到770000元。事實上，無論是否承接丙工程，固定成本2400000元總是要發(fā)生的，如果不接丙工程就要由甲、乙工程負擔(dān)，其結(jié)果如下表。項目甲工程乙工程合計施工產(chǎn)值總成本

變動成本

固定成本50000004840000375000010900006000000603000047200001310000110000001087000084700002400000

利潤160000-3000013000034項目甲工程乙工程丙工程合計施工產(chǎn)值932、多項工程投標的決策依前例，該企業(yè)另接到丁工程標函，施工產(chǎn)值5000000元，經(jīng)預(yù)測總成本為5280000元，其中變動成本4530000元，固定成本750000元，預(yù)計虧損280000元，作出是否放棄丙工程而轉(zhuǎn)接丁工程的決策(假設(shè)該企業(yè)不能同時承擔(dān)這兩項工程)。丁工程雖然比丙工程多虧損30000元(280000—250000)，但可以多負擔(dān)固定成本110000元(750000—640000)，相抵后可增加利潤80000元。因此，應(yīng)承接丁工程而放棄丙工程，其結(jié)果如下表。

項目甲工程乙工程丁工程合計施工產(chǎn)值總成本變動成本固定成本5000000455000037500007500006000000562000047200009000005000000528000045300007500001600000015400000130000002400000

利潤500000380000-280000600000352、多項工程投標的決策項目甲工程乙工程丁94三、成本計劃

成本計劃是以貨幣形式綜合反映企業(yè)計劃期內(nèi)完成預(yù)期的工作內(nèi)容所需要支出的成本費用及相關(guān)的成本費用降低任務(wù)的計劃。

成本計劃是整個企業(yè)經(jīng)營計劃的組成部分，其對編制應(yīng)以成本預(yù)測、決策結(jié)果及施工生產(chǎn)計劃、勞資計劃、物資供應(yīng)計劃等為基礎(chǔ)，并綜合反映這些計劃要達到的水平。36三、成本計劃95四、成本控制

成本控制是在生產(chǎn)經(jīng)營活動之中對成本費用支出，按照預(yù)定的成本計劃和目標進行控制。

工作內(nèi)容：

制定成本控制標準；監(jiān)督成本形成過程，揭示成本差異；及時糾偏。37四、成本控制96五、成本費用的核算、考核及分析

成本核算是利用會計核算體系，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各項耗費進行記錄、分類并采用適當?shù)姆椒ù_定各個成本核算對象的總成本和單位成本的過程。

成本分析是揭示成本的變化情況和變化原因的過程。

成本考核是具體工作完成以后，對成本形成中的各個單位的成績和失誤進行總結(jié)評價的過程。38五、成本費用的核算、考核及分析97

工程項目成本控制是指以工程項目為對象，以預(yù)算為標準，在項目實施的過程中，通過有效地組織措施、技術(shù)措施、成本措施等，對已經(jīng)發(fā)生的成本進行的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的管理行為?！?.3工程項目成本控制(P217)39工程項目成本控制是指以工程項目為對象，以預(yù)算98一、工程項目成本控制的原則、措施和依據(jù)

1、控制的原則：動態(tài)控制和主動控制。2、控制的措施

（1）組織措施

（2）技術(shù)措施

（3）成本措施3、控制的依據(jù)

（1）成本預(yù)算方案

（2）工程變更資料

（3）執(zhí)行報告

（4）成本計劃40一、工程項目成本控制的原則、措施和依據(jù)99二、工程成本控制的方法

1、工程成本報表法2、工程成本偏差分析法

41二、工程成本控制的方法100二、工程成本控制的方法3、掙值法（EarnedValueAnalysis）掙值法又稱為贏得值法，是在工程項目實施中使用較多的一種方法，是對項目進度和費用進行綜合控制的一種有效方法。

1967年美國國防部（DOD）開發(fā)了掙值法并成功地將其應(yīng)用于國防工程中。并逐步獲得廣泛應(yīng)用。掙值法的核心是將項目在任一時間的計劃指標，完成狀況和資源耗費綜合度量。將進度轉(zhuǎn)化為貨幣，或人工時，工程量，如：鋼材噸數(shù)，水泥立方米，管道米數(shù)或文件頁數(shù)。掙值法的價值在于將項目的進度和費用綜合度量，比較實際情況和計劃的差異，從而能準確描述項目的進展狀態(tài)。

掙值法的另一個重要優(yōu)點是可以預(yù)測項目可能發(fā)生的工期滯后量和費用超支量，從而及時采取糾正措施，為項目管理和控制提供了有效手段。42二、工程成本控制的方法1967年美國國防部（DOD101BCWPACWPBCWS0工期費用掙值法示意圖BCWS_____工程預(yù)算成本BCWP_____已完工程預(yù)算成本ACWP_____工程實際成本三個成本掙值法的基本原理：通過“三個成本”、“兩個差異”和“兩個績效”的比較,對成本實施控制。43BCWPACWPBCWS0工期費用掙值法示意圖BCWS102（1）工程預(yù)算成本(BudgetedCostforWorkScheduled)。

BCWS是指項目實施過程中某階段計劃要求完成的工作量所需的預(yù)算費用。

計算公式為：BCWS=計劃工作量×預(yù)算定額。BCWS主要是反映進度計劃應(yīng)當完成的工作量(用費用表示)。（2）已完工作量的預(yù)算成本(BudgetedCostforWorkPerformed)。

BCWP是指項目實施過程中某階段按實際完成工作量及按預(yù)算定額計算出來的費用，即掙值(EarnedValue)。

計算公式為：BWCP=已完工作量×預(yù)算定額。掙值法的指標44（1）工程預(yù)算成本(BudgetedCostfor103（3）已完成工作量的實際費用(ActualCostforWorkPerformed)。ACWP是指項目實施過程中某階段實際完成的工作量所消耗的費用。ACWP主要是反映項目執(zhí)行的實際消耗指標。45（3）已完成工作量的實際費用(ActualCost104BCWPACWPBCWS0工期費用SVCV掙值法示意圖成本差異:CV=BCWP-ACWP進度差異:SV＝BCWP-BCWS兩個差異掙值法的基本原理：通過“三個成本”、“兩個差異”和“兩個績效”的比較,對成本實施控制。46BCWPACWPBCWS0工期費用SVCV掙值法示意圖105（4）工程成本差異(CostVariance-CV)。CV是指檢查期間BCWP與ACWP之間的差異。

計算公式：CV=BCWP-ACWP。

當CV為負值時表示執(zhí)行效果不佳，即實際消費費用超過預(yù)算值即超支。反之當CV為正值時表示實際消耗費用低于預(yù)算值，表示有節(jié)余或效率高。若CV=0,表示項目按計劃執(zhí)行。（5）工程進度差異(ScheduleVariance-SV)。SV是指檢查日期BCWP與BCWS之間的差異。

計算公式：SV=BCWP-BCWS。

當SV為正值時表示進度提前，SV為負值表示進度延誤。若SV=0，表明進度按計劃執(zhí)行。47（4）工程成本差異(CostVariance-CV)。106BCWPACWPBCWS0工期費用SVCV掙值法示意圖BCWS_____工程預(yù)算成本BCWP_____已完工程預(yù)算成本成本差異:CV=BCWP-ACWP進度差異:SV＝BCWP-BCWSACWP_____工程實際成本掙值法的基本原理：通過“三個成本”、“兩個差異”和“兩個績效”的比較,對成本實施控制。48BCWPACWPBCWS0工期費用SVCV掙值法示意圖107掙值法的基本原理：通過“三個成本”、“兩個差異”和“兩個績效”的比較,對成本實施控制。兩個績效（6）成本績效指數(shù)(CostPerformedIndex-CPI)。CPI是指掙得值與實際費用值之比。

當CPI＞1表示低于預(yù)算，CPI＜1表示超出預(yù)算，CPI=1表示實際費用與預(yù)算費用吻合。若CPI=1,表明項目費用按計劃進行。（7）進度績效指數(shù)(SchedulePerformedIndex-SPI)。SPI是指項目掙得值與計劃值之比，即：