第4章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例課件

第4章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例 第4章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例 1學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握購貨與付款循環(huán)控制測(cè)試，熟練掌握固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序，能夠較好地運(yùn)用審計(jì)程序進(jìn)行相關(guān)審計(jì)實(shí)務(wù)的分析。學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握購貨與付款循環(huán)控制測(cè)試，2本章結(jié)構(gòu)4.1永新公司應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)案例 4.1.1項(xiàng)目背景資料 4.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 4.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測(cè)試 4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序 4.2永新公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例 4.2.1項(xiàng)目背景資料 4.2.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 4.2.3永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目控制測(cè)試 4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序 本章結(jié)構(gòu)4.1永新公司應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)案例 34.1.1項(xiàng)目背景資料 永新公司是一家造紙企業(yè)，主要從事紙漿、紙和紙制品的生產(chǎn)和銷售；木材及木材產(chǎn)品的經(jīng)營銷售。2011年，公司全面圍繞董事會(huì)年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，緊緊抓住國內(nèi)紙品包裝材料持續(xù)增長(zhǎng)的市場(chǎng)機(jī)遇，積極應(yīng)對(duì)木材原料供應(yīng)嚴(yán)重不足、主輔原料價(jià)格居高不下、生產(chǎn)成本大幅提高等嚴(yán)峻形勢(shì)，以高瓦紙項(xiàng)目建設(shè)和木材原料供應(yīng)保障為重點(diǎn)，把握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，控制生產(chǎn)成本，深化管理改革和技術(shù)創(chuàng)新，落實(shí)技改工程建設(shè)，持續(xù)推進(jìn)“林紙一體化”建設(shè)。同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)外投資項(xiàng)目監(jiān)管，有效整合優(yōu)勢(shì)投資項(xiàng)目，重點(diǎn)發(fā)展林業(yè)、光電等優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)。從2011年度報(bào)告來看，公司表現(xiàn)出漿紙主營業(yè)務(wù)平穩(wěn)發(fā)展，投資項(xiàng)目收益明顯提升的良好態(tài)勢(shì)。漿紙主營產(chǎn)品方面，公司共完成紙袋紙產(chǎn)量2.83萬噸、銷量2.79萬噸，與去年同期相比分別增長(zhǎng)1.35%、2.09%，完成板紙產(chǎn)量8.19萬噸、銷量7.79萬噸，與去年相比分別增長(zhǎng)2.15%、1.13%；新增高強(qiáng)瓦楞紙產(chǎn)品，投產(chǎn)基本順利。投資項(xiàng)目方面，光電產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額135萬元，同比增長(zhǎng)77.75%。林業(yè)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額184萬元，同比增長(zhǎng)35.85%。公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤(rùn)810萬元，同比增長(zhǎng)97.04%，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)587.5萬元，同比增長(zhǎng)142.56%。4.1.1項(xiàng)目背景資料 永新公司是一家造紙企業(yè)，主要從事紙漿44.1.1項(xiàng)目背景資料 誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受永新公司董事會(huì)委托，于2012年1月20日至2月20日對(duì)永新公司進(jìn)行2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。永新公司2011年度未經(jīng)審計(jì)的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是：凈利潤(rùn)587.5萬元，每股收益0.235元，凈資產(chǎn)報(bào)酬率9.25%，資產(chǎn)負(fù)債率23.05%。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，報(bào)表層次的重要性水平根據(jù)總資產(chǎn)的0.5%確定，分配至應(yīng)付賬款的重要性水平是26萬元。該公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬有134筆，確定函證其中的30%，即40筆。根據(jù)制定的審計(jì)計(jì)劃，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師張德和關(guān)蓓負(fù)責(zé)應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)測(cè)試與取證工作。應(yīng)付款項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表上重要的流動(dòng)負(fù)債。。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注應(yīng)付款項(xiàng)的少記和漏記，即重點(diǎn)審查應(yīng)付款項(xiàng)的“完整性”。由于應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)付賬款最容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，因此，應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。4.1.1項(xiàng)目背景資料 誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受永新公司董事會(huì)委54.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)單位采購與付款交易和相關(guān)余額的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況，評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)被審計(jì)單位特殊的交易活動(dòng)和可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映的事項(xiàng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。這將影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采取的審計(jì)方法。就應(yīng)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)而言，其可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面：（1）利用“應(yīng)付款項(xiàng)”虛構(gòu)債務(wù)，將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入、材料盤盈、投資收益、罰沒款、捐贈(zèng)、其他額外收入、上級(jí)撥款或上級(jí)撥入資金等轉(zhuǎn)入“應(yīng)付款項(xiàng)”，或長(zhǎng)期掛賬隱瞞利潤(rùn)，或形成“小金庫”。（2）支付款項(xiàng)不合規(guī)，在沒有購銷合同或結(jié)算資料不齊全的情況下支付款項(xiàng)。（3）利用特別目的實(shí)體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，或利用關(guān)聯(lián)方之間的費(fèi)用定價(jià)優(yōu)勢(shì)制造虛假的收益增長(zhǎng)趨勢(shì)。（4）管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。例如，通過與第三方串通，把私人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)費(fèi)用支出，或有意無意地重復(fù)付款。4.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序之前，注64.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（5）采用不正確的費(fèi)用支出截止期。將本期采購并收到的商品計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間；或者將下一會(huì)計(jì)期間采購的商品提前計(jì)入本期；未及時(shí)計(jì)提尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出等。（6）低估。在承受反映較高盈利水平和營運(yùn)資本的壓力下，被審計(jì)單位管理層可能試圖低估準(zhǔn)備和應(yīng)付賬款，包括低估對(duì)存貨、應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的減值以及對(duì)已售商品提供的擔(dān)保（例如售后服務(wù)承諾）應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備。（7）舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位經(jīng)營大型零售業(yè)務(wù)，由于所采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項(xiàng)龐大，交易復(fù)雜，容易造成商品發(fā)運(yùn)錯(cuò)誤，員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)較高。如果那些負(fù)責(zé)付款的會(huì)計(jì)人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔，并能夠通過在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購交易，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。4.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（5）采用不正確的費(fèi)用支出截止期。74.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總之，當(dāng)被審計(jì)單位管理層具有高估利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注費(fèi)用支出和應(yīng)付賬款的低估。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在遺漏交易，采用不正確的費(fèi)用支出截止期，以及錯(cuò)誤劃分資本性支出和費(fèi)用性支出。這些將對(duì)完整性、截止、發(fā)生、存在、準(zhǔn)確性和分類認(rèn)定產(chǎn)生影響。為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張德、關(guān)蓓通過審閱以前年度審計(jì)工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法，獲取了相關(guān)審計(jì)證據(jù)，得出的評(píng)估結(jié)論是應(yīng)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平。4.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總之，當(dāng)被審計(jì)單位管理層具有高估利84.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測(cè)試應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的內(nèi)容包括：應(yīng)付賬款的記錄必須由獨(dú)立于請(qǐng)購、采購、驗(yàn)收、付款的人員來進(jìn)行；必須依據(jù)取得和審核的各種必要憑證記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬；屬于預(yù)付款項(xiàng)的交易，在收到供應(yīng)商發(fā)票后應(yīng)將預(yù)付金額沖抵部分發(fā)票金額，來記錄應(yīng)付賬款；必須分別設(shè)置應(yīng)付賬款的總分類賬和明細(xì)分類賬；享有折扣的交易，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商的發(fā)票金額減去折扣金額的凈額登記應(yīng)付賬款；每月核對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)賬與客戶的對(duì)賬單；付款前，應(yīng)復(fù)核客戶發(fā)票上的數(shù)量、單價(jià)、金額和合計(jì)數(shù)以及折扣條件等，核對(duì)支票的金額，采購和付款應(yīng)有各自獨(dú)立的簽名，對(duì)支票應(yīng)采取函寄或其他安全方式送交；會(huì)計(jì)部門及時(shí)記錄付款業(yè)務(wù)，定期核對(duì)總分類賬與日記賬，檢查應(yīng)付賬款的明細(xì)賬和有關(guān)文件，以防失去可能的現(xiàn)金折扣。通過了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張德確定了應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，制訂了應(yīng)付賬款內(nèi)部控制測(cè)試的程序。4.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測(cè)試應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的內(nèi)容包94.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測(cè)試首先，調(diào)查與詢問被審計(jì)單位的人員，了解被審計(jì)單位采購與付款的主要控制制度是否被執(zhí)行。其次，觀察采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及特定控制點(diǎn)的控制實(shí)踐，必要時(shí)通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制執(zhí)行的有效性，比如，觀察編制憑證和簽發(fā)支票、簽發(fā)支票與保管支票的職責(zé)是否分離；檢查付款支票樣本，確定資金支付是否完整地記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。再次，檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄，比如，檢查購貨業(yè)務(wù)所附的原始憑證，包括訂貨單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票等，重點(diǎn)審查這些原始憑證的數(shù)量、單價(jià)、金額與記賬憑證是否一致，原始憑證上的各項(xiàng)手續(xù)是否齊全；享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)是否由經(jīng)授權(quán)的經(jīng)辦人按規(guī)定處理；根據(jù)付款憑證記錄的內(nèi)容，分別追查應(yīng)付賬款和存貨明細(xì)賬與總賬是否進(jìn)行平行登記，金額是否一致；檢查支票樣本，審核付款是否經(jīng)過批準(zhǔn)，支票是否與應(yīng)付憑單一致，付款后是否注銷憑單，支票是否由經(jīng)過授權(quán)審批的人員簽發(fā)；檢查支票登記簿的編號(hào)順序，與相應(yīng)的應(yīng)付賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬核對(duì)，審查其金額是否一致等。最后，根據(jù)上述程序的實(shí)施，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制制度的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張德以調(diào)查表的形式設(shè)計(jì)了應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷，進(jìn)行問卷調(diào)查，形成應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷工作底稿。其中之一如表4-1所示。4.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測(cè)試首先，調(diào)查與詢問被審計(jì)單10表4-1應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷表4-1應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷114.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測(cè)試根據(jù)問卷調(diào)查所得結(jié)論，結(jié)合檢查、觀察等其他審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張德對(duì)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行明細(xì)評(píng)價(jià)，如表4-2所示。之后對(duì)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行匯總評(píng)價(jià)，如表4-3所示。4.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測(cè)試根據(jù)問卷調(diào)查所得結(jié)論，結(jié)12表4-2應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)明細(xì)表表4-2應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)明細(xì)表13表4-3應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評(píng)價(jià)表表4-3應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評(píng)價(jià)表144.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序根據(jù)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果，張德確定了應(yīng)付賬款項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序，如表4-4所示。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序根據(jù)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的評(píng)15表4-4應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序表

表4-4應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序16表4-4應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序表

表4-4應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序174.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序1）獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求永新公司提供了應(yīng)付賬款明細(xì)表，經(jīng)審計(jì)后形成工作底稿，如表4-5所示。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序1）獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表184.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序194.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序2）函證應(yīng)付賬款一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但是如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難時(shí)期，則應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張德在對(duì)應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試后得出結(jié)論：永新公司的部分內(nèi)部控制可以信賴。永新公司應(yīng)付賬款共有明細(xì)賬134筆，確定函證其中的30%，即40筆。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張德選擇的函證對(duì)象是：金額較大的債權(quán)人；在資產(chǎn)負(fù)債表上的總金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。采用的函證方式為積極式，要求債權(quán)人直接回函給張德所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如表4-6所示，并根據(jù)回函情況進(jìn)行函證結(jié)果分析。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序2）函證應(yīng)付賬款204.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序214.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序3）查找未入賬的應(yīng)付賬款由于應(yīng)付賬款很容易被低估，如何查找未入賬的應(yīng)付賬款就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的焦點(diǎn)。張德確定的審計(jì)程序是：檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證；通過詢問被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)、采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。通過上述程序，張德發(fā)現(xiàn)該公司于2011年12月28日從天新公司購入的原木50萬元，已按規(guī)定納入12月31日存貨盤點(diǎn)范圍進(jìn)行了實(shí)物盤點(diǎn)。但賣方發(fā)票于2012年1月5日才收到，并在2012年1月份進(jìn)行了賬務(wù)處理，2011年度無進(jìn)貨和相應(yīng)的負(fù)債記錄。建議調(diào)整分錄為（相關(guān)稅費(fèi)忽略不計(jì)）：借:原材料——原木500000貸：應(yīng)付賬款——天新公司5000004)審定應(yīng)付賬款注冊(cè)會(huì)計(jì)師將應(yīng)付賬款審定的情況匯總于表4-7。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序3）查找未入賬的應(yīng)付賬款22表4-7應(yīng)付賬款審定表表4-7應(yīng)付賬款審定表234.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序5）其它應(yīng)付款實(shí)質(zhì)性程序其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款和應(yīng)付職工薪酬等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租金，應(yīng)付租入包裝物租金，存入保證金等。實(shí)務(wù)中容易發(fā)生濫用該賬戶隱瞞收入的問題，所以審計(jì)時(shí)應(yīng)作為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張德制訂了其它應(yīng)付款實(shí)質(zhì)性程序，如表4-8所示。并編制了其它應(yīng)付款明細(xì)表、審定表，如表4-9、4-10所示。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序5）其它應(yīng)付款實(shí)質(zhì)性程序244.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序254.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序264.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序274.2.1項(xiàng)目背景資料如本章4.1所述案例背景，誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受永新公司董事會(huì)委托，對(duì)永新公司進(jìn)行2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，報(bào)表層次的重要性水平是431.64萬元，分配至固定資產(chǎn)項(xiàng)目的重要性水平是50萬元。該公司2011年12月31日，未經(jīng)審計(jì)的固定資產(chǎn)原值為48240254元，累計(jì)折舊為9600328元，固定資產(chǎn)凈值為38639926元。根據(jù)制定的審計(jì)計(jì)劃，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉羽和趙龍負(fù)責(zé)對(duì)永新公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，固定資產(chǎn)的安全、完整對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)予以高度重視。固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)；確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。4.2.1項(xiàng)目背景資料如本章4.1所述案例背景，誠信會(huì)計(jì)師事284.2.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中存在的舞弊形式主要有：（1）付款中的舞弊。固定資產(chǎn)的價(jià)值一般比較昂貴，不同的供貨商可能提供不同的價(jià)格，其中，最低價(jià)與最高價(jià)之間有時(shí)相差懸殊，這時(shí)，以最低價(jià)付款，以最高價(jià)要求對(duì)方開發(fā)票，采購者吞并兩價(jià)之間的差異。另一種情況是，由購買方多付購貨款，由供貨方多給回扣。這一舞弊形式在一定程度上是供貨方與購貨方相關(guān)人員相互勾結(jié)、串通舞弊所引起的，這使查證工作具有較大困難。（2）虛構(gòu)租賃。因從固定資產(chǎn)實(shí)物上不能直觀地識(shí)別產(chǎn)權(quán)關(guān)系，虛構(gòu)租入固定資產(chǎn)（主要是機(jī)器設(shè)備）借以騙取租金的現(xiàn)象常常發(fā)生。企業(yè)經(jīng)常以支付租賃費(fèi)的名義，向某個(gè)虛設(shè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)付款，然后套取現(xiàn)金，或列入小金庫。（3）多付租金。在計(jì)算列入費(fèi)用的租賃費(fèi)時(shí)，有意多列，導(dǎo)致“其他應(yīng)付款”將多計(jì)部分掛賬，到租期將滿時(shí)，將該賬戶積累下來的多列租金從“其他應(yīng)付款”賬戶轉(zhuǎn)出，開出某個(gè)人收款的現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金予以貪污。4.2.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中存在的舞弊形式主要有294.2.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（4）購建固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊。將不合理、不合法的費(fèi)用開支攤?cè)牍潭ㄙY產(chǎn)購建成本，使購建成本虛增，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化；或?qū)①徑ㄖС隽腥氘a(chǎn)品成本或其他費(fèi)用，使購建成本降低。這對(duì)當(dāng)年的利潤(rùn)和留存收益都將產(chǎn)生影響。（5）違規(guī)計(jì)提累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。通過多計(jì)準(zhǔn)備或少計(jì)負(fù)債和準(zhǔn)備，把損益控制在被審計(jì)單位管理層希望的程度。（6）資產(chǎn)賬實(shí)不符。為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉羽、趙龍通過審閱以前年度審計(jì)工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法，獲取了相關(guān)審計(jì)證據(jù)。這些證據(jù)支持將固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。4.2.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（4）購建固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊。將不合304.2.3永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目控制測(cè)試由于永新公司固定資產(chǎn)使用期限長(zhǎng)、價(jià)值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較流動(dòng)資產(chǎn)來說要少得多，相對(duì)而言，在數(shù)量上發(fā)生差錯(cuò)或弊端的可能性也較少。因此，劉羽和趙龍?jiān)谥贫ň唧w審計(jì)計(jì)劃時(shí)，安排用于固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)間較少，審計(jì)程序與方法也比較簡(jiǎn)單。他們根據(jù)不同關(guān)鍵控制點(diǎn)的特性，選擇實(shí)施的控制測(cè)試程序包括：（1）詢問永新公司相關(guān)人員，編制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問卷調(diào)查表，了解固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否被執(zhí)行；（2）檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄；（3）觀察固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制實(shí)踐；（4）根據(jù)上述程序的實(shí)施，評(píng)估固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效。劉羽和趙龍對(duì)永新公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查問卷及評(píng)價(jià)結(jié)果如表4-11、4-12、4-13所示。4.2.3永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目控制測(cè)試由于永新公司固定資產(chǎn)使31表4-11固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查問卷表4-11固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查問卷32表4-12固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)明細(xì)表表4-12固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)明細(xì)33表4-13固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評(píng)價(jià)表表4-13固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評(píng)價(jià)344.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉羽、趙龍?jiān)诿鞔_固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性程序的目的，以及對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，編制了永新公司固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序表、盤點(diǎn)檢查情況表、固定資產(chǎn)增加檢查表、固定資產(chǎn)減少檢查表、固定資產(chǎn)折舊表、固定資產(chǎn)審定表，如表4-14、4-15、4-16、4-17、4-18、4-19所示。4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉羽、趙龍35表4-14固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序表

表4-14固定36表4-14固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序表

表4-14固定374.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序1）固定資產(chǎn)存續(xù)狀況審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉羽和趙龍從被審計(jì)單位獲取了固定資產(chǎn)明細(xì)賬，檢查了固定資產(chǎn)的分類，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)；然后對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察與盤點(diǎn)，編制了固定資產(chǎn)盤點(diǎn)檢查情況表，如表4-15所示。4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序1）固定資產(chǎn)存續(xù)狀況384.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序394.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序2）固定資產(chǎn)增加審計(jì)固定資產(chǎn)增加的計(jì)價(jià)正確與否，影響折舊額的提取和成本的計(jì)算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)該按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量，即企業(yè)為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)按其全新狀態(tài)所應(yīng)支付的全部貨幣金額。但固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其原始價(jià)值的計(jì)算方法也不同。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉羽在審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，區(qū)分不同情況逐項(xiàng)審查，結(jié)果如表4-16所示。4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序2）固定資產(chǎn)增加審計(jì)404.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序414.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序3）固定資產(chǎn)減少審計(jì)固定資產(chǎn)的減少主要包括：出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵押轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、毀損、盤虧等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉羽在審核固定資產(chǎn)減少時(shí)，區(qū)分不同情況逐項(xiàng)審查，審計(jì)結(jié)果如表4-17所示。4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序3）固定資產(chǎn)減少審計(jì)42表4-17固定資產(chǎn)減少檢查表

表4-17固定資43表4-18固定資產(chǎn)累計(jì)折舊審定表

表4-18固定資產(chǎn)累計(jì)折舊444.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序5）審定固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值稱為固定資產(chǎn)減值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，判斷依據(jù)：（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等；（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)資產(chǎn)存在以上跡象之一者，則應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉羽在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，證實(shí)永新公司的固定資產(chǎn)不存在減值跡象。根據(jù)上述審計(jì)結(jié)果審定的固定資產(chǎn)如表4-194.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序5）審定固定資產(chǎn)45表4-18固定資產(chǎn)審定表

表4-18固定資產(chǎn)審定表46審計(jì)在線審計(jì)在線47關(guān)鍵概念應(yīng)付賬款；其他應(yīng)付款；固定資產(chǎn)關(guān)鍵概念應(yīng)付賬款；其他應(yīng)付款；固定資產(chǎn)48本章小結(jié)本章永新公司的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)和固定資產(chǎn)的存續(xù)狀況、增減變動(dòng)、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等業(yè)務(wù)為例，分析企業(yè)在處理上述業(yè)務(wù)中存在的常見問題而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分析購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)中相關(guān)項(xiàng)目的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。本章小結(jié)本章永新公司的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)和固定資產(chǎn)的存續(xù)狀況、增減49練習(xí)題1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳真按照審計(jì)小組的人員分工，專門負(fù)責(zé)審查穗新公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊項(xiàng)目。在審計(jì)開始時(shí)，陳真通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，發(fā)現(xiàn)穗新公司的固定資產(chǎn)原值與上年相比有顯著上升。根據(jù)他對(duì)其他企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，陳真確定了以下兩個(gè)重要審計(jì)目標(biāo)：（1）本年新增的固定資產(chǎn)是否真實(shí)，計(jì)價(jià)是否正確；（2）本年減少的固定資產(chǎn)是否均已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。陳真在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：在2011年度，穗新公司有甲、乙、丙、丁四項(xiàng)在建工程，其中有三項(xiàng)已完工，情況如下：甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力；乙在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品；丙在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工作全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)。請(qǐng)回答：（1）陳真應(yīng)當(dāng)建議哪些在建工程需要結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，為什么？結(jié)合上述資料，說明如何審計(jì)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的合法合規(guī)性？（2）對(duì)于固定資產(chǎn)的外購業(yè)務(wù)，陳真要證實(shí)固定資產(chǎn)外購業(yè)務(wù)的真實(shí)性，應(yīng)當(dāng)檢查哪些文件與憑證？練習(xí)題1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳真按照審計(jì)小組的人員分工，專門負(fù)責(zé)審查50練習(xí)題2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師程實(shí)負(fù)責(zé)審計(jì)穗成公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)目，在審計(jì)時(shí)，程實(shí)注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。程實(shí)懷疑穗成公司管理層可能在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。同時(shí)，程實(shí)根據(jù)穗成公司應(yīng)付賬款內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果，決定從其中的四個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶中挑選兩戶進(jìn)行函證，四個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶的情況見下表：請(qǐng)回答：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師程實(shí)應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師程實(shí)應(yīng)選擇的函證對(duì)象是哪兩家？對(duì)已經(jīng)償付的應(yīng)付賬款還需要實(shí)施什么審計(jì)程序？練習(xí)題2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師程實(shí)負(fù)責(zé)審計(jì)穗成公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)51第4章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例 第4章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例 52學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握購貨與付款循環(huán)控制測(cè)試，熟練掌握固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序，能夠較好地運(yùn)用審計(jì)程序進(jìn)行相關(guān)審計(jì)實(shí)務(wù)的分析。學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握購貨與付款循環(huán)控制測(cè)試，53本章結(jié)構(gòu)4.1永新公司應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)案例 4.1.1項(xiàng)目背景資料 4.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 4.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測(cè)試 4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序 4.2永新公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例 4.2.1項(xiàng)目背景資料 4.2.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 4.2.3永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目控制測(cè)試 4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序 本章結(jié)構(gòu)4.1永新公司應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)案例 544.1.1項(xiàng)目背景資料 永新公司是一家造紙企業(yè)，主要從事紙漿、紙和紙制品的生產(chǎn)和銷售；木材及木材產(chǎn)品的經(jīng)營銷售。2011年，公司全面圍繞董事會(huì)年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，緊緊抓住國內(nèi)紙品包裝材料持續(xù)增長(zhǎng)的市場(chǎng)機(jī)遇，積極應(yīng)對(duì)木材原料供應(yīng)嚴(yán)重不足、主輔原料價(jià)格居高不下、生產(chǎn)成本大幅提高等嚴(yán)峻形勢(shì)，以高瓦紙項(xiàng)目建設(shè)和木材原料供應(yīng)保障為重點(diǎn)，把握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，控制生產(chǎn)成本，深化管理改革和技術(shù)創(chuàng)新，落實(shí)技改工程建設(shè)，持續(xù)推進(jìn)“林紙一體化”建設(shè)。同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)外投資項(xiàng)目監(jiān)管，有效整合優(yōu)勢(shì)投資項(xiàng)目，重點(diǎn)發(fā)展林業(yè)、光電等優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)。從2011年度報(bào)告來看，公司表現(xiàn)出漿紙主營業(yè)務(wù)平穩(wěn)發(fā)展，投資項(xiàng)目收益明顯提升的良好態(tài)勢(shì)。漿紙主營產(chǎn)品方面，公司共完成紙袋紙產(chǎn)量2.83萬噸、銷量2.79萬噸，與去年同期相比分別增長(zhǎng)1.35%、2.09%，完成板紙產(chǎn)量8.19萬噸、銷量7.79萬噸，與去年相比分別增長(zhǎng)2.15%、1.13%；新增高強(qiáng)瓦楞紙產(chǎn)品，投產(chǎn)基本順利。投資項(xiàng)目方面，光電產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額135萬元，同比增長(zhǎng)77.75%。林業(yè)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額184萬元，同比增長(zhǎng)35.85%。公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤(rùn)810萬元，同比增長(zhǎng)97.04%，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)587.5萬元，同比增長(zhǎng)142.56%。4.1.1項(xiàng)目背景資料 永新公司是一家造紙企業(yè)，主要從事紙漿554.1.1項(xiàng)目背景資料 誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受永新公司董事會(huì)委托，于2012年1月20日至2月20日對(duì)永新公司進(jìn)行2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。永新公司2011年度未經(jīng)審計(jì)的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是：凈利潤(rùn)587.5萬元，每股收益0.235元，凈資產(chǎn)報(bào)酬率9.25%，資產(chǎn)負(fù)債率23.05%。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，報(bào)表層次的重要性水平根據(jù)總資產(chǎn)的0.5%確定，分配至應(yīng)付賬款的重要性水平是26萬元。該公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬有134筆，確定函證其中的30%，即40筆。根據(jù)制定的審計(jì)計(jì)劃，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師張德和關(guān)蓓負(fù)責(zé)應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)測(cè)試與取證工作。應(yīng)付款項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表上重要的流動(dòng)負(fù)債。。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注應(yīng)付款項(xiàng)的少記和漏記，即重點(diǎn)審查應(yīng)付款項(xiàng)的“完整性”。由于應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)付賬款最容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，因此，應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。4.1.1項(xiàng)目背景資料 誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受永新公司董事會(huì)委564.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)單位采購與付款交易和相關(guān)余額的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況，評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)被審計(jì)單位特殊的交易活動(dòng)和可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映的事項(xiàng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。這將影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采取的審計(jì)方法。就應(yīng)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)而言，其可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面：（1）利用“應(yīng)付款項(xiàng)”虛構(gòu)債務(wù)，將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入、材料盤盈、投資收益、罰沒款、捐贈(zèng)、其他額外收入、上級(jí)撥款或上級(jí)撥入資金等轉(zhuǎn)入“應(yīng)付款項(xiàng)”，或長(zhǎng)期掛賬隱瞞利潤(rùn)，或形成“小金庫”。（2）支付款項(xiàng)不合規(guī)，在沒有購銷合同或結(jié)算資料不齊全的情況下支付款項(xiàng)。（3）利用特別目的實(shí)體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，或利用關(guān)聯(lián)方之間的費(fèi)用定價(jià)優(yōu)勢(shì)制造虛假的收益增長(zhǎng)趨勢(shì)。（4）管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。例如，通過與第三方串通，把私人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)費(fèi)用支出，或有意無意地重復(fù)付款。4.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序之前，注574.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（5）采用不正確的費(fèi)用支出截止期。將本期采購并收到的商品計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間；或者將下一會(huì)計(jì)期間采購的商品提前計(jì)入本期；未及時(shí)計(jì)提尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出等。（6）低估。在承受反映較高盈利水平和營運(yùn)資本的壓力下，被審計(jì)單位管理層可能試圖低估準(zhǔn)備和應(yīng)付賬款，包括低估對(duì)存貨、應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的減值以及對(duì)已售商品提供的擔(dān)保（例如售后服務(wù)承諾）應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備。（7）舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位經(jīng)營大型零售業(yè)務(wù)，由于所采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項(xiàng)龐大，交易復(fù)雜，容易造成商品發(fā)運(yùn)錯(cuò)誤，員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)較高。如果那些負(fù)責(zé)付款的會(huì)計(jì)人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔，并能夠通過在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購交易，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。4.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（5）采用不正確的費(fèi)用支出截止期。584.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總之，當(dāng)被審計(jì)單位管理層具有高估利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注費(fèi)用支出和應(yīng)付賬款的低估。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在遺漏交易，采用不正確的費(fèi)用支出截止期，以及錯(cuò)誤劃分資本性支出和費(fèi)用性支出。這些將對(duì)完整性、截止、發(fā)生、存在、準(zhǔn)確性和分類認(rèn)定產(chǎn)生影響。為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張德、關(guān)蓓通過審閱以前年度審計(jì)工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法，獲取了相關(guān)審計(jì)證據(jù)，得出的評(píng)估結(jié)論是應(yīng)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平。4.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總之，當(dāng)被審計(jì)單位管理層具有高估利594.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測(cè)試應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的內(nèi)容包括：應(yīng)付賬款的記錄必須由獨(dú)立于請(qǐng)購、采購、驗(yàn)收、付款的人員來進(jìn)行；必須依據(jù)取得和審核的各種必要憑證記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬；屬于預(yù)付款項(xiàng)的交易，在收到供應(yīng)商發(fā)票后應(yīng)將預(yù)付金額沖抵部分發(fā)票金額，來記錄應(yīng)付賬款；必須分別設(shè)置應(yīng)付賬款的總分類賬和明細(xì)分類賬；享有折扣的交易，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商的發(fā)票金額減去折扣金額的凈額登記應(yīng)付賬款；每月核對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)賬與客戶的對(duì)賬單；付款前，應(yīng)復(fù)核客戶發(fā)票上的數(shù)量、單價(jià)、金額和合計(jì)數(shù)以及折扣條件等，核對(duì)支票的金額，采購和付款應(yīng)有各自獨(dú)立的簽名，對(duì)支票應(yīng)采取函寄或其他安全方式送交；會(huì)計(jì)部門及時(shí)記錄付款業(yè)務(wù)，定期核對(duì)總分類賬與日記賬，檢查應(yīng)付賬款的明細(xì)賬和有關(guān)文件，以防失去可能的現(xiàn)金折扣。通過了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張德確定了應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，制訂了應(yīng)付賬款內(nèi)部控制測(cè)試的程序。4.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測(cè)試應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的內(nèi)容包604.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測(cè)試首先，調(diào)查與詢問被審計(jì)單位的人員，了解被審計(jì)單位采購與付款的主要控制制度是否被執(zhí)行。其次，觀察采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及特定控制點(diǎn)的控制實(shí)踐，必要時(shí)通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制執(zhí)行的有效性，比如，觀察編制憑證和簽發(fā)支票、簽發(fā)支票與保管支票的職責(zé)是否分離；檢查付款支票樣本，確定資金支付是否完整地記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。再次，檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄，比如，檢查購貨業(yè)務(wù)所附的原始憑證，包括訂貨單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票等，重點(diǎn)審查這些原始憑證的數(shù)量、單價(jià)、金額與記賬憑證是否一致，原始憑證上的各項(xiàng)手續(xù)是否齊全；享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)是否由經(jīng)授權(quán)的經(jīng)辦人按規(guī)定處理；根據(jù)付款憑證記錄的內(nèi)容，分別追查應(yīng)付賬款和存貨明細(xì)賬與總賬是否進(jìn)行平行登記，金額是否一致；檢查支票樣本，審核付款是否經(jīng)過批準(zhǔn)，支票是否與應(yīng)付憑單一致，付款后是否注銷憑單，支票是否由經(jīng)過授權(quán)審批的人員簽發(fā)；檢查支票登記簿的編號(hào)順序，與相應(yīng)的應(yīng)付賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬核對(duì)，審查其金額是否一致等。最后，根據(jù)上述程序的實(shí)施，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制制度的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張德以調(diào)查表的形式設(shè)計(jì)了應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷，進(jìn)行問卷調(diào)查，形成應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷工作底稿。其中之一如表4-1所示。4.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測(cè)試首先，調(diào)查與詢問被審計(jì)單61表4-1應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷表4-1應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷624.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測(cè)試根據(jù)問卷調(diào)查所得結(jié)論，結(jié)合檢查、觀察等其他審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張德對(duì)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行明細(xì)評(píng)價(jià)，如表4-2所示。之后對(duì)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行匯總評(píng)價(jià)，如表4-3所示。4.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測(cè)試根據(jù)問卷調(diào)查所得結(jié)論，結(jié)63表4-2應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)明細(xì)表表4-2應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)明細(xì)表64表4-3應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評(píng)價(jià)表表4-3應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評(píng)價(jià)表654.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序根據(jù)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果，張德確定了應(yīng)付賬款項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序，如表4-4所示。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序根據(jù)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的評(píng)66表4-4應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序表

表4-4應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序67表4-4應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序表

表4-4應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序684.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序1）獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求永新公司提供了應(yīng)付賬款明細(xì)表，經(jīng)審計(jì)后形成工作底稿，如表4-5所示。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序1）獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表694.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序704.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序2）函證應(yīng)付賬款一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但是如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難時(shí)期，則應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張德在對(duì)應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試后得出結(jié)論：永新公司的部分內(nèi)部控制可以信賴。永新公司應(yīng)付賬款共有明細(xì)賬134筆，確定函證其中的30%，即40筆。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張德選擇的函證對(duì)象是：金額較大的債權(quán)人；在資產(chǎn)負(fù)債表上的總金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。采用的函證方式為積極式，要求債權(quán)人直接回函給張德所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如表4-6所示，并根據(jù)回函情況進(jìn)行函證結(jié)果分析。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序2）函證應(yīng)付賬款714.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序724.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序3）查找未入賬的應(yīng)付賬款由于應(yīng)付賬款很容易被低估，如何查找未入賬的應(yīng)付賬款就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的焦點(diǎn)。張德確定的審計(jì)程序是：檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證；通過詢問被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)、采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。通過上述程序，張德發(fā)現(xiàn)該公司于2011年12月28日從天新公司購入的原木50萬元，已按規(guī)定納入12月31日存貨盤點(diǎn)范圍進(jìn)行了實(shí)物盤點(diǎn)。但賣方發(fā)票于2012年1月5日才收到，并在2012年1月份進(jìn)行了賬務(wù)處理，2011年度無進(jìn)貨和相應(yīng)的負(fù)債記錄。建議調(diào)整分錄為（相關(guān)稅費(fèi)忽略不計(jì)）：借:原材料——原木500000貸：應(yīng)付賬款——天新公司5000004)審定應(yīng)付賬款注冊(cè)會(huì)計(jì)師將應(yīng)付賬款審定的情況匯總于表4-7。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序3）查找未入賬的應(yīng)付賬款73表4-7應(yīng)付賬款審定表表4-7應(yīng)付賬款審定表744.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序5）其它應(yīng)付款實(shí)質(zhì)性程序其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款和應(yīng)付職工薪酬等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租金，應(yīng)付租入包裝物租金，存入保證金等。實(shí)務(wù)中容易發(fā)生濫用該賬戶隱瞞收入的問題，所以審計(jì)時(shí)應(yīng)作為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張德制訂了其它應(yīng)付款實(shí)質(zhì)性程序，如表4-8所示。并編制了其它應(yīng)付款明細(xì)表、審定表，如表4-9、4-10所示。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序5）其它應(yīng)付款實(shí)質(zhì)性程序754.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序764.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序774.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序784.2.1項(xiàng)目背景資料如本章4.1所述案例背景，誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受永新公司董事會(huì)委托，對(duì)永新公司進(jìn)行2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，報(bào)表層次的重要性水平是431.64萬元，分配至固定資產(chǎn)項(xiàng)目的重要性水平是50萬元。該公司2011年12月31日，未經(jīng)審計(jì)的固定資產(chǎn)原值為48240254元，累計(jì)折舊為9600328元，固定資產(chǎn)凈值為38639926元。根據(jù)制定的審計(jì)計(jì)劃，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉羽和趙龍負(fù)責(zé)對(duì)永新公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，固定資產(chǎn)的安全、完整對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)予以高度重視。固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)；確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。4.2.1項(xiàng)目背景資料如本章4.1所述案例背景，誠信會(huì)計(jì)師事794.2.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中存在的舞弊形式主要有：（1）付款中的舞弊。固定資產(chǎn)的價(jià)值一般比較昂貴，不同的供貨商可能提供不同的價(jià)格，其中，最低價(jià)與最高價(jià)之間有時(shí)相差懸殊，這時(shí)，以最低價(jià)付款，以最高價(jià)要求對(duì)方開發(fā)票，采購者吞并兩價(jià)之間的差異。另一種情況是，由購買方多付購貨款，由供貨方多給回扣。這一舞弊形式在一定程度上是供貨方與購貨方相關(guān)人員相互勾結(jié)、串通舞弊所引起的，這使查證工作具有較大困難。（2）虛構(gòu)租賃。因從固定資產(chǎn)實(shí)物上不能直觀地識(shí)別產(chǎn)權(quán)關(guān)系，虛構(gòu)租入固定資產(chǎn)（主要是機(jī)器設(shè)備）借以騙取租金的現(xiàn)象常常發(fā)生。企業(yè)經(jīng)常以支付租賃費(fèi)的名義，向某個(gè)虛設(shè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)付款，然后套取現(xiàn)金，或列入小金庫。（3）多付租金。在計(jì)算列入費(fèi)用的租賃費(fèi)時(shí)，有意多列，導(dǎo)致“其他應(yīng)付款”將多計(jì)部分掛賬，到租期將滿時(shí)，將該賬戶積累下來的多列租金從“其他應(yīng)付款”賬戶轉(zhuǎn)出，開出某個(gè)人收款的現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金予以貪污。4.2.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中存在的舞弊形式主要有804.2.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（4）購建固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊。將不合理、不合法的費(fèi)用開支攤?cè)牍潭ㄙY產(chǎn)購建成本，使購建成本虛增，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化；或?qū)①徑ㄖС隽腥氘a(chǎn)品成本或其他費(fèi)用，使購建成本降低。這對(duì)當(dāng)年的利潤(rùn)和留存收益都將產(chǎn)生影響。（5）違規(guī)計(jì)提累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。通過多計(jì)準(zhǔn)備或少計(jì)負(fù)債和準(zhǔn)備，把損益控制在被審計(jì)單位管理層希望的程度。（6）資產(chǎn)賬實(shí)不符。為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉羽、趙龍通過審閱以前年度審計(jì)工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法，獲取了相關(guān)審計(jì)證據(jù)。這些證據(jù)支持將固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。4.2.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（4）購建固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊。將不合814.2.3永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目控制測(cè)試由于永新公司固定資產(chǎn)使用期限長(zhǎng)、價(jià)值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較流動(dòng)資產(chǎn)來說要少得多，相對(duì)而言，在數(shù)量上發(fā)生差錯(cuò)或弊端的可能性也較少。因此，劉羽和趙龍?jiān)谥贫ň唧w審計(jì)計(jì)劃時(shí)，安排用于固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)間較少，審計(jì)程序與方法也比較簡(jiǎn)單。他們根據(jù)不同關(guān)鍵控制點(diǎn)的特性，選擇實(shí)施的控制測(cè)試程序包括：（1）詢問永新公司相關(guān)人員，編制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問卷調(diào)查表，了解固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否被執(zhí)行；（2）檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄；（3）觀察固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制實(shí)踐；（4）根據(jù)上述程序的實(shí)施，評(píng)估固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效。劉羽和趙龍對(duì)永新公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查問卷及評(píng)價(jià)結(jié)果如表4-11、4-12、4-13所示。4.2.3永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目控制測(cè)試由于永新公司固定資產(chǎn)使82表4-11固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查問卷表4-11固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查問卷83表4-12固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)明細(xì)表表4-12固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)明細(xì)84表4-13固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評(píng)價(jià)表表4-13固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評(píng)價(jià)854.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉羽、趙龍?jiān)诿鞔_固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性程序的目的，以及對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，編制了永新公司固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序表、盤點(diǎn)檢查情況表、固定資產(chǎn)增加檢查表、固定資產(chǎn)減少檢查表、固定資產(chǎn)折舊表、固定資產(chǎn)審定表，如表4-14、4-15、4-16、4-17、4-18、4-19所示。4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉羽、趙龍86表4-14固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序表

表4-14固定87表4-14固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序表

表4-14固定884.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序1）固定資產(chǎn)存續(xù)狀況審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉羽和趙龍從被審計(jì)單位獲取了固定資產(chǎn)明細(xì)賬，檢查了固定資產(chǎn)的分類，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)；然后對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察與盤點(diǎn)，編制了固定資產(chǎn)盤點(diǎn)檢查情況表，如表4-15所示。4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序1）固定資產(chǎn)存續(xù)狀況894.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序904.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序2）固定資產(chǎn)增加審計(jì)固定資產(chǎn)增加的計(jì)價(jià)正確與否，影響折舊額的提取和成本的計(jì)算。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)該按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量，即企業(yè)為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)按其全新狀態(tài)所應(yīng)支付的全部貨幣金額。但固定