第4章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例課件_第1頁
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文檔簡介

第4章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例 第4章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例 1學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí),要求學(xué)生掌握購貨與付款循環(huán)控制測試,熟練掌握固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序,能夠較好地運(yùn)用審計(jì)程序進(jìn)行相關(guān)審計(jì)實(shí)務(wù)的分析。學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí),要求學(xué)生掌握購貨與付款循環(huán)控制測試,2本章結(jié)構(gòu)4.1永新公司應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)案例 4.1.1項(xiàng)目背景資料 4.1.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 4.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測試 4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序 4.2永新公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例 4.2.1項(xiàng)目背景資料 4.2.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 4.2.3永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目控制測試 4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序 本章結(jié)構(gòu)4.1永新公司應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)案例 34.1.1項(xiàng)目背景資料 永新公司是一家造紙企業(yè),主要從事紙漿、紙和紙制品的生產(chǎn)和銷售;木材及木材產(chǎn)品的經(jīng)營銷售。2011年,公司全面圍繞董事會年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo),緊緊抓住國內(nèi)紙品包裝材料持續(xù)增長的市場機(jī)遇,積極應(yīng)對木材原料供應(yīng)嚴(yán)重不足、主輔原料價(jià)格居高不下、生產(chǎn)成本大幅提高等嚴(yán)峻形勢,以高瓦紙項(xiàng)目建設(shè)和木材原料供應(yīng)保障為重點(diǎn),把握市場動態(tài),控制生產(chǎn)成本,深化管理改革和技術(shù)創(chuàng)新,落實(shí)技改工程建設(shè),持續(xù)推進(jìn)“林紙一體化”建設(shè)。同時(shí),強(qiáng)化對外投資項(xiàng)目監(jiān)管,有效整合優(yōu)勢投資項(xiàng)目,重點(diǎn)發(fā)展林業(yè)、光電等優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。從2011年度報(bào)告來看,公司表現(xiàn)出漿紙主營業(yè)務(wù)平穩(wěn)發(fā)展,投資項(xiàng)目收益明顯提升的良好態(tài)勢。漿紙主營產(chǎn)品方面,公司共完成紙袋紙產(chǎn)量2.83萬噸、銷量2.79萬噸,與去年同期相比分別增長1.35%、2.09%,完成板紙產(chǎn)量8.19萬噸、銷量7.79萬噸,與去年相比分別增長2.15%、1.13%;新增高強(qiáng)瓦楞紙產(chǎn)品,投產(chǎn)基本順利。投資項(xiàng)目方面,光電產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額135萬元,同比增長77.75%。林業(yè)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額184萬元,同比增長35.85%。公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤810萬元,同比增長97.04%,實(shí)現(xiàn)凈利潤587.5萬元,同比增長142.56%。4.1.1項(xiàng)目背景資料 永新公司是一家造紙企業(yè),主要從事紙漿44.1.1項(xiàng)目背景資料 誠信會計(jì)師事務(wù)所接受永新公司董事會委托,于2012年1月20日至2月20日對永新公司進(jìn)行2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。永新公司2011年度未經(jīng)審計(jì)的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是:凈利潤587.5萬元,每股收益0.235元,凈資產(chǎn)報(bào)酬率9.25%,資產(chǎn)負(fù)債率23.05%。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),報(bào)表層次的重要性水平根據(jù)總資產(chǎn)的0.5%確定,分配至應(yīng)付賬款的重要性水平是26萬元。該公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬有134筆,確定函證其中的30%,即40筆。根據(jù)制定的審計(jì)計(jì)劃,由注冊會計(jì)師張德和關(guān)蓓負(fù)責(zé)應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)測試與取證工作。應(yīng)付款項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表上重要的流動負(fù)債。。注冊會計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注應(yīng)付款項(xiàng)的少記和漏記,即重點(diǎn)審查應(yīng)付款項(xiàng)的“完整性”。由于應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)付賬款最容易出現(xiàn)錯(cuò)誤,因此,應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定期末應(yīng)付賬款是否存在;確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù);確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整;確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確;確定應(yīng)付賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。4.1.1項(xiàng)目背景資料 誠信會計(jì)師事務(wù)所接受永新公司董事會委54.1.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序之前,注冊會計(jì)師需要了解被審計(jì)單位采購與付款交易和相關(guān)余額的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況,評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并對被審計(jì)單位特殊的交易活動和可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映的事項(xiàng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。這將影響到注冊會計(jì)師決定采取的審計(jì)方法。就應(yīng)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)而言,其可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面:(1)利用“應(yīng)付款項(xiàng)”虛構(gòu)債務(wù),將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入、材料盤盈、投資收益、罰沒款、捐贈、其他額外收入、上級撥款或上級撥入資金等轉(zhuǎn)入“應(yīng)付款項(xiàng)”,或長期掛賬隱瞞利潤,或形成“小金庫”。(2)支付款項(xiàng)不合規(guī),在沒有購銷合同或結(jié)算資料不齊全的情況下支付款項(xiàng)。(3)利用特別目的實(shí)體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離,或利用關(guān)聯(lián)方之間的費(fèi)用定價(jià)優(yōu)勢制造虛假的收益增長趨勢。(4)管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。例如,通過與第三方串通,把私人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)費(fèi)用支出,或有意無意地重復(fù)付款。4.1.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序之前,注64.1.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(5)采用不正確的費(fèi)用支出截止期。將本期采購并收到的商品計(jì)入下一會計(jì)期間;或者將下一會計(jì)期間采購的商品提前計(jì)入本期;未及時(shí)計(jì)提尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出等。(6)低估。在承受反映較高盈利水平和營運(yùn)資本的壓力下,被審計(jì)單位管理層可能試圖低估準(zhǔn)備和應(yīng)付賬款,包括低估對存貨、應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的減值以及對已售商品提供的擔(dān)保(例如售后服務(wù)承諾)應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備。(7)舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位經(jīng)營大型零售業(yè)務(wù),由于所采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項(xiàng)龐大,交易復(fù)雜,容易造成商品發(fā)運(yùn)錯(cuò)誤,員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)較高。如果那些負(fù)責(zé)付款的會計(jì)人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔,并能夠通過在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購交易,風(fēng)險(xiǎn)也會增加。4.1.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(5)采用不正確的費(fèi)用支出截止期。74.1.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總之,當(dāng)被審計(jì)單位管理層具有高估利潤的動機(jī)時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注費(fèi)用支出和應(yīng)付賬款的低估。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在遺漏交易,采用不正確的費(fèi)用支出截止期,以及錯(cuò)誤劃分資本性支出和費(fèi)用性支出。這些將對完整性、截止、發(fā)生、存在、準(zhǔn)確性和分類認(rèn)定產(chǎn)生影響。為評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊會計(jì)師張德、關(guān)蓓通過審閱以前年度審計(jì)工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法,獲取了相關(guān)審計(jì)證據(jù),得出的評估結(jié)論是應(yīng)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平。4.1.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總之,當(dāng)被審計(jì)單位管理層具有高估利84.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測試應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的內(nèi)容包括:應(yīng)付賬款的記錄必須由獨(dú)立于請購、采購、驗(yàn)收、付款的人員來進(jìn)行;必須依據(jù)取得和審核的各種必要憑證記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬;屬于預(yù)付款項(xiàng)的交易,在收到供應(yīng)商發(fā)票后應(yīng)將預(yù)付金額沖抵部分發(fā)票金額,來記錄應(yīng)付賬款;必須分別設(shè)置應(yīng)付賬款的總分類賬和明細(xì)分類賬;享有折扣的交易,應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商的發(fā)票金額減去折扣金額的凈額登記應(yīng)付賬款;每月核對應(yīng)付賬款明細(xì)賬與客戶的對賬單;付款前,應(yīng)復(fù)核客戶發(fā)票上的數(shù)量、單價(jià)、金額和合計(jì)數(shù)以及折扣條件等,核對支票的金額,采購和付款應(yīng)有各自獨(dú)立的簽名,對支票應(yīng)采取函寄或其他安全方式送交;會計(jì)部門及時(shí)記錄付款業(yè)務(wù),定期核對總分類賬與日記賬,檢查應(yīng)付賬款的明細(xì)賬和有關(guān)文件,以防失去可能的現(xiàn)金折扣。通過了解,注冊會計(jì)師張德確定了應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn),制訂了應(yīng)付賬款內(nèi)部控制測試的程序。4.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測試應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的內(nèi)容包94.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測試首先,調(diào)查與詢問被審計(jì)單位的人員,了解被審計(jì)單位采購與付款的主要控制制度是否被執(zhí)行。其次,觀察采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及特定控制點(diǎn)的控制實(shí)踐,必要時(shí)通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制執(zhí)行的有效性,比如,觀察編制憑證和簽發(fā)支票、簽發(fā)支票與保管支票的職責(zé)是否分離;檢查付款支票樣本,確定資金支付是否完整地記錄在適當(dāng)?shù)臅?jì)期間。再次,檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄,比如,檢查購貨業(yè)務(wù)所附的原始憑證,包括訂貨單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票等,重點(diǎn)審查這些原始憑證的數(shù)量、單價(jià)、金額與記賬憑證是否一致,原始憑證上的各項(xiàng)手續(xù)是否齊全;享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)是否由經(jīng)授權(quán)的經(jīng)辦人按規(guī)定處理;根據(jù)付款憑證記錄的內(nèi)容,分別追查應(yīng)付賬款和存貨明細(xì)賬與總賬是否進(jìn)行平行登記,金額是否一致;檢查支票樣本,審核付款是否經(jīng)過批準(zhǔn),支票是否與應(yīng)付憑單一致,付款后是否注銷憑單,支票是否由經(jīng)過授權(quán)審批的人員簽發(fā);檢查支票登記簿的編號順序,與相應(yīng)的應(yīng)付賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬核對,審查其金額是否一致等。最后,根據(jù)上述程序的實(shí)施,評價(jià)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制制度的有效性。注冊會計(jì)師張德以調(diào)查表的形式設(shè)計(jì)了應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷,進(jìn)行問卷調(diào)查,形成應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷工作底稿。其中之一如表4-1所示。4.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測試首先,調(diào)查與詢問被審計(jì)單10表4-1應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷表4-1應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷114.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測試根據(jù)問卷調(diào)查所得結(jié)論,結(jié)合檢查、觀察等其他審計(jì)程序,注冊會計(jì)師張德對應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行明細(xì)評價(jià),如表4-2所示。之后對應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行匯總評價(jià),如表4-3所示。4.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測試根據(jù)問卷調(diào)查所得結(jié)論,結(jié)12表4-2應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評價(jià)明細(xì)表表4-2應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評價(jià)明細(xì)表13表4-3應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價(jià)表表4-3應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價(jià)表144.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序根據(jù)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的評價(jià)結(jié)果,張德確定了應(yīng)付賬款項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序,如表4-4所示。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序根據(jù)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的評15表4-4應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序表

表4-4應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序16表4-4應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序表

表4-4應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序174.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序1)獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表注冊會計(jì)師要求永新公司提供了應(yīng)付賬款明細(xì)表,經(jīng)審計(jì)后形成工作底稿,如表4-5所示。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序1)獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表184.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序194.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序2)函證應(yīng)付賬款一般情況下,應(yīng)付賬款不需要函證,這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款,況且注冊會計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但是如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高,某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難時(shí)期,則應(yīng)對應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序。注冊會計(jì)師張德在對應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制進(jìn)行測試后得出結(jié)論:永新公司的部分內(nèi)部控制可以信賴。永新公司應(yīng)付賬款共有明細(xì)賬134筆,確定函證其中的30%,即40筆。注冊會計(jì)師張德選擇的函證對象是:金額較大的債權(quán)人;在資產(chǎn)負(fù)債表上的總金額不大,甚至為零,但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。采用的函證方式為積極式,要求債權(quán)人直接回函給張德所在的會計(jì)師事務(wù)所,如表4-6所示,并根據(jù)回函情況進(jìn)行函證結(jié)果分析。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序2)函證應(yīng)付賬款204.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序214.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序3)查找未入賬的應(yīng)付賬款由于應(yīng)付賬款很容易被低估,如何查找未入賬的應(yīng)付賬款就成為注冊會計(jì)師關(guān)注的焦點(diǎn)。張德確定的審計(jì)程序是:檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票,關(guān)注購貨發(fā)票的日期,確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確;檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證,確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確;檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目,檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證;通過詢問被審計(jì)單位的會計(jì)、采購人員,查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。通過上述程序,張德發(fā)現(xiàn)該公司于2011年12月28日從天新公司購入的原木50萬元,已按規(guī)定納入12月31日存貨盤點(diǎn)范圍進(jìn)行了實(shí)物盤點(diǎn)。但賣方發(fā)票于2012年1月5日才收到,并在2012年1月份進(jìn)行了賬務(wù)處理,2011年度無進(jìn)貨和相應(yīng)的負(fù)債記錄。建議調(diào)整分錄為(相關(guān)稅費(fèi)忽略不計(jì)):借:原材料——原木500000貸:應(yīng)付賬款——天新公司5000004)審定應(yīng)付賬款注冊會計(jì)師將應(yīng)付賬款審定的情況匯總于表4-7。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序3)查找未入賬的應(yīng)付賬款22表4-7應(yīng)付賬款審定表表4-7應(yīng)付賬款審定表234.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序5)其它應(yīng)付款實(shí)質(zhì)性程序其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款和應(yīng)付職工薪酬等經(jīng)營活動以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng),如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租金,應(yīng)付租入包裝物租金,存入保證金等。實(shí)務(wù)中容易發(fā)生濫用該賬戶隱瞞收入的問題,所以審計(jì)時(shí)應(yīng)作為重點(diǎn)關(guān)注對象。注冊會計(jì)師張德制訂了其它應(yīng)付款實(shí)質(zhì)性程序,如表4-8所示。并編制了其它應(yīng)付款明細(xì)表、審定表,如表4-9、4-10所示。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序5)其它應(yīng)付款實(shí)質(zhì)性程序244.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序254.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序264.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序274.2.1項(xiàng)目背景資料如本章4.1所述案例背景,誠信會計(jì)師事務(wù)所接受永新公司董事會委托,對永新公司進(jìn)行2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),報(bào)表層次的重要性水平是431.64萬元,分配至固定資產(chǎn)項(xiàng)目的重要性水平是50萬元。該公司2011年12月31日,未經(jīng)審計(jì)的固定資產(chǎn)原值為48240254元,累計(jì)折舊為9600328元,固定資產(chǎn)凈值為38639926元。根據(jù)制定的審計(jì)計(jì)劃,由注冊會計(jì)師劉羽和趙龍負(fù)責(zé)對永新公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例,固定資產(chǎn)的安全、完整對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大,注冊會計(jì)師應(yīng)對固定資產(chǎn)的審計(jì)予以高度重視。固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定固定資產(chǎn)是否存在;確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制;確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng);確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng);確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫;確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整,方法是否恰當(dāng);確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整;確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確;確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。4.2.1項(xiàng)目背景資料如本章4.1所述案例背景,誠信會計(jì)師事284.2.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中存在的舞弊形式主要有:(1)付款中的舞弊。固定資產(chǎn)的價(jià)值一般比較昂貴,不同的供貨商可能提供不同的價(jià)格,其中,最低價(jià)與最高價(jià)之間有時(shí)相差懸殊,這時(shí),以最低價(jià)付款,以最高價(jià)要求對方開發(fā)票,采購者吞并兩價(jià)之間的差異。另一種情況是,由購買方多付購貨款,由供貨方多給回扣。這一舞弊形式在一定程度上是供貨方與購貨方相關(guān)人員相互勾結(jié)、串通舞弊所引起的,這使查證工作具有較大困難。(2)虛構(gòu)租賃。因從固定資產(chǎn)實(shí)物上不能直觀地識別產(chǎn)權(quán)關(guān)系,虛構(gòu)租入固定資產(chǎn)(主要是機(jī)器設(shè)備)借以騙取租金的現(xiàn)象常常發(fā)生。企業(yè)經(jīng)常以支付租賃費(fèi)的名義,向某個(gè)虛設(shè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)付款,然后套取現(xiàn)金,或列入小金庫。(3)多付租金。在計(jì)算列入費(fèi)用的租賃費(fèi)時(shí),有意多列,導(dǎo)致“其他應(yīng)付款”將多計(jì)部分掛賬,到租期將滿時(shí),將該賬戶積累下來的多列租金從“其他應(yīng)付款”賬戶轉(zhuǎn)出,開出某個(gè)人收款的現(xiàn)金支票,從銀行提取現(xiàn)金予以貪污。4.2.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中存在的舞弊形式主要有294.2.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(4)購建固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊。將不合理、不合法的費(fèi)用開支攤?cè)牍潭ㄙY產(chǎn)購建成本,使購建成本虛增,然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化;或?qū)①徑ㄖС隽腥氘a(chǎn)品成本或其他費(fèi)用,使購建成本降低。這對當(dāng)年的利潤和留存收益都將產(chǎn)生影響。(5)違規(guī)計(jì)提累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。通過多計(jì)準(zhǔn)備或少計(jì)負(fù)債和準(zhǔn)備,把損益控制在被審計(jì)單位管理層希望的程度。(6)資產(chǎn)賬實(shí)不符。為評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊會計(jì)師劉羽、趙龍通過審閱以前年度審計(jì)工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法,獲取了相關(guān)審計(jì)證據(jù)。這些證據(jù)支持將固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平。4.2.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(4)購建固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊。將不合304.2.3永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目控制測試由于永新公司固定資產(chǎn)使用期限長、價(jià)值大、更新慢,增減變化發(fā)生的頻率較流動資產(chǎn)來說要少得多,相對而言,在數(shù)量上發(fā)生差錯(cuò)或弊端的可能性也較少。因此,劉羽和趙龍?jiān)谥贫ň唧w審計(jì)計(jì)劃時(shí),安排用于固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)間較少,審計(jì)程序與方法也比較簡單。他們根據(jù)不同關(guān)鍵控制點(diǎn)的特性,選擇實(shí)施的控制測試程序包括:(1)詢問永新公司相關(guān)人員,編制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問卷調(diào)查表,了解固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否被執(zhí)行;(2)檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄;(3)觀察固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制實(shí)踐;(4)根據(jù)上述程序的實(shí)施,評估固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效。劉羽和趙龍對永新公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查問卷及評價(jià)結(jié)果如表4-11、4-12、4-13所示。4.2.3永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目控制測試由于永新公司固定資產(chǎn)使31表4-11固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查問卷表4-11固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查問卷32表4-12固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評價(jià)明細(xì)表表4-12固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評價(jià)明細(xì)33表4-13固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價(jià)表表4-13固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價(jià)344.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序注冊會計(jì)師劉羽、趙龍?jiān)诿鞔_固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性程序的目的,以及對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)的基礎(chǔ)上,編制了永新公司固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序表、盤點(diǎn)檢查情況表、固定資產(chǎn)增加檢查表、固定資產(chǎn)減少檢查表、固定資產(chǎn)折舊表、固定資產(chǎn)審定表,如表4-14、4-15、4-16、4-17、4-18、4-19所示。4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序注冊會計(jì)師劉羽、趙龍35表4-14固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序表

表4-14固定36表4-14固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序表

表4-14固定374.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序1)固定資產(chǎn)存續(xù)狀況審計(jì)注冊會計(jì)師劉羽和趙龍從被審計(jì)單位獲取了固定資產(chǎn)明細(xì)賬,檢查了固定資產(chǎn)的分類,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對;然后對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察與盤點(diǎn),編制了固定資產(chǎn)盤點(diǎn)檢查情況表,如表4-15所示。4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序1)固定資產(chǎn)存續(xù)狀況384.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序394.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序2)固定資產(chǎn)增加審計(jì)固定資產(chǎn)增加的計(jì)價(jià)正確與否,影響折舊額的提取和成本的計(jì)算?!镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,固定資產(chǎn)應(yīng)該按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量,即企業(yè)為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)按其全新狀態(tài)所應(yīng)支付的全部貨幣金額。但固定資產(chǎn)增加的途徑不同,其原始價(jià)值的計(jì)算方法也不同。因此,注冊會計(jì)師劉羽在審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí),區(qū)分不同情況逐項(xiàng)審查,結(jié)果如表4-16所示。4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序2)固定資產(chǎn)增加審計(jì)404.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序414.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序3)固定資產(chǎn)減少審計(jì)固定資產(chǎn)的減少主要包括:出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵押轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、毀損、盤虧等。注冊會計(jì)師劉羽在審核固定資產(chǎn)減少時(shí),區(qū)分不同情況逐項(xiàng)審查,審計(jì)結(jié)果如表4-17所示。4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序3)固定資產(chǎn)減少審計(jì)42表4-17固定資產(chǎn)減少檢查表

表4-17固定資43表4-18固定資產(chǎn)累計(jì)折舊審定表

表4-18固定資產(chǎn)累計(jì)折舊444.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序5)審定固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值稱為固定資產(chǎn)減值。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象,判斷依據(jù):(1)資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌;(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;(3)市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;(4)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞;(5)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置;(6)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期,如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等;(7)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)資產(chǎn)存在以上跡象之一者,則應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。注冊會計(jì)師劉羽在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后,證實(shí)永新公司的固定資產(chǎn)不存在減值跡象。根據(jù)上述審計(jì)結(jié)果審定的固定資產(chǎn)如表4-194.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序5)審定固定資產(chǎn)45表4-18固定資產(chǎn)審定表

表4-18固定資產(chǎn)審定表46審計(jì)在線審計(jì)在線47關(guān)鍵概念應(yīng)付賬款;其他應(yīng)付款;固定資產(chǎn)關(guān)鍵概念應(yīng)付賬款;其他應(yīng)付款;固定資產(chǎn)48本章小結(jié)本章永新公司的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)和固定資產(chǎn)的存續(xù)狀況、增減變動、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等業(yè)務(wù)為例,分析企業(yè)在處理上述業(yè)務(wù)中存在的常見問題而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),分析購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)中相關(guān)項(xiàng)目的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。本章小結(jié)本章永新公司的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)和固定資產(chǎn)的存續(xù)狀況、增減49練習(xí)題1.注冊會計(jì)師陳真按照審計(jì)小組的人員分工,專門負(fù)責(zé)審查穗新公司2011年度會計(jì)報(bào)表中的固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊項(xiàng)目。在審計(jì)開始時(shí),陳真通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,發(fā)現(xiàn)穗新公司的固定資產(chǎn)原值與上年相比有顯著上升。根據(jù)他對其他企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),陳真確定了以下兩個(gè)重要審計(jì)目標(biāo):(1)本年新增的固定資產(chǎn)是否真實(shí),計(jì)價(jià)是否正確;(2)本年減少的固定資產(chǎn)是否均已進(jìn)行會計(jì)記錄。陳真在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn):在2011年度,穗新公司有甲、乙、丙、丁四項(xiàng)在建工程,其中有三項(xiàng)已完工,情況如下:甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行,且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品,但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力;乙在建工程已經(jīng)試運(yùn)行,產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力,但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品;丙在建工程不需試運(yùn)行,其實(shí)體建造和安裝工作全部完成,并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)。請回答:(1)陳真應(yīng)當(dāng)建議哪些在建工程需要結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),為什么?結(jié)合上述資料,說明如何審計(jì)固定資產(chǎn)增減變動的合法合規(guī)性?(2)對于固定資產(chǎn)的外購業(yè)務(wù),陳真要證實(shí)固定資產(chǎn)外購業(yè)務(wù)的真實(shí)性,應(yīng)當(dāng)檢查哪些文件與憑證?練習(xí)題1.注冊會計(jì)師陳真按照審計(jì)小組的人員分工,專門負(fù)責(zé)審查50練習(xí)題2.注冊會計(jì)師程實(shí)負(fù)責(zé)審計(jì)穗成公司2011年度會計(jì)報(bào)表中的應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)目,在審計(jì)時(shí),程實(shí)注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。程實(shí)懷疑穗成公司管理層可能在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。同時(shí),程實(shí)根據(jù)穗成公司應(yīng)付賬款內(nèi)部控制測試的結(jié)果,決定從其中的四個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶中挑選兩戶進(jìn)行函證,四個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶的情況見下表:請回答:(1)注冊會計(jì)師程實(shí)應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款?(2)注冊會計(jì)師程實(shí)應(yīng)選擇的函證對象是哪兩家?對已經(jīng)償付的應(yīng)付賬款還需要實(shí)施什么審計(jì)程序?練習(xí)題2.注冊會計(jì)師程實(shí)負(fù)責(zé)審計(jì)穗成公司2011年度會計(jì)報(bào)51第4章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例 第4章購貨與付款循環(huán)審計(jì)案例 52學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí),要求學(xué)生掌握購貨與付款循環(huán)控制測試,熟練掌握固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序,能夠較好地運(yùn)用審計(jì)程序進(jìn)行相關(guān)審計(jì)實(shí)務(wù)的分析。學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí),要求學(xué)生掌握購貨與付款循環(huán)控制測試,53本章結(jié)構(gòu)4.1永新公司應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)案例 4.1.1項(xiàng)目背景資料 4.1.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 4.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測試 4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序 4.2永新公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例 4.2.1項(xiàng)目背景資料 4.2.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 4.2.3永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目控制測試 4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序 本章結(jié)構(gòu)4.1永新公司應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)案例 544.1.1項(xiàng)目背景資料 永新公司是一家造紙企業(yè),主要從事紙漿、紙和紙制品的生產(chǎn)和銷售;木材及木材產(chǎn)品的經(jīng)營銷售。2011年,公司全面圍繞董事會年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo),緊緊抓住國內(nèi)紙品包裝材料持續(xù)增長的市場機(jī)遇,積極應(yīng)對木材原料供應(yīng)嚴(yán)重不足、主輔原料價(jià)格居高不下、生產(chǎn)成本大幅提高等嚴(yán)峻形勢,以高瓦紙項(xiàng)目建設(shè)和木材原料供應(yīng)保障為重點(diǎn),把握市場動態(tài),控制生產(chǎn)成本,深化管理改革和技術(shù)創(chuàng)新,落實(shí)技改工程建設(shè),持續(xù)推進(jìn)“林紙一體化”建設(shè)。同時(shí),強(qiáng)化對外投資項(xiàng)目監(jiān)管,有效整合優(yōu)勢投資項(xiàng)目,重點(diǎn)發(fā)展林業(yè)、光電等優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。從2011年度報(bào)告來看,公司表現(xiàn)出漿紙主營業(yè)務(wù)平穩(wěn)發(fā)展,投資項(xiàng)目收益明顯提升的良好態(tài)勢。漿紙主營產(chǎn)品方面,公司共完成紙袋紙產(chǎn)量2.83萬噸、銷量2.79萬噸,與去年同期相比分別增長1.35%、2.09%,完成板紙產(chǎn)量8.19萬噸、銷量7.79萬噸,與去年相比分別增長2.15%、1.13%;新增高強(qiáng)瓦楞紙產(chǎn)品,投產(chǎn)基本順利。投資項(xiàng)目方面,光電產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額135萬元,同比增長77.75%。林業(yè)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額184萬元,同比增長35.85%。公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤810萬元,同比增長97.04%,實(shí)現(xiàn)凈利潤587.5萬元,同比增長142.56%。4.1.1項(xiàng)目背景資料 永新公司是一家造紙企業(yè),主要從事紙漿554.1.1項(xiàng)目背景資料 誠信會計(jì)師事務(wù)所接受永新公司董事會委托,于2012年1月20日至2月20日對永新公司進(jìn)行2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。永新公司2011年度未經(jīng)審計(jì)的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是:凈利潤587.5萬元,每股收益0.235元,凈資產(chǎn)報(bào)酬率9.25%,資產(chǎn)負(fù)債率23.05%。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),報(bào)表層次的重要性水平根據(jù)總資產(chǎn)的0.5%確定,分配至應(yīng)付賬款的重要性水平是26萬元。該公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬有134筆,確定函證其中的30%,即40筆。根據(jù)制定的審計(jì)計(jì)劃,由注冊會計(jì)師張德和關(guān)蓓負(fù)責(zé)應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)測試與取證工作。應(yīng)付款項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表上重要的流動負(fù)債。。注冊會計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注應(yīng)付款項(xiàng)的少記和漏記,即重點(diǎn)審查應(yīng)付款項(xiàng)的“完整性”。由于應(yīng)付款項(xiàng)中的應(yīng)付賬款最容易出現(xiàn)錯(cuò)誤,因此,應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定期末應(yīng)付賬款是否存在;確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù);確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整;確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確;確定應(yīng)付賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。4.1.1項(xiàng)目背景資料 誠信會計(jì)師事務(wù)所接受永新公司董事會委564.1.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序之前,注冊會計(jì)師需要了解被審計(jì)單位采購與付款交易和相關(guān)余額的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況,評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并對被審計(jì)單位特殊的交易活動和可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映的事項(xiàng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。這將影響到注冊會計(jì)師決定采取的審計(jì)方法。就應(yīng)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)而言,其可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面:(1)利用“應(yīng)付款項(xiàng)”虛構(gòu)債務(wù),將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入、材料盤盈、投資收益、罰沒款、捐贈、其他額外收入、上級撥款或上級撥入資金等轉(zhuǎn)入“應(yīng)付款項(xiàng)”,或長期掛賬隱瞞利潤,或形成“小金庫”。(2)支付款項(xiàng)不合規(guī),在沒有購銷合同或結(jié)算資料不齊全的情況下支付款項(xiàng)。(3)利用特別目的實(shí)體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離,或利用關(guān)聯(lián)方之間的費(fèi)用定價(jià)優(yōu)勢制造虛假的收益增長趨勢。(4)管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。例如,通過與第三方串通,把私人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)費(fèi)用支出,或有意無意地重復(fù)付款。4.1.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序之前,注574.1.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(5)采用不正確的費(fèi)用支出截止期。將本期采購并收到的商品計(jì)入下一會計(jì)期間;或者將下一會計(jì)期間采購的商品提前計(jì)入本期;未及時(shí)計(jì)提尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出等。(6)低估。在承受反映較高盈利水平和營運(yùn)資本的壓力下,被審計(jì)單位管理層可能試圖低估準(zhǔn)備和應(yīng)付賬款,包括低估對存貨、應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的減值以及對已售商品提供的擔(dān)保(例如售后服務(wù)承諾)應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備。(7)舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位經(jīng)營大型零售業(yè)務(wù),由于所采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項(xiàng)龐大,交易復(fù)雜,容易造成商品發(fā)運(yùn)錯(cuò)誤,員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)較高。如果那些負(fù)責(zé)付款的會計(jì)人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔,并能夠通過在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購交易,風(fēng)險(xiǎn)也會增加。4.1.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(5)采用不正確的費(fèi)用支出截止期。584.1.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總之,當(dāng)被審計(jì)單位管理層具有高估利潤的動機(jī)時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注費(fèi)用支出和應(yīng)付賬款的低估。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在遺漏交易,采用不正確的費(fèi)用支出截止期,以及錯(cuò)誤劃分資本性支出和費(fèi)用性支出。這些將對完整性、截止、發(fā)生、存在、準(zhǔn)確性和分類認(rèn)定產(chǎn)生影響。為評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊會計(jì)師張德、關(guān)蓓通過審閱以前年度審計(jì)工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法,獲取了相關(guān)審計(jì)證據(jù),得出的評估結(jié)論是應(yīng)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平。4.1.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總之,當(dāng)被審計(jì)單位管理層具有高估利594.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測試應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的內(nèi)容包括:應(yīng)付賬款的記錄必須由獨(dú)立于請購、采購、驗(yàn)收、付款的人員來進(jìn)行;必須依據(jù)取得和審核的各種必要憑證記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬;屬于預(yù)付款項(xiàng)的交易,在收到供應(yīng)商發(fā)票后應(yīng)將預(yù)付金額沖抵部分發(fā)票金額,來記錄應(yīng)付賬款;必須分別設(shè)置應(yīng)付賬款的總分類賬和明細(xì)分類賬;享有折扣的交易,應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商的發(fā)票金額減去折扣金額的凈額登記應(yīng)付賬款;每月核對應(yīng)付賬款明細(xì)賬與客戶的對賬單;付款前,應(yīng)復(fù)核客戶發(fā)票上的數(shù)量、單價(jià)、金額和合計(jì)數(shù)以及折扣條件等,核對支票的金額,采購和付款應(yīng)有各自獨(dú)立的簽名,對支票應(yīng)采取函寄或其他安全方式送交;會計(jì)部門及時(shí)記錄付款業(yè)務(wù),定期核對總分類賬與日記賬,檢查應(yīng)付賬款的明細(xì)賬和有關(guān)文件,以防失去可能的現(xiàn)金折扣。通過了解,注冊會計(jì)師張德確定了應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn),制訂了應(yīng)付賬款內(nèi)部控制測試的程序。4.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測試應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的內(nèi)容包604.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測試首先,調(diào)查與詢問被審計(jì)單位的人員,了解被審計(jì)單位采購與付款的主要控制制度是否被執(zhí)行。其次,觀察采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及特定控制點(diǎn)的控制實(shí)踐,必要時(shí)通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制執(zhí)行的有效性,比如,觀察編制憑證和簽發(fā)支票、簽發(fā)支票與保管支票的職責(zé)是否分離;檢查付款支票樣本,確定資金支付是否完整地記錄在適當(dāng)?shù)臅?jì)期間。再次,檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄,比如,檢查購貨業(yè)務(wù)所附的原始憑證,包括訂貨單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票等,重點(diǎn)審查這些原始憑證的數(shù)量、單價(jià)、金額與記賬憑證是否一致,原始憑證上的各項(xiàng)手續(xù)是否齊全;享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)是否由經(jīng)授權(quán)的經(jīng)辦人按規(guī)定處理;根據(jù)付款憑證記錄的內(nèi)容,分別追查應(yīng)付賬款和存貨明細(xì)賬與總賬是否進(jìn)行平行登記,金額是否一致;檢查支票樣本,審核付款是否經(jīng)過批準(zhǔn),支票是否與應(yīng)付憑單一致,付款后是否注銷憑單,支票是否由經(jīng)過授權(quán)審批的人員簽發(fā);檢查支票登記簿的編號順序,與相應(yīng)的應(yīng)付賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬核對,審查其金額是否一致等。最后,根據(jù)上述程序的實(shí)施,評價(jià)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制制度的有效性。注冊會計(jì)師張德以調(diào)查表的形式設(shè)計(jì)了應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷,進(jìn)行問卷調(diào)查,形成應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷工作底稿。其中之一如表4-1所示。4.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測試首先,調(diào)查與詢問被審計(jì)單61表4-1應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷表4-1應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查問卷624.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測試根據(jù)問卷調(diào)查所得結(jié)論,結(jié)合檢查、觀察等其他審計(jì)程序,注冊會計(jì)師張德對應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行明細(xì)評價(jià),如表4-2所示。之后對應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行匯總評價(jià),如表4-3所示。4.1.3永新公司應(yīng)付款項(xiàng)控制測試根據(jù)問卷調(diào)查所得結(jié)論,結(jié)63表4-2應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評價(jià)明細(xì)表表4-2應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評價(jià)明細(xì)表64表4-3應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價(jià)表表4-3應(yīng)付賬款內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價(jià)表654.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序根據(jù)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的評價(jià)結(jié)果,張德確定了應(yīng)付賬款項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序,如表4-4所示。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序根據(jù)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的評66表4-4應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序表

表4-4應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序67表4-4應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序表

表4-4應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序684.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序1)獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表注冊會計(jì)師要求永新公司提供了應(yīng)付賬款明細(xì)表,經(jīng)審計(jì)后形成工作底稿,如表4-5所示。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序1)獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表694.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序704.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序2)函證應(yīng)付賬款一般情況下,應(yīng)付賬款不需要函證,這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款,況且注冊會計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但是如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高,某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難時(shí)期,則應(yīng)對應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序。注冊會計(jì)師張德在對應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制進(jìn)行測試后得出結(jié)論:永新公司的部分內(nèi)部控制可以信賴。永新公司應(yīng)付賬款共有明細(xì)賬134筆,確定函證其中的30%,即40筆。注冊會計(jì)師張德選擇的函證對象是:金額較大的債權(quán)人;在資產(chǎn)負(fù)債表上的總金額不大,甚至為零,但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。采用的函證方式為積極式,要求債權(quán)人直接回函給張德所在的會計(jì)師事務(wù)所,如表4-6所示,并根據(jù)回函情況進(jìn)行函證結(jié)果分析。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序2)函證應(yīng)付賬款714.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序724.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序3)查找未入賬的應(yīng)付賬款由于應(yīng)付賬款很容易被低估,如何查找未入賬的應(yīng)付賬款就成為注冊會計(jì)師關(guān)注的焦點(diǎn)。張德確定的審計(jì)程序是:檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票,關(guān)注購貨發(fā)票的日期,確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確;檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證,確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確;檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目,檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證;通過詢問被審計(jì)單位的會計(jì)、采購人員,查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。通過上述程序,張德發(fā)現(xiàn)該公司于2011年12月28日從天新公司購入的原木50萬元,已按規(guī)定納入12月31日存貨盤點(diǎn)范圍進(jìn)行了實(shí)物盤點(diǎn)。但賣方發(fā)票于2012年1月5日才收到,并在2012年1月份進(jìn)行了賬務(wù)處理,2011年度無進(jìn)貨和相應(yīng)的負(fù)債記錄。建議調(diào)整分錄為(相關(guān)稅費(fèi)忽略不計(jì)):借:原材料——原木500000貸:應(yīng)付賬款——天新公司5000004)審定應(yīng)付賬款注冊會計(jì)師將應(yīng)付賬款審定的情況匯總于表4-7。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序3)查找未入賬的應(yīng)付賬款73表4-7應(yīng)付賬款審定表表4-7應(yīng)付賬款審定表744.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序5)其它應(yīng)付款實(shí)質(zhì)性程序其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款和應(yīng)付職工薪酬等經(jīng)營活動以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng),如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租金,應(yīng)付租入包裝物租金,存入保證金等。實(shí)務(wù)中容易發(fā)生濫用該賬戶隱瞞收入的問題,所以審計(jì)時(shí)應(yīng)作為重點(diǎn)關(guān)注對象。注冊會計(jì)師張德制訂了其它應(yīng)付款實(shí)質(zhì)性程序,如表4-8所示。并編制了其它應(yīng)付款明細(xì)表、審定表,如表4-9、4-10所示。4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序5)其它應(yīng)付款實(shí)質(zhì)性程序754.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序764.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序774.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序4.1.4永新公司應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序784.2.1項(xiàng)目背景資料如本章4.1所述案例背景,誠信會計(jì)師事務(wù)所接受永新公司董事會委托,對永新公司進(jìn)行2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),報(bào)表層次的重要性水平是431.64萬元,分配至固定資產(chǎn)項(xiàng)目的重要性水平是50萬元。該公司2011年12月31日,未經(jīng)審計(jì)的固定資產(chǎn)原值為48240254元,累計(jì)折舊為9600328元,固定資產(chǎn)凈值為38639926元。根據(jù)制定的審計(jì)計(jì)劃,由注冊會計(jì)師劉羽和趙龍負(fù)責(zé)對永新公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例,固定資產(chǎn)的安全、完整對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大,注冊會計(jì)師應(yīng)對固定資產(chǎn)的審計(jì)予以高度重視。固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定固定資產(chǎn)是否存在;確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制;確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng);確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng);確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠怼⒁回?;確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整,方法是否恰當(dāng);確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整;確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確;確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。4.2.1項(xiàng)目背景資料如本章4.1所述案例背景,誠信會計(jì)師事794.2.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中存在的舞弊形式主要有:(1)付款中的舞弊。固定資產(chǎn)的價(jià)值一般比較昂貴,不同的供貨商可能提供不同的價(jià)格,其中,最低價(jià)與最高價(jià)之間有時(shí)相差懸殊,這時(shí),以最低價(jià)付款,以最高價(jià)要求對方開發(fā)票,采購者吞并兩價(jià)之間的差異。另一種情況是,由購買方多付購貨款,由供貨方多給回扣。這一舞弊形式在一定程度上是供貨方與購貨方相關(guān)人員相互勾結(jié)、串通舞弊所引起的,這使查證工作具有較大困難。(2)虛構(gòu)租賃。因從固定資產(chǎn)實(shí)物上不能直觀地識別產(chǎn)權(quán)關(guān)系,虛構(gòu)租入固定資產(chǎn)(主要是機(jī)器設(shè)備)借以騙取租金的現(xiàn)象常常發(fā)生。企業(yè)經(jīng)常以支付租賃費(fèi)的名義,向某個(gè)虛設(shè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)付款,然后套取現(xiàn)金,或列入小金庫。(3)多付租金。在計(jì)算列入費(fèi)用的租賃費(fèi)時(shí),有意多列,導(dǎo)致“其他應(yīng)付款”將多計(jì)部分掛賬,到租期將滿時(shí),將該賬戶積累下來的多列租金從“其他應(yīng)付款”賬戶轉(zhuǎn)出,開出某個(gè)人收款的現(xiàn)金支票,從銀行提取現(xiàn)金予以貪污。4.2.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中存在的舞弊形式主要有804.2.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(4)購建固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊。將不合理、不合法的費(fèi)用開支攤?cè)牍潭ㄙY產(chǎn)購建成本,使購建成本虛增,然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化;或?qū)①徑ㄖС隽腥氘a(chǎn)品成本或其他費(fèi)用,使購建成本降低。這對當(dāng)年的利潤和留存收益都將產(chǎn)生影響。(5)違規(guī)計(jì)提累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。通過多計(jì)準(zhǔn)備或少計(jì)負(fù)債和準(zhǔn)備,把損益控制在被審計(jì)單位管理層希望的程度。(6)資產(chǎn)賬實(shí)不符。為評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊會計(jì)師劉羽、趙龍通過審閱以前年度審計(jì)工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法,獲取了相關(guān)審計(jì)證據(jù)。這些證據(jù)支持將固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平。4.2.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(4)購建固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊。將不合814.2.3永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目控制測試由于永新公司固定資產(chǎn)使用期限長、價(jià)值大、更新慢,增減變化發(fā)生的頻率較流動資產(chǎn)來說要少得多,相對而言,在數(shù)量上發(fā)生差錯(cuò)或弊端的可能性也較少。因此,劉羽和趙龍?jiān)谥贫ň唧w審計(jì)計(jì)劃時(shí),安排用于固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)間較少,審計(jì)程序與方法也比較簡單。他們根據(jù)不同關(guān)鍵控制點(diǎn)的特性,選擇實(shí)施的控制測試程序包括:(1)詢問永新公司相關(guān)人員,編制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問卷調(diào)查表,了解固定資產(chǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否被執(zhí)行;(2)檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄;(3)觀察固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制實(shí)踐;(4)根據(jù)上述程序的實(shí)施,評估固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效。劉羽和趙龍對永新公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查問卷及評價(jià)結(jié)果如表4-11、4-12、4-13所示。4.2.3永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目控制測試由于永新公司固定資產(chǎn)使82表4-11固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查問卷表4-11固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查問卷83表4-12固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評價(jià)明細(xì)表表4-12固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評價(jià)明細(xì)84表4-13固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價(jià)表表4-13固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價(jià)854.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序注冊會計(jì)師劉羽、趙龍?jiān)诿鞔_固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性程序的目的,以及對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)的基礎(chǔ)上,編制了永新公司固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序表、盤點(diǎn)檢查情況表、固定資產(chǎn)增加檢查表、固定資產(chǎn)減少檢查表、固定資產(chǎn)折舊表、固定資產(chǎn)審定表,如表4-14、4-15、4-16、4-17、4-18、4-19所示。4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序注冊會計(jì)師劉羽、趙龍86表4-14固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序表

表4-14固定87表4-14固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序表

表4-14固定884.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序1)固定資產(chǎn)存續(xù)狀況審計(jì)注冊會計(jì)師劉羽和趙龍從被審計(jì)單位獲取了固定資產(chǎn)明細(xì)賬,檢查了固定資產(chǎn)的分類,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對;然后對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察與盤點(diǎn),編制了固定資產(chǎn)盤點(diǎn)檢查情況表,如表4-15所示。4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序1)固定資產(chǎn)存續(xù)狀況894.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序4.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序904.2.4永新公司固定資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序2)固定資產(chǎn)增加審計(jì)固定資產(chǎn)增加的計(jì)價(jià)正確與否,影響折舊額的提取和成本的計(jì)算?!镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,固定資產(chǎn)應(yīng)該按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量,即企業(yè)為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)按其全新狀態(tài)所應(yīng)支付的全部貨幣金額。但固定

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