營業(yè)稅的基本原理課件

1

Chapter

4營業(yè)稅法1Chapter營業(yè)稅法營業(yè)稅的征收管理營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的稅目與稅率營業(yè)稅的基本原理重點內(nèi)容

營業(yè)稅的征收管理營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的稅目23

一、營業(yè)稅的概念

第一節(jié)營業(yè)稅的基本原理營業(yè)稅是以我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課征對象而征收的一種商品勞務稅。3一、營業(yè)稅的概念第一節(jié)營業(yè)稅的基本原理營業(yè)稅是以3

實行比例稅率

按行業(yè)設置稅率征收范圍與增值稅“相反”42計算簡便，易于征收不論盈虧，以營業(yè)額作為稅基二、營業(yè)稅的特點實行比例稅率按行業(yè)設置稅率征收范圍與增值稅4交通運輸業(yè)1建筑業(yè)2金融保險業(yè)3郵電通信業(yè)4二、營業(yè)稅的征稅范圍文化體育業(yè)5娛樂業(yè)6服務業(yè)7轉讓無形資產(chǎn)8銷售不動產(chǎn)9交通運輸業(yè)1建筑業(yè)2金融保險業(yè)3郵電通信業(yè)4二、營業(yè)稅的征稅56

三、營業(yè)稅的納稅義務人

1境內(nèi)①提供或接受應稅勞務的單位或個人在境內(nèi)②所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或個人在境內(nèi)③所轉讓或出租土地使用權的土地在境內(nèi)④所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)保險勞務：①指境內(nèi)保險機構為境內(nèi)標的物提供的保險，不包括境內(nèi)保險機構為出口貨物提供的保險；②指境外保險機構以在境內(nèi)的物品為標的物所提供的保險。單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務不屬于6三、營業(yè)稅的納稅義務人1境內(nèi)①提供或接受應稅勞務的單位609新多選15.下列各項中，應當征收營業(yè)稅的有（）。A.境外保險公司為境內(nèi)的機器設備提供保險B.境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn)C.境內(nèi)高科技公司將某項專利權轉讓給境外公司D.境外房地產(chǎn)公司轉讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權【答案】AD【解析】本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。境內(nèi)企業(yè)銷售境外的不動產(chǎn)，不屬于我國的營業(yè)稅征稅范圍；境內(nèi)公司將專利權轉讓給境外公司，不征收營業(yè)稅。因此，正確選項為AD。

09新多選15.下列各項中，應當征收營業(yè)稅的有（）。7

1、鐵路運輸部門的納稅人--各自的管理機構

2、從事運輸業(yè)務的納稅人

----從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位。具體為：A、取得運輸收入，

B、有銀行賬號，

C、計算經(jīng)營利潤。

3、企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的納稅人

----承租人或承包人

4、建筑安裝實行分包或轉包經(jīng)營的納稅人

----分包或轉包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳2特殊規(guī)定以誰的名義經(jīng)營誰就是納稅人2特殊規(guī)定以誰的名義經(jīng)營誰就是納稅人81、委托金融機構發(fā)放貸款的-----為受托發(fā)放貸款的金融機構

2、建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的-----為總承包人；

3、境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有機構的，以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，受讓者或購

買者為扣繳義務人；

4、單位或個人舉行演出，由他人售票的-----為售票者；演出經(jīng)紀人為個人的-----也以售票者為扣繳義務人。

5、分保險業(yè)務-----以初保人為扣繳義務人。

6、個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的

-----以受讓者為扣繳義務人；3扣繳義務人方便征管原則1、委托金融機構發(fā)放貸款的-----為受托發(fā)放貸款的金融9

營業(yè)稅按行業(yè)、類別共設置了9個稅目，實行了不同的行業(yè)比例稅率。

一、交通運輸業(yè)-----稅率為3%

包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運5大類二、建筑業(yè)-----稅率3%

包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)5項三、金融保險業(yè)-----稅率為5%第二節(jié)營業(yè)稅的稅目與稅率營業(yè)稅按行業(yè)、類別共設置了10

四、郵電通信業(yè)-----稅率為3%

郵政業(yè)務，電信業(yè)務。五、文化體育業(yè)：稅率為3%六、娛樂業(yè)------稅率為5%~20%的幅度稅率包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所。注：保齡球、臺球：5％。夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳：20%。包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽：培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務等

不包括廣告！娛樂場所為顧客提供的飲食服務及其他各種服務按照娛樂業(yè)征稅。包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽：11七、服務業(yè)-----稅率5%

注：福利彩票：①福彩機構發(fā)售收入，不交營業(yè)稅。②其它單位代銷手續(xù)費收入，要交營業(yè)稅。八、轉讓無形資產(chǎn)（所有權和使用權）-----稅率5%以無形資產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的（參與利潤分配、共擔投資風險），不征收營業(yè)稅；在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他七、服務業(yè)-----稅率5%代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游12九、銷售不動產(chǎn)-----稅率5%

1、以不動產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。

2、單位將自建的不動產(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售，征收營業(yè)稅（兩道：建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)）；對個人無償贈送不動產(chǎn)，不征營業(yè)稅。

營業(yè)稅的基本原理課件13特殊情況遠洋運輸業(yè)程租指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收諏租賃費的業(yè)務。期租指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用(如人員工資、維修費用等)均由船東負擔的業(yè)務。光租指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務。航空運輸業(yè)濕租指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用(如人員工資、維修費用等)均由承租方負擔的業(yè)務。干租指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務。交通運輸業(yè)服務業(yè)租賃業(yè)交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)服務業(yè)租賃業(yè)特殊情況遠程租指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任14對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖?，依法征收營業(yè)稅單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入，按“服務業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目，征收營業(yè)稅交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，按“服務業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項目，征收營業(yè)稅自2005年6月1日起。對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3％的稅率征收營業(yè)稅。

無船承運業(yè)務，應按照“服務業(yè)”稅目“代理業(yè)”項目，征收營業(yè)稅酒店產(chǎn)權式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，根據(jù)有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應按照“服務業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅對港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費，依法征收營業(yè)稅單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應按照營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉?5小結：（一）3%：交通運輸、建筑、郵電通信、文體（二）5%：金融保險業(yè)、服務業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)、娛樂業(yè)的保齡球和臺球（三）娛樂業(yè)：5～20％。小結：1609舊多選6.下列各項中，應按“服務業(yè)”科目及適用稅率計算繳納營業(yè)稅的有（）

A.在旅游景點經(jīng)營索道取得收入

B.交通部門有償轉讓高速公路收費權取得收入

C.圖書館從事圖書和資料的借閱業(yè)務取得收入

D.將貨物在裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運取得收入

【答案】AB

【解析】圖書館借閱，是文化體育業(yè)；將貨物在裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運，這是交通運輸業(yè)。

09舊多選6.下列各項中，應按“服務業(yè)”科目及適用稅率計算繳17甲國某企業(yè)在我國境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設有經(jīng)營機構和代理機構。該企業(yè)將房產(chǎn)銷售給我國境內(nèi)一外資企業(yè)，銷售價格為4000萬元，境內(nèi)的外資企業(yè)以該房產(chǎn)按市場價格作價4800萬元投資入股某內(nèi)資企業(yè)，成立中外合資企業(yè)，并按所擁有的股份分擔風險，分享利潤。上述業(yè)務營業(yè)稅的稅務處理正確的有（）A.甲國企業(yè)不繳納營業(yè)稅B.甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為200萬元，由境內(nèi)的外資企業(yè)代扣代繳C.甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為200萬元，由甲國企業(yè)向我國稅務機關申報納稅D.境內(nèi)的外商投資企業(yè)不繳納營業(yè)稅『正確答案』BD『答案解析』納稅人銷售位于我國境內(nèi)不動產(chǎn)應納營業(yè)稅，甲國企業(yè)應納營業(yè)稅＝4000×5%＝200（萬元），境內(nèi)未設有經(jīng)營機構和代理機構，由受讓方代扣代繳；以不動產(chǎn)對外投資，共擔風險，不征收營業(yè)稅。甲國某企業(yè)在我國境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設有經(jīng)營機構和代理機18一、一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。第三節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)一、一般規(guī)定第三節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)19二、具體規(guī)定（一）交通運輸業(yè)

1、運輸業(yè)務的營業(yè)額一般為收取的全部價款和價外費用；

2、運輸企業(yè)自境內(nèi)運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：以全程運費減去付給該承

運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

3、運輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位的運費后的余額為營業(yè)額。2010年1月1日起，對境內(nèi)單位或個人提供的國際運輸勞務免征營業(yè)稅。二、具體規(guī)定2010年1月1日起，對境內(nèi)單位或個人提供的國際20（二）建筑業(yè)

1、建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。

2、納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。（無論是“包工包料”還是“包工不包料”）

3、納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。

4、自建行為：（1）自建自用：不納稅（2）贈送他人和銷售：征稅。（二）建筑業(yè)21

【例題】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其40%售給另一單位，其余自用，總售價7000萬元。（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）

【答案】建筑企業(yè)自建不動產(chǎn)自用部分不納營業(yè)稅，自建不動產(chǎn)出售部分應交兩個稅目的營業(yè)稅：

①按建筑業(yè)營業(yè)稅=組價×3%={[4000×40%×（1+10%）]÷（1-3%）}×3%=54.43（萬元）

②按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=售價×5%=7000×5%=350（萬元）

自建不動產(chǎn)出售共納營業(yè)稅=54.43+350=404.43（萬元）【例題】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本422（三）金融保險業(yè)

一般貸款業(yè)務：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括各種加息、罰息）。

營業(yè)稅的基本原理課件23（四）郵電通信業(yè)——

實際取得的營業(yè)額。6.某郵局2008年1月份取得報刊發(fā)行收入200000元，郵寄業(yè)務收入300000元，信封、信紙銷售收入40000元，其它郵政業(yè)務收入60000元。該郵局當月應繳納營業(yè)稅（）。

A.16800元

B.18000元

C.25000元

D.30000元

【答案】B

【解析】以上業(yè)務按照郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅，該郵局當月應繳納營業(yè)稅＝（200000＋300000＋40000＋60000）×3％＝18000（元）。

（四）郵電通信業(yè)——實際取得的營業(yè)額。24（五）文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。營業(yè)稅的基本原理課件25例

某有線電視臺4月份收取有線電視節(jié)目收視費12萬元，點歌費1萬元，廣告播映費5萬元（已知文化體育業(yè)適用營業(yè)稅稅率3％，服務業(yè)適用稅率5％），該電視臺當月應納營業(yè)稅為（）。

A．0.54萬元

B．0.64萬元

C．0.66萬元

D．0.90萬元

標準答案：B

有線電視臺收取的節(jié)目收視費及點歌費應按“文化體育業(yè)”征稅。廣告播映費應按“服務業(yè)”征稅。

計算過程：（12+1）×3％+5×5％=0．64（萬元）例某有線電視臺4月份收取有線電視節(jié)目收視費12萬26（六）娛樂業(yè)娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用。（七）服務業(yè)：一般以收入全額為營業(yè)額

1、廣告代理業(yè)的營業(yè)額：代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

2、拍賣行向委托方收取的手續(xù)費為計稅營業(yè)額。不是廣告制作費（六）娛樂業(yè)不是廣告制作費273、旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。4、旅游企業(yè)組團在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。3、旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企28例：某旅行社本月組團境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費共計8萬元；組織境外旅游收入20萬元，付給境外接團企業(yè)12萬元費用，另收代辦護照費2.4萬元，其中2萬元為護照費。該旅行社本月應納營業(yè)稅為（）。

A．0.75萬元B．0.77萬元。

C．0.87萬元D．1.87萬元解：應納營業(yè)稅額=（15－8+20－12+2.4－2)×5%=0.77(萬元)例：某旅行社本月組團境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給解：29（八）銷售不動產(chǎn)（注意）

1、單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

2、單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。（八）銷售不動產(chǎn)（注意）

1、單位和個人銷售或轉讓其購置30不足5年非普通住房征全額普通住房征差額超過5年（含）非普通住房征差額普通住房不征

不足5年非普通住房征全額普通住房征差額超過5年（含）非普通住3109新單選15.張先生2009年6月份銷售一套普通住房取得銷售收入120萬元。該住房系張先生于2008年12月份購買取得，取得的購房發(fā)票上注明的房屋價款為90萬元。張先生銷售住房應繳納的營業(yè)稅為（）A.1.5萬元B.2.7萬元C.4.5萬元D.6萬元【答案】A（120－90）×5％=1.5（萬元）。

09新單選15.張先生2009年6月份銷售一套普通住房取得銷32（九）對于納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又無正當理由的，稅務機關按下列順序核定營業(yè)額：

1、按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定

2、按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定

3、按下列公式核定： 營業(yè)額

=營業(yè)成本×（1+成本利潤率）÷（1–營業(yè)稅稅率）（或工程成本）

（九）對于納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)33

【例題】某廣告公司2009年4月發(fā)生以下業(yè)務:

取得廣告業(yè)務收入為94萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費為18萬元。經(jīng)主管稅務機關審核，認為其廣告收費明顯偏低，且無正當理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定的成本利潤率為16%）。

要求:計算該廣告公司當月應納營業(yè)稅稅額?！敬鸢浮繌V告業(yè)務的計稅營業(yè)額=90×（1+16%）÷（1-5%）=109.89（萬元）應納營業(yè)稅=（109.89-25-18）×5%=3.34（萬元）【例題】某廣告公司2009年4月發(fā)生以下業(yè)務:

取得廣34某旅游開發(fā)有限公司200×年8月發(fā)生有關業(yè)務及收入如下：

（1）旅游景點門票收入650萬元；

（2）景區(qū)索道客運收入380萬元；

（3）民俗文化村項目表演收入120萬元；

（4）與甲企業(yè)簽訂合作經(jīng)營協(xié)議；以景區(qū)內(nèi)價值2

000萬元的房產(chǎn)使用權與甲企業(yè)合作經(jīng)營景區(qū)酒店（房屋產(chǎn)權仍屬公司所有），按照約定旅游公司每月收取20萬元的固定收入；

（5）與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，準予其生產(chǎn)的旅游產(chǎn)品進入公司非獨立核算的商店（增值稅小規(guī)模納稅人）銷售，一次性收取進場費10萬元。當月該產(chǎn)品銷售收入30萬元，開具旅游公司普通發(fā)票；

要求：

（1）計算門票收入應繳納的營業(yè)稅；

（2）計算索道客運收入應繳納的營業(yè)稅；

（3）計算民俗文化村表演收入應繳納的營業(yè)稅；

（4）計算合作經(jīng)營酒店收入應繳納的營業(yè)稅；

（5）計算商店應繳納的營業(yè)稅。某旅游開發(fā)有限公司200×年8月發(fā)生有關業(yè)務及收入如35參考答案：（1）門票收入應繳納的營業(yè)稅＝650×3％＝19.5（萬元）（文化體育業(yè)）

（2）索道客運收入應繳納的營業(yè)稅＝380×5％＝19（萬元）（服務業(yè)）

（3）表演收入應繳納的營業(yè)稅＝120×3％＝3.6（萬元）（文化體育業(yè)）

（4）合作經(jīng)營酒店應納營業(yè)稅＝20×5％＝1（萬元）（服務業(yè)）

（5）商店應納營業(yè)稅＝10×5％＝0.5（萬元）

參考答案：3609舊計算題2.2008年11月，甲公司發(fā)生以下業(yè)務：

（１）對年初銷售并已經(jīng)交付使用的某軟件產(chǎn)品進行維護，取得技術服務費5萬元。

（２）經(jīng)境外乙公司許可使用某項商標，本月向乙公司支付商標使用費10萬元。

（３）以某項專利技術投資入股，該項專利技術的賬面原值為50萬元，評估價值為80萬元，雙方同意以75萬元的價值作價入股，參與利潤分配，承擔投資風險。

（４）轉讓一宗土地的使用權、取得轉讓收入600萬元。該宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵債時取得，抵債時該宗土地作價500萬元，2008年月日11月其賬面余值為490萬元。

（５）本月1日起將承租后空置的一層辦公樓轉租給丁公司，收取轉租租金12萬元。甲公司承租此層辦公樓的月租金為10萬元。09舊計算題2.2008年11月，甲公司發(fā)生以下業(yè)務：

（１37【答案】（1）軟件維護服務應繳納的營業(yè)稅=5×5%=0.25（萬元）

（2）應代扣代繳的營業(yè)稅=10×5%=0.5（萬元）

（3）投資入股應繳納的營業(yè)稅=0（萬元）

（4）轉讓土地使用權應繳納的營業(yè)稅=（600-500）×5%=5（萬元）

（5）轉租收入應繳納的營業(yè)稅=12×5%=0.6（萬元）

轉租不是按照差額計稅的！【答案】轉租不是按照差額計稅的！3809新計算題4.某服務公司主要從事人力資源中介服務，2009年2月份發(fā)生以下業(yè)務：(1)接受某用工單位的委托安排勞動力，取得該單位支付的價款共計50萬元。其中，40萬元用于支付勞動力的工資和社會保險費，2萬元用于支付勞動力的住房公積金。(2)提供人力資源咨詢服務取得收入40萬元。(3)提供會議服務取得收入30萬元。(4)在中國境內(nèi)接受境外企業(yè)的遠程業(yè)務指導(境外企業(yè)未派人來華)，支付費用20萬元。(5)借款給某單位，按同期銀行貸款利率收取資金占用費10萬元。(6)轉讓接受抵債所得的一處房產(chǎn)，取得收入800萬元。抵債時該房產(chǎn)作價500萬元。09新計算題4.某服務公司主要從事人力資源中介服務，200939【答案】(1)計算受托安排勞動力業(yè)務應繳納的營業(yè)稅=（50-40-2）×5%=0.4（萬元）(2)計算提供人力資源咨詢服務應繳納的營業(yè)稅=40×5%=2（萬元）(3)計算提供會議服務應繳納的營業(yè)稅=30×5%=1.5（萬元）

(4)計算接受境外企業(yè)遠程業(yè)務指導所付費用應代扣代繳的營業(yè)稅=20×5%=1（萬元）(5)計算收取的資金占用費應繳納的營業(yè)稅=10×5%=0.5（萬元）(6)計算轉讓房產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅=（800-500）×5%=15（萬元）【答案】40幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理一、兼營不同稅目的應稅行為營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應稅項目均交營業(yè)稅，依納稅人的核算情況：

1、分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額和銷售額，按各自稅率計稅；

2、未分別核算的，從高適用稅率。幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理一、兼營不同稅目的應稅行為41二、混合銷售行為既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應稅項目的某一項銷售行為，依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。以經(jīng)營營業(yè)稅應稅勞務為主，交營業(yè)稅。反之，交增值稅。例：照相館在照結婚紀念照的同時附帶銷售鏡框、相冊的，該項業(yè)務處理正確的是（

）。

A、征收增值稅

B、征收營業(yè)稅

C、鏡框、相冊應估價征收增值稅

D、既要征收增值稅，又要征收營業(yè)稅二、混合銷售行為42三、兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為提供營業(yè)稅應稅勞務的同時，還經(jīng)營非應稅（增值稅征稅范圍）貨物與勞務，依納稅人的核算情況：

1、分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物、非應稅勞務的銷售額，分別交增值稅、營業(yè)稅；

2、未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。3、兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。三、兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為43四、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分（一）建筑業(yè)務征稅問題

1、預制構件或建筑材料用于工程的，在移送使用時征增值稅

2、在施工現(xiàn)場制作的，征營業(yè)稅，不征增值稅。（二）郵電業(yè)務征稅問題

1、集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅；郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅2、郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

3、電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關的電信勞務服務的征收增值稅。四、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分44（三）銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務納稅人以簽訂總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，符合條件的對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務的收入，征營業(yè)稅。否則全部征收增值稅。第一，具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)第二，簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款（三）銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務納稅人以簽訂總包或分包合45甲建筑工程公司(具備建筑行政部門批準的建筑業(yè)施工資質(zhì))承包某建筑工程項目，并與建設方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確：建筑業(yè)勞務費價款1000萬元；由甲建筑工程公司提供、并按市場價確定的金屬結構件金額500萬元(購進金屬結構件時取得相關的增值稅專用發(fā)票，支付價款300萬元)。工程當年完工并進行了價款結算。要求：按下列順序回答問題：

（1）甲建筑工程公司總承包建筑工程應繳納的營業(yè)稅；（2）甲建筑工程公司應繳納的增值稅。（1）總承包建筑工程應繳納的營業(yè)稅=1000×3%=30（萬元）（2）甲建筑工程公司應繳納增值稅=500÷（1+17%）×17%－300×17%=21.65（萬元）

甲建筑工程公司(具備建筑行政部門批準的建筑業(yè)施工資質(zhì))承包某46（四）其他問題1、燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資費（初裝費））、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。2、隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務并不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅。3、自2004年7月1日起，對商品企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。（四）其他問題47具體看課本第四節(jié)營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠第四節(jié)營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠4809舊多選7.下列各項中，可以免征營業(yè)稅的有（）

A.金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務取得手續(xù)費收入

B.電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得手續(xù)費收入

C.QFⅡ委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務取得差價收入

D.將土地使用權轉讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得的轉讓收入

【答案】CD

【解析】金融企業(yè)的手續(xù)費收入和電腦福利彩票的手續(xù)費，均無免征規(guī)定。

09舊多選7.下列各項中，可以免征營業(yè)稅的有（）

A.金融49【2007年單項選擇題】下列各項中，應征收營業(yè)稅的是（

）。

A.保險公司取得的追償款

B.轉讓企業(yè)產(chǎn)權取得的收入

C.金融機構的出納長款收入

D.轉讓高速公路收費權取得的收入答案：D

解析：轉讓高速公路收費權取得的收入按“服務業(yè)”稅目中的“租賃”項目征收營業(yè)稅。ABC三項都是不征收營業(yè)稅的。【2007年單項選擇題】下列各項中，應征收營業(yè)稅的是（

50下列各項收入中，可以免征營業(yè)稅的是（

）。

A、電影發(fā)行單位取得的片租收入

B、個人出租自有住房取得的租金收入

C、金融機構的出納長短款收入

D、高等學校利用學生公寓為社會服務取得的收入解：C.A按文化體育業(yè)交營業(yè)稅；B、D按服務業(yè)交營業(yè)稅，只有C為免征營業(yè)稅項目。

下列各項收入中，可以免征營業(yè)稅的是（）。

51某市一娛樂公司2004年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂、飲食及其他服務，當年收入情況如下：

（1）門票收入220萬元，歌舞廳收入400萬元，游戲廳收入100萬元；

（2）7月1日至12月31日保齡球館取得收入120萬元；

（3）美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入150萬元；

（4）非獨立核算的小賣部銷售收入60萬元；

（5）飲食收入600萬元（其中包括銷售自制的啤酒180噸所取得的收入）；

（6）與某公司簽訂租賃協(xié)議，將部分空閑的歌舞廳出租，分別取得承租費76萬元、賠償金4萬元；

（7）派出5名員工赴某國娛樂中心提供中醫(yī)按摩服務取得收入70萬元；

（8）經(jīng)批準從事代銷福利彩票業(yè)務取得手續(xù)費10萬元。

（注：當?shù)卣_定，除國家統(tǒng)一規(guī)定的特殊項目外，其它娛樂業(yè)項目的營業(yè)稅率為5%）

要求：計算娛樂公司當年應繳納的營業(yè)稅。某市一娛樂公司2004年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂、飲食52（1）娛樂公司當年應繳納的營業(yè)稅=（220+120+150+60+600+76+4+10）×5%+（400+100）×20%=62+100=162（萬元）

對境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務服務取得的各項收入，不征營業(yè)稅（1）娛樂公司當年應繳納的營業(yè)稅=（220+120+150+53下列各項保險收入，應當繳納營業(yè)稅的有（

）。

A．境內(nèi)某保險公司為某公司境內(nèi)財產(chǎn)提供的保險。

B．境外某保險公司為某公司境內(nèi)貨物提供的保險。

C．境外某保險公司為某外貿(mào)公司出口貨物提供的保險

D．境內(nèi)某保險公司開展的一年期以上的返還性人身保險解：AB.營業(yè)稅應稅勞務應發(fā)生在我國境內(nèi)，即A、B；

C為發(fā)生在境外的勞務，不征營業(yè)稅；D為營業(yè)稅免稅項目。

下列各項保險收入，應當繳納營業(yè)稅的有（）。

54例：某經(jīng)國家社團主管部門批準成立的非營利性的協(xié)會，

2004年8月份取得以下收入：（1）依照社團章程的規(guī)定，收取團體會員會費40000元，個人會員會費10000元。（2）代售大型演唱會門票21000元，其中包括代售手續(xù)費

1000元。（3）代銷中國福利彩票50000元，取得代銷手續(xù)費500元。（4）協(xié)會開設的照相館營業(yè)收入28000元，其中包括像冊、鏡框等銷售收入2000元。（5）舉辦一期培訓班，收取培訓費120000元，資料費8000元

例：某經(jīng)國家社團主管部門批準成立的非營利性的協(xié)會，55解：（1）收取的團體會員費40000元、個人會員費10000元免征營業(yè)稅代售門票手續(xù)費應納營業(yè)稅=1000×5%=50（元）福利彩票手續(xù)費應納營業(yè)稅=500×5%=25（元）照相館收入應納營業(yè)稅=28000×5%=1400（元）培訓班收入應納營業(yè)稅

=（120000+8000）×3%=3840（元）上述業(yè)務應繳納的營業(yè)稅=50+25+1400+3840=5315（元）（2）代扣代繳營業(yè)稅額=21000×3%=630（元）解：（1）收取的團體會員費40000元、個人會員費1000056具體看課本第五節(jié)營業(yè)稅的征收管理第五節(jié)營業(yè)稅的征收管理57單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，其納稅義務發(fā)生時間為（）。

A．將不動產(chǎn)交付對方使用的當天

B．不動產(chǎn)所有權轉移的當天。

C．簽訂不動產(chǎn)贈與文書的當天

D．承受不動產(chǎn)人交納契稅的當天解：B。

單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，581.下列各項中，關于營業(yè)稅納稅地點表述正確的是（

）

A.單位出租設備的應向設備使用地主管稅務機關申報納稅

B.航空公司所屬分公司應向其總公司所在地主管稅務機關申報納稅

C.電信單位提供電信勞務應向其機構所在地主管稅務機關申報納稅

D.納稅人承包跨省工程的應向其勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅

1.下列各項中，關于營業(yè)稅納稅地點表述正確的是（

）

A592010年計算題2．某知名財經(jīng)網(wǎng)站，具有增值電信業(yè)務經(jīng)營資質(zhì)，2010年3月發(fā)生以下業(yè)務：

(1)開展“金牌理財師”遠程培訓業(yè)務，取得培訓費收入130萬元，并向?qū)W員配套培訓教材取得收入70萬元。

(2)發(fā)布網(wǎng)絡廣告，取得廣告收入5000萬元，其中支付某動漫設計室設計費1000萬元。

(3)自行開發(fā)的“錢通”證券分析軟件已完成國家版權局的登記手續(xù)，轉讓著作權給香港某證券研究機構，獲得轉讓收入200萬元。

(4)2009年度上市公司財經(jīng)信息數(shù)據(jù)庫光盤10000張，每張售價1000元：光盤交付使用后通過網(wǎng)絡為客戶提供遠程技術支持，另取技術服務費100萬元。要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

(1)計算遠程培訓及教材業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。

(2)計算網(wǎng)絡廣告業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。

(3)計算軟件轉讓業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。

(4)計算遠程技術支持業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。2010年計算題2．某知名財經(jīng)網(wǎng)站，具有增值電信業(yè)務經(jīng)營資質(zhì)6061Endofchapter461Endofchapter46162

Chapter

4營業(yè)稅法1Chapter營業(yè)稅法營業(yè)稅的征收管理營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的稅目與稅率營業(yè)稅的基本原理重點內(nèi)容

營業(yè)稅的征收管理營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的稅目6364

一、營業(yè)稅的概念

第一節(jié)營業(yè)稅的基本原理營業(yè)稅是以我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課征對象而征收的一種商品勞務稅。3一、營業(yè)稅的概念第一節(jié)營業(yè)稅的基本原理營業(yè)稅是以64

實行比例稅率

按行業(yè)設置稅率征收范圍與增值稅“相反”652計算簡便，易于征收不論盈虧，以營業(yè)額作為稅基二、營業(yè)稅的特點實行比例稅率按行業(yè)設置稅率征收范圍與增值稅65交通運輸業(yè)1建筑業(yè)2金融保險業(yè)3郵電通信業(yè)4二、營業(yè)稅的征稅范圍文化體育業(yè)5娛樂業(yè)6服務業(yè)7轉讓無形資產(chǎn)8銷售不動產(chǎn)9交通運輸業(yè)1建筑業(yè)2金融保險業(yè)3郵電通信業(yè)4二、營業(yè)稅的征稅6667

三、營業(yè)稅的納稅義務人

1境內(nèi)①提供或接受應稅勞務的單位或個人在境內(nèi)②所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或個人在境內(nèi)③所轉讓或出租土地使用權的土地在境內(nèi)④所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)保險勞務：①指境內(nèi)保險機構為境內(nèi)標的物提供的保險，不包括境內(nèi)保險機構為出口貨物提供的保險；②指境外保險機構以在境內(nèi)的物品為標的物所提供的保險。單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務不屬于6三、營業(yè)稅的納稅義務人1境內(nèi)①提供或接受應稅勞務的單位6709新多選15.下列各項中，應當征收營業(yè)稅的有（）。A.境外保險公司為境內(nèi)的機器設備提供保險B.境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn)C.境內(nèi)高科技公司將某項專利權轉讓給境外公司D.境外房地產(chǎn)公司轉讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權【答案】AD【解析】本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。境內(nèi)企業(yè)銷售境外的不動產(chǎn)，不屬于我國的營業(yè)稅征稅范圍；境內(nèi)公司將專利權轉讓給境外公司，不征收營業(yè)稅。因此，正確選項為AD。

09新多選15.下列各項中，應當征收營業(yè)稅的有（）。68

1、鐵路運輸部門的納稅人--各自的管理機構

2、從事運輸業(yè)務的納稅人

----從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位。具體為：A、取得運輸收入，

B、有銀行賬號，

C、計算經(jīng)營利潤。

3、企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的納稅人

----承租人或承包人

4、建筑安裝實行分包或轉包經(jīng)營的納稅人

----分包或轉包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳2特殊規(guī)定以誰的名義經(jīng)營誰就是納稅人2特殊規(guī)定以誰的名義經(jīng)營誰就是納稅人691、委托金融機構發(fā)放貸款的-----為受托發(fā)放貸款的金融機構

2、建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的-----為總承包人；

3、境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有機構的，以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，受讓者或購

買者為扣繳義務人；

4、單位或個人舉行演出，由他人售票的-----為售票者；演出經(jīng)紀人為個人的-----也以售票者為扣繳義務人。

5、分保險業(yè)務-----以初保人為扣繳義務人。

6、個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的

-----以受讓者為扣繳義務人；3扣繳義務人方便征管原則1、委托金融機構發(fā)放貸款的-----為受托發(fā)放貸款的金融70

營業(yè)稅按行業(yè)、類別共設置了9個稅目，實行了不同的行業(yè)比例稅率。

一、交通運輸業(yè)-----稅率為3%

包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運5大類二、建筑業(yè)-----稅率3%

包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)5項三、金融保險業(yè)-----稅率為5%第二節(jié)營業(yè)稅的稅目與稅率營業(yè)稅按行業(yè)、類別共設置了71

四、郵電通信業(yè)-----稅率為3%

郵政業(yè)務，電信業(yè)務。五、文化體育業(yè)：稅率為3%六、娛樂業(yè)------稅率為5%~20%的幅度稅率包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所。注：保齡球、臺球：5％。夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳：20%。包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽：培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務等

不包括廣告！娛樂場所為顧客提供的飲食服務及其他各種服務按照娛樂業(yè)征稅。包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽：72七、服務業(yè)-----稅率5%

注：福利彩票：①福彩機構發(fā)售收入，不交營業(yè)稅。②其它單位代銷手續(xù)費收入，要交營業(yè)稅。八、轉讓無形資產(chǎn)（所有權和使用權）-----稅率5%以無形資產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的（參與利潤分配、共擔投資風險），不征收營業(yè)稅；在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他七、服務業(yè)-----稅率5%代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游73九、銷售不動產(chǎn)-----稅率5%

1、以不動產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。

2、單位將自建的不動產(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售，征收營業(yè)稅（兩道：建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)）；對個人無償贈送不動產(chǎn)，不征營業(yè)稅。

營業(yè)稅的基本原理課件74特殊情況遠洋運輸業(yè)程租指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收諏租賃費的業(yè)務。期租指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用(如人員工資、維修費用等)均由船東負擔的業(yè)務。光租指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務。航空運輸業(yè)濕租指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用(如人員工資、維修費用等)均由承租方負擔的業(yè)務。干租指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務。交通運輸業(yè)服務業(yè)租賃業(yè)交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)服務業(yè)租賃業(yè)特殊情況遠程租指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任75對社保基金投資管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖?，依法征收營業(yè)稅單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入，按“服務業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目，征收營業(yè)稅交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，按“服務業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項目，征收營業(yè)稅自2005年6月1日起。對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3％的稅率征收營業(yè)稅。

無船承運業(yè)務，應按照“服務業(yè)”稅目“代理業(yè)”項目，征收營業(yè)稅酒店產(chǎn)權式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，根據(jù)有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應按照“服務業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅對港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費，依法征收營業(yè)稅單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應按照營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉?6小結：（一）3%：交通運輸、建筑、郵電通信、文體（二）5%：金融保險業(yè)、服務業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)、娛樂業(yè)的保齡球和臺球（三）娛樂業(yè)：5～20％。小結：7709舊多選6.下列各項中，應按“服務業(yè)”科目及適用稅率計算繳納營業(yè)稅的有（）

A.在旅游景點經(jīng)營索道取得收入

B.交通部門有償轉讓高速公路收費權取得收入

C.圖書館從事圖書和資料的借閱業(yè)務取得收入

D.將貨物在裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運取得收入

【答案】AB

【解析】圖書館借閱，是文化體育業(yè)；將貨物在裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運，這是交通運輸業(yè)。

09舊多選6.下列各項中，應按“服務業(yè)”科目及適用稅率計算繳78甲國某企業(yè)在我國境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設有經(jīng)營機構和代理機構。該企業(yè)將房產(chǎn)銷售給我國境內(nèi)一外資企業(yè)，銷售價格為4000萬元，境內(nèi)的外資企業(yè)以該房產(chǎn)按市場價格作價4800萬元投資入股某內(nèi)資企業(yè)，成立中外合資企業(yè)，并按所擁有的股份分擔風險，分享利潤。上述業(yè)務營業(yè)稅的稅務處理正確的有（）A.甲國企業(yè)不繳納營業(yè)稅B.甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為200萬元，由境內(nèi)的外資企業(yè)代扣代繳C.甲國企業(yè)繳納營業(yè)稅為200萬元，由甲國企業(yè)向我國稅務機關申報納稅D.境內(nèi)的外商投資企業(yè)不繳納營業(yè)稅『正確答案』BD『答案解析』納稅人銷售位于我國境內(nèi)不動產(chǎn)應納營業(yè)稅，甲國企業(yè)應納營業(yè)稅＝4000×5%＝200（萬元），境內(nèi)未設有經(jīng)營機構和代理機構，由受讓方代扣代繳；以不動產(chǎn)對外投資，共擔風險，不征收營業(yè)稅。甲國某企業(yè)在我國境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設有經(jīng)營機構和代理機79一、一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。第三節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)一、一般規(guī)定第三節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)80二、具體規(guī)定（一）交通運輸業(yè)

1、運輸業(yè)務的營業(yè)額一般為收取的全部價款和價外費用；

2、運輸企業(yè)自境內(nèi)運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：以全程運費減去付給該承

運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

3、運輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位的運費后的余額為營業(yè)額。2010年1月1日起，對境內(nèi)單位或個人提供的國際運輸勞務免征營業(yè)稅。二、具體規(guī)定2010年1月1日起，對境內(nèi)單位或個人提供的國際81（二）建筑業(yè)

1、建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。

2、納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。（無論是“包工包料”還是“包工不包料”）

3、納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。

4、自建行為：（1）自建自用：不納稅（2）贈送他人和銷售：征稅。（二）建筑業(yè)82

【例題】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其40%售給另一單位，其余自用，總售價7000萬元。（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）

【答案】建筑企業(yè)自建不動產(chǎn)自用部分不納營業(yè)稅，自建不動產(chǎn)出售部分應交兩個稅目的營業(yè)稅：

①按建筑業(yè)營業(yè)稅=組價×3%={[4000×40%×（1+10%）]÷（1-3%）}×3%=54.43（萬元）

②按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=售價×5%=7000×5%=350（萬元）

自建不動產(chǎn)出售共納營業(yè)稅=54.43+350=404.43（萬元）【例題】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本483（三）金融保險業(yè)

一般貸款業(yè)務：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括各種加息、罰息）。

營業(yè)稅的基本原理課件84（四）郵電通信業(yè)——

實際取得的營業(yè)額。6.某郵局2008年1月份取得報刊發(fā)行收入200000元，郵寄業(yè)務收入300000元，信封、信紙銷售收入40000元，其它郵政業(yè)務收入60000元。該郵局當月應繳納營業(yè)稅（）。

A.16800元

B.18000元

C.25000元

D.30000元

【答案】B

【解析】以上業(yè)務按照郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅，該郵局當月應繳納營業(yè)稅＝（200000＋300000＋40000＋60000）×3％＝18000（元）。

（四）郵電通信業(yè)——實際取得的營業(yè)額。85（五）文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。營業(yè)稅的基本原理課件86例

某有線電視臺4月份收取有線電視節(jié)目收視費12萬元，點歌費1萬元，廣告播映費5萬元（已知文化體育業(yè)適用營業(yè)稅稅率3％，服務業(yè)適用稅率5％），該電視臺當月應納營業(yè)稅為（）。

A．0.54萬元

B．0.64萬元

C．0.66萬元

D．0.90萬元

標準答案：B

有線電視臺收取的節(jié)目收視費及點歌費應按“文化體育業(yè)”征稅。廣告播映費應按“服務業(yè)”征稅。

計算過程：（12+1）×3％+5×5％=0．64（萬元）例某有線電視臺4月份收取有線電視節(jié)目收視費12萬87（六）娛樂業(yè)娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用。（七）服務業(yè)：一般以收入全額為營業(yè)額

1、廣告代理業(yè)的營業(yè)額：代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

2、拍賣行向委托方收取的手續(xù)費為計稅營業(yè)額。不是廣告制作費（六）娛樂業(yè)不是廣告制作費883、旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。4、旅游企業(yè)組團在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。3、旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企89例：某旅行社本月組團境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費共計8萬元；組織境外旅游收入20萬元，付給境外接團企業(yè)12萬元費用，另收代辦護照費2.4萬元，其中2萬元為護照費。該旅行社本月應納營業(yè)稅為（）。

A．0.75萬元B．0.77萬元。

C．0.87萬元D．1.87萬元解：應納營業(yè)稅額=（15－8+20－12+2.4－2)×5%=0.77(萬元)例：某旅行社本月組團境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給解：90（八）銷售不動產(chǎn)（注意）

1、單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

2、單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。（八）銷售不動產(chǎn)（注意）

1、單位和個人銷售或轉讓其購置91不足5年非普通住房征全額普通住房征差額超過5年（含）非普通住房征差額普通住房不征

不足5年非普通住房征全額普通住房征差額超過5年（含）非普通住9209新單選15.張先生2009年6月份銷售一套普通住房取得銷售收入120萬元。該住房系張先生于2008年12月份購買取得，取得的購房發(fā)票上注明的房屋價款為90萬元。張先生銷售住房應繳納的營業(yè)稅為（）A.1.5萬元B.2.7萬元C.4.5萬元D.6萬元【答案】A（120－90）×5％=1.5（萬元）。

09新單選15.張先生2009年6月份銷售一套普通住房取得銷93（九）對于納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又無正當理由的，稅務機關按下列順序核定營業(yè)額：

1、按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定

2、按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定

3、按下列公式核定： 營業(yè)額

=營業(yè)成本×（1+成本利潤率）÷（1–營業(yè)稅稅率）（或工程成本）

（九）對于納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)94

【例題】某廣告公司2009年4月發(fā)生以下業(yè)務:

取得廣告業(yè)務收入為94萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費為18萬元。經(jīng)主管稅務機關審核，認為其廣告收費明顯偏低，且無正當理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定的成本利潤率為16%）。

要求:計算該廣告公司當月應納營業(yè)稅稅額?！敬鸢浮繌V告業(yè)務的計稅營業(yè)額=90×（1+16%）÷（1-5%）=109.89（萬元）應納營業(yè)稅=（109.89-25-18）×5%=3.34（萬元）【例題】某廣告公司2009年4月發(fā)生以下業(yè)務:

取得廣95某旅游開發(fā)有限公司200×年8月發(fā)生有關業(yè)務及收入如下：

（1）旅游景點門票收入650萬元；

（2）景區(qū)索道客運收入380萬元；

（3）民俗文化村項目表演收入120萬元；

（4）與甲企業(yè)簽訂合作經(jīng)營協(xié)議；以景區(qū)內(nèi)價值2

000萬元的房產(chǎn)使用權與甲企業(yè)合作經(jīng)營景區(qū)酒店（房屋產(chǎn)權仍屬公司所有），按照約定旅游公司每月收取20萬元的固定收入；

（5）與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，準予其生產(chǎn)的旅游產(chǎn)品進入公司非獨立核算的商店（增值稅小規(guī)模納稅人）銷售，一次性收取進場費10萬元。當月該產(chǎn)品銷售收入30萬元，開具旅游公司普通發(fā)票；

要求：

（1）計算門票收入應繳納的營業(yè)稅；

（2）計算索道客運收入應繳納的營業(yè)稅；

（3）計算民俗文化村表演收入應繳納的營業(yè)稅；

（4）計算合作經(jīng)營酒店收入應繳納的營業(yè)稅；

（5）計算商店應繳納的營業(yè)稅。某旅游開發(fā)有限公司200×年8月發(fā)生有關業(yè)務及收入如96參考答案：（1）門票收入應繳納的營業(yè)稅＝650×3％＝19.5（萬元）（文化體育業(yè)）

（2）索道客運收入應繳納的營業(yè)稅＝380×5％＝19（萬元）（服務業(yè)）

（3）表演收入應繳納的營業(yè)稅＝120×3％＝3.6（萬元）（文化體育業(yè)）

（4）合作經(jīng)營酒店應納營業(yè)稅＝20×5％＝1（萬元）（服務業(yè)）

（5）商店應納營業(yè)稅＝10×5％＝0.5（萬元）

參考答案：9709舊計算題2.2008年11月，甲公司發(fā)生以下業(yè)務：

（１）對年初銷售并已經(jīng)交付使用的某軟件產(chǎn)品進行維護，取得技術服務費5萬元。

（２）經(jīng)境外乙公司許可使用某項商標，本月向乙公司支付商標使用費10萬元。

（３）以某項專利技術投資入股，該項專利技術的賬面原值為50萬元，評估價值為80萬元，雙方同意以75萬元的價值作價入股，參與利潤分配，承擔投資風險。

（４）轉讓一宗土地的使用權、取得轉讓收入600萬元。該宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵債時取得，抵債時該宗土地作價500萬元，2008年月日11月其賬面余值為490萬元。

（５）本月1日起將承租后空置的一層辦公樓轉租給丁公司，收取轉租租金12萬元。甲公司承租此層辦公樓的月租金為10萬元。09舊計算題2.2008年11月，甲公司發(fā)生以下業(yè)務：

（１98【答案】（1）軟件維護服務應繳納的營業(yè)稅=5×5%=0.25（萬元）

（2）應代扣代繳的營業(yè)稅=10×5%=0.5（萬元）

（3）投資入股應繳納的營業(yè)稅=0（萬元）

（4）轉讓土地使用權應繳納的營業(yè)稅=（600-500）×5%=5（萬元）

（5）轉租收入應繳納的營業(yè)稅=12×5%=0.6（萬元）

轉租不是按照差額計稅的！【答案】轉租不是按照差額計稅的！9909新計算題4.某服務公司主要從事人力資源中介服務，2009年2月份發(fā)生以下業(yè)務：(1)接受某用工單位的委托安排勞動力，取得該單位支付的價款共計50萬元。其中，40萬元用于支付勞動力的工資和社會保險費，2萬元用于支付勞動力的住房公積金。(2)提供人力資源咨詢服務取得收入40萬元。(3)提供會議服務取得收入30萬元。(4)在中國境內(nèi)接受境外企業(yè)的遠程業(yè)務指導(境外企業(yè)未派人來華)，支付費用20萬元。(5)借款給某單位，按同期銀行貸款利率收取資金占用費10萬元。(6)轉讓接受抵債所得的一處房產(chǎn)，取得收入800萬元。抵債時該房產(chǎn)作價500萬元。09新計算題4.某服務公司主要從事人力資源中介服務，2009100【答案】(1)計算受托安排勞動力業(yè)務應繳納的營業(yè)稅=（50-40-2）×5%=0.4（萬元）(2)計算提供人力資源咨詢服務應繳納的營業(yè)稅=40×5%=2（萬元）(3)計算提供會議服務應繳納的營業(yè)稅=30×5%=1.5（萬元）

(4)計算接受境外企業(yè)遠程業(yè)務指導所付費用應代扣代繳的營業(yè)稅=20×5%=1（萬元）(5)計算收取的資金占用費應繳納的營業(yè)稅=10×5%=0.5（萬元）(6)計算轉讓房產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅=（800-500）×5%=15（萬元）【答案】101幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理一、兼營不同稅目的應稅行為營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應稅項目均交營業(yè)稅，依納稅人的核算情況：

1、分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額和銷售額，按各自稅率計稅；

2、未分別核算的，從高適用稅率。幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理一、兼營不同稅目的應稅行為102二、混合銷售行為既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應稅項目的某一項銷售行為，依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。以經(jīng)營營業(yè)稅應稅勞務為主，交營業(yè)稅。反之，交增值稅。例：照相館在照結婚紀念照的同時附帶銷售鏡框、相冊的，該項業(yè)務處理正確的是（

）。

A、征收增值稅

B、征收營業(yè)稅

C、鏡框、相冊應估價征收增值稅

D、既要征收增值稅，又要征收營業(yè)稅二、混合銷售行為103三、兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為提供營業(yè)稅應稅勞務的同時，還經(jīng)營非應稅（增值稅征稅范圍）貨物與勞務，依納稅人的核算情況：

1、分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物、非應稅勞務的銷售額，分別交增值稅、營業(yè)稅；

2、未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。3、兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。三、兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為104四、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分（一）建筑業(yè)務征稅問題

1、預制構件或建筑材料用于工程的，在移送使用時征增值稅

2、在施工現(xiàn)場制作的，征營業(yè)稅，不征增值稅。（二）郵電業(yè)務征稅問題

1、集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅；郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅2、郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

3、電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關的電信勞